農(nóng)民合作社賬務(wù)處理實務(wù)復(fù)習(xí)進(jìn)程

1、農(nóng)民合專業(yè)作社賬務(wù)處理實務(wù)一、合作社使用賬簿、單據(jù)合作社要嚴(yán)格執(zhí)行農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）規(guī)定，根據(jù)實際需要設(shè)置賬 簿，一般設(shè)立總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、產(chǎn)品物資賬、固定資產(chǎn)賬、經(jīng)營收支賬、 股金賬、應(yīng)收應(yīng)付（成員往來）賬及成員賬戶。固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資類使用“數(shù)量金額式”賬簿；收入支出類使用“多欄式”賬簿；現(xiàn)金、 銀行存款類使用“日記賬”；總賬等其他類使用“三欄式”賬簿。合作社收支單據(jù)除外部取得外，日常收款使用“農(nóng)民專業(yè)合作社收款收據(jù)”，支出使用“農(nóng) 民專業(yè)合作社付款票據(jù)”，購入產(chǎn)品物資使用“農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫單”，出售產(chǎn)品 物資使用“農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫單”。

2、二、記賬憑證編制合作社每發(fā)生一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證，月末，將已經(jīng)登 記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊，妥善保管。三、合作社資金來源的賬務(wù)處理合作社的資金來源有：成員入社股金（包括：貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)）、國家財政直接補 助、他人捐贈、借款、成員往來、合作社積累等。（一）股金的核算成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時，按實際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價值，借記 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其合 作社與成員確認(rèn)的股金額，貸記“股金”科目，實際出資與確認(rèn)的股金額之間的差額，貸記或 借記“資本公積”科目?！纠?】合作

3、社收到成員入社投入現(xiàn)金 20萬元， 存款10萬元，農(nóng)業(yè)機(jī)械5臺評估確認(rèn)價 為3萬元，協(xié)議確認(rèn)股金額32萬元。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金200000銀行存款100000固定資產(chǎn)30000貸：股金320000資本公積10000（二）財政直接補助資金的核算合作社收到國家財政直接補助資金時， 借記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款” 等科目，貸記“專 項應(yīng)付款”科目。合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)等時，按實際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無形資 產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記 “專項基金”

4、科目；用于開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、 市場營銷和技術(shù)推廣等項目支出時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存 款”等科目?！纠?2】合作社收到國家財政直接補助資金 10萬元，其中： 7萬元用來購買辦公場所 ,1 萬元購買桌， 1萬元用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣， 1 萬元用于成員培訓(xùn)。會計分錄為： 收到補助資金時：借: 銀行存款 100000貸：專項應(yīng)付款 100000 購買管理用固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)辦公室 70000桌椅 10000貸：銀行存款 80000同時，轉(zhuǎn)入“專項基金” 科目借：專項應(yīng)付款 80000貸：專項基金 80000 用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣和

5、成員培訓(xùn)時：借：專項應(yīng)付款 技術(shù)推廣 10000成員培訓(xùn) 10000貸：銀行存款 20000（三）他人捐贈資金的核算合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時， 借記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款” 、 “固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“專項基金”科目?！纠?3】合作社收到某公司捐贈的拖拉機(jī)一臺，所附發(fā)票售價為1.7 萬元，相關(guān)稅費及運輸費共計 0.3 萬元。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)拖拉機(jī) 20000貸：專項基金 20000（四）借款的核算合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個人，借款期限在一 年以下（含一年）的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目

6、；借款期限 在一年以上的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目【例 4】合作社從農(nóng)村信用社貸款 20000元，期限 6 個月，直接轉(zhuǎn)存合作社賬戶。會計分 錄為：借：銀行存款 20000貸：短期借款 20000【例 5】合作社借甲公司 30000元，期限為 2 年，所得支票存入農(nóng)村信用社。 會計分錄為： 借：銀行存款信用社 30000貸：長期借款甲公司 30000（五）成員往來的核算 合作社與其成員發(fā)生應(yīng)付款項和收回應(yīng)收款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科 目，貸記“成員往來”科目；償還應(yīng)付款項和發(fā)生應(yīng)收款項時，借記“成員往來”科目，貸記 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目

7、?！纠?6】合作社向甲成員借現(xiàn)金 10000元，作為流動資金，期限為 6 個月。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 10000貸：成員往來甲成員 10000【例 7】合作社將統(tǒng)一采購的化肥發(fā)放給乙成員 5袋，計款 1000元，暫欠。會計分錄為： 借：成員往來乙成員 1000貸：產(chǎn)品物資 1000（六）合作社積累核算合作社從當(dāng)年實現(xiàn)的可分配盈余中， 按章程規(guī)定的比例提取盈余公積時， 借“盈余分配 各項分配”科目，貸“盈余公積”科目。會計分錄為：【例 8】年終，合作社實現(xiàn)可分配盈余 100000 元，按章程規(guī)定提取 10%的公積金。會計分 錄為：借：盈余分配各項分配 10000貸：盈余公積 10000四、

