會計4-長期股權(quán)投資

1、第四章 長期股權(quán)投資及合營安排第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量一、長期股權(quán)投資初始計量原則長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別形成控股合并和不形成控股合并情況確定。投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，按照可供出售金融資產(chǎn)計量。二、形成控股合并的長期股權(quán)投資 控股合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定應(yīng)區(qū)分形成控股合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并兩種情況確定

2、長期股權(quán)投資的初始投資成本。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。（一）形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資權(quán)益結(jié)合法在權(quán)益結(jié)合法中，原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會計基礎(chǔ)保持不變。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按其原來的賬面價值記錄，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的利潤；以前年度累積的留存利潤也應(yīng)予以合并。1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價借：長期股權(quán)投資（被合

3、并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù)） 貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價值） 資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值） 資本公積資本溢價或股本溢價（差額在借方）借：管理費用（審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用） 貸：銀行存款2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù)） 貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值） 資本公積股本溢價（差額） 借：資本公積股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用） 貸：銀行存款【提示】（1）被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負(fù)數(shù)的，長期

4、股權(quán)投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。（3）企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。（4）在商譽(yù)未發(fā)生減值的情況下，同一控制下不同母公司編制合并報表時產(chǎn)生的商譽(yù)是相同的。如，甲公司和乙公司屬于同一集團(tuán)，甲公司從本集團(tuán)外部

5、購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）甲公司合并報表中產(chǎn)生商譽(yù)200萬元。兩年后，乙公司購入甲公司所持有的丁公司60%股權(quán)，乙公司編制合并報表時列示的商譽(yù)仍為200萬元。（5）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。【例題】甲公司為乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司從本集團(tuán)外部取得丁公司80%股權(quán)（非同一控制），實際支付款項4 200萬元，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5 000萬元，賬面價值為3 500萬元，假定購買日丁公司有一項無形資產(chǎn)，公允價值為2 000萬元，賬面價值為500萬元，剩余使用

6、年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。其他資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等。 2013年1月1日至2014年12月31日，丁公司賬面凈利潤為1 500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。至2014年12月31日，丁公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤=1 500-（2 000-500）÷10×2=1 200（萬元）。至2014年12月31日，丁公司按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=5 000+1 200=6 200（萬元）。2015年1月1日，乙公司購入甲公司所持有丁公司的80%股權(quán)（同一控制），初始投資成本=6 200×80%+商譽(yù)（4 200-5 000×8

7、0%）=5 160（萬元）?！咎崾尽可套u(yù)=企業(yè)合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額3.企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并 合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價值×全部持股比例+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù)新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權(quán)投資賬面價值新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對價的賬面價值（注：準(zhǔn)則應(yīng)用指南用的賬面價值，不是公允價值）的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，沖減留存收益?！纠}單選題】2014年1月1日，

8、甲公司取得A公司25%的股份，實際支付款項6 000萬元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為22 000萬元(與公允價值相等)。2014年度，A公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2015年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司40%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3.5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，相對于最終控制方而言的A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為23 000萬元，甲公司所在集團(tuán)最終控制方此前合并A公司時確認(rèn)的商譽(yù)為200萬元。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)

9、公司實施控制。假定甲公司和A公司采用的會計政策、會計期間相同。甲公司2015年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。A.6 850B.6 900C.6 950D.6 750【答案】A【解析】合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=23 000×65%+200=15 150(萬元)，原25%股權(quán)投資賬面價值=6 000+1 000×25%=6 250(萬元)，新增長期股權(quán)投資入賬成本=15 150-6 250=8 900(萬元)，甲公司2015年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的資本公積=8 900-股本面值2 000-發(fā)行費用50=6 850(萬元)。4.或有

10、對價同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的或有對價。同一控制下企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，初始投資時，判斷是否應(yīng)就或有對價確認(rèn)預(yù)計負(fù)債或者確認(rèn)資產(chǎn)，以及應(yīng)確認(rèn)的金額；確認(rèn)預(yù)計負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。【例題】2015年12月31日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)2 000萬股普通股（每股面值為1元，公允價值為5元），取得S公司100%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。

11、若S公司2016年獲利超過1 000萬元，P公司2016年12月31日需另向A公司付款500萬元。S公司之前為A公司于2013年以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購的全資子公司。合并日，S公司財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為4 400萬元，A公司合并財務(wù)報表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價值為8 000萬元（含商譽(yù)1 000萬元）。假定P公司和S公司都受A公司同一控制，S公司2016年很可能獲利超過1 000萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。P公司會計處理如下：借：長期股權(quán)投資投資成本 8 000貸：股本 2 000預(yù)計負(fù)債 500資本公積股本溢價 5 500（二）形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資1.一

