第六章收入費(fèi)用和利潤 (2)

1、. 第六章第六章會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué). 案例與引案例與引 言言 沈陽黎明服裝股份有限公司沈陽黎明服裝股份有限公司19981998年年1212月月2323日公開發(fā)日公開發(fā)行行7 0007 000萬社會(huì)公眾股，萬社會(huì)公眾股，19991999年年1 1月月2828日股票上市，日股票上市，股票代碼：股票代碼：600167600167。 公司主營業(yè)務(wù)公司主營業(yè)務(wù)：服裝、服飾、毛紡織品及原輔料開：服裝、服飾、毛紡織品及原輔料開發(fā)設(shè)計(jì)、加工、制造、批發(fā)、倉儲(chǔ)等。發(fā)設(shè)計(jì)、加工、制造、批發(fā)、倉儲(chǔ)等。 上市當(dāng)年該公司為粉飾經(jīng)營業(yè)績，通過非法手段編上市當(dāng)年該公司為粉飾經(jīng)營業(yè)績，通過非法手段編造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，

2、虛增資產(chǎn)虛增資產(chǎn)8 9968 996萬元，虛增負(fù)債萬元，虛增負(fù)債 1 956 1 956萬元，虛增所有者權(quán)益萬元，虛增所有者權(quán)益7 4137 413萬元，虛增主營萬元，虛增主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入1 1528528億元，虛增利潤總額億元，虛增利潤總額8 6798 679萬元。萬元。 20012001年被財(cái)政部駐遼寧省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處查出。年被財(cái)政部駐遼寧省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處查出。 . 請(qǐng)問請(qǐng)問 影響利潤的因素有哪些？影響利潤的因素有哪些？ 黎明股份為何造假？黎明股份為何造假？ 他們是通過什麼手段虛增利潤的？他們是通過什麼手段虛增利潤的？ 對(duì)于該案例的回答，正是本章的學(xué)對(duì)于該案例的回答，正是本章的

3、學(xué)習(xí)目標(biāo)。習(xí)目標(biāo)。.本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo) 收入收入的概念、收入確認(rèn)的條件；的概念、收入確認(rèn)的條件；主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理；的會(huì)計(jì)處理；費(fèi)用費(fèi)用的概念、費(fèi)用確認(rèn)的原則及會(huì)計(jì)的概念、費(fèi)用確認(rèn)的原則及會(huì)計(jì) 處理；處理；本年利潤本年利潤的構(gòu)成及核算；的構(gòu)成及核算；所得稅所得稅的核算；的核算；利潤分配利潤分配的順序、內(nèi)容及核算；的順序、內(nèi)容及核算；收入、費(fèi)用、利潤的收入、費(fèi)用、利潤的披露與分析披露與分析。.本章共三節(jié)內(nèi)容本章共三節(jié)內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 收入收入 收入的概念、收入確認(rèn)的條件和收入核算的基收入的概念、收入確認(rèn)的條件和收入核算的基本內(nèi)容；本內(nèi)容；第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用費(fèi)用 費(fèi)用的概念與

4、內(nèi)容以及費(fèi)用的基本會(huì)計(jì)處理；費(fèi)用的概念與內(nèi)容以及費(fèi)用的基本會(huì)計(jì)處理；第三節(jié)第三節(jié) 利潤利潤 本年利潤的構(gòu)成與結(jié)轉(zhuǎn)；所得稅的核算；利潤本年利潤的構(gòu)成與結(jié)轉(zhuǎn)；所得稅的核算；利潤分配的內(nèi)容及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。分配的內(nèi)容及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 . 第一節(jié)第一節(jié) 收收 入入一、收入的特點(diǎn)與分類一、收入的特點(diǎn)與分類二、收入的確認(rèn)與計(jì)量二、收入的確認(rèn)與計(jì)量三、收入的核算三、收入的核算.一、收入的特點(diǎn)與分類一、收入的特點(diǎn)與分類（一）概念與特點(diǎn)（一）概念與特點(diǎn) 收入，是指企業(yè)在收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致形成的、會(huì)導(dǎo)致所有所有者權(quán)益增加者權(quán)益增加的、的、與所有者投入資本無關(guān)與所有者投入資本無關(guān)的

5、經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。的總流入。收入是日常經(jīng)營活動(dòng)中所形成的；收入是日常經(jīng)營活動(dòng)中所形成的；收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加；收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加；收入與所有者投入資本無關(guān)；收入與所有者投入資本無關(guān)；收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。三方或客戶代收的款項(xiàng)。.（二）（二） 收入的分類收入的分類按照收入的性質(zhì)，按照收入的性質(zhì)，可以分為：可以分為：商品銷售收入、商品銷售收入、 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入和和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等；等；按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以分為，可以分為:

6、:主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入、收入、 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入：比重較大、經(jīng)常發(fā)生；：比重較大、經(jīng)常發(fā)生； 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入：比重較小（如：材料銷售、：比重較?。ㄈ纾翰牧箱N售、包裝物出租、固定資產(chǎn)臨時(shí)出租、無形資產(chǎn)出包裝物出租、固定資產(chǎn)臨時(shí)出租、無形資產(chǎn)出租、提供的非工業(yè)性勞務(wù)收入）。租、提供的非工業(yè)性勞務(wù)收入）。 .二、二、 收入的確認(rèn)與計(jì)量收入的確認(rèn)與計(jì)量 銷售商品收入銷售商品收入同時(shí)滿足同時(shí)滿足下列條件的，才能予以下列條件的，才能予以確認(rèn)確認(rèn)： （一）（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；轉(zhuǎn)移給購貨方； （

7、二）（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （三）（三）收入的金額能夠收入的金額能夠可靠地可靠地計(jì)量；計(jì)量； （四）（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入企業(yè)；流入企業(yè)； （五）（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地 計(jì)量。計(jì)量。.三、收入的核算三、收入的核算商品銷售收入的核算商品銷售收入的核算 自銷業(yè)務(wù)自銷業(yè)務(wù) 代銷業(yè)務(wù)代銷業(yè)務(wù)：買斷方式、收取手續(xù)費(fèi)方式：買斷方式、收取手續(xù)費(fèi)方式提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入的核算

8、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而獲得的收入的核算，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而獲得的收入的核算，如無形資產(chǎn)使用權(quán)。如無形資產(chǎn)使用權(quán)。.（一）商品銷售收入（一）商品銷售收入 -自銷自銷業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)核算1 1。一般銷售商品業(yè)務(wù)的核算。一般銷售商品業(yè)務(wù)的核算P254P254例例1 1設(shè)置設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”科科目目現(xiàn)金折扣與會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣與會(huì)計(jì)處理 銷售折讓與會(huì)計(jì)處理銷售折讓與會(huì)計(jì)處理 P255P255例例2 2銷售退回的會(huì)計(jì)處理銷售退回的會(huì)計(jì)處理 P255P255例例3 3 . 2 2。特殊銷售業(yè)務(wù)。特殊銷售業(yè)務(wù)代銷商品代銷商品 預(yù)收款銷售預(yù)收款銷售售后回購售后回購售后租回售后租回

9、分期收款銷售分期收款銷售.（1 1）代銷商品）代銷商品視同買斷方式。視同買斷方式。即由委托方和受托方簽即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格協(xié)議價(jià)格收取所代銷收取所代銷的貨款，的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。有的銷售方式。 收取手續(xù)費(fèi)方式。收取手續(xù)費(fèi)方式。即受托方根據(jù)所代銷即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。方式。. 預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)

10、議約定前按合同或協(xié)議約定分期付款分期付款，銷售方在收到，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。 在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方，因此，移給購貨方，因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)收入，在此之前在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 .售后回購，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意售后回購，是指銷售

11、商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。品收入。在大多數(shù)情況下，售后回購價(jià)格高于原售價(jià)，在大多數(shù)情況下，售后回購價(jià)格高于原售價(jià)，因此該交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售因此該交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（其他應(yīng)商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（其他應(yīng)付

12、款）付款） 。.售后租回，是指銷售商品的同時(shí)，銷售售后租回，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。售方式。該交易屬于融資交易。該交易屬于融資交易。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。定是否確認(rèn)銷售商品收入。.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)提供非工業(yè)性勞務(wù)提供非工業(yè)性勞務(wù)設(shè)置設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目、科目、 “其他業(yè)其他業(yè)務(wù)成本務(wù)成本”

13、科目，核算材料銷售、包裝物科目，核算材料銷售、包裝物出租、固定資產(chǎn)出租出租、固定資產(chǎn)出租、P256P256例例4 4 . 第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用費(fèi)用一、費(fèi)用的特點(diǎn)與分類一、費(fèi)用的特點(diǎn)與分類（一）費(fèi)用的特點(diǎn)（一）費(fèi)用的特點(diǎn)概念：概念：費(fèi)用是指企業(yè)在費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)日?；顒?dòng)中中發(fā)生的、會(huì)發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、的、與與向所有者分配利潤無關(guān)向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。益的總流出。 .費(fèi)用產(chǎn)生于企業(yè)的費(fèi)用產(chǎn)生于企業(yè)的日常日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) ；費(fèi)用最終表現(xiàn)為企業(yè)的費(fèi)用最終表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)減少或耗費(fèi)資產(chǎn)減少或耗費(fèi)；也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加也可能表現(xiàn)為

