LEE 第2章 增值稅會計

1、第第2 2章章 增值稅會計增值稅會計講授人：李小琴講授人：李小琴TELTEL：1533626532515336265325E-MAILE-MAIL：gin_gin_第第2 2章章 增值稅會計增值稅會計 2022-3-7李小琴李小琴2 學習目標：學習目標： 1. 1.了解增值稅的含義、特點及類型了解增值稅的含義、特點及類型; ; 2. 2.理解增值稅法規(guī)的基本內容理解增值稅法規(guī)的基本內容; ; 3. 3.掌握增值稅進項稅額、銷項稅額以及應納稅掌握增值稅進項稅額、銷項稅額以及應納稅額的計算程序及方法額的計算程序及方法; ; 4. 4.掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的會掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅

2、人增值稅的會計核算，重點掌握一般納稅人增值稅進項稅額計核算，重點掌握一般納稅人增值稅進項稅額及其轉出、銷項稅額及結轉上繳的會計核算。及其轉出、銷項稅額及結轉上繳的會計核算。第第2 2章章 增值稅會計增值稅會計2022-3-7李小琴李小琴3 2.1 2.1 增值稅概述增值稅概述 2.2 2.2 增值稅的確認、計量與申報增值稅的確認、計量與申報 2.3 2.3 增值稅進項稅額及其轉出的會計處理增值稅進項稅額及其轉出的會計處理 2.4 2.4 增值稅銷項稅額的會計處理增值稅銷項稅額的會計處理 2.5 2.5 出口貨物免退增值稅的會計處理出口貨物免退增值稅的會計處理 2.6 2.6 增值稅結轉及上繳的

3、會計處理增值稅結轉及上繳的會計處理2.1 2.1 增值稅概述增值稅概述2022-3-7李小琴李小琴4 2.1.1 2.1.1 增值稅的概念及類型增值稅的概念及類型 2.1.2 2.1.2 增值稅的納稅人增值稅的納稅人 2.1.3 2.1.3 增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍 2.1.4 2.1.4 增值稅的稅率、征收率增值稅的稅率、征收率 2.1.5 2.1.5 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 2.1.6 2.1.6 增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策2022-3-7李小琴李小琴52.1.1 2.1.1 增值稅的概念及類型增值稅的概念及類型 1.1.概念概念增值稅增值稅(value-added t

4、ax)(value-added tax)是對在是對在我國境內銷售貨物、進口貨物、我國境內銷售貨物、進口貨物、提供加工、修理修配勞務提供加工、修理修配勞務的單位的單位和個人，就其取得的貨物銷售額、和個人，就其取得的貨物銷售額、貨物進口金額、應稅勞務及服務貨物進口金額、應稅勞務及服務的銷售額計算稅款，并實行稅款的銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。抵扣制的一種流轉稅。法規(guī)法規(guī)增值稅增值稅是對商品是對商品生產、流通、勞生產、流通、勞務服務各個環(huán)節(jié)務服務各個環(huán)節(jié)的新增價值或商的新增價值或商品的附加值征收品的附加值征收的一種流轉稅。的一種流轉稅。計稅原理計稅原理營改增營改增：在我國在我國境內境

5、內提供提供交通運交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)代服務業(yè)服務的單位和個人，簡服務的單位和個人，簡稱稱“提供應稅服務提供應稅服務”。2022-3-7李小琴李小琴6 例題例題 ：假設有生產商、經銷商、批發(fā)商、零售商，：假設有生產商、經銷商、批發(fā)商、零售商，增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%，若有下面四個環(huán)節(jié)：，若有下面四個環(huán)節(jié)：(1)(1)生產商到經銷商：銷售生產商到經銷商：銷售100100單位，單價單位，單價8080元；元；(2)(2)經銷商到批發(fā)商：銷售經銷商到批發(fā)商：銷售100100單位，單價單位，單價100100元；元；(3)(3)批發(fā)商到零售商：銷

6、售批發(fā)商到零售商：銷售100100單位，單價單位，單價120120元；元；(4)(4)零售商到消費者：銷售零售商到消費者：銷售100100單位，單價單位，單價150150元。元。如何理解增值稅的計稅原理？如何理解增值稅的計稅原理？2022-3-7李小琴李小琴7銷售額銷售額銷項稅額銷項稅額 進項稅額進項稅額應納稅額應納稅額生產商生產商800080001360136013601360經銷商經銷商10000100001700170013601360340340批發(fā)商批發(fā)商12000120002040204017001700340340零售商零售商150001500025502550204020405

7、10510 【分析分析】 總的應納稅額總的應納稅額= =1360+340+340+5101360+340+340+510= =25502550( (元元) )2022-3-7李小琴李小琴8 2.2.特點特點(1)(1)不重復征稅。以增值額為計稅依據(jù)。不重復征稅。以增值額為計稅依據(jù)。(2)(2)既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收。既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收。(3)(3)同種產品增值額相同，稅負相同。同種產品增值額相同，稅負相同。(4)(4)稅負的最終承擔者是消費者。稅負的最終承擔者是消費者。(5)(5)實行價外計稅制度。實行價外計稅制度。2022-3-7李小琴李小琴9 3.3.類型類型( (依據(jù)計稅依據(jù)不同依據(jù)

