審計(jì)準(zhǔn)則第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則概述一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義審計(jì)

1、第四章第四章 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述審計(jì)準(zhǔn)則概述 一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義 審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。 二、審計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)二、審計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu) ( (一一) )不同的審計(jì)主體應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則不同的審計(jì)主體應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則 ( (二二) )不同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則不同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則 ( (三三) )不同層次的審計(jì)行為有不同層次形式的審計(jì)準(zhǔn)則不同層次的審計(jì)行為有不同層次形式的審計(jì)準(zhǔn)則 三、審計(jì)準(zhǔn)則的作用三、審計(jì)準(zhǔn)則的作用 ( (一一) )審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審

2、計(jì)質(zhì)量的尺度 ( (二二) )審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù) ( (三三) )審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的中介審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的中介 ( (四四) )審計(jì)準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ) 另外，審計(jì)準(zhǔn)則的頒布也為解決審計(jì)爭(zhēng)議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)準(zhǔn)則還為審計(jì)教育明確了方向，另外，審計(jì)準(zhǔn)則的頒布也為解決審計(jì)爭(zhēng)議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)準(zhǔn)則還為審計(jì)教育明確了方向，為審計(jì)專業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標(biāo)。為審計(jì)專業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標(biāo)。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 一、審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的

3、背景一、審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景 從從19171917年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的第一個(gè)關(guān)于審計(jì)范圍的權(quán)威性公告年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的第一個(gè)關(guān)于審計(jì)范圍的權(quán)威性公告統(tǒng)一會(huì)計(jì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)開(kāi)始，到開(kāi)始，到19471947年美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)頒布的第一部審計(jì)準(zhǔn)則年美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)頒布的第一部審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則試行方案審計(jì)準(zhǔn)則試行方案公認(rèn)的重要性和范圍公認(rèn)的重要性和范圍的的問(wèn)世，審計(jì)準(zhǔn)則的開(kāi)發(fā)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。問(wèn)世，審計(jì)準(zhǔn)則的開(kāi)發(fā)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。 美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的誘因美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的誘因-麥克森麥克森 羅賓斯公司舞弊案，羅賓斯公司舞弊案，對(duì)審計(jì)職業(yè)界產(chǎn)生了廣泛的對(duì)審計(jì)職業(yè)界產(chǎn)生了廣泛的影響，職業(yè)

4、界開(kāi)始思考如何保證審計(jì)人員具備起碼的專業(yè)素質(zhì)，并在實(shí)施審計(jì)工作中有明確的指南影響，職業(yè)界開(kāi)始思考如何保證審計(jì)人員具備起碼的專業(yè)素質(zhì)，并在實(shí)施審計(jì)工作中有明確的指南可資遵循，以便保證審計(jì)質(zhì)量。于是，審計(jì)準(zhǔn)則的制定便成為民間審計(jì)職業(yè)界的迫切任務(wù)。可資遵循，以便保證審計(jì)質(zhì)量。于是，審計(jì)準(zhǔn)則的制定便成為民間審計(jì)職業(yè)界的迫切任務(wù)。 二、審計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)二、審計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn) (一)產(chǎn)生階段 19171917年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了第一個(gè)關(guān)于審計(jì)范圍的權(quán)威性公告，題為年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了第一個(gè)關(guān)于審計(jì)范圍的權(quán)威性公告，題為統(tǒng)一會(huì)計(jì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)，標(biāo)志，標(biāo)志著審計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)進(jìn)入了產(chǎn)生階段。著審計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)進(jìn)入了產(chǎn)生階段

