審計準則第一節(jié)審計準則概述一、審計準則的涵義審計

1、第四章第四章 審計準則審計準則 第一節(jié)第一節(jié) 審計準則概述審計準則概述 一、審計準則的涵義一、審計準則的涵義 審計準則是審計工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。 二、審計準則體系的結(jié)構(gòu)二、審計準則體系的結(jié)構(gòu) ( (一一) )不同的審計主體應(yīng)有不同的審計準則不同的審計主體應(yīng)有不同的審計準則 ( (二二) )不同性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)應(yīng)有不同的審計準則不同性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)應(yīng)有不同的審計準則 ( (三三) )不同層次的審計行為有不同層次形式的審計準則不同層次的審計行為有不同層次形式的審計準則 三、審計準則的作用三、審計準則的作用 ( (一一) )審計準則是衡量審計質(zhì)量的尺度審計準則是衡量審

2、計質(zhì)量的尺度 ( (二二) )審計準則是確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù)審計準則是確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù) ( (三三) )審計準則是審計組織與社會進行溝通的中介審計準則是審計組織與社會進行溝通的中介 ( (四四) )審計準則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)審計準則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ) 另外，審計準則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標準；審計準則還為審計教育明確了方向，另外，審計準則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標準；審計準則還為審計教育明確了方向，為審計專業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標。為審計專業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標。 第二節(jié)第二節(jié) 審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展 一、審計準則產(chǎn)生的

3、背景一、審計準則產(chǎn)生的背景 從從19171917年美國會計師協(xié)會制定的第一個關(guān)于審計范圍的權(quán)威性公告年美國會計師協(xié)會制定的第一個關(guān)于審計范圍的權(quán)威性公告統(tǒng)一會計統(tǒng)一會計開始，到開始，到19471947年美國審計程序委員會頒布的第一部審計準則年美國審計程序委員會頒布的第一部審計準則審計準則試行方案審計準則試行方案公認的重要性和范圍公認的重要性和范圍的的問世，審計準則的開發(fā)取得了突飛猛進的發(fā)展。問世，審計準則的開發(fā)取得了突飛猛進的發(fā)展。 美國民間審計準則產(chǎn)生的誘因美國民間審計準則產(chǎn)生的誘因-麥克森麥克森 羅賓斯公司舞弊案，羅賓斯公司舞弊案，對審計職業(yè)界產(chǎn)生了廣泛的對審計職業(yè)界產(chǎn)生了廣泛的影響，職業(yè)

4、界開始思考如何保證審計人員具備起碼的專業(yè)素質(zhì)，并在實施審計工作中有明確的指南影響，職業(yè)界開始思考如何保證審計人員具備起碼的專業(yè)素質(zhì)，并在實施審計工作中有明確的指南可資遵循，以便保證審計質(zhì)量。于是，審計準則的制定便成為民間審計職業(yè)界的迫切任務(wù)?？少Y遵循，以便保證審計質(zhì)量。于是，審計準則的制定便成為民間審計職業(yè)界的迫切任務(wù)。 二、審計準則的演進二、審計準則的演進 (一)產(chǎn)生階段 19171917年美國會計師協(xié)會制定了第一個關(guān)于審計范圍的權(quán)威性公告，題為年美國會計師協(xié)會制定了第一個關(guān)于審計范圍的權(quán)威性公告，題為統(tǒng)一會計統(tǒng)一會計，標志，標志著審計準則的演進進入了產(chǎn)生階段。著審計準則的演進進入了產(chǎn)生階段