8、合作社經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料出售給成員，將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品收購后對外銷售時，賬 務(wù)處理如下：1、合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料時， 按其購入價與發(fā)生的相關(guān)費用， 借記“產(chǎn)品物資” 科目， 貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將產(chǎn)品物資分配或出售給成員 時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”（出售給非成員的借記：“應(yīng)收款”） 等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?9】3 月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以 2500元/噸的價格購入甲公司飼料 100噸，以現(xiàn) 金支付 5萬元，以銀行存款支付 10萬元，余款暫欠， 以

9、現(xiàn)金支付運費及裝卸費等費用 0.3 元； 合作社以 3000元/ 噸的價格出售給成員，成員已交來現(xiàn)金 27 萬元，丙成員欠 3 萬元。會計分 錄為： 購入飼料時：借: 產(chǎn)品物資飼料 250000貸：庫存現(xiàn)金 50000銀行存款 100000應(yīng)付款 甲公司 100000 支付運費、裝卸費等費用時：借：產(chǎn)品物資飼料 3000貸：庫存現(xiàn)金 3000 出售飼料時：借：現(xiàn)金 270000成員往來丙成員 30000貸：經(jīng)營收入 300000同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出 253000貸：產(chǎn)品物資飼料 2530002、合作社將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一收購時， 按其收購價和相關(guān)費用， 借記“產(chǎn)品物資” 科目，貸記“

10、庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社將產(chǎn)品對外銷售時， 借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，借記 “經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?10】3 月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以 8000元/噸的價格收購成員肉雞 50噸，用現(xiàn) 金支付購雞款 40 萬元、支付運費及裝卸費等費用 0.2 萬元。合作社以 1萬元/噸的價格對外出 售，并將銷售款 50 萬元存入銀行。會計分錄為： 收購肉雞時：借: 產(chǎn)品物資肉雞 400000貸：庫存現(xiàn)金 400000 支付運費、裝卸費等費用時：借：產(chǎn)品物資 肉雞 2000貸：庫存現(xiàn)金 2000 對外出售時：

11、借：銀行存款 500000貸：經(jīng)營收入 500000同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出 402000貸：產(chǎn)品物資肉雞 402000（二）合作社為成員代購生產(chǎn)資料，代銷產(chǎn)品的模式經(jīng)營，賬務(wù)處理如下：1、合作社按成員委托協(xié)議代購生產(chǎn)資料，收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”科目，貸記“成員往來”科目。采購商品時，按采購商品的價款和實際發(fā)生的費 用，借記“受托代購商品”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。交 付受托代購商品時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”科目，貸記“受托代購商品” 科目；收取手續(xù)費的，借記“成員往來”或“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)

12、營 收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等 科目?！纠?11】5 月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以 2500元/噸的價格，收取為成員代購飼料 20 噸的購料款，共計 50000元；合作社以 2400元/ 噸的價格購得飼料 20噸，期間發(fā)生運費及裝 卸費等費用 500 元，飼料到達(dá)后交付成員；合作社收取 1000元代購費后，將余款 500 元退回 成員。會計分錄為： 收到成員交來的代購款時：借：庫存現(xiàn)金 50000貸：成員往來各成員 50000 采購飼料時：借：受托代購商品飼料 48500貸：庫存現(xiàn)金 48500 交付成員飼料時：借：成員往來各成員 485

13、00貸：受托代購商品飼料 48500 收取 1000 元代購費時：借：成員往來 1000貸：經(jīng)營收入 1000 將余款 500 元退回成員時：借：成員往來 500貸：庫存現(xiàn)金 5002、合作社為成員代銷產(chǎn)品，收到委托代銷商品時，按協(xié)議約定的價格，借記“受托代銷 產(chǎn)品”科目，貸記“成員往來”科目。售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按協(xié)議約定的價格，貸記“受托代銷產(chǎn)品”科目，如果實際收 到的價款大于協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”科目；如果實際收到的價款小于 協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”科目。給付成員代銷商品款時，借記“成員往 來