5、。 (二)初步成型階段 19471947年審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了題為年審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了題為審計(jì)準(zhǔn)則試行方案審計(jì)準(zhǔn)則試行方案公認(rèn)的重要性和范圍公認(rèn)的重要性和范圍的專題報(bào)告。的專題報(bào)告。19541954年對(duì)該年對(duì)該報(bào)告進(jìn)行了部分修訂，發(fā)表了報(bào)告進(jìn)行了部分修訂，發(fā)表了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則其重要性和范圍其重要性和范圍，其中增設(shè)了第十條審計(jì)準(zhǔn)則。，其中增設(shè)了第十條審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則試審計(jì)準(zhǔn)則試行方案行方案的頒布，標(biāo)志著世界上第一部審計(jì)準(zhǔn)則的初步成型，具有劃時(shí)代的歷史意義。從的頒布，標(biāo)志著世界上第一部審計(jì)準(zhǔn)則的初步成型，具有劃時(shí)代的歷史意義。從19391939年到年到19721972年間，該委年間，

6、該委員會(huì)共發(fā)表員會(huì)共發(fā)表審計(jì)程序說(shuō)明審計(jì)程序說(shuō)明5454輯。輯。19721972年該委員會(huì)更名為審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)，發(fā)表了年該委員會(huì)更名為審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)，發(fā)表了審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書第一第一輯。輯。19781978年該委員會(huì)正式定名為審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書的制訂。從年該委員會(huì)正式定名為審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書的制訂。從19721972年到年到19901990年間共發(fā)表年間共發(fā)表審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書6363輯。這些審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書與十項(xiàng)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則一起合稱公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。輯。這些審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書與十項(xiàng)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則一起合稱公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。 ( (三三)

7、)發(fā)展完善階段發(fā)展完善階段 在民間審計(jì)準(zhǔn)則初步成型的同時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也開(kāi)始逐漸認(rèn)識(shí)到制訂統(tǒng)一在民間審計(jì)準(zhǔn)則初步成型的同時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也開(kāi)始逐漸認(rèn)識(shí)到制訂統(tǒng)一審計(jì)準(zhǔn)則的重要性，它們紛紛效仿民間審計(jì)準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容，結(jié)合自身的工作性質(zhì)和特點(diǎn)，制訂審計(jì)準(zhǔn)則的重要性，它們紛紛效仿民間審計(jì)準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容，結(jié)合自身的工作性質(zhì)和特點(diǎn)，制訂了自己的審計(jì)準(zhǔn)則，不僅適應(yīng)了各自的工作需要，也使民間審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容得以擴(kuò)展。了自己的審計(jì)準(zhǔn)則，不僅適應(yīng)了各自的工作需要，也使民間審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容得以擴(kuò)展。 ( (四四) )全球擴(kuò)展階段全球擴(kuò)展階段 1977年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成立，其下設(shè)的國(guó)際

8、審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)負(fù)責(zé)發(fā)展和發(fā)布關(guān)于公認(rèn)的審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則和審計(jì)報(bào)告內(nèi)容、形式的準(zhǔn)則。到目前為止，該委員會(huì)已陸續(xù)頒布了三十一項(xiàng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和一系列相關(guān)業(yè)務(wù)的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則及其審計(jì)的國(guó)際公告。 從1947年開(kāi)始，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的成立就已進(jìn)入了醞釀和籌備階段，到1968年該組織正式宣告成立。1984年該組織成立了審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，并于1989年通過(guò)了最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則突出了國(guó)家審計(jì)獨(dú)具的特點(diǎn)，并適應(yīng)了國(guó)家審計(jì)向績(jī)效審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。 1941年在美國(guó)成立了內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，協(xié)會(huì)的發(fā)展十分迅速，到1944年已發(fā)展成為國(guó)際化的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。1974年協(xié)會(huì)建立了職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)

9、部審計(jì)準(zhǔn)則，并于1977年完成了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。經(jīng)過(guò)不斷的修改，1978年協(xié)會(huì)正式發(fā)表了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并從1983年開(kāi)始發(fā)表了一系列的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則說(shuō)明，為內(nèi)部審計(jì)師的工作提供了指南。 第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則 一、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)準(zhǔn)則概述一、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)準(zhǔn)則概述 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)利馬宣言、東京宣言、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在各屆大會(huì)上通過(guò)的聲明和報(bào)告，以及聯(lián)合國(guó)專家小組會(huì)議就發(fā)展中國(guó)家的公共會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題提出的報(bào)告而擬定的，并征求了廣泛的意見(jiàn)后形成的。國(guó)際組織制定該準(zhǔn)則的目的，在于為確定審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)(包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì))時(shí)所必須遵循的程

