度會計人員再教育培訓借款費用課件

1、度會計人員再教育培訓-借款費用 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第17號號 -借款費用借款費用度會計人員再教育培訓-借款費用借款費用借款費用講解內(nèi)容講解內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 借款費用的定義借款費用的定義 第二節(jié)第二節(jié) 借款費用資本化期間的確定借款費用資本化期間的確定 第三節(jié)第三節(jié) 借款費用資本化的金額確定借款費用資本化的金額確定 第四節(jié)第四節(jié) 新舊比較與銜接新舊比較與銜接度會計人員再教育培訓-借款費用第一節(jié)第一節(jié) 借款費用的定義借款費用的定義 借款費用：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及借款費用：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：其他相關(guān)成本。包括： 借款利息借款利息 折價或溢價的攤銷折價或溢

2、價的攤銷 輔助費用輔