5、。 (二)初步成型階段 19471947年審計程序委員會發(fā)表了題為年審計程序委員會發(fā)表了題為審計準則試行方案審計準則試行方案公認的重要性和范圍公認的重要性和范圍的專題報告。的專題報告。19541954年對該年對該報告進行了部分修訂，發(fā)表了報告進行了部分修訂，發(fā)表了公認審計準則公認審計準則其重要性和范圍其重要性和范圍，其中增設(shè)了第十條審計準則。，其中增設(shè)了第十條審計準則。審計準則試審計準則試行方案行方案的頒布，標志著世界上第一部審計準則的初步成型，具有劃時代的歷史意義。從的頒布，標志著世界上第一部審計準則的初步成型，具有劃時代的歷史意義。從19391939年到年到19721972年間，該委年間，

6、該委員會共發(fā)表員會共發(fā)表審計程序說明審計程序說明5454輯。輯。19721972年該委員會更名為審計準則執(zhí)行委員會，發(fā)表了年該委員會更名為審計準則執(zhí)行委員會，發(fā)表了審計準則說明書審計準則說明書第一第一輯。輯。19781978年該委員會正式定名為審計準則委員會，一直致力于審計準則說明書的制訂。從年該委員會正式定名為審計準則委員會，一直致力于審計準則說明書的制訂。從19721972年到年到19901990年間共發(fā)表年間共發(fā)表審計準則說明書審計準則說明書6363輯。這些審計準則說明書與十項公認審計準則一起合稱公認審計準則。輯。這些審計準則說明書與十項公認審計準則一起合稱公認審計準則。 ( (三三)

7、)發(fā)展完善階段發(fā)展完善階段 在民間審計準則初步成型的同時，國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)也開始逐漸認識到制訂統(tǒng)一在民間審計準則初步成型的同時，國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)也開始逐漸認識到制訂統(tǒng)一審計準則的重要性，它們紛紛效仿民間審計準則的框架和內(nèi)容，結(jié)合自身的工作性質(zhì)和特點，制訂審計準則的重要性，它們紛紛效仿民間審計準則的框架和內(nèi)容，結(jié)合自身的工作性質(zhì)和特點，制訂了自己的審計準則，不僅適應(yīng)了各自的工作需要，也使民間審計準則的內(nèi)容得以擴展。了自己的審計準則，不僅適應(yīng)了各自的工作需要，也使民間審計準則的內(nèi)容得以擴展。 ( (四四) )全球擴展階段全球擴展階段 1977年國際會計師聯(lián)合會成立，其下設(shè)的國際

8、審計實務(wù)委員會負責(zé)發(fā)展和發(fā)布關(guān)于公認的審計實務(wù)準則和審計報告內(nèi)容、形式的準則。到目前為止，該委員會已陸續(xù)頒布了三十一項國際審計準則和一系列相關(guān)業(yè)務(wù)的國際審計準則及其審計的國際公告。 從1947年開始，最高審計機關(guān)國際組織的成立就已進入了醞釀和籌備階段，到1968年該組織正式宣告成立。1984年該組織成立了審計準則委員會，并于1989年通過了最高審計機關(guān)國際組織審計準則。該準則突出了國家審計獨具的特點，并適應(yīng)了國家審計向績效審計發(fā)展的趨勢。 1941年在美國成立了內(nèi)部審計師協(xié)會，協(xié)會的發(fā)展十分迅速，到1944年已發(fā)展成為國際化的內(nèi)部審計師協(xié)會。1974年協(xié)會建立了職業(yè)準則和責(zé)任委員會，負責(zé)制定內(nèi)

9、部審計準則，并于1977年完成了內(nèi)部審計實務(wù)準則。經(jīng)過不斷的修改，1978年協(xié)會正式發(fā)表了內(nèi)部審計準則，并從1983年開始發(fā)表了一系列的內(nèi)部審計實務(wù)準則說明，為內(nèi)部審計師的工作提供了指南。 第三節(jié)第三節(jié) 國家審計準則國家審計準則 一、最高審計機關(guān)國際組織審計準則概述一、最高審計機關(guān)國際組織審計準則概述 最高審計機關(guān)國際組織審計準則是依據(jù)利馬宣言、東京宣言、最高審計機關(guān)國際組織在各屆大會上通過的聲明和報告，以及聯(lián)合國專家小組會議就發(fā)展中國家的公共會計和審計問題提出的報告而擬定的，并征求了廣泛的意見后形成的。國際組織制定該準則的目的，在于為確定審計人員進行審計(包括計算機系統(tǒng)審計)時所必須遵循的程