10、序和做法提供一個(gè)框架。該準(zhǔn)則由政府審計(jì)的基本要求、政府審計(jì)的一般準(zhǔn)則、政府審計(jì)的現(xiàn)該準(zhǔn)則由政府審計(jì)的基本要求、政府審計(jì)的一般準(zhǔn)則、政府審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和政府審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則四部分組成場(chǎng)工作準(zhǔn)則和政府審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則四部分組成。 二、美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則二、美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則 19721972年美國(guó)頒布了世界上第一部政府審計(jì)準(zhǔn)則年美國(guó)頒布了世界上第一部政府審計(jì)準(zhǔn)則政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職能的審計(jì)準(zhǔn)政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職能的審計(jì)準(zhǔn)則則，即，即黃皮書黃皮書。該準(zhǔn)則共分七章，現(xiàn)簡(jiǎn)要介紹如下：。該準(zhǔn)則共分七章，現(xiàn)簡(jiǎn)要介紹如下： ( (一一) )引言引言 ( (二二) )政府審計(jì)的類型政府審計(jì)的類型 (

11、 (三三) )一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則 ( (四四) )財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則 ( (五五) )財(cái)務(wù)審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則財(cái)務(wù)審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則。 ( (六六) )績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則 ( (七七) )績(jī)效審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則績(jī)效審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則 三、我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則三、我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則 2000年1月，審計(jì)署發(fā)布了中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則，其主要內(nèi)容如下： ( (一一) )總則總則 1.1.明確了制定國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則的目的、內(nèi)容和適用條件；明確了制定國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則的目的、內(nèi)容和適用條件； 2.2.審計(jì)機(jī)關(guān)辦理審計(jì)事項(xiàng)必須由合格的審計(jì)人員承擔(dān)，并應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要

12、求實(shí)施審計(jì)；審計(jì)機(jī)關(guān)辦理審計(jì)事項(xiàng)必須由合格的審計(jì)人員承擔(dān)，并應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求實(shí)施審計(jì)； 3.3.審計(jì)機(jī)關(guān)行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)時(shí)應(yīng)保持自身的獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)關(guān)行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)時(shí)應(yīng)保持自身的獨(dú)立性。 ( (二二) )一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則 1.1.一般準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求；一般準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求； 2.2.為保證審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)保持客觀公正的態(tài)度應(yīng)遵循的一些具體規(guī)定，諸為保證審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)保持客觀公正的態(tài)度應(yīng)遵循的一些具體規(guī)定，諸如不得參與被審計(jì)單位的行政或經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，回避制度，保密性要求，繼續(xù)教育要

13、求，專業(yè)技術(shù)如不得參與被審計(jì)單位的行政或經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，回避制度，保密性要求，繼續(xù)教育要求，專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)制度，人員聘用制度等。資格考評(píng)制度，人員聘用制度等。 ( (三三) )作業(yè)準(zhǔn)則作業(yè)準(zhǔn)則 1.1.作業(yè)準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范；作業(yè)準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范； 2.2.明確了年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的確定、審計(jì)小組的成立，審計(jì)方案的編制方法與程序；明確了年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的確定、審計(jì)小組的成立，審計(jì)方案的編制方法與程序； 3.3.明確了審計(jì)通知書的送達(dá)時(shí)間和主要內(nèi)容；明確了審計(jì)通知書的送達(dá)時(shí)間和主要內(nèi)容； 4.4.明確了審計(jì)人