12、次交易實現(xiàn)的控股合并購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。相關(guān)費用的會計處理：與同一控制相同。【提示】非同一控制下的控股合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會計處理（與出售資產(chǎn)影響損益的處理是相同）：（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益。

13、可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。【教材例4-1】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實B公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費用300萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如表4-1所示。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價為9 600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷1 200萬元。分析：本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對于合并形成的對B公司的長

14、期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 150 000 000管理費用 3 000 000累計攤銷12 000 000貸：無形資產(chǎn)96 000 000銀行存款27 000 000營業(yè)外收入42 000 000【例題】2015年5月1日，甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司），占丙公司注冊資本的70%.購買日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為3 000萬元（其中成本為3 200萬元，公允價值變動為-200萬元），公允價值為3 100萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司會計處理如下：借：長期股權(quán)投資 3

15、 100可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 200貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 3 200投資收益 100借：投資收益 200貸：其他綜合收益 200 2.企業(yè)通過多次交換交易分步實現(xiàn)非同一控制下控股合并（1）個別財務(wù)報表購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值+購買日新增投資成本【教材例4-2】A公司于20×8年3月以2 000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量。20×9年4月1日，A公司又斥資25 000萬元自C公司取得B公司另外50%股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資后，B公司未

16、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于20×9年3月31日的公允價值為2 500萬元（與20×9年4月1日的公允價值相等），累計計入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。本例中，A公司是通過分步購買最終達(dá)到對B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。在購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 275 000 000貸：可供出售金融資產(chǎn)25 000 000銀行存款 250 000 000借：其他綜合收益 5 000 000貸：投資收益 5 000 000假定，A公司于20×8年3月

17、以12 000萬元取得B公司20%的股權(quán)，并能對B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對B公司的投資收益450萬元。20×9年4月，A公司又斥資15 000萬元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)。A公司除凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動，按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準(zhǔn)備。其他資料同上。購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 150 000 000貸：銀行存款 150 000 000購買日對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值=（12 000+450）+15 000=27 450（萬元）。三、不形成控股合并的長期股權(quán)投資取得

18、方式初始投資成本確認(rèn)1.以支付現(xiàn)金取得實際支付的購買價款（包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出）2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得權(quán)益性證券的公允價值3.以債務(wù)重組等方式取得按債務(wù)重組等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理【教材例4-3】20×6年3月5日，A公司通過增發(fā)9 000萬股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，該9 000萬股股份的公允價值為15 600萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證劵承銷機(jī)構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本，賬務(wù)處

19、理為：借：長期股權(quán)投資 156 000 000貸：股本90 000 000資本公積股本溢價 66 000 000發(fā)行權(quán)益性證劵過程中支付的傭金和手續(xù)費，應(yīng)沖減權(quán)益性證劵的溢價發(fā)行收入，賬務(wù)處理為：借：資本公積股本溢價 6 000 000貸：銀行存款 6 000 000四、投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理企業(yè)無論以何種方式取得股權(quán)投資，也無論將取得的股權(quán)投資作為何種金融資產(chǎn)（長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)）核算，取得投資時，對于支付的對價中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收股利。與投資有關(guān)的相關(guān)費用會計處理如下表所示：項目直

20、接相關(guān)的費用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費、傭金等長期股權(quán)投資同一控制計入管理費用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤計入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額（其中債券若為折價發(fā)行，該部分費用增加折價的金額；若為溢價發(fā)行應(yīng)減少溢價的金額）非同一控制計入管理費用不形成控股合并計入成本交易性金融資產(chǎn)計入投資收益持有至到期投資計入成本可供出售金融資產(chǎn)計入成本第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、長期股權(quán)投資的成本法（一）成本法的定義及其適用范圍成本法，是指投資按成本計價的方法。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算?？?/p>

21、制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。（二）成本法核算1.“長期股權(quán)投資投資成本”科目反映取得時的成本2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利（享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：投資收益3.計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的定義及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法

22、核算。共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。重大影響，是指投資方對被投資方的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（二）權(quán)益法核算長期股權(quán)投資投資成本（投資時點） 損益調(diào)整（持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動） 其他綜合收益（投資后其他綜合收益變動） 其他權(quán)益變動（投資后其他）1.初始投資成本的調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨

23、認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！咎崾尽浚?）商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽(yù)，而商譽(yù)與整體有關(guān)，不能在個別報表中確認(rèn)，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中?！窘滩睦?-5】A企業(yè)于20×5年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價款9 000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為22 500萬元（假定被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同）。在B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策過程中，所有股東均按持股比例行使表決權(quán)。A企

24、業(yè)在取得B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司施加重大影響，A企業(yè)對該投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。取得投資時，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資投資成本90 000 000貸：銀行存款90 000 000長期股權(quán)投資的初始投資成本9 000萬元大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額6 750萬元（22 500×30%），兩者之間的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。如果本例中取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為36 000萬元，A企業(yè)按持股比例30%計算確定應(yīng)享有10 800萬元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值

25、份額之間的差額1 800萬元應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資投資成本 90 000 000 貸：銀行存款 90 000 000借：長期股權(quán)投資投資成本 18 000 000 貸：營業(yè)外收入 18 000 0002.投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益（2）被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位

26、賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:（1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。（2）投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。（3）在評估投資方對被投資單位是否具有重大時，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。（4）在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤（或虧損）額時，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企

27、業(yè)的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計算，例如，被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除?！窘滩睦?-7】甲公司于20×7年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為3 300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元，除表4-2所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。假定乙公司于20×7年實現(xiàn)凈利潤900萬元，其中，在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對

28、外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按年限平均法（直線法）提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）：存貨賬面價值與公允價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤=（1 050-750）×80%=240（萬元）固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2 400÷16-1 800÷20=60（萬元）無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1 2

29、00÷8-1 050÷10=45（萬元）調(diào)整后的凈利潤=900-240-60-45=555（萬元）甲公司應(yīng)享有份額=555×30%=166.50（萬元）確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 665 000貸：投資收益 1 665 000（5）投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易?！咎崾尽浚?）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財

30、務(wù)報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額部分。（2）投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，有關(guān)會計處理如下：聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失。投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價值之差，全額計入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，

31、全額計入當(dāng)期損益。 逆流交易【教材例4-8】甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 5 600 00

32、0（28 000 000×20%）貸：投資收益 5 600 000上述分錄可分解為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 6 400 000（32 000 000×20%）貸：投資收益 6 400 000借：投資收益800 000（4 000 000×20%）貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 800 000進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進(jìn)行以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 800 000 （10 000 000-6 000 000）×20%貸：存貨

33、800 000假定至20×7年12月31日，甲企業(yè)已對外出售該存貨的70%，30%形成期末存貨。經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=3 200-400×30%=3 080（萬元）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 6 160 000（30 800 000×20%）貸：投資收益 6 160 000合并財務(wù)報表中進(jìn)行以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 240 000 （800 000×30%）貸：存貨 240 000順流交易【教材例4-9】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲企業(yè)將其賬面價值為600萬元的商品以1 0

34、00萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤400萬元，其中的80（400×20%）萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 3 200 000（2 000-400）×20%貸：投資收益 3 200 000上述分錄可分解為

35、：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 4 000 000（20 000 000×20%）貸：投資收益 4 000 000借：投資收益800 000（4 000 000×20%）貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 800 000甲企業(yè)如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：借：營業(yè)收入 2 000 000（10 000 000×20%）貸：營業(yè)成本1 200 000（6 000 000×20%）投資收益 800 000【提示】在甲企業(yè)的個別報表中，無論甲企業(yè)銷售給乙公司的是何種資產(chǎn)，其產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

36、的消除均反映在“投資收益”中；但從合并財務(wù)報表的角度，應(yīng)消除具體報表項目（如營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)外收入等）的金額，本例應(yīng)消除的是營業(yè)收入和營業(yè)成本。假定至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品對外部第三方出售70%，30%形成期末存貨。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 3 760 000（20 000 000-4 000 000×30%）×20%貸：投資收益 3 760 000無論乙公司20×7年是否出售商品，或者出售多少，合并報表中均應(yīng)編制下列調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入 2 000 000（10 000 000×20%）貸：營業(yè)

37、成本1 200 000（6 000 000×20%）投資收益 800 000假定至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品對外部第三方出售70%，30%形成期末存貨。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 3 760 000（20 000 000-4 000 000×30%）×20%貸：投資收益 3 760 000無論乙公司20×7年是否出售商品，或者出售多少，合并報表中均應(yīng)編制下列調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入2 000 000 （10 000 000×20%）貸：營業(yè)成本 1 200 000 （6 000 000×20%）