14、負(fù)債的增加，或二者兼而有，或二者兼而有之之 。費(fèi)用費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。向出資者分配利潤的資金流出向出資者分配利潤的資金流出 ，屬于企，屬于企業(yè)的業(yè)的利潤分配利潤分配 .（二）費(fèi)用的分類（二）費(fèi)用的分類費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)用途，分為費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)用途，分為生產(chǎn)成本和生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用期間費(fèi)用兩大類。兩大類。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本是指企業(yè)為制造產(chǎn)品發(fā)生的是指企業(yè)為制造產(chǎn)品發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括直接材料費(fèi)、直接人工各種耗費(fèi)，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用。費(fèi)和制造費(fèi)用。期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指企業(yè)是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期發(fā)生的、的、必須必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)

15、償?shù)馁M(fèi)用，主要包的費(fèi)用，主要包括括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 .二、二、費(fèi)用的核算費(fèi)用的核算 （一）生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本的（一）生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本的 區(qū)別區(qū)別 （二）期間費(fèi)用的內(nèi)容與核算（二）期間費(fèi)用的內(nèi)容與核算 “管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目科目P259 1.P259 1. “銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目科目P259 2.P259 2. “財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目科目P260 3.P260 3.本年利潤本年利潤的的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)；所得稅所得稅的核算；的核算；利潤分配利潤分配的內(nèi)容及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。的內(nèi)容及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。.（一）本年（一）本年利潤的計(jì)算利潤的

16、計(jì)算根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的利潤一般由業(yè)的利潤一般由營業(yè)利潤營業(yè)利潤、利潤總利潤總額額、凈利潤凈利潤和和每股收益每股收益四部分構(gòu)成。四部分構(gòu)成。.1 1營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)成本營業(yè)稅營業(yè)稅金及附加金及附加 - - 三項(xiàng)期間費(fèi)用三項(xiàng)期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失失 + + 公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益 + + 投資收益投資收益各項(xiàng)數(shù)字從哪來？各項(xiàng)數(shù)字從哪來？. 利潤總額利潤總額 = = 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 + + 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)外支出營業(yè)外收支是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營營業(yè)外收支是指與企業(yè)的生

17、產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)活動(dòng)無直接關(guān)系的無直接關(guān)系的各項(xiàng)收支。因此，各項(xiàng)收支。因此，營業(yè)外收支也是企業(yè)利潤的一個(gè)組營業(yè)外收支也是企業(yè)利潤的一個(gè)組成部分。成部分。.營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收入包括哪些內(nèi)容？營業(yè)外收入包括哪些內(nèi)容？ 包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。捐贈(zèng)利得等。 營業(yè)外支出包括哪些內(nèi)容？營業(yè)外支出包括哪些內(nèi)容？ 包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、債務(wù)重組

18、損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。損失、盤虧損失等。 各項(xiàng)數(shù)字從哪來？各項(xiàng)數(shù)字從哪來？.凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額 所得稅所得稅所得稅是指企業(yè)按規(guī)定應(yīng)由所得稅是指企業(yè)按規(guī)定應(yīng)由當(dāng)期當(dāng)期損益損益中扣除的中扣除的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用。. 每股收益是指歸屬于普通股股東每股收益是指歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股數(shù)計(jì)算的收益；通股數(shù)計(jì)算的收益； 包括包括基本每股收益基本每股收益和和稀釋每股收稀釋每股收益。益。. 歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤 當(dāng)期發(fā)行在外普通股的當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)加權(quán)平均數(shù)平均數(shù)當(dāng)期凈利潤當(dāng)

19、期凈利潤 - - 優(yōu)先股股利優(yōu)先股股利 權(quán)數(shù)：權(quán)數(shù)：股份數(shù)與時(shí)間股份數(shù)與時(shí)間時(shí)間：時(shí)間：一般按天數(shù)計(jì)算一般按天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計(jì)算方法按月數(shù)計(jì)算。的計(jì)算方法按月數(shù)計(jì)算。 股份數(shù)股份數(shù)：新發(fā)行普通股、庫存股新發(fā)行普通股、庫存股.股份數(shù)：新發(fā)行普通股、庫存股股份數(shù)：新發(fā)行普通股、庫存股發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當(dāng)期新發(fā)行普當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)通股股數(shù)已發(fā)行時(shí)間已發(fā)行時(shí)間報(bào)告期時(shí)間報(bào)告期時(shí)間 - - 當(dāng)期回購普通股股數(shù)當(dāng)期回購普通股股數(shù)已回購時(shí)間已

