第二節(jié)出口貨物退免稅的計算與申報

1、第二節(jié) 出口貨物退免稅的計算與申報本節(jié)主要內(nèi)容1、出口貨物退免增值稅的計算（1）“免、抵、退”辦法 （2）“先征后退”辦法 2、出口貨物退免消費稅的計算 （1）外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的計算 （2）生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品的計算 （3）出口貨物發(fā)生退關(guān)、國外退貨的稅務(wù)處理 3、出口貨物退（免）稅規(guī)程 （1）出口貨物退（免）稅的登記 （2）辦理出口退稅人員 （3）出口貨物退免稅的申報 （4）退稅憑證 一、出口貨物退免增值稅的計算 出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅問題 “免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；“先

2、征后退”辦法，主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。 退稅方法（一）免、抵、退辦法概念“免”稅：指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； “抵”稅：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額 ?！巴恕倍悾菏侵干a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅 。1、當期應(yīng)納稅額的計算當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退不得免征和抵扣稅額）-上期期末留抵稅額 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（當期出口貨物征稅率-出口貨

3、物退稅率）-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率） v計算結(jié)果為正數(shù)：說明企業(yè)從內(nèi)銷貨物銷項稅額中抵扣后仍有余額，該余額則為企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅，無退稅額；v計算結(jié)果是負數(shù)：則應(yīng)退稅，實際應(yīng)退稅額，應(yīng)根據(jù)下述第三步判斷后確定。 判斷2、當期免抵退稅額的計算當期免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 。 免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 計算公式3、當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算 （1）如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額 當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額，則 當

4、期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額 （2）如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0 當期期末留抵稅額根據(jù)當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”確定。公式中的“當期”指一個月度。 期末留抵稅額的確定（二）先征后退辦法 “先征后退”是指出口貨物在生產(chǎn)（購貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅，貨物出口后由收購出口的企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口貨物退稅。 適用范圍：主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)。 v應(yīng)退稅額=出口貨物不含增值稅的購進金額退稅率或 =出口貨物的進項稅額-出口貨物不予退稅 的稅額v出口貨物不含增值稅的購進金額=出口貨物數(shù)量 出口貨物購進單價v 出口

5、貨物不予退稅的稅額=出口貨物不含增值稅的購 進金額（增值稅法定稅率-適用的退稅率） 計算公式二、出口貨物退免消費稅的計算 （一）外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的計算 計算公式應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物的出廠銷售額消費稅稅率應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量單位稅額 外貿(mào)企業(yè)的代理出口：只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，應(yīng)稅消費品才可辦理退稅；受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，應(yīng)稅消費品不予退（免）稅。 注意問題生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費品，依據(jù)其實際出口額（量）免交消費稅。無須辦理退還消費稅。 除了生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)（具體指一般商貿(mào)企業(yè)）出口的應(yīng)稅消費品，不免稅也不退稅。 注意問題（二）生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品的計算辦理退稅后，若發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進口時已予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退消費稅款。 v生產(chǎn)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅。 注意問題（三）出口貨物發(fā)生退關(guān)、國外退貨的稅務(wù)處理 三、退免稅規(guī)程出口貨物退（免）稅的登記 ：取得進出口經(jīng)營權(quán)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)