38、投資收益 800 000【教材例4-9延伸】乙公司于20×8年將上述商品全部出售，乙公司20×8年實現(xiàn)凈利潤為3 600萬元。假定不考慮所得稅因素。個別報表應(yīng)確認(rèn)投資收益=（3 600+400）×20%=800（萬元）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 8 000 000貸：投資收益 8 000 000合并報表中無調(diào)整分錄。應(yīng)當(dāng)說明的是：（1）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。（2）投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失；投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)

39、務(wù)，并能對聯(lián)營、合營企業(yè)實施重大影響或共同控制的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，全額計入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)，取得的對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，全額計入當(dāng)期損益?！纠}】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2014年，甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以640萬元的價格出售給乙公司。2014年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2014

40、年凈利潤為2 000萬元。上述甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2014年凈損益時，如果有證據(jù)表明交易價格640萬元與甲公司該商品賬面價值800萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時不應(yīng)予以抵銷。甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 400 （2 000×20%）貸：投資收益 400合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：1>符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；投出非

41、貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)?！纠}】甲公司與乙公司共同出資設(shè)立丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2014年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值2 000萬元，已提折舊400萬元，公允價值1 700萬元。假定該項投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。要求：編制甲公司2014年1月1日對丙公司投資的會計分錄。【答案】借：固定資產(chǎn)清理 1 600累計折舊 400貸：固定資產(chǎn) 2 000借：長期股權(quán)投資丙公司（投資成本） 1 600貸：固定資產(chǎn)清理 1 6002>合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其

42、他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。【例題】甲公司、乙公司、丙公司于2014年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為5 000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的原價為1 600萬元，累計折舊為300萬元，公允價值為1 900萬元，未計提減值準(zhǔn)備；乙公司和丙公司均以1 550萬元的現(xiàn)金出資。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。丁公司2014年實現(xiàn)凈利潤為800萬元。假定甲公司有子公

43、司，需要編制合并財務(wù)報表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費的影響。要求：編制甲公司2014年度個別財務(wù)報表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄及2014年12月31日編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄。【答案】（1）甲公司在個別財務(wù)報表中的處理甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本；投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額600萬元（1 900-1 300）確認(rèn)為處置損益（利得），其賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1 300累計折舊 300貸：固定資產(chǎn) 1 600借：長期股權(quán)投資丁公司（投資成本） 1 900貸：固定資產(chǎn)清理 1 900借：固定資產(chǎn)清理 600 貸：營業(yè)外收入

44、 6002014年12月31日投出固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=600-600÷10×9/12=555（萬元）。2014年甲公司個別報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800-555）×38%=93.1（萬元）借：長期股權(quán)投資丁公司（損益調(diào)整）93.1貸：投資收益93.1（2）甲公司在合并財務(wù)報表中的處理借：營業(yè)外收入228（600×38%） 貸：投資收益 2283>在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益?！纠}】甲公司和乙公司于201

45、4年3月31日共同出資設(shè)立丙公司，注冊資本為1 900萬元，甲公司持有丙公司注冊資本的50%，乙公司持有丙公司注冊資本的50%，丙公司為甲、乙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，出資時該廠房的原價為1 200萬元，累計折舊為320萬元，公允價值為1 000萬元，未計提減值；乙公司以900萬元的現(xiàn)金出資，另支付甲公司50萬元現(xiàn)金。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。丙公司2014年實現(xiàn)凈利潤800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財務(wù)報表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費的影響。要求：編制甲公司2014年度個別財務(wù)報表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄及20

46、14年12月31日編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄。【答案】（1）甲公司在個別財務(wù)報表中的處理:甲公司上述對丙公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本；投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額120萬元（1 000-880）確認(rèn)為處置損益（利得），其賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 880累計折舊 320貸：固定資產(chǎn) 1 200借：長期股權(quán)投資丙公司（投資成本） 950銀行存款50貸：固定資產(chǎn)清理 1 000借：固定資產(chǎn)清理 120貸：營業(yè)外收入 120由于在此項交易中，甲公司收取50萬元現(xiàn)金，上述利得中包含收取的50萬元現(xiàn)金實現(xiàn)的利得為6萬元（120÷1000×