20、回購時(shí)間報(bào)告報(bào)告期時(shí)間。期時(shí)間。 例：例：2000012/12 2000012/12 + +10800 10800 1010/12 /12 1 1/12/122 2月月2828日購買日購買1212月月1 1日回購日回購.可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證與股票可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證與股票期權(quán)期權(quán)可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券：分子分母均調(diào)整；：分子分母均調(diào)整；認(rèn)股權(quán)證與股票期權(quán)認(rèn)股權(quán)證與股票期權(quán)：行權(quán)時(shí)增加：行權(quán)時(shí)增加了股份，只調(diào)整分母。了股份，只調(diào)整分母。.（三）本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)（三）本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)期末會(huì)計(jì)期末，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用，以便計(jì)算出，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用，以便計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益。企業(yè)當(dāng)期

21、實(shí)現(xiàn)的凈損益。 損益類科目有哪些？損益類科目有哪些？設(shè)置設(shè)置“本年利潤本年利潤”科目進(jìn)行核算。該科目屬科目進(jìn)行核算。該科目屬于所有者權(quán)益類科目。于所有者權(quán)益類科目。 如何結(jié)轉(zhuǎn)？如何結(jié)轉(zhuǎn)？損益類科目損益類科目 “本年利潤本年利潤”科目科目“利潤分利潤分配配未分配利潤未分配利潤”科目科目 P263P263例例8 8.二、所得稅二、所得稅 所得稅的性質(zhì)：所得稅的性質(zhì)：所得稅屬于企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，在計(jì)算所得稅屬于企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，在計(jì)算凈利潤前扣除凈利潤前扣除。計(jì)算所得稅的主要依據(jù)是企業(yè)的。計(jì)算所得稅的主要依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納應(yīng)納稅所得額稅所得額，即企業(yè)收入扣除費(fèi)用，即企業(yè)收入扣除費(fèi)用經(jīng)納稅調(diào)整后經(jīng)納稅調(diào)整后

22、的凈的凈收益。收益。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法稅法 依據(jù)依據(jù) 稅前會(huì)計(jì)利潤稅前會(huì)計(jì)利潤 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的：提供的信息客觀真實(shí)，具有相關(guān)性；提供的信息客觀真實(shí)，具有相關(guān)性； 稅法目的：稅法目的：經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭。經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭。 所得稅的核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅的核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。. 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，分析計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，分析計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的

23、計(jì)稅基礎(chǔ)，通通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異礎(chǔ)之間的差異，計(jì)算，計(jì)算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和和可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。從而在應(yīng)交所從而在應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上確定得稅基礎(chǔ)上確定所得稅費(fèi)用。 . 當(dāng)期所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅費(fèi)用由當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅和和遞延遞延所得稅所得稅兩部分構(gòu)成。兩部分構(gòu)成。 1.當(dāng)期應(yīng)交所得稅：稅法規(guī)定 應(yīng)交應(yīng)交 應(yīng)納稅應(yīng)納稅 所得稅所得稅 所得稅所得稅 所得額所得額 稅率稅率 利潤利潤 納稅納稅 所得稅所得稅 （

24、總額（總額 調(diào)整額調(diào)整額） 稅率稅率. 納稅調(diào)整增加額：納稅調(diào)整增加額：主要包括稅法規(guī)定允許扣除主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額，例如，公益性捐贈(zèng)支出（年度利除標(biāo)準(zhǔn)的金額，例如，公益性捐贈(zèng)支出（年度利潤總額潤總額12%12%以內(nèi)的部分）以內(nèi)的部分） ; ;以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額，例如，損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額，例如，稅收滯納金、罰款、罰金等。稅收滯納金、罰款、罰金等。 納稅調(diào)整減少額：納稅調(diào)整減少額：主要包括按稅法規(guī)定允許彌主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)

25、的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，例如，前五年內(nèi)的補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，例如，前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。 .2 2遞延所得稅遞延所得稅遞延所得稅是由遞延所得稅是由暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異的影響形成的。的影響形成的。資產(chǎn)或負(fù)債的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值賬面價(jià)值與其與其計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)之間之間的差額，產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。在這些暫時(shí)的差額，產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。在這些暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的性差異發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅金額影根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅金額影響的不同，暫

26、時(shí)性差異分為響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性應(yīng)納稅暫時(shí)性差異差異和和可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異。 .甲公司甲公司20072007年末固定資產(chǎn)賬面原值為年末固定資產(chǎn)賬面原值為1 1 000000萬元，會(huì)計(jì)上按直線法已提折舊額萬元，會(huì)計(jì)上按直線法已提折舊額為為200200萬元，未提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，萬元，未提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為則固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為800800萬元；萬元；稅法規(guī)定可以按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定可以按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，應(yīng)計(jì)提折舊額為應(yīng)計(jì)提折舊額為250250萬元，則固定資產(chǎn)萬元，則固定資產(chǎn)將來可抵扣的金額，即將來可抵扣的金額，即計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為7