8、計稅依據(jù)不同) )收入型增值稅收入型增值稅允許扣除用于生允許扣除用于生產經營的外購原產經營的外購原材料、燃料、動材料、燃料、動力等物質資料價力等物質資料價值，同時允許扣值，同時允許扣除固定資產當期除固定資產當期計提的折舊額。計提的折舊額。允許扣除用于生產允許扣除用于生產經營的外購原材料、經營的外購原材料、燃料、動力等物質燃料、動力等物質資料價值，但不允資料價值，但不允許扣除外購的固定許扣除外購的固定資產所支付的進項資產所支付的進項稅額，也不允許扣稅額，也不允許扣除已提的折舊額。除已提的折舊額。(1994(1994至至20082008年年) )生產型增值稅生產型增值稅允許扣除用于生允許扣除用于生

9、產經營的外購原產經營的外購原材料、燃料、動材料、燃料、動力等物質資料價力等物質資料價值，同時允許一值，同時允許一次性扣除外購固次性扣除外購固定資產所支付的定資產所支付的進項稅額。進項稅額。(2009(2009年年1 1月月1 1日日) )消費型增值稅消費型增值稅2022-3-7李小琴李小琴1020082008年年1212月我月我國國務院對增國國務院對增值稅的修訂，值稅的修訂，主要是使我國主要是使我國的增值稅從的增值稅從生生產型增值稅產型增值稅向向消費型增值稅消費型增值稅轉變。轉變。附注附注1 1允許抵扣進項稅額的允許抵扣進項稅額的“固定資產固定資產”包括其新購進包括其新購進( (包括接受捐贈、

10、實物投包括接受捐贈、實物投資資) )或者自制或者自制( (包括改擴建、安裝包括改擴建、安裝) )的機的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等，營有關的設備、工具、器具等，不包括不包括房屋、建筑物等不動產。房屋、建筑物等不動產。為預防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技為預防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術更新無關，且容易混為個人消費應征術更新無關，且容易混為個人消費應征消費稅的消費稅的摩托車、小汽車和游艇排除在摩托車、小汽車和游艇排除在上述設備范圍之外上述設備范圍之外。附注附注2 2【注意注意】：營改增之后，：營改增之后， 原增值稅一原增值稅一般納稅人自

11、用的應征消費稅的摩托車、般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。稅額中抵扣。 2.1.2 2.1.2 增值稅的納稅人增值稅的納稅人2022-3-7李小琴李小琴11納稅義務人納稅義務人在我國境內在我國境內銷售銷售貨物、進口貨物、貨物、進口貨物、提供加工、修理提供加工、修理修配勞務修配勞務的單位的單位和個人。和個人。納稅人分類管理納稅人分類管理(1)(1)小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人認定及其管理人認定及其管理(2)(2)一般納稅人一般納稅人認定及其管理認定及其管理扣繳義務人扣繳義務人依據(jù)法律規(guī)定，依據(jù)法律規(guī)定，負有代扣代繳增負有代扣代

12、繳增值稅款義務的單值稅款義務的單位和個人。位和個人。單位、個人等。單位、個人等。經營規(guī)模；會計經營規(guī)模；會計核算健全與否核算健全與否代理人或代理人或購買者購買者1.1.一般規(guī)定一般規(guī)定增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴12類別類別備注備注小規(guī)小規(guī)模納模納稅人稅人從事貨物生產或提供加工修理修配勞務，以及從事貨物從事貨物生產或提供加工修理修配勞務，以及從事貨物生產或提供加工修理勞務為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納生產或提供加工修理勞務為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，稅人，年應稅銷售額在年應稅銷售額在5050萬元萬元( (含含) )以下以下；其他納稅人，；其他納稅人，年年應稅銷售額在應稅

13、銷售額在8080萬元萬元( (含含) )以下以下。年應稅銷售額年應稅銷售額超過超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)按小規(guī)模納稅人模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企納稅；非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。納稅。一般一般納稅納稅人人申請一般納稅人資格標準申請一般納稅人資格標準：第一，有固定的生產經營場：第一，有固定的生產經營場所；第二，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，所；第二，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確的稅務資料。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準

14、確的稅務資料。未超過未超過規(guī)定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確規(guī)定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料，稅務資料，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。成為一般納稅人。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴132.2.營改增的納稅人營改增的納稅人納稅義務人納稅義務人在我國境內在我國境內提供提供交通運輸業(yè)、郵交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè)服務服務單位和個人。單位和個人。納稅人分類管理納稅人分類管理(1)(1)小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人認定及其管理人認定及其管理(2)(2)一般

15、納稅人一般納稅人認定及其管理認定及其管理扣繳義務人扣繳義務人依據(jù)法律規(guī)定，依據(jù)法律規(guī)定，負有代扣代繳增負有代扣代繳增值稅款義務的單值稅款義務的單位和個人。位和個人。單位、個人等。單位、個人等。經營規(guī)模；會計經營規(guī)模；會計核算健全與否核算健全與否代理人或接受方代理人或接受方營改增營改增法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴14u納稅人分類管理：納稅人分類管理：一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人劃分劃分標準標準l應稅服務年銷售額是否達標應稅服務年銷售額是否達標應稅服務年銷售額滿應稅服務年銷售額滿500500萬元萬元的納的納稅人應申請認定為一般納稅人。稅人應申請認定為一般納稅人。納稅人試點實