10、序和做法提供一個框架。該準則由政府審計的基本要求、政府審計的一般準則、政府審計的現(xiàn)該準則由政府審計的基本要求、政府審計的一般準則、政府審計的現(xiàn)場工作準則和政府審計的報告準則四部分組成場工作準則和政府審計的報告準則四部分組成。 二、美國政府審計準則二、美國政府審計準則 19721972年美國頒布了世界上第一部政府審計準則年美國頒布了世界上第一部政府審計準則政府機構(gòu)、計劃項目、活動和職能的審計準政府機構(gòu)、計劃項目、活動和職能的審計準則則，即，即黃皮書黃皮書。該準則共分七章，現(xiàn)簡要介紹如下：。該準則共分七章，現(xiàn)簡要介紹如下： ( (一一) )引言引言 ( (二二) )政府審計的類型政府審計的類型 (

11、 (三三) )一般準則一般準則 ( (四四) )財務(wù)審計的現(xiàn)場工作準則財務(wù)審計的現(xiàn)場工作準則 ( (五五) )財務(wù)審計的報告準則財務(wù)審計的報告準則。 ( (六六) )績效審計的現(xiàn)場工作準則績效審計的現(xiàn)場工作準則 ( (七七) )績效審計的報告準則績效審計的報告準則 三、我國國家審計準則三、我國國家審計準則 2000年1月，審計署發(fā)布了中華人民共和國國家審計基本準則，其主要內(nèi)容如下： ( (一一) )總則總則 1.1.明確了制定國家審計基本準則的目的、內(nèi)容和適用條件；明確了制定國家審計基本準則的目的、內(nèi)容和適用條件； 2.2.審計機關(guān)辦理審計事項必須由合格的審計人員承擔(dān)，并應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要

12、求實施審計；審計機關(guān)辦理審計事項必須由合格的審計人員承擔(dān)，并應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求實施審計； 3.3.審計機關(guān)行使審計監(jiān)督權(quán)時應(yīng)保持自身的獨立性。審計機關(guān)行使審計監(jiān)督權(quán)時應(yīng)保持自身的獨立性。 ( (二二) )一般準則一般準則 1.1.一般準則是審計機關(guān)及其審計人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求；一般準則是審計機關(guān)及其審計人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求； 2.2.為保證審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項時保持客觀公正的態(tài)度應(yīng)遵循的一些具體規(guī)定，諸為保證審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項時保持客觀公正的態(tài)度應(yīng)遵循的一些具體規(guī)定，諸如不得參與被審計單位的行政或經(jīng)營管理活動，回避制度，保密性要求，繼續(xù)教育要

13、求，專業(yè)技術(shù)如不得參與被審計單位的行政或經(jīng)營管理活動，回避制度，保密性要求，繼續(xù)教育要求，專業(yè)技術(shù)資格考評制度，人員聘用制度等。資格考評制度，人員聘用制度等。 ( (三三) )作業(yè)準則作業(yè)準則 1.1.作業(yè)準則是審計機關(guān)和審計人員在審計準備和實施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范；作業(yè)準則是審計機關(guān)和審計人員在審計準備和實施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范； 2.2.明確了年度審計項目計劃的確定、審計小組的成立，審計方案的編制方法與程序；明確了年度審計項目計劃的確定、審計小組的成立，審計方案的編制方法與程序； 3.3.明確了審計通知書的送達時間和主要內(nèi)容；明確了審計通知書的送達時間和主要內(nèi)容； 4.4.明確了審計人