27、50750萬元。萬元。形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異5050萬元。萬元。.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異5050萬元，意萬元，意味著企業(yè)味著企業(yè)將于未來期間計(jì)入應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生將于未來期間計(jì)入應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生應(yīng)交所得稅的增加應(yīng)交所得稅的增加，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。假設(shè)所得稅率所得稅負(fù)債。假設(shè)所得稅率25% 25% 。 相當(dāng)于賬面要交的大于稅法規(guī)定要交的相當(dāng)于賬面要交的大于稅法規(guī)定要交的稅，而應(yīng)該按稅法規(guī)定交稅。說明實(shí)際稅，而應(yīng)該按稅法規(guī)定交稅。說明實(shí)際交的少了，負(fù)債了，以后還得補(bǔ)交。交的少了，負(fù)債了，以后還得補(bǔ)交。.遞延所得稅負(fù)債的核算遞延所得稅負(fù)債的核

28、算 設(shè)置設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”這一這一負(fù)債類負(fù)債類科目科目 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 = =應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用所得稅稅率適用所得稅稅率 =500 000 =500 000 25% = 125 00025% = 125 000（元）（元） 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 125 000125 000 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 125 000125 000.A A企業(yè)于企業(yè)于2020 5 5年年末以年年末以300300萬元購入一項(xiàng)萬元購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，計(jì)使用情況，A A企業(yè)在會(huì)計(jì)

29、核算時(shí)估計(jì)其使企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為用壽命為1010年，年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為定，其折舊年限為2020年，年，假定會(huì)計(jì)與稅收假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)提折舊，凈殘值均為均按直線法計(jì)提折舊，凈殘值均為0 0。假定。假定該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。 20206 6年該項(xiàng)固年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照定資產(chǎn)按照1212個(gè)月計(jì)提折舊。個(gè)月計(jì)提折舊。. 20206 6年年1212月月3131日賬面價(jià)值日賬面價(jià)值 =300-300 =300-30010=27010=270萬元萬元 20206 6年年1212月月3131日計(jì)稅基礎(chǔ)日計(jì)稅基礎(chǔ) =300

30、-300 =300-30020=28520=285萬元萬元 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值270270萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 285 285萬元之間產(chǎn)生的萬元之間產(chǎn)生的差額差額1515萬元萬元，因其在未來期因其在未來期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為為可抵扣暫時(shí)性差異，可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。假設(shè)所得稅率稅資產(chǎn)。假設(shè)所得稅率25% 25% 。.設(shè)置設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”這一這一資產(chǎn)類科資產(chǎn)類科目目遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) = =可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)

31、性差異適用所得稅稅率適用所得稅稅率 =150 000 =150 000 25%=37 500 25%=37 500 （元）（元）借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 37 500 37 500 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 37 50037 500 . 當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅 = 2 206 = 2 2062525=551=5515(5(萬元萬元) ) 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.753.75 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用（5515515+12.5-3.755+12.5-3.75）560.25560.25 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 551.5551.5 遞延所得

32、稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 12.512.5 . ( (一一) )利潤分配的原則和程序利潤分配的原則和程序 原則原則; ;無利不分、按順序分配、同股同利。無利不分、按順序分配、同股同利。 程序和內(nèi)容程序和內(nèi)容： 彌補(bǔ)彌補(bǔ)虧損虧損 1 1。提取法定盈余公積。提取法定盈余公積 2 2。提取任意盈余公積。提取任意盈余公積 3 3。支付普通股股利。支付普通股股利.（二）利潤分配的核算（二）利潤分配的核算1 1. .設(shè)置設(shè)置“利潤分配利潤分配”科目及以下明細(xì)科目：科目及以下明細(xì)科目：(1)(1)“盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 ”：核算企業(yè)用盈余公核算企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)的以前年度虧損。積金彌補(bǔ)的以前年度虧損。(2

33、)(2)“提取法定盈余公積提取法定盈余公積”：核算企業(yè)按規(guī)定：核算企業(yè)按規(guī)定從本年稅后凈利潤中提取的法定盈余公積。從本年稅后凈利潤中提取的法定盈余公積。( (3 3）“提取任意盈余公積提取任意盈余公積”：核算：核算企業(yè)按規(guī)企業(yè)按規(guī)定定 從本年稅后凈利潤中提取的任意盈余從本年稅后凈利潤中提取的任意盈余公積。公積。.( (4)4)“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”：核算企業(yè)：核算企業(yè)分配給普通股股東的分配給普通股股東的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利。( (5)“5)“轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利”：核算企業(yè)分配：核算企業(yè)分配給普通股股東的給普通股股東的股票股利股票股利。( (6) “6) “未分配利潤未分