14、”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目?！纠?12】6 月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社，收到成員委托代銷肉雞10000 千克，雙方協(xié)議約定價格為 8元/千克；合作社以 8.5 元/千克的價格售出， 取得現(xiàn)金 85000元，期間發(fā)生運輸 費、裝卸費等費用 1000 元，合作社支付成員代銷肉雞款 80000 元。會計分錄為： 收到成員交來的委托代銷肉雞時： 借：受托代銷產(chǎn)品肉雞 80000 貸：成員往來各成員 80000 售出肉雞時：借：庫存現(xiàn)金 85000貸：受托代銷產(chǎn)品肉雞 80000經(jīng)營收入 5000 支付成員代銷肉雞款時：借：成員往來各成員 80000貸：庫存現(xiàn)金 80000 支付運輸費、裝

15、卸費等費用時：借：經(jīng)營支出 1000貸：庫存現(xiàn)金 1000（三）、合作社將成員生產(chǎn)的初級產(chǎn)品進(jìn)行深加工后對外銷售，賬務(wù)處理如下： 合作社收購成員生產(chǎn)的初級產(chǎn)品時，按其收購價和相關(guān)費用，借記“產(chǎn)品物資”科目， 貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社對初級產(chǎn)品進(jìn)行加工發(fā)生各 項生產(chǎn)費用時，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、 “應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將深加工完成的產(chǎn)品入庫時，借記 “產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。合作社將深加工產(chǎn)品對外銷售時，借記“庫存現(xiàn) 金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科

16、目，同時，借記“經(jīng)營支出” 科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?13】7 月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以 8000元/噸的價格收購成員肉雞 10噸，用現(xiàn) 金支付購雞款 8萬元、支付運費及裝卸費等費用 0.1 萬元。合作社對肉雞進(jìn)行深加工， 生產(chǎn)出 雞肉 5噸、雞架 2噸入冷庫儲存， 期間計提加工人員工資 0.8 萬元，計提加工車間及設(shè)備等折 舊費 0.1 萬元，用現(xiàn)金支付水電等費用 0.2 萬元。月底，雞肉及雞架全部售完，銷售款 12 萬 元存入銀行。會計分錄為： 收購肉雞時：借: 產(chǎn)品物資肉雞 81000貸：庫存現(xiàn)金 81000 對肉雞進(jìn)行深加工時：借：生產(chǎn)成本 92000貸：產(chǎn)品物資肉雞 81

17、000應(yīng)付工資 8000累計折舊 1000庫存現(xiàn)金 2000 雞肉、雞架驗收入冷庫時：借：產(chǎn)品物資雞肉、雞架 92000貸：生產(chǎn)成本 92000 對外出售時：借：銀行存款 120000貸：經(jīng)營收入 120000同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出 92000貸：產(chǎn)品物資雞肉、雞架 92000五、合作社的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、合作社為成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動發(fā)生支出時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科 目?！纠?14】8月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術(shù)指導(dǎo)的技術(shù)人員工資3 萬元。會計分錄為：借：經(jīng)營支出 3000

18、0貸：銀行存款 300002、合作社對外投資時，借記“對外投資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科 目。合作社收回對外投資資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，貸記“對外投資” 科目，實際取得的價款和原賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目?！纠?15】9 月份，合作社用 5 萬元銀行存款向某制藥廠投資，到期后收回現(xiàn)金 6萬元。會 計分錄為： 進(jìn)行投資時：借：對外投資 50000貸：銀行存款 50000 收回投資時：借：現(xiàn)金 60000貸：對外投資 50000投資收益 100003、合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生各項支出時， 借記“管理費用” 科目，貸記“應(yīng) 付工資”、

19、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?16】 12月份，合作社用銀行存款支付管理人員工資 1.6 萬元，辦公費 1 萬元，差旅 費 0.4 萬元。會計分錄為：借：管理費用 人員工資 16000辦公費 10000差旅費 4000貸：銀行存款 300004、合作社計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“其他支出”科目， 貸記“累計折舊”科目?！纠?17】12 月份，合作社計提固定資產(chǎn)折舊 0.2 萬元，其中辦公房屋、桌椅等固定資產(chǎn) 折舊 0.15 萬元，公益性固定資產(chǎn)折舊 0.05 萬元。會計分錄為：借：管理費用 1500其他支出 500貸：累計折舊 20005、合作社出售、捐贈、

20、報廢和毀損固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”科 目，貸記“固定資產(chǎn)” 。收回出售固定資產(chǎn)的價款、 殘料價值和變價收入時， 借記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”。支付清理費時，借記“固定資 產(chǎn)清理”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。清理完畢發(fā)生凈收益時，借記“固 定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他收入”；發(fā)生凈損失時，借記“其他支出”科目，貸記“固定 資產(chǎn)清理”科目?！纠?18】12 月份，合作社將一臺不需用的農(nóng)業(yè)機(jī)械對外出售，其賬面原值為6000元，累計已提折舊 600 元，協(xié)議價 5800元，收取現(xiàn)金，支付農(nóng)業(yè)機(jī)械運費及裝卸費等清理費用