14、員進行符合性測試和實質(zhì)性測試的內(nèi)容和程序；明確了審計人員進行符合性測試和實質(zhì)性測試的內(nèi)容和程序； 5.5.明確了審計人員收集審計證據(jù)的具體要求。明確了審計人員收集審計證據(jù)的具體要求。6.6.明確了審計工作底稿的編制方法和內(nèi)容，以及明確了審計工作底稿的編制方法和內(nèi)容，以及對工作底稿進行檢查和復(fù)核的要求。對工作底稿進行檢查和復(fù)核的要求。 ( (四四) )報告準則報告準則 1.1.報告準則是審計組織反映審計結(jié)果、提出審計報告以及審計機關(guān)審定審計報告時應(yīng)當(dāng)遵循的報告準則是審計組織反映審計結(jié)果、提出審計報告以及審計機關(guān)審定審計報告時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范；行為規(guī)范； 2.2.明確了審計機關(guān)提交審計報告的程序

15、和時間；明確了審計機關(guān)提交審計報告的程序和時間； 3.3.明確了審計報告的內(nèi)容；明確了審計報告的內(nèi)容； 4.4.明確了審計報告的復(fù)核和審定程序。明確了審計報告的復(fù)核和審定程序。 ( (五五) )處理、處罰準則處理、處罰準則 1.1.處理、處罰準則是審計機關(guān)對審計事項作出評價，出具審計意見書，對違處理、處罰準則是審計機關(guān)對審計事項作出評價，出具審計意見書，對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及違反反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及違反審計法審計法的行為，給予處理、的行為，給予處理、處罰，作出審計決定時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范；處罰，作出審計決定時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范； 2.2.明確了審計機關(guān)進行

16、審計處理的主要程序；明確了審計機關(guān)進行審計處理的主要程序； 3.3.明確了審計意見書和審計決定的主要內(nèi)容；明確了審計意見書和審計決定的主要內(nèi)容； 4.4.明確了審計機關(guān)進行審計處理和處罰的具體形式；明確了審計機關(guān)進行審計處理和處罰的具體形式； 5.5.明確了被審計單位對審計機關(guān)作出的具體行政行為不服時申請復(fù)議的程序；明確了被審計單位對審計機關(guān)作出的具體行政行為不服時申請復(fù)議的程序； 6.6.明確了審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)向本級人民政府、上一級審計機關(guān)和本級人民代表大明確了審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)向本級人民政府、上一級審計機關(guān)和本級人民代表大會常務(wù)委員會提出對上一年度本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計報告。會常務(wù)委員會提

17、出對上一年度本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計報告。 ( (六六) )附則附則 附則指出，基本準則是制定各項具體準則的依據(jù)；基本準則的解釋權(quán)屬審計附則指出，基本準則是制定各項具體準則的依據(jù)；基本準則的解釋權(quán)屬審計署；基本準則從署；基本準則從20002000年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 在國家審計基本準則的基礎(chǔ)上，審計署還相繼頒布了在國家審計基本準則的基礎(chǔ)上，審計署還相繼頒布了38個審計規(guī)范項目文本，個審計規(guī)范項目文本，這些審計規(guī)范的頒布對于實現(xiàn)審計工作法制化、制度化、規(guī)范化，保證審計工作這些審計規(guī)范的頒布對于實現(xiàn)審計工作法制化、制度化、規(guī)范化，保證審計工作質(zhì)量，提高審計工作效率具有十

18、分重要的意義。質(zhì)量，提高審計工作效率具有十分重要的意義。 第四節(jié)第四節(jié) 民間審計準則民間審計準則 一、國際會計師聯(lián)合會國際審計準則一、國際會計師聯(lián)合會國際審計準則 （ISAISA是在是在19911991年年7 7月月1010日由過去的國際審計指南易名而來）日由過去的國際審計指南易名而來） ( (一一) )一般準則一般準則 一般準則是審計人員資格條件和執(zhí)行為準則，主要包括：一般準則是審計人員資格條件和執(zhí)行為準則，主要包括： 1.1.審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的學(xué)歷、實踐經(jīng)驗、職業(yè)培訓(xùn)和工作能力；審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的學(xué)歷、實踐經(jīng)驗、職業(yè)培訓(xùn)和工作能力； 2.2.審計人員必須堅持超然獨立的態(tài)度，在表達意見時