47、50），甲公司投資時固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=120-6=114（萬元）。 2014年12月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=114-114÷10×9/12=105.45（萬元）。2014年甲公司個別報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800-105.45）×50%=347.28（萬元）借：長期股權(quán)投資丙公司（損益調(diào)整347.28貸：投資收益347.28（2）甲公司在合并財務(wù)報表中的處理借：營業(yè)外收入 57（114×50%）貸：投資收益57【教材例4-10】甲公司、乙公司和丙公司共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為5 000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，

48、乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（機(jī)器）出資，該機(jī)器的原價為1 600萬元，累計折舊為400萬元，公允價值為1 900萬元，未計提減值；乙公司和丙公司以現(xiàn)金出資，各投資1 550萬元。假定甲公司需要編制合并財務(wù)報表。不考慮所得稅影響。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司在個別財務(wù)報表中，對丁公司的投資長期股權(quán)投資成本為1 900萬元，投出機(jī)器的賬面價值與公允價值之間的差額為700萬元（1 900-1 200），確認(rèn)損益（利得）。借：長期股權(quán)投資丁公司（投資成本）19 000 000貸：固定資產(chǎn)清理19 000 000借：固定資產(chǎn)清理12

49、000 000累計折舊 4 000 000貸：固定資產(chǎn)16 000 000借：固定資產(chǎn)清理 7 000 000貸：營業(yè)外收入 7 000 000甲公司在合并財務(wù)報表中，對于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認(rèn)歸屬于乙、丙公司的利得部分在合并財務(wù)報表中需要抵銷歸屬于甲公司的利得部分266（700×38%）萬元，在合并財務(wù)報表中作如下抵銷分錄：借：營業(yè)外收入 2 660 000貸：長期股權(quán)投資丁公司 2 660 000上述在個別和合并財務(wù)報表中的處理，也可以比照權(quán)益法下順流交易對未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷進(jìn)行處理的原則。假定丁公司投資當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤為零，甲公司在個別和合并財務(wù)報表中作如下處理：（

50、1）甲公司個別財務(wù)報表上按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益時，對于因投出非貨幣性資產(chǎn)上的利得作為順流交易未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益處理，因丁公司設(shè)立當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤為零，在確認(rèn)投資收益時，將零的凈利潤減去投出非貨幣性資產(chǎn)上的利得與所持股權(quán)比例計算應(yīng)確認(rèn)的投資損益。 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（0-700）×38%=-266（萬元）借：投資收益 2 660 000貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 2 660 000（2）甲公司在其編制的合并財務(wù)報表中，對上述未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在個別財務(wù)報表基礎(chǔ)上作如下調(diào)整： 借：營業(yè)外收入 2 660 000貸：投資收益 2 660 000 未來期間，該項投入丁公司的固定資產(chǎn)計提折舊時，

51、前期投資時產(chǎn)生的利得上的折舊部分在計算確認(rèn)投資收益時作為內(nèi)部交易損益進(jìn)行后續(xù)處理。4.超額虧損的確認(rèn)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)按以下順序進(jìn)行調(diào)整：減長期股權(quán)投資賬面價值沖沖減長期應(yīng)收款 恢減確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 復(fù)備查【教材例4-11】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。20×4年12月31日，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為6 000萬元。乙企業(yè)20×5年由于一項主營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損9 000萬元。假定甲企業(yè)在取得該投資時，乙企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)

52、的投資損失為3 600萬元。確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)? 400萬元。上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為18 000萬元，則甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為7 200萬元，但長期股權(quán)投資的賬面價值僅為6 000萬元，如果沒有其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目，則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為6 000萬元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；在確認(rèn)了6 000萬元的投資損失，長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零以后，如果甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長期應(yīng)收款2 400萬元，該款項從目前情況看，沒有明確的清償計劃（并非產(chǎn)生于商品購銷等日?；顒樱?，則在長期應(yīng)收款的賬面價值大于1 200萬元的情況下，應(yīng)以長期應(yīng)收款的賬面價值為限進(jìn)一步確認(rèn)投資損失1 200萬元。甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：投資收益60 000 000貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整60 000 000借：投資收益l2 000 000貸：長期應(yīng)收款12 000 0005.其他綜合收益的處理在權(quán)益法核算下，被投資單位確認(rèn)的其他綜合收益及其變動，也會影響被投資單位所有者權(quán)益總額，進(jìn)而影響投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。因此，當(dāng)被