34、配利潤”（大本營（大本營）：核算企）：核算企業(yè)年度終了時(shí)業(yè)年度終了時(shí)累計(jì)未分配利潤累計(jì)未分配利潤或或累計(jì)未累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損。.2 2。利潤分配的會(huì)計(jì)處理。利潤分配的會(huì)計(jì)處理提取盈余公積、分配股利提取盈余公積、分配股利；股票股利股票股利結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)科目。利潤分配各明細(xì)科目。.股票股利的特點(diǎn)股票股利的特點(diǎn)即發(fā)放了股利，又未支出現(xiàn)金；即發(fā)放了股利，又未支出現(xiàn)金；發(fā)放股票股利，發(fā)放股票股利，增加了股票數(shù)量，稀釋增加了股票數(shù)量，稀釋了股票的內(nèi)在價(jià)值，了股票的內(nèi)在價(jià)值，從而使股票價(jià)格下從而使股票價(jià)格下降，可吸引更多的投資者購買。降，可吸引更多的投資者購買。發(fā)放股票股利發(fā)放股票股利等于稅后

35、利潤轉(zhuǎn)作了股本等于稅后利潤轉(zhuǎn)作了股本。發(fā)放股票股利的會(huì)計(jì)處理？發(fā)放股票股利的會(huì)計(jì)處理？.股票股利的會(huì)計(jì)處理股票股利的會(huì)計(jì)處理 某公司發(fā)放股票股利。按原股數(shù)（某公司發(fā)放股票股利。按原股數(shù)（100 000100 000股）的股）的10%10%分配，每股面值分配，每股面值1010元。元。 100 000100 000股股10%=10 00010%=10 000（股）（股） 借：利潤分配借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 100 000100 000 （10 00010 000股股1010） 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利普通股股票股利普通股股票股利 100 000100 000 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付

36、股利普通股股票股利普通股股票股利 100 000 100 000 貸：股本貸：股本普通股普通股 100 000 100 000.結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)科目利潤分配各明細(xì)科目 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”（大本營）（大本營） 已分配的利潤已分配的利潤 尚待分配的利潤尚待分配的利潤 未分配利潤未分配利潤.一、利潤的披露一、利潤的披露 二、利潤分析二、利潤分析不同會(huì)計(jì)信息使用者的利潤分析不同會(huì)計(jì)信息使用者的利潤分析利潤指標(biāo)的可靠性與合理性分析利潤指標(biāo)的可靠性與合理性分析.一、利潤的披露一、利潤的披露 收入、費(fèi)用、利潤是利潤表的基本收入、費(fèi)用、利潤是利潤表的基本要素。要素。 收入作為企業(yè)利潤

37、的主要來源，在收入作為企業(yè)利潤的主要來源，在利潤表中與費(fèi)用一起反映企業(yè)利潤表中與費(fèi)用一起反映企業(yè)一定一定期間的期間的生產(chǎn)經(jīng)營成果。生產(chǎn)經(jīng)營成果。 根據(jù)根據(jù)重要性重要性原則，原則，“營業(yè)收入營業(yè)收入”項(xiàng)項(xiàng)目是企業(yè)利潤的起點(diǎn)，目是企業(yè)利潤的起點(diǎn)，依次是依次是：.營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出.（一）不同會(huì)計(jì)信息使用者的利潤分析（一）不同會(huì)計(jì)信息使用者的利潤分析不同的會(huì)計(jì)信息使用者不同的會(huì)計(jì)信息使用者，在企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)利，在企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不同，對(duì)企業(yè)利潤關(guān)注的益關(guān)系不同，對(duì)企業(yè)利潤關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)側(cè)重點(diǎn)不同不同 。但其但其共同的一點(diǎn)是共同的一點(diǎn)是，只有企業(yè)的，只有企業(yè)的利潤不斷增利潤不斷增

38、長長，盈利能力逐漸增強(qiáng)，才能滿足企業(yè)的債，盈利能力逐漸增強(qiáng)，才能滿足企業(yè)的債權(quán)人、出資者、企業(yè)的管理者各自的利益需權(quán)人、出資者、企業(yè)的管理者各自的利益需求。求。. 要求企業(yè)在要求企業(yè)在短期內(nèi)對(duì)短期債務(wù)還本付息短期內(nèi)對(duì)短期債務(wù)還本付息，因此，因此，短期債權(quán)人注重企業(yè)的短期利益短期債權(quán)人注重企業(yè)的短期利益，例如，當(dāng)年，例如，當(dāng)年的盈利情況或某個(gè)月份的盈利情況，而的盈利情況或某個(gè)月份的盈利情況，而較少關(guān)較少關(guān)心企業(yè)的長期盈利能力心企業(yè)的長期盈利能力； 同時(shí)，同時(shí)，短期債權(quán)人更關(guān)注企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流量，短期債權(quán)人更關(guān)注企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流量，因?yàn)橹挥写嬖诂F(xiàn)實(shí)的貨幣，才能夠償還各種債因?yàn)橹挥写嬖诂F(xiàn)實(shí)的貨幣，才