16、施前的應稅服務年銷納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額連續(xù)不超過應稅服務年銷售額連續(xù)不超過1212個個月應稅服務營業(yè)額合計月應稅服務營業(yè)額合計(1+3(1+3) )l會計核算制度是否健全會計核算制度是否健全未超過規(guī)定標準的納稅人會計核算健未超過規(guī)定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。認定，成為一般納稅人。營改增營改增法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴15情形一情形一：A A企業(yè)是一家銷售電器為主的生產企業(yè)，企

17、業(yè)是一家銷售電器為主的生產企業(yè)，該企業(yè)同時兼營運輸服務。企業(yè)已于該企業(yè)同時兼營運輸服務。企業(yè)已于20062006年申請認定為一般納稅人，年申請認定為一般納稅人，20132013年年8 8月份，月份，企業(yè)提供運輸勞務的年應稅銷售額為企業(yè)提供運輸勞務的年應稅銷售額為250250萬元。則實施營改增之后，該公司是否需萬元。則實施營改增之后，該公司是否需要針對提供的運輸勞務重新申請認定為小要針對提供的運輸勞務重新申請認定為小規(guī)模納稅人？規(guī)模納稅人？2022-3-7李小琴李小琴16情形二情形二：B B公司為一家以提供軟件技術咨詢?yōu)橹鞯膯喂緸橐患乙蕴峁┸浖夹g咨詢?yōu)橹鞯膯挝唬瑢儆谖唬瑢儆凇盃I改增營改增”試

18、點納稅人，已按要試點納稅人，已按要求申請為一般納稅人。企業(yè)準備兼營軟件求申請為一般納稅人。企業(yè)準備兼營軟件銷售，且對提供軟件技術咨詢服務和銷售銷售，且對提供軟件技術咨詢服務和銷售軟件的銷售額進行分開核算。但軟件的銷軟件的銷售額進行分開核算。但軟件的銷售額暫時達不到應稅貨物及勞務的一般納售額暫時達不到應稅貨物及勞務的一般納稅人認定標準。則是否需要針對兼營部分稅人認定標準。則是否需要針對兼營部分重新申請認定為小規(guī)模納稅人？重新申請認定為小規(guī)模納稅人？2022-3-7李小琴李小琴17情形三情形三：C C企業(yè)是從事廣告發(fā)布并兼有辦公耗材銷企業(yè)是從事廣告發(fā)布并兼有辦公耗材銷售業(yè)務，售業(yè)務，2012201

19、2年年1212月月3131日，公司連續(xù)日，公司連續(xù)1212個月的廣告發(fā)布營業(yè)額為個月的廣告發(fā)布營業(yè)額為505505萬元，耗材萬元，耗材銷售額為銷售額為5050萬元。公司是否必須得申請萬元。公司是否必須得申請認定為一般納稅人？認定為一般納稅人？2022-3-7李小琴李小琴18納稅人情況納稅人情況納稅人類型納稅人類型達標的企業(yè)和個體工商戶（達標的企業(yè)和個體工商戶（不經不經常發(fā)生應稅行為的常發(fā)生應稅行為的除外）除外）一般納稅人一般納稅人有固定的生產經營場所、會計核有固定的生產經營場所、會計核算健全的算健全的未達標的企業(yè)和個體工商未達標的企業(yè)和個體工商戶戶可申請認定可申請認定一般納稅人一般納稅人其他個

20、人（自然人）其他個人（自然人）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人達標的達標的非企業(yè)性單位、不經常發(fā)非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)和個體工商戶生應稅行為的企業(yè)和個體工商戶可選擇成為可選擇成為一般納稅人或一般納稅人或小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人小小 結結2022-3-7李小琴李小琴19A.A.一般而言，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以一般而言，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉換。相互轉換。B.B.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。按小規(guī)模納稅人納稅。C.C.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標

21、準的非企業(yè)性單位按小規(guī)模納稅人納稅。單位按小規(guī)模納稅人納稅。 D.D.年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)也年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)也可能被認定為一般納稅人?？赡鼙徽J定為一般納稅人。 (【練習：多選練習：多選】: :以下說法正確的有以下說法正確的有( )( )。2022-3-7李小琴李小琴202.1.3 2.1.3 增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍 1.1.一般規(guī)定一般規(guī)定“加工、修理修配勞務加工、修理修配勞務”“修理修配修理修配”是是指受托方對指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行損傷和喪失功能的貨物進行修復并使其恢復原狀和功能。修復并使其恢復原狀和功能?！凹庸ぜ庸ぁ笔鞘侵甘?/p>

22、托加工貨物，指受托加工貨物，即委托方提供原材料，受托即委托方提供原材料，受托方按要求制造并收取加工費。方按要求制造并收取加工費?！柏浳镓浳铩敝赣行蝿赢a，包括指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。電力、熱力、氣體在內?！熬硟染硟取彼N售貨物的所在地或起所銷售貨物的所在地或起運地在中國境內運地在中國境內所提供應稅勞務的發(fā)生地所提供應稅勞務的發(fā)生地在中國境內。在中國境內?！熬硟染硟取?“三大行為三大行為” “兩大標的兩大標的”進口進口貨物；貨物；在我國境內在我國境內銷售銷售貨物；貨物；在我國境內在我國境內提供提供加工、加工、修理修配勞務。修理修配勞務。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴

23、21貨貨 物物有形動產有形動產不動產不動產無形資產無形資產銷售銷售銷售或進口銷售或進口增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅勞勞 務務加工修理加工修理修配勞務修配勞務其他勞務其他勞務提供提供提供提供增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅企業(yè)實企業(yè)實施營改施營改增之后增之后有何變有何變化呢？化呢？增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴22交通運輸業(yè)交通運輸業(yè): :陸路、水路、航空和管道運輸；陸路、水路、航空和管道運輸；郵政業(yè)郵政業(yè): :郵政普遍服務、特殊服務及其他郵郵政普遍服務、特殊服務及其他郵政服務；政服務；電信業(yè)電信業(yè)：基礎電信服務、增值電信服務；：基礎電信服務、增值電信服務；部分現(xiàn)代服務業(yè)：部分現(xiàn)代服務業(yè)：

24、研發(fā)和技術、信息技術、研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢及廣播影視服務。咨詢及廣播影視服務?！熬硟染硟取碧峁惙峁惙盏膭盏奶峁┓教峁┓交蚧蚪邮辗浇邮辗皆谠诰硟染硟?。在我國在我國境境內內提供提供交交通運輸業(yè)、通運輸業(yè)、郵政業(yè)郵政業(yè)、電信業(yè)電信業(yè)和和部分現(xiàn)代部分現(xiàn)代服務業(yè)服服務業(yè)服務務。視同提供應稅服務視同提供應稅服務向其他單位或個人無償提供交通運輸業(yè)、郵向其他單位或個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外公益活動為目的或

25、以社會公眾為對象的除外; ;財政部和國家稅務總局規(guī)定其他情形財政部和國家稅務總局規(guī)定其他情形營改增營改增法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴23項目項目內容內容交交通通運運輸輸業(yè)業(yè)陸路陸路運輸運輸指通過陸路（地上或地下）運送貨物或者旅客的指通過陸路（地上或地下）運送貨物或者旅客的運輸活動，包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸運輸活動，包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸及其他陸路運輸、索道運輸、地鐵運輸及其他陸路運輸水路水路運輸運輸指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸活動。洋航道運送貨物或者旅客的運輸活動。

26、遠洋運遠洋運輸程租和期租輸程租和期租航空航空運輸運輸是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸活動是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸活動。航空運輸濕租航空運輸濕租管道管道運輸運輸指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸活動。輸活動。 營改增營改增法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴24項目項目內容內容郵郵政政業(yè)業(yè)郵政郵政普遍普遍指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。行和郵政匯兌等業(yè)務活動。郵政郵政特殊特殊指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈指義務兵平常信函、機要通信、

27、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。士遺物的寄遞等業(yè)務活動。其他其他郵政郵政指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。電電信信業(yè)業(yè)基礎基礎電信電信指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及話服務的業(yè)務活動，以及出租出租或者出售帶寬、波長或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。增值增值電信電信指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應

28、用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動及衛(wèi)星電及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動及衛(wèi)星電視信號落地轉接服務。視信號落地轉接服務。營改增營改增法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴25項目項目內容內容部部分分現(xiàn)現(xiàn)代代服服務務業(yè)業(yè)研發(fā)和技研發(fā)和技術服務術服務研發(fā)、研發(fā)、技術轉讓技術轉讓、技術咨詢、合同能源管理、技術咨詢、合同能源管理及工程勘察勘探服務及工程勘察勘探服務信息技術信息技術服務服務軟件、電路設計及測試、信息系統(tǒng)和業(yè)務流軟件、電路設計及測試、信息系統(tǒng)和業(yè)務流程管理服務程管理服務 文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意服務服務設計、設計、商標著作權轉讓商標著作權轉讓、知識產權、廣告和、知識產權、廣告和會議展覽服務會議展

29、覽服務 物流輔助物流輔助服務服務 航空、港口碼頭、貨運客運場站、打撈救助航空、港口碼頭、貨運客運場站、打撈救助、貨物運輸代理、代理報關、倉儲、裝卸搬、貨物運輸代理、代理報關、倉儲、裝卸搬運、收派服務運、收派服務營改增營改增法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴26項目項目內容內容部部分分現(xiàn)現(xiàn)代代服服務務業(yè)業(yè)有形動有形動產租賃產租賃服務服務有形動產融資租賃、有形動產經營性租賃。有形動產融資租賃、有形動產經營性租賃。 遠洋運輸光租和航空運輸干租遠洋運輸光租和航空運輸干租鑒證咨鑒證咨詢服務詢服務認證、鑒證和咨詢服務。認證、鑒證和咨詢服務。廣播影廣播影視服務視服務廣播影視節(jié)目（作品）的制作、發(fā)行和播映廣