14、員進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容和程序；明確了審計(jì)人員進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容和程序； 5.5.明確了審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)的具體要求。明確了審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)的具體要求。6.6.明確了審計(jì)工作底稿的編制方法和內(nèi)容，以及明確了審計(jì)工作底稿的編制方法和內(nèi)容，以及對(duì)工作底稿進(jìn)行檢查和復(fù)核的要求。對(duì)工作底稿進(jìn)行檢查和復(fù)核的要求。 ( (四四) )報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則 1.1.報(bào)告準(zhǔn)則是審計(jì)組織反映審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的報(bào)告準(zhǔn)則是審計(jì)組織反映審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范；行為規(guī)范； 2.2.明確了審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告的程序

15、和時(shí)間；明確了審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告的程序和時(shí)間； 3.3.明確了審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容；明確了審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容； 4.4.明確了審計(jì)報(bào)告的復(fù)核和審定程序。明確了審計(jì)報(bào)告的復(fù)核和審定程序。 ( (五五) )處理、處罰準(zhǔn)則處理、處罰準(zhǔn)則 1.1.處理、處罰準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書，對(duì)違處理、處罰準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書，對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及違反反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及違反審計(jì)法審計(jì)法的行為，給予處理、的行為，給予處理、處罰，作出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范；處罰，作出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范； 2.2.明確了審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行

16、審計(jì)處理的主要程序；明確了審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)處理的主要程序； 3.3.明確了審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)決定的主要內(nèi)容；明確了審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)決定的主要內(nèi)容； 4.4.明確了審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)處理和處罰的具體形式；明確了審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)處理和處罰的具體形式； 5.5.明確了被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服時(shí)申請(qǐng)復(fù)議的程序；明確了被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服時(shí)申請(qǐng)復(fù)議的程序； 6.6.明確了審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向本級(jí)人民政府、上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民代表大明確了審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向本級(jí)人民政府、上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)提出對(duì)上一年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)報(bào)告。會(huì)常務(wù)委員會(huì)提

17、出對(duì)上一年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)報(bào)告。 ( (六六) )附則附則 附則指出，基本準(zhǔn)則是制定各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的依據(jù)；基本準(zhǔn)則的解釋權(quán)屬審計(jì)附則指出，基本準(zhǔn)則是制定各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的依據(jù)；基本準(zhǔn)則的解釋權(quán)屬審計(jì)署；基本準(zhǔn)則從署；基本準(zhǔn)則從20002000年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 在國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，審計(jì)署還相繼頒布了在國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，審計(jì)署還相繼頒布了38個(gè)審計(jì)規(guī)范項(xiàng)目文本，個(gè)審計(jì)規(guī)范項(xiàng)目文本，這些審計(jì)規(guī)范的頒布對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化，保證審計(jì)工作這些審計(jì)規(guī)范的頒布對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化，保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率具有十

18、分重要的意義。質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率具有十分重要的意義。 第四節(jié)第四節(jié) 民間審計(jì)準(zhǔn)則民間審計(jì)準(zhǔn)則 一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 （ISAISA是在是在19911991年年7 7月月1010日由過(guò)去的國(guó)際審計(jì)指南易名而來(lái)）日由過(guò)去的國(guó)際審計(jì)指南易名而來(lái)） ( (一一) )一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則 一般準(zhǔn)則是審計(jì)人員資格條件和執(zhí)行為準(zhǔn)則，主要包括：一般準(zhǔn)則是審計(jì)人員資格條件和執(zhí)行為準(zhǔn)則，主要包括： 1.1.審計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的學(xué)歷、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)培訓(xùn)和工作能力；審計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的學(xué)歷、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)培訓(xùn)和工作能力； 2.2.審計(jì)人員必須堅(jiān)持超然獨(dú)立的態(tài)度，在表達(dá)意見(jiàn)時(shí)