19、持公正客觀的態(tài)度；審計人員必須堅持超然獨立的態(tài)度，在表達意見時持公正客觀的態(tài)度； 3.3.審計人員必須具備相應(yīng)的職業(yè)道德水平。審計人員必須具備相應(yīng)的職業(yè)道德水平。 ( (二二) )現(xiàn)場工作準則現(xiàn)場工作準則 現(xiàn)場工作準則是審計人員實施審計時應(yīng)遵循的準則，主要包括：現(xiàn)場工作準則是審計人員實施審計時應(yīng)遵循的準則，主要包括： 1.1.對規(guī)劃審計計劃所作的規(guī)定，包括審計計劃的可行性研究、審計的工作程序、審計人員及工作的分工等；對規(guī)劃審計計劃所作的規(guī)定，包括審計計劃的可行性研究、審計的工作程序、審計人員及工作的分工等； 2.2.對確定審計范圍所作的規(guī)定，包括審核財務(wù)報表、評審內(nèi)部控制系統(tǒng)、確定擴大或縮小審

20、查的時間和范對確定審計范圍所作的規(guī)定，包括審核財務(wù)報表、評審內(nèi)部控制系統(tǒng)、確定擴大或縮小審查的時間和范圍等；圍等； 3.3.對收集審計證據(jù)所作的規(guī)定，包括收集證據(jù)的方法、重要性和風(fēng)險評價、為表達審計意見提供合理依據(jù)對收集審計證據(jù)所作的規(guī)定，包括收集證據(jù)的方法、重要性和風(fēng)險評價、為表達審計意見提供合理依據(jù)等；等； 4.4.對實施審計所作的規(guī)定，包括實施審計的必要條件和手續(xù)、應(yīng)實施的審計業(yè)務(wù)等。對實施審計所作的規(guī)定，包括實施審計的必要條件和手續(xù)、應(yīng)實施的審計業(yè)務(wù)等。 ( (三三) )報告準則報告準則 報告準則是審計人員編制審計報告，表達審計意見和記錄必要審計工作時應(yīng)遵循的準則，主要包括：報告準則是

21、審計人員編制審計報告，表達審計意見和記錄必要審計工作時應(yīng)遵循的準則，主要包括： 1.1.對審計報告應(yīng)記載事項的規(guī)定；對審計報告應(yīng)記載事項的規(guī)定； 2.2.對表達審計意見的規(guī)定；對表達審計意見的規(guī)定； 3.3.對補充記載事項的規(guī)定；對補充記載事項的規(guī)定； 4.4.對審計報告報送對象和報送時間的規(guī)定。對審計報告報送對象和報送時間的規(guī)定。 二、美國民間審計準則二、美國民間審計準則 ( (一一) )十條公認審計準則十條公認審計準則 1.1.一般準則一般準則 (1)(1)審計工作應(yīng)由經(jīng)過充分專業(yè)訓(xùn)練并精通審計實務(wù)的人員擔(dān)任；審計工作應(yīng)由經(jīng)過充分專業(yè)訓(xùn)練并精通審計實務(wù)的人員擔(dān)任； (2)(2)審計人員執(zhí)行