30、播影視節(jié)目（作品）的制作、發(fā)行和播映服務服務營改增營改增法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴27(【練習：單選練習：單選】: :下列行為應當繳納增值稅的有下列行為應當繳納增值稅的有( )( )。u A. A.供電局銷售電力產品供電局銷售電力產品 u B. B.房地產開發(fā)公司銷售房屋房地產開發(fā)公司銷售房屋u C. C.飯店提供現(xiàn)場消費的餐飲服務飯店提供現(xiàn)場消費的餐飲服務u D. D.企業(yè)轉讓土地使用權企業(yè)轉讓土地使用權(【練習：單選練習：單選】: :某服裝廠受托加工一批演出服裝，衣料某服裝廠受托加工一批演出服裝，衣料由某劇團提供，劇團支付加工費由某劇團提供，劇團支付加工費40004000元，增值

31、稅由元，增值稅由( )( )繳繳納。納。u A. A.劇團劇團u B. B.服裝廠服裝廠u C. C.服裝廠代扣代繳服裝廠代扣代繳u D. D.劇團代扣代繳劇團代扣代繳2022-3-7李小琴李小琴28 【練習：單選練習：單選】: :圖紙審核服務、環(huán)境評估服務、醫(yī)療圖紙審核服務、環(huán)境評估服務、醫(yī)療事故鑒定服務，按（事故鑒定服務，按（ ）征收增值稅。）征收增值稅。 A. A.鑒證服務鑒證服務 B. B.認證服務認證服務 C. C.文化創(chuàng)意服務文化創(chuàng)意服務 D. D.設計服務設計服務 【練習：單選練習：單選】: :網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡游戲提供的網(wǎng)絡網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡游戲提供的網(wǎng)絡運營服務按照（運營服務

32、按照（ ）征收增值稅。）征收增值稅。 A. A.信息系統(tǒng)服務信息系統(tǒng)服務 B. B.文化創(chuàng)意服務文化創(chuàng)意服務 C. C.技術咨詢服務技術咨詢服務 D. D.鑒證咨詢服務鑒證咨詢服務2022-3-7李小琴李小琴29 2.2.特殊計稅行為特殊計稅行為增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)視同銷售視同銷售混合銷售混合銷售兼營非應稅勞務兼營非應稅勞務營改增：營改增：混業(yè)經營混業(yè)經營2022-3-7李小琴李小琴30 (1)(1)視同銷售行為視同銷售行為(3)(3)將貨物交付其他單將貨物交付其他單位或者個人代銷；位或者個人代銷；銷售代銷貨物；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納并實行統(tǒng)一核算的納

33、稅人，將貨物從一個稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構機構移送至其他機構用于銷售，但相關機用于銷售，但相關機構設在同一縣構設在同一縣( (市市) )除除外；外；(2(2對對2)2)自產、委托加工的貨物用于：自產、委托加工的貨物用于：非增值稅應稅項目；非增值稅應稅項目；集體福利或個人消費；集體福利或個人消費；(3(3對對3)3)自產、委托加工或購進的貨物自產、委托加工或購進的貨物用于：用于：對外投資；對外投資；分配給股東或者投資者。分配給股東或者投資者。無償贈送其他單位或個人。無償贈送其他單位或個人。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴31視同提供應稅服務視同提供應稅服務向其他單位或

34、個人無償提供交通運輸業(yè)、向其他單位或個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外的除外; ;財政部和國家稅務總局規(guī)定其他情形。財政部和國家稅務總局規(guī)定其他情形。營改增營改增法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴32 (2)(2) 混合銷售行為混合銷售行為含義：含義：是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值應稅勞務；兩者間存在緊密的從屬關系的行為。值應稅勞務；兩者間存在緊密的從屬關系的行為。稅額計算：稅額計算：從事貨物的從事貨物

35、的生產、批發(fā)或零售生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。銷售非應稅勞務，不征收增值稅。對對銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為，分的行為，分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅分別繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨

36、物的銷售額。務機關核定其貨物的銷售額。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)混合銷售原則上混合銷售原則上依據(jù)納稅人的主營業(yè)務依據(jù)納稅人的主營業(yè)務去判斷是征去判斷是征收增值稅還營業(yè)稅，屬于增值稅的混合銷售行為，收增值稅還營業(yè)稅，屬于增值稅的混合銷售行為，就征收增值稅。就征收增值稅。2022-3-7李小琴李小琴33 (3)(3) 兼營銷售行為兼營銷售行為含義：含義：指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非增值稅應稅勞務，且從事的稅勞務的同時，還從事非增值稅應稅勞務，且從事的非增值稅應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務非增值稅應稅勞務與某一項銷售貨物或提

37、供應稅勞務并無直接的聯(lián)系或從屬關系。并無直接的聯(lián)系或從屬關系。稅額計算：稅額計算：納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。務的銷售額。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)【思考思考】：如何區(qū)別混合銷如何區(qū)別混合銷售行為和兼營銷售行為和兼營銷售行為？售行為？2022-3-7李小琴李小琴34 (4)(4)混業(yè)經營行為混業(yè)經營行為含義：含義：營改增試點納稅人兼有不同稅率或

38、者征收率的營改增試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的的行為。行為。稅額計算：稅額計算：應當應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未，未分別核算銷售額的，按以下方法適用稅率或征收率：分別核算銷售額的，按以下方法適用稅率或征收率： 兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；或者應稅服務的，從高適用稅率； 兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者