21、 200 元。會計分錄為： 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷原價及累計折舊時：借：固定資產(chǎn)清理 5400累計折舊 600貸：固定資產(chǎn)農(nóng)業(yè)機(jī)械 6000 收到農(nóng)業(yè)機(jī)械銷售款時：借：庫存現(xiàn)金 5800貸：固定資產(chǎn)清理 5800 支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理 200貸：庫存現(xiàn)金 200 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時：借：固定資產(chǎn)清理 200貸：其他收入 2006、合作社清收債權(quán)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應(yīng) 收款”等科目。合作社歸還債務(wù)時， 借記“成員往來” “應(yīng)付款” 等科目，貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”等科目?！纠?19】合作社收回丙成員購買飼料欠款 3 萬元。會計分錄為：借

22、：庫存現(xiàn)金 30000貸：成員往來丙成員 30000【例 20】合作社用現(xiàn)金付清購買甲公司飼料欠款 10 萬元。會計分錄為： 借：應(yīng)付款甲公司 100000貸：庫存現(xiàn)金 100000【例 21】合作社用銀行存款支付加工人員工資 0.8 萬元。會計分錄為：借：應(yīng)付工資 8000貸：庫存現(xiàn)金 8000六、月末賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理月末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時，將“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的 貸方，借記“經(jīng)營收入”、 “其他收入”科目，貸記“本年盈余”科目；同時將“經(jīng)營支出”、 “管理費用” 、“其他支出” 科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年盈余”科目的借方，借記本科目， 貸記“經(jīng) 營支出”、“管理費用”

23、、“其他支出”科目?！巴顿Y收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年盈余” 科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記“本年盈余”科目；如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入“本年 盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“投資收益”科目。【例 22】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對 3月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時， 以例 9、例 10為例。會計分錄為： 結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時：借：經(jīng)營收入 800000貸：本年盈余 800000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時：借：本年盈余 655000貸：經(jīng)營支出 655000【例 23】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對 5 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例 11 為例。會計分錄為：借：經(jīng)營收入 1000貸：本年盈余 1000【例 24】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作

24、社對 6 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例 12 為例。會計分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時：借：經(jīng)營收入 5000 貸：本年盈余 5000 結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時：借：本年盈余 1000貸：經(jīng)營支出 1000【例 25】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時： 借：經(jīng)營收入 120000 貸：本年盈余 120000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時：借：本年盈余 92000貸：經(jīng)營支出 92000【例 26】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對借：本年盈余 30000貸：經(jīng)營支出 30000【例 27】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對 借：投資收益 10000 貸：本年盈余 10000 【例 28】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對 會計分錄為：（1）例 16 結(jié)轉(zhuǎn)管理費用時： 借

25、：本年盈余 30000 貸：管理費用 30000（2）例 17 結(jié)轉(zhuǎn)管理費用、其他支出時：借：本年盈余 2000貸：管理費用 1500 其他支出 500（3）例 18 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理收入時： 借：其他收入 200 貸：本年盈余 2007月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，8月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，9月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例以例以例12 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例13 為例。14 為例。15 為例。會計分錄為：會計分錄為：會計分錄為：16、例 17、例 18 為例。七、年終盈余分配年終，進(jìn)行盈余分配時，首先，將本年實現(xiàn)的凈盈余即本年盈余進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配未分配盈余”科目。其次，合作社用本

26、年盈余彌補上年損失和提取盈余公積，合作社用本年盈余彌補上年損失時，借記“盈余分配未分配盈余”科目，貸記 “資本公積” 科目；合作社提取盈余公積時，借記“盈余分配各項分配”科目，貸記“盈 余公積” 科目；合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補虧損等時，借記“盈余公積”科目，貸記 “股金”、 “盈余分配未分配盈余”等科目。最后，合作社對可分配盈余按照盈余分配方案 進(jìn)行分配，按交易量（額）向成員返還盈余時，借記“盈余分配各項分配”科目，貸記“應(yīng) 付盈余返還”科目。按成員出資額和公積金份額等返還盈余時，借記“盈余分配各項分配” 科目，貸記“應(yīng)付剩余盈余” 科目。將各項分配進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“盈余分配未分配盈余” 科目，貸記“盈余分配各項分配”科目。支付成員年終盈余返還和應(yīng)分配的剩余盈余時，借 記“應(yīng)付盈余返還”、“ 應(yīng)付剩余盈余”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?29】通過例 22- 例 28 可得，合作社本年度實現(xiàn)盈余 146200元（合作社本年盈余計算 公式為：本年盈余 =經(jīng)營收入 +投資收益 +