22、審計工作時，須保持充分的獨立性；審計人員執(zhí)行審計工作時，須保持充分的獨立性； (3)(3)執(zhí)行審計工作及編寫報告時，須保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹慎。執(zhí)行審計工作及編寫報告時，須保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹慎。 2.2.現(xiàn)場工作準則現(xiàn)場工作準則 (1)(1)審計工作應(yīng)充分計劃，如有助理人員應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)；審計工作應(yīng)充分計劃，如有助理人員應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)； (2)(2)審計人員在制訂審計計劃時，應(yīng)取得對內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分了解，以確定實施測試的性質(zhì)、審計人員在制訂審計計劃時，應(yīng)取得對內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分了解，以確定實施測試的性質(zhì)、時間和范圍；時間和范圍； (3)(3)審計人員應(yīng)通過憑證檢查、觀察、函證、詢問，取得具有充分證明

23、力的證據(jù)，為所審財務(wù)報審計人員應(yīng)通過憑證檢查、觀察、函證、詢問，取得具有充分證明力的證據(jù)，為所審財務(wù)報表表達意見提供合理基礎(chǔ)。表表達意見提供合理基礎(chǔ)。 3.3.報告準則報告準則 (1)(1)審計報告應(yīng)說明財務(wù)報表是否符合公認會計原則；審計報告應(yīng)說明財務(wù)報表是否符合公認會計原則； (2)(2)審計報告應(yīng)說明本期所采用公認會計原則與前期不一致的情況；審計報告應(yīng)說明本期所采用公認會計原則與前期不一致的情況； (3)(3)審計報告如不作任何說明，可認定財務(wù)報表信息揭示是充分、合理的。審計報告如不作任何說明，可認定財務(wù)報表信息揭示是充分、合理的。 (4)(4)審計報告對財務(wù)報表整體表達意見，或聲明不能表

24、達意見。若不能表達整體意見，應(yīng)說明原審計報告對財務(wù)報表整體表達意見，或聲明不能表達意見。若不能表達整體意見，應(yīng)說明原因。在任何情況下，審計人員簽署審計報告時應(yīng)明確說明所作檢查工作的性質(zhì)和承擔(dān)職責(zé)的范圍。因。在任何情況下，審計人員簽署審計報告時應(yīng)明確說明所作檢查工作的性質(zhì)和承擔(dān)職責(zé)的范圍。 ( (二二) )審計準則說明書審計準則說明書 三、我國注冊會計師獨立審計準則三、我國注冊會計師獨立審計準則 ( (一一) )制定獨立審計準則的組織制定獨立審計準則的組織 ( (二二) )獨立審計準則的目標與框架獨立審計準則的目標與框架 1.1.中國獨立審計準則的目標主要有：中國獨立審計準則的目標主要有： (1

25、)(1)建立注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標準，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計建立注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標準，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮其鑒證和服務(wù)作用。師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮其鑒證和服務(wù)作用。 (2)(2)促使各會計師事務(wù)所和注冊會計師，按照統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)促使各會計師事務(wù)所和注冊會計師，按照統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。和執(zhí)業(yè)水平。 (3)(3)明確注冊會計師的執(zhí)行責(zé)任，維護社會公共利益、投資者和其他利益關(guān)系人的合法權(quán)益，促明確注冊會計師的

26、執(zhí)行責(zé)任，維護社會公共利益、投資者和其他利益關(guān)系人的合法權(quán)益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。 (4)(4)促進中國注冊會計師執(zhí)業(yè)標準與國際審計準則的協(xié)調(diào)，使中國注冊會計師按照國際通行的執(zhí)促進中國注冊會計師執(zhí)業(yè)標準與國際審計準則的協(xié)調(diào)，使中國注冊會計師按照國際通行的執(zhí)業(yè)標準執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)。業(yè)標準執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)。 2.2.中國獨立審計準則的框架中國獨立審計準則的框架 (1)(1)獨立審計基本準則獨立審計基本準則。獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的專業(yè)勝。獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的專業(yè)勝任能力的基本要求和執(zhí)行為的基本