39、應稅服務的，從高適用征收率；務或者應稅服務的，從高適用征收率； 兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。營改增營改增法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴35(【練習：單選練習：單選】: :下列各種行為屬于視同銷售貨物，下列各種行為屬于視同銷售貨物，應計算增值稅銷項稅額的是應計算增值稅銷項稅額的是( )( )。u A. A.某生產企業(yè)外購鋼材用于擴建廠房某生產企業(yè)外購鋼材用于擴建廠房u B. B.某商店為廠家代銷服裝某商店為廠家代銷服裝u C. C.某運輸企業(yè)外購棉大衣用于

40、職工福利某運輸企業(yè)外購棉大衣用于職工福利u D. D.某歌廳購進一批酒水飲料用于銷售某歌廳購進一批酒水飲料用于銷售(【練習：多選練習：多選】: :單位或個體經營者的下列業(yè)務，單位或個體經營者的下列業(yè)務，應視同銷售征收增值稅的有應視同銷售征收增值稅的有( )( )。u A. A.商場將購買的商品發(fā)給職工商場將購買的商品發(fā)給職工 u B. B.飯店將購進啤酒用于餐飲服務飯店將購進啤酒用于餐飲服務u C. C.個體商店代銷鮮奶個體商店代銷鮮奶u D. D.食品廠將購買的食品原料贈送他人食品廠將購買的食品原料贈送他人2022-3-7李小琴李小琴36(【練習：單選練習：單選】: :下列不屬于增值稅征收范

41、圍的是下列不屬于增值稅征收范圍的是( )( )。u A. A.納稅人隨同銷售軟件一并收取培訓費收入納稅人隨同銷售軟件一并收取培訓費收入u B. B.安裝機械設備取得收入安裝機械設備取得收入u C. C.將自產貨物用于償還債務將自產貨物用于償還債務u D. D.納稅人提供修理修配勞務納稅人提供修理修配勞務(【練習：多選練習：多選】: :下列混合銷售行為應征收增值稅的下列混合銷售行為應征收增值稅的( )( )。u A. A.鋁合金門窗廠銷售門窗并負責安裝鋁合金門窗廠銷售門窗并負責安裝 u B. B.飯店提供餐飲服務同時銷售煙酒飲料飯店提供餐飲服務同時銷售煙酒飲料u C. C.納稅人銷售林木并提供林

42、木管護勞務納稅人銷售林木并提供林木管護勞務u D. D.銷售輔導書籍同時對購書的客戶提供后續(xù)服務銷售輔導書籍同時對購書的客戶提供后續(xù)服務2022-3-7李小琴李小琴37(【練習：單選練習：單選】: :屬于增值稅視同銷售貨物的屬于增值稅視同銷售貨物的( )( )。u A. A.某商店為廠家代銷服裝；某商店為廠家代銷服裝； u B. B.某公司將外購飲料用于個人消費；某公司將外購飲料用于個人消費；u C. C.某企業(yè)將外購鋼材用于在建工程；某企業(yè)將外購鋼材用于在建工程；u D. D.某企業(yè)將外購食品用于職工福利。某企業(yè)將外購食品用于職工福利。(【練習：單選練習：單選】: :依據(jù)增值稅的有關規(guī)定，下

43、列屬于依據(jù)增值稅的有關規(guī)定，下列屬于增值稅混業(yè)經營的是增值稅混業(yè)經營的是( )( )。u A. A.飯店提供現(xiàn)場消費的餐飲服務和非現(xiàn)場消費的外飯店提供現(xiàn)場消費的餐飲服務和非現(xiàn)場消費的外賣服務賣服務u B. B.企業(yè)轉讓專利權和土地使用權企業(yè)轉讓專利權和土地使用權u C. C.企業(yè)轉讓商標權和銷售貨物企業(yè)轉讓商標權和銷售貨物u D. D.銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為2.1.4 2.1.4 增值稅的稅率、征收率增值稅的稅率、征收率2022-3-7李小琴李小琴38 1.1.一般規(guī)定一般規(guī)定 (1)(1)基本稅率：基本稅率：17%17% 銷售或者進口貨物

44、，除適用低稅率、零稅率和征收率外；銷售或者進口貨物，除適用低稅率、零稅率和征收率外；提供加工、修理修配勞務，稅率為提供加工、修理修配勞務，稅率為17%17%。 (2)(2)低稅率：低稅率：13% 13% 納稅人銷售或進口下列物品：納稅人銷售或進口下列物品： 初級農產品：糧食蔬菜、食用植物油、食用鹽、鮮奶等；初級農產品：糧食蔬菜、食用植物油、食用鹽、鮮奶等； 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然 氣、沼氣、居民用煤炭制品；氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物； 飼料、

45、化肥、農藥、農機、農膜等；飼料、化肥、農藥、農機、農膜等； 國務院及有關部門規(guī)定的其他貨物：二甲醚等。國務院及有關部門規(guī)定的其他貨物：二甲醚等。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴39 (3)(3)零稅率零稅率 納稅人出口貨物，除國務院另有規(guī)定的，稅率為零。納稅人出口貨物，除國務院另有規(guī)定的，稅率為零。 【思考思考】：零稅率是否等同于免稅？零稅率是否等同于免稅？ 不能將兩者相等同。出口貨物免稅指在出口環(huán)節(jié)不不能將兩者相等同。出口貨物免稅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅；零稅率則不僅在出口環(huán)節(jié)不征收增值征收增值稅；零稅率則不僅在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，同時要對該產品出口前已經繳納的增值稅進行稅