39、能夠償還各種債務(wù)。務(wù)。 因此，因此，短期債權(quán)人短期債權(quán)人不僅分析企業(yè)的盈利能力，不僅分析企業(yè)的盈利能力，而且，對(duì)企業(yè)的而且，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金支出情況尤其關(guān)注?，F(xiàn)金支出情況尤其關(guān)注。 . 企業(yè)企業(yè)長期債權(quán)人的直接利益長期債權(quán)人的直接利益是是企業(yè)能夠企業(yè)能夠在較長時(shí)期內(nèi)償還債務(wù)的本金和利息在較長時(shí)期內(nèi)償還債務(wù)的本金和利息。 在一個(gè)較長的時(shí)期內(nèi)，企業(yè)面臨的外部在一個(gè)較長的時(shí)期內(nèi)，企業(yè)面臨的外部市場環(huán)境與內(nèi)部管理狀況，很可能發(fā)生市場環(huán)境與內(nèi)部管理狀況，很可能發(fā)生變化，因此，變化，因此，長期債權(quán)人比短期債權(quán)人長期債權(quán)人比短期債權(quán)人更關(guān)心企業(yè)經(jīng)營的更關(guān)心企業(yè)經(jīng)營的長期穩(wěn)定性和持續(xù)發(fā)長期穩(wěn)定性和持續(xù)發(fā)展性。展性

40、。. 股東關(guān)注的內(nèi)容股東關(guān)注的內(nèi)容企業(yè)必須有盈利企業(yè)必須有盈利，而且盈利而且盈利越高越好，越高越好，因此，出資者不僅關(guān)心企業(yè)經(jīng)營的因此，出資者不僅關(guān)心企業(yè)經(jīng)營的長期穩(wěn)定性和持續(xù)發(fā)展性，長期穩(wěn)定性和持續(xù)發(fā)展性，而且，更注重而且，更注重預(yù)測企業(yè)盈利的變動(dòng)趨勢。預(yù)測企業(yè)盈利的變動(dòng)趨勢。.企業(yè)管理當(dāng)局注重：企業(yè)管理當(dāng)局注重：作為企業(yè)管理當(dāng)局注重的作為企業(yè)管理當(dāng)局注重的是企業(yè)的是企業(yè)的強(qiáng)壯與規(guī)模強(qiáng)壯與規(guī)模 繼續(xù)生存繼續(xù)生存； 成為某個(gè)領(lǐng)域的領(lǐng)跑者，不僅能夠獲成為某個(gè)領(lǐng)域的領(lǐng)跑者，不僅能夠獲得該領(lǐng)域的大部分利潤，而且有可得該領(lǐng)域的大部分利潤，而且有可能獲取壟斷的超額利潤。能獲取壟斷的超額利潤。. 企業(yè)管理

41、當(dāng)局，不僅應(yīng)分析企業(yè)企業(yè)管理當(dāng)局，不僅應(yīng)分析企業(yè)獲利獲利水平水平，而且應(yīng)分析，而且應(yīng)分析獲利結(jié)構(gòu)獲利結(jié)構(gòu)，即把握，即把握哪些業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或項(xiàng)目能夠增加企業(yè)哪些業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或項(xiàng)目能夠增加企業(yè)的盈利？的盈利？應(yīng)采取哪些對(duì)策提高盈利水應(yīng)采取哪些對(duì)策提高盈利水平？平？ 以判斷企業(yè)獲利水平的高低，穩(wěn)定性，以判斷企業(yè)獲利水平的高低，穩(wěn)定性，以及企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。以及企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。.1 1利潤指標(biāo)的可靠性分析利潤指標(biāo)的可靠性分析 利潤指標(biāo)的可靠性是指利潤數(shù)額的真實(shí)性利潤指標(biāo)的可靠性是指利潤數(shù)額的真實(shí)性。只。只有收入與費(fèi)用的確認(rèn)真實(shí)可靠，才能夠保證利有收入與費(fèi)用的確認(rèn)真實(shí)可靠，才能夠保證利潤數(shù)額的可靠性，

42、潤數(shù)額的可靠性，因?yàn)槠髽I(yè)粉飾經(jīng)營業(yè)績的手因?yàn)槠髽I(yè)粉飾經(jīng)營業(yè)績的手段，無非是虛增收入或少列費(fèi)用，或二者兼而段，無非是虛增收入或少列費(fèi)用，或二者兼而有之。有之。 （1 1）收入的真實(shí)性分析）收入的真實(shí)性分析 （2 2）費(fèi)用的真實(shí)性分析）費(fèi)用的真實(shí)性分析 （3 3）企業(yè)是否以）企業(yè)是否以非經(jīng)常性損益非經(jīng)常性損益調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)利潤。利潤。 .（1 1）收入的真實(shí)性分析）收入的真實(shí)性分析 是否存在是否存在收入的人為操縱收入的人為操縱，應(yīng)分析以下項(xiàng)目：，應(yīng)分析以下項(xiàng)目： 產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入的產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入的入賬時(shí)間入賬時(shí)間不不正確，正確，入賬金額入賬金額不實(shí)。不實(shí)。 白條出庫，作銷售入賬。白