27、規(guī)范，是制定獨立審計具體準則，實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基任能力的基本要求和執(zhí)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準則，實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。本依據(jù)。 (2)(2)獨立審計具體準則與獨立審計實務(wù)公告獨立審計具體準則與獨立審計實務(wù)公告。獨立審計具體準則是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，。獨立審計具體準則是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是注冊會計師執(zhí)行一般獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。是注冊會計師執(zhí)行一般獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。 獨立審計實務(wù)公告是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各特殊行業(yè)、特殊目獨立審計實務(wù)公告是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行

28、各特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。-適應(yīng)于特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)。適應(yīng)于特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)。 (3)(3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)獨立審計基本準則、具體準則與實務(wù)公告制定的，是對。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)獨立審計基本準則、具體準則與實務(wù)公告制定的，是對獨立審計具體準則、實務(wù)公告的具體解釋和補充說明。獨立審計具體準則、實務(wù)公告的具體解釋和補充說明。 ( (三三) )獨立審計準則的制定與發(fā)布程序獨立審計準則的制定與發(fā)布程序 1.1.選定項目。中國獨立審計準則組提出獨立審計準則備選題目，經(jīng)中國獨立審

29、計準則中方專家選定項目。中國獨立審計準則組提出獨立審計準則備選題目，經(jīng)中國獨立審計準則中方專家咨詢組、外方專家咨詢組論證，征求有關(guān)方面意見，由財政部批準確定。咨詢組、外方專家咨詢組論證，征求有關(guān)方面意見，由財政部批準確定。 2.2.擬定初稿。中國獨立審計準則組根據(jù)確立的題目，收集、研究國外職業(yè)會計組織的執(zhí)業(yè)準則，擬定初稿。中國獨立審計準則組根據(jù)確立的題目，收集、研究國外職業(yè)會計組織的執(zhí)業(yè)準則，會計師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范及相關(guān)資料，并進行調(diào)查研究后，起草初稿，征詢專家咨詢組和有關(guān)方會計師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范及相關(guān)資料，并進行調(diào)查研究后，起草初稿，征詢專家咨詢組和有關(guān)方面意見，為財政部提供征求意見稿。

30、面意見，為財政部提供征求意見稿。 3.3.征求意見。財政部發(fā)布征求意見稿，廣泛征求各地方注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所、有關(guān)征求意見。財政部發(fā)布征求意見稿，廣泛征求各地方注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所、有關(guān)部門、科研院校等單位意見。部門、科研院校等單位意見。 4.4.修改定稿。中國獨立審計準則組根據(jù)修改意見征求意見稿，征詢專家咨詢組及有關(guān)方面后定修改定稿。中國獨立審計準則組根據(jù)修改意見征求意見稿，征詢專家咨詢組及有關(guān)方面后定稿。稿。 5.5.發(fā)布實施。財政部發(fā)布獨立審計準則，中國注冊會計師協(xié)會和各地方注冊會計師協(xié)會貫徹實發(fā)布實施。財政部發(fā)布獨立審計準則，中國注冊會計師協(xié)會和各地方注冊會計師協(xié)會貫徹

31、實施。施。 ( (四四) )獨立審計準則的適用范圍獨立審計準則的適用范圍 1.1.獨立審計準則適用于注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的全過程。獨立審計準則適用于注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的全過程。 2.2.注冊會計師對中國境內(nèi)任何單位的會計資料進行獨立審計時，不論該單位是否以注冊會計師對中國境內(nèi)任何單位的會計資料進行獨立審計時，不論該單位是否以盈利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式，只要審計是以發(fā)表審計意見為目的，盈利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式，只要審計是以發(fā)表審計意見為目的，都應(yīng)應(yīng)用獨立審計準則。都應(yīng)應(yīng)用獨立審計準則。 3.3.在適當(dāng)情況下，注冊會計師也可應(yīng)用獨立審計準則執(zhí)行會計咨