46、，同時要對該產品出口前已經繳納的增值稅進行退稅，使該產品出口時完全不含增值稅。退稅，使該產品出口時完全不含增值稅。 (4)(4)征收率：征收率：3% 3% A.A.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人: :自自20092009年年1 1月月1 1日起，銷售貨物或提日起，銷售貨物或提供應稅勞務，征收率為供應稅勞務，征收率為3%3%。 B.B.一般納稅人一般納稅人：3%3%增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴404%4%的征的征收率收率6%6%的征收率的征收率增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)國稅函國稅函200990200990號號上述行為，可自行開上述行為，可自行開具增值稅專用發(fā)票具增值稅專用發(fā)票財稅財稅20

47、1457201457號，自號，自20142014年年7 7月月1 1日實施，以下征收率日實施，以下征收率改為改為按按3%3%計征計征：2022-3-7李小琴李小琴41 【思考思考】： 1.1.增值稅的征收率是不是僅適用于小規(guī)模增值稅的征收率是不是僅適用于小規(guī)模納稅人？納稅人？ 2.2.提供加工勞務的稅率，是依據(jù)所加工的提供加工勞務的稅率，是依據(jù)所加工的貨物適用的稅率計算增值稅嗎？貨物適用的稅率計算增值稅嗎？ 3.3.小規(guī)模納稅人進口貨物應按小規(guī)模納稅人進口貨物應按3%3%計算繳納計算繳納進口增值稅么？進口增值稅么？增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴42營改增營改增法規(guī)法規(guī) 2.2

48、.營改增規(guī)定的稅率、征收率營改增規(guī)定的稅率、征收率一般納稅人一般納稅人：提供有形動產租賃服務，稅率為提供有形動產租賃服務，稅率為17%17%；提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)及基礎電信服務，稅率提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)及基礎電信服務，稅率為為11%11%；提供增值電信服務、除有形動產租賃服務外的現(xiàn)提供增值電信服務、除有形動產租賃服務外的現(xiàn)代服務業(yè)服務，稅率為代服務業(yè)服務，稅率為6%6%。小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人及及簡易計稅項目簡易計稅項目: :征收率為征收率為3 3。境內單位和個人提供的國際運輸和港澳臺運輸服務、境內單位和個人提供的國際運輸和港澳臺運輸服務、向境外單位提供研發(fā)服務和設計服務等：向境外單位提

49、供研發(fā)服務和設計服務等：零稅率零稅率。2022-3-7李小琴李小琴43稅率稅率基本稅率基本稅率( (17%17%) )低稅率低稅率( (13%13%) )零稅率零稅率征收率征收率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人( (3%3%) )一般納稅人一般納稅人 ( (3%3%) )營業(yè)稅改征增營業(yè)稅改征增值稅，新增稅值稅，新增稅率率11%11%、6%6%。【小結小結】：2022-3-7李小琴李小琴442.1.52.1.5 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 1.1.增值稅專用發(fā)票簡介增值稅專用發(fā)票簡介含義：含義：一般納稅人銷售貨物或者一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支

50、付增值稅額并可按照增值買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。稅額的憑證。構成構成：基本聯(lián)次：基本聯(lián)次( (發(fā)票聯(lián)、抵扣發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)聯(lián)、記賬聯(lián))+)+其他聯(lián)次其他聯(lián)次開票限額管理開票限額管理實行實行最高開票限最高開票限額額( (含稅的銷售額含稅的銷售額) )管理。管理。一般納稅人申請，一般納稅人申請，稅務機關依法實地稅務機關依法實地核查后審批。核查后審批。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴45思考：思考：增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票有何區(qū)別呢？票有何區(qū)別呢？2022-3-7李小琴李小琴46可抵扣可

51、抵扣2022-3-7李小琴李小琴47可抵扣嗎？可抵扣嗎？2022-3-7李小琴李小琴48 2.2.增值稅發(fā)票的領購和開具增值稅發(fā)票的領購和開具(1)(1)領領購購一般納稅人憑發(fā)票領購簿、一般納稅人憑發(fā)票領購簿、ICIC卡和經辦人身卡和經辦人身份證明領購。份證明領購。不得領購開具專用發(fā)票的情形：不得領購開具專用發(fā)票的情形： 會計核算不健全。會計核算不健全。 有有 規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理。機關處理。 有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向正的：虛開增

52、值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；借用他人稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備用發(fā)票和專用設備; ;未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行更發(fā)行; ;未按規(guī)定接受稅務機關檢查。未按規(guī)定接受稅務機關檢查。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴49(2)(2)開開具具開具范圍開具范圍 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票開具專用發(fā)票; ;小