43、條出庫，作銷售入賬。 將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)作銷售收入。將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)作銷售收入。 向預(yù)付款單位發(fā)出商品時(shí)，不作銷售處理。向預(yù)付款單位發(fā)出商品時(shí)，不作銷售處理。 部分視同銷售領(lǐng)用產(chǎn)成品部分視同銷售領(lǐng)用產(chǎn)成品，不作銷售處理；，不作銷售處理； 虛列銷售收入交易事項(xiàng)，以增加利潤。虛列銷售收入交易事項(xiàng)，以增加利潤。. 在在年底搞突擊銷售年底搞突擊銷售，造成應(yīng)收賬款，造成應(yīng)收賬款大量增加。大量增加。 利用利用往來賬往來賬調(diào)劑利潤，故意隱匿收調(diào)劑利潤，故意隱匿收入。入。 為逃避稅收，為逃避稅收，材料銷售材料銷售直接沖減材直接沖減材料成本，料成本，不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入。 亂用會(huì)計(jì)科目亂用會(huì)計(jì)科目，調(diào)整收入。例如，調(diào)整收

44、入。例如，將出租包裝物的其他業(yè)務(wù)收入，計(jì)入將出租包裝物的其他業(yè)務(wù)收入，計(jì)入損失。損失。. 為了為了虛增利潤或減少虧損虛增利潤或減少虧損，當(dāng)期少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷當(dāng)期少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。售成本。這種方法無法從會(huì)計(jì)報(bào)表中直接發(fā)現(xiàn)。這種方法無法從會(huì)計(jì)報(bào)表中直接發(fā)現(xiàn)?？梢酝ㄟ^計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率（可以通過計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率（銷售成本銷售成本 / /存貨平均存貨平均余額）余額），以檢驗(yàn)產(chǎn)品銷售成本數(shù)額的準(zhǔn)確性。，以檢驗(yàn)產(chǎn)品銷售成本數(shù)額的準(zhǔn)確性。 如果存貨周轉(zhuǎn)率很低，如果存貨周轉(zhuǎn)率很低，則說明該企業(yè)可能存在著則說明該企業(yè)可能存在著少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，從而導(dǎo)致虛增利潤或掩蓋少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，從而導(dǎo)致虛增利潤或掩蓋虧損的問題

45、。虧損的問題。. 企業(yè)違反成本、費(fèi)用開支的范圍，把對(duì)外投資的企業(yè)違反成本、費(fèi)用開支的范圍，把對(duì)外投資的支出計(jì)入成本、費(fèi)用項(xiàng)目從而支出計(jì)入成本、費(fèi)用項(xiàng)目從而減少利潤減少利潤。 隨意改變結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的方法。隨意改變結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的方法。 隨意調(diào)節(jié)成本差異率。隨意調(diào)節(jié)成本差異率。 虛增期末存貨價(jià)值，虛增期末存貨價(jià)值，導(dǎo)致銷售成本下降。導(dǎo)致銷售成本下降。 計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)不合理計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)不合理，過渡計(jì)提或少計(jì)提，過渡計(jì)提或少計(jì)提，來調(diào)節(jié)利潤。來調(diào)節(jié)利潤。 通過折舊額，調(diào)節(jié)成本、費(fèi)用和利潤。通過折舊額，調(diào)節(jié)成本、費(fèi)用和利潤。擴(kuò)大或縮擴(kuò)大或縮小計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的范圍；任意提高或降低折舊小計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的范圍；任意提高或降低折舊率；改變計(jì)提折舊的方法達(dá)到多提或少提折舊的目率；改變計(jì)提折舊的方法達(dá)到多提或少提折舊的目的。的。 少列少列“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”的發(fā)生額的發(fā)生額以此減少虧損以此減少虧損數(shù)額。數(shù)額。.合理性合理性 （1 1）判斷企業(yè)的利潤是否與營業(yè)收入同步增長）判斷企業(yè)的利潤是否與營業(yè)收入同步增長 一般而言，大多數(shù)企業(yè)的一般而言，大多數(shù)企業(yè)的營業(yè)利潤營業(yè)利潤在利潤總額在利潤總額中所占比例最大，說明企業(yè)的利潤與營業(yè)收入中所占比