32、詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。在適當(dāng)情況下，注冊會計師也可應(yīng)用獨立審計準則執(zhí)行會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。 （五）、獨立審計基本準則（五）、獨立審計基本準則 1.1.一般準則一般準則 (1)(1)獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。 (2)(2)擔(dān)任獨立審計工作的注冊會計師應(yīng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的擔(dān)任獨立審計工作的注冊會計師應(yīng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。分析、判斷能力。 (3)(3)注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有

33、的職業(yè)謹慎態(tài)注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，發(fā)表審計意見。度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，發(fā)表審計意見。 (4)(4)注冊會計師應(yīng)當(dāng)保守在審計過程中知悉的商業(yè)秘密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。注冊會計師應(yīng)當(dāng)保守在審計過程中知悉的商業(yè)秘密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。 (5)(5)注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對審計報告內(nèi)容的真實性、合法注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對審計報告內(nèi)容的真實性、合法性負責(zé)；被審計單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，保護其資產(chǎn)的完全、完整，并對其會計資料的真性負責(zé)；被審計

34、單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，保護其資產(chǎn)的完全、完整，并對其會計資料的真實性、合法性、完整性負責(zé)。注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計及其實性、合法性、完整性負責(zé)。注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計及其他管理責(zé)任。他管理責(zé)任。 (6)(6)注冊會計師的審計意見有助于確定已審計會計報表的可靠程度，但會計報表使用人不應(yīng)認為注冊會計師的審計意見有助于確定已審計會計報表的可靠程度，但會計報表使用人不應(yīng)認為是對被審計單位今后生存發(fā)展及其經(jīng)營效率、效果作出的保證。是對被審計單位今后生存發(fā)展及其經(jīng)營效率、效果作出的保證。 2.2.外勤準則。外勤準則。 (1)(1)注

35、冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會計師事務(wù)所接受委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會計師事務(wù)所接受委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。 (2)(2)注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計計劃，對審計工作做出合理安排。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計計劃，對審計工作做出合理安排。 (3)(3)注冊會計師應(yīng)當(dāng)研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制程序，據(jù)以確定有關(guān)審計程序及其實施時間和范圍。注冊會計師應(yīng)當(dāng)研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制程序，據(jù)以確定有關(guān)審計程序及其實施時間和范圍。 (4)(4)注冊會計師在進行符合性測試和實質(zhì)性測試時，可以采用抽樣審

36、計方法。注冊會計師在進行符合性測試和實質(zhì)性測試時，可以采用抽樣審計方法。 (5)(5)注冊會計師可以運行檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C注冊會計師可以運行檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。據(jù)。 (6) (6)注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計計劃及其實施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作底稿。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計計劃及其實施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作底稿。 (7)(7)注冊會計師在審計過程中，可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，并對其工作結(jié)果注冊會計師在

37、審計過程中，可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，并對其工作結(jié)果負責(zé)。負責(zé)。 (8)(8)注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的期后事項、或有負債及其能否持續(xù)經(jīng)營等重要事項予以關(guān)注。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的期后事項、或有負債及其能否持續(xù)經(jīng)營等重要事項予以關(guān)注。 (9)(9)在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時，不應(yīng)改變審計的總體目標在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時，不應(yīng)改變審計的總體目標和范圍。和范圍。 (10)(10)注冊會計師在審計過程中應(yīng)充分考慮審計對象的重要性和審計風(fēng)險。注冊會計師在審計過程中應(yīng)充分考慮審計對象的重要性和審計風(fēng)險。 3.3.報告準則報告準則 (1)(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)在完成預(yù)定的審計程序后，以經(jīng)過復(fù)核的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報注冊會計師應(yīng)當(dāng)在完成預(yù)定的審計程序后，以經(jīng)過復(fù)核的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。告。 (2)(2)審計報告應(yīng)當(dāng)說明審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程序等事項。審計報告應(yīng)當(dāng)說明審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程序等事項。 (3)(3)審計報告應(yīng)當(dāng)說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家頒布的審計報告應(yīng)當(dāng)說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則及其他有關(guān)財