19、持公正客觀的態(tài)度；審計(jì)人員必須堅(jiān)持超然獨(dú)立的態(tài)度，在表達(dá)意見(jiàn)時(shí)持公正客觀的態(tài)度； 3.3.審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的職業(yè)道德水平。審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的職業(yè)道德水平。 ( (二二) )現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則 現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，主要包括：現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，主要包括： 1.1.對(duì)規(guī)劃審計(jì)計(jì)劃所作的規(guī)定，包括審計(jì)計(jì)劃的可行性研究、審計(jì)的工作程序、審計(jì)人員及工作的分工等；對(duì)規(guī)劃審計(jì)計(jì)劃所作的規(guī)定，包括審計(jì)計(jì)劃的可行性研究、審計(jì)的工作程序、審計(jì)人員及工作的分工等； 2.2.對(duì)確定審計(jì)范圍所作的規(guī)定，包括審核財(cái)務(wù)報(bào)表、評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)、確定擴(kuò)大或縮小審

20、查的時(shí)間和范對(duì)確定審計(jì)范圍所作的規(guī)定，包括審核財(cái)務(wù)報(bào)表、評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)、確定擴(kuò)大或縮小審查的時(shí)間和范圍等；圍等； 3.3.對(duì)收集審計(jì)證據(jù)所作的規(guī)定，包括收集證據(jù)的方法、重要性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、為表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)提供合理依據(jù)對(duì)收集審計(jì)證據(jù)所作的規(guī)定，包括收集證據(jù)的方法、重要性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、為表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)提供合理依據(jù)等；等； 4.4.對(duì)實(shí)施審計(jì)所作的規(guī)定，包括實(shí)施審計(jì)的必要條件和手續(xù)、應(yīng)實(shí)施的審計(jì)業(yè)務(wù)等。對(duì)實(shí)施審計(jì)所作的規(guī)定，包括實(shí)施審計(jì)的必要條件和手續(xù)、應(yīng)實(shí)施的審計(jì)業(yè)務(wù)等。 ( (三三) )報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則 報(bào)告準(zhǔn)則是審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)和記錄必要審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，主要包括：報(bào)告準(zhǔn)則是

21、審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)和記錄必要審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，主要包括： 1.1.對(duì)審計(jì)報(bào)告應(yīng)記載事項(xiàng)的規(guī)定；對(duì)審計(jì)報(bào)告應(yīng)記載事項(xiàng)的規(guī)定； 2.2.對(duì)表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的規(guī)定；對(duì)表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的規(guī)定； 3.3.對(duì)補(bǔ)充記載事項(xiàng)的規(guī)定；對(duì)補(bǔ)充記載事項(xiàng)的規(guī)定； 4.4.對(duì)審計(jì)報(bào)告報(bào)送對(duì)象和報(bào)送時(shí)間的規(guī)定。對(duì)審計(jì)報(bào)告報(bào)送對(duì)象和報(bào)送時(shí)間的規(guī)定。 二、美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則二、美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則 ( (一一) )十條公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則十條公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 1.1.一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則 (1)(1)審計(jì)工作應(yīng)由經(jīng)過(guò)充分專業(yè)訓(xùn)練并精通審計(jì)實(shí)務(wù)的人員擔(dān)任；審計(jì)工作應(yīng)由經(jīng)過(guò)充分專業(yè)訓(xùn)練并精通審計(jì)實(shí)務(wù)的人員擔(dān)任； (2)(2)審計(jì)人員執(zhí)行

22、審計(jì)工作時(shí)，須保持充分的獨(dú)立性；審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，須保持充分的獨(dú)立性； (3)(3)執(zhí)行審計(jì)工作及編寫報(bào)告時(shí)，須保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹(jǐn)慎。執(zhí)行審計(jì)工作及編寫報(bào)告時(shí)，須保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹(jǐn)慎。 2.2.現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則 (1)(1)審計(jì)工作應(yīng)充分計(jì)劃，如有助理人員應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)；審計(jì)工作應(yīng)充分計(jì)劃，如有助理人員應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)； (2)(2)審計(jì)人員在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)取得對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分了解，以確定實(shí)施測(cè)試的性質(zhì)、審計(jì)人員在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)取得對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分了解，以確定實(shí)施測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；時(shí)間和范圍； (3)(3)審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)憑證檢查、觀察、函證、詢問(wèn)，取得具有充分證明

23、力的證據(jù)，為所審財(cái)務(wù)報(bào)審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)憑證檢查、觀察、函證、詢問(wèn)，取得具有充分證明力的證據(jù)，為所審財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。表表達(dá)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。 3.3.報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則 (1)(1)審計(jì)報(bào)告應(yīng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；審計(jì)報(bào)告應(yīng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則； (2)(2)審計(jì)報(bào)告應(yīng)說(shuō)明本期所采用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與前期不一致的情況；審計(jì)報(bào)告應(yīng)說(shuō)明本期所采用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與前期不一致的情況； (3)(3)審計(jì)報(bào)告如不作任何說(shuō)明，可認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表信息揭示是充分、合理的。審計(jì)報(bào)告如不作任何說(shuō)明，可認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表信息揭示是充分、合理的。 (4)(4)審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體表達(dá)意見(jiàn)，或聲明不能表

24、達(dá)意見(jiàn)。若不能表達(dá)整體意見(jiàn)，應(yīng)說(shuō)明原審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體表達(dá)意見(jiàn)，或聲明不能表達(dá)意見(jiàn)。若不能表達(dá)整體意見(jiàn)，應(yīng)說(shuō)明原因。在任何情況下，審計(jì)人員簽署審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)明確說(shuō)明所作檢查工作的性質(zhì)和承擔(dān)職責(zé)的范圍。因。在任何情況下，審計(jì)人員簽署審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)明確說(shuō)明所作檢查工作的性質(zhì)和承擔(dān)職責(zé)的范圍。 ( (二二) )審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書 三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 ( (一一) )制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的組織制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的組織 ( (二二) )獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)與框架獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)與框架 1.1.中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)主要有：中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)主要有： (1

25、)(1)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮其鑒證和服務(wù)作用。師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮其鑒證和服務(wù)作用。 (2)(2)促使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，按照統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)促使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，按照統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。和執(zhí)業(yè)水平。 (3)(3)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)行責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公共利益、投資者和其他利益關(guān)系人的合法權(quán)益，促明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

26、執(zhí)行責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公共利益、投資者和其他利益關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。 (4)(4)促進(jìn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照國(guó)際通行的執(zhí)促進(jìn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照國(guó)際通行的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)。業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)。 2.2.中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架 (1)(1)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力的基本要求和執(zhí)行為的基本

27、規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則，實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基任能力的基本要求和執(zhí)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則，實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。本依據(jù)。 (2)(2)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行一般獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行一般獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各特殊行業(yè)、特殊目獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行

28、各特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。-適應(yīng)于特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)。適應(yīng)于特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)。 (3)(3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告制定的，是對(duì)。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告制定的，是對(duì)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告的具體解釋和補(bǔ)充說(shuō)明。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告的具體解釋和補(bǔ)充說(shuō)明。 ( (三三) )獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)布程序獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)布程序 1.1.選定項(xiàng)目。中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組提出獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則備選題目，經(jīng)中國(guó)獨(dú)立審

29、計(jì)準(zhǔn)則中方專家選定項(xiàng)目。中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組提出獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則備選題目，經(jīng)中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中方專家咨詢組、外方專家咨詢組論證，征求有關(guān)方面意見(jiàn)，由財(cái)政部批準(zhǔn)確定。咨詢組、外方專家咨詢組論證，征求有關(guān)方面意見(jiàn)，由財(cái)政部批準(zhǔn)確定。 2.2.擬定初稿。中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組根據(jù)確立的題目，收集、研究國(guó)外職業(yè)會(huì)計(jì)組織的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，擬定初稿。中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組根據(jù)確立的題目，收集、研究國(guó)外職業(yè)會(huì)計(jì)組織的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范及相關(guān)資料，并進(jìn)行調(diào)查研究后，起草初稿，征詢專家咨詢組和有關(guān)方會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范及相關(guān)資料，并進(jìn)行調(diào)查研究后，起草初稿，征詢專家咨詢組和有關(guān)方面意見(jiàn)，為財(cái)政部提供征求意見(jiàn)稿。

30、面意見(jiàn)，為財(cái)政部提供征求意見(jiàn)稿。 3.3.征求意見(jiàn)。財(cái)政部發(fā)布征求意見(jiàn)稿，廣泛征求各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、有關(guān)征求意見(jiàn)。財(cái)政部發(fā)布征求意見(jiàn)稿，廣泛征求各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、有關(guān)部門、科研院校等單位意見(jiàn)。部門、科研院校等單位意見(jiàn)。 4.4.修改定稿。中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組根據(jù)修改意見(jiàn)征求意見(jiàn)稿，征詢專家咨詢組及有關(guān)方面后定修改定稿。中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組根據(jù)修改意見(jiàn)征求意見(jiàn)稿，征詢專家咨詢組及有關(guān)方面后定稿。稿。 5.5.發(fā)布實(shí)施。財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)貫徹實(shí)發(fā)布實(shí)施。財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)貫徹

31、實(shí)施。施。 ( (四四) )獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍 1.1.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。 2.2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中國(guó)境內(nèi)任何單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)時(shí)，不論該單位是否以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中國(guó)境內(nèi)任何單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)時(shí)，不論該單位是否以盈利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式，只要審計(jì)是以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)為目的，盈利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式，只要審計(jì)是以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)為目的，都應(yīng)應(yīng)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。都應(yīng)應(yīng)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。 3.3.在適當(dāng)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可應(yīng)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)咨

32、詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。在適當(dāng)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可應(yīng)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。 （五）、獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則（五）、獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 1.1.一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則 (1)(1)獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 (2)(2)擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。分析、判斷能力。 (3)(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有

33、的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 (4)(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保守在審計(jì)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保守在審計(jì)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。 (5)(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、合法注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)其資產(chǎn)的完全、完整，并對(duì)其會(huì)計(jì)資料的真性負(fù)責(zé)；被審計(jì)

34、單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)其資產(chǎn)的完全、完整，并對(duì)其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)及其實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)及其他管理責(zé)任。他管理責(zé)任。 (6)(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)有助于確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，但會(huì)計(jì)報(bào)表使用人不應(yīng)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)有助于確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，但會(huì)計(jì)報(bào)表使用人不應(yīng)認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位今后生存發(fā)展及其經(jīng)營(yíng)效率、效果作出的保證。是對(duì)被審計(jì)單位今后生存發(fā)展及其經(jīng)營(yíng)效率、效果作出的保證。 2.2.外勤準(zhǔn)則。外勤準(zhǔn)則。 (1)(1)注

35、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 (2)(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。 (3)(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制程序，據(jù)以確定有關(guān)審計(jì)程序及其實(shí)施時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制程序，據(jù)以確定有關(guān)審計(jì)程序及其實(shí)施時(shí)間和范圍。 (4)(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可以采用抽樣審

36、計(jì)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可以采用抽樣審計(jì)方法。 (5)(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)行檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)行檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。據(jù)。 (6) (6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施過(guò)程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施過(guò)程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作底稿。 (7)(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，并對(duì)其工作結(jié)果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

37、審計(jì)過(guò)程中，可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。負(fù)責(zé)。 (8)(8)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)、或有負(fù)債及其能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)等重要事項(xiàng)予以關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)、或有負(fù)債及其能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)等重要事項(xiàng)予以關(guān)注。 (9)(9)在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)的總體目標(biāo)在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍。和范圍。 (10)(10)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)充分考慮審計(jì)對(duì)象的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)充分考慮審計(jì)對(duì)象的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 3.3.報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則 (1)(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在完成預(yù)定的審計(jì)程序后，以經(jīng)過(guò)復(fù)核的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在完成預(yù)定的審計(jì)程序后，以經(jīng)過(guò)復(fù)核的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。告。 (2)(2)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要審計(jì)程序等事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要審計(jì)程序等事項(xiàng)。 (3)(3)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合國(guó)家頒布的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他有關(guān)財(cái)