53、規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。向主管稅務機關申請代開。 下列情形，下列情形，不得開具專用發(fā)票不得開具專用發(fā)票：商業(yè)企業(yè)一般納稅人：商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽( (不包括勞保專用部不包括勞保專用部分分) )、化妝品等消費品；向消費者個人銷售貨物或提供、化妝品等消費品；向消費者個人銷售貨物或提供應稅勞務的；銷售免稅貨物或提供免稅勞務；銷售舊應稅勞務的；銷售免稅貨物或提供免稅勞務；銷售舊貨或自己使用過的不得抵扣且未抵扣的固定資產。貨或自己使用過的不得抵扣且未抵扣的固定資產。開具要求開具要求

54、 項目齊全，與實際交易相符項目齊全，與實際交易相符; ; 字跡清楚，不得壓線、錯格字跡清楚，不得壓線、錯格; ; 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章; ; 按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴50(3)(3)使使用用開具專用票后發(fā)生退貨或開票有誤。開具專用票后發(fā)生退貨或開票有誤。 作廢處理作廢處理：當月發(fā)生的退貨或開票有誤，收到退回的：當月發(fā)生的退貨或開票有誤，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件符合作廢條件的；的； 開具紅字發(fā)票開具紅字發(fā)票：除上述情

55、形外。：除上述情形外。國家稅務總局公國家稅務總局公告告20142014年第年第1919號號【專用發(fā)票已交付購買方的，購買方專用發(fā)票已交付購買方的，購買方填開并上傳填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表或或開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表；專；專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發(fā)票認證期限內填開并上傳信息表。于專用發(fā)票認證期限內填開并上傳信息表?！坎坏米鳛樵鲋刀愡M項稅額的抵扣憑證。不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。 不得作為抵扣憑證不得作為抵扣憑證：無法認證；

56、納稅人識別號認證不：無法認證；納稅人識別號認證不符；專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。符；專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。 暫不得作為抵扣憑證暫不得作為抵扣憑證：重復認證；密文有誤；認證不：重復認證；密文有誤；認證不符；列為失控專用發(fā)票。符；列為失控專用發(fā)票。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴51(3)(3)使使用用增值稅專用發(fā)票丟失。增值稅專用發(fā)票丟失。 丟失發(fā)票聯(lián)丟失發(fā)票聯(lián)：可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專：可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?丟失抵扣聯(lián)丟失抵扣聯(lián)：丟失前已認證相符的丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票，可使用專用

57、發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；丟失前未認證的丟失前未認證的，可使用專，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)：丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)：丟失前未認證的丟失前未認證的，購買方憑銷購買方憑銷售方提供的相應售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件進行進行認證認證；認認證相符后及丟失前已認證相符的證相符后及丟失前已認證相符的，購買方以銷售方提，購買方以銷售方提供的相應供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及及銷售方主管稅務機銷售方主管稅務機關出具的關出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證

58、明單丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單或或丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單作作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。為增值稅進項稅額的抵扣憑證。增值稅增值稅法規(guī)法規(guī)2022-3-7李小琴李小琴52國家稅務總局公告國家稅務總局公告201419201419號號第一，簡化納稅人領用增值稅發(fā)票手續(xù)：納稅人領用第一，簡化納稅人領用增值稅發(fā)票手續(xù)：納稅人領用新票不再手工驗舊。新票不再手工驗舊。第二，簡化專用發(fā)票審批手續(xù)：最高開票限額不超過第二，簡化專用發(fā)票審批手續(xù)：最高開票限額不超過十萬元的，主管稅務機關不需事前實地核查。十萬元的，主管稅務機關不需事前實地核查。第三，簡化

59、丟失專用發(fā)票的處理流程：取消購買方主第三，簡化丟失專用發(fā)票的處理流程：取消購買方主管稅務機關審核同意后，方可作為增值稅進項稅額的管稅務機關審核同意后，方可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證的程序，減少辦稅環(huán)節(jié)。抵扣憑證的程序，減少辦稅環(huán)節(jié)。第三，簡化紅字專用發(fā)票辦理手續(xù)：不再將開具紅字第三，簡化紅字專用發(fā)票辦理手續(xù)：不再將開具紅字的相關業(yè)務的記賬憑證復印件、發(fā)票復印件報送主管的相關業(yè)務的記賬憑證復印件、發(fā)票復印件報送主管稅務機關備案。稅務機關備案。第四，實行分類分級規(guī)范化管理，建立高效聯(lián)動的風第四，實行分類分級規(guī)范化管理，建立高效聯(lián)動的風險防控機制：擴大誠信企業(yè)增值稅發(fā)票領用量。險防控機制：擴大誠信

60、企業(yè)增值稅發(fā)票領用量。2022-3-7李小琴李小琴532022-3-7李小琴李小琴54營改增帶來的變化？營改增帶來的變化？納稅人納稅人提供應稅服務提供應稅服務，可向接受方開具增值稅，可向接受方開具增值稅專用發(fā)票，但下列情形除外專用發(fā)票，但下列情形除外: : (1)(1)向消費者個人提供應稅服務；向消費者個人提供應稅服務；(2)(2)適用免征適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。增值稅規(guī)定的應稅服務。變變化化一一自營改增試點實施之日起，增值稅一般納稅人自營改增試點實施之日起，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務的，使用提供貨物運輸服務的，使用貨物運輸業(yè)增值稅貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票和普通發(fā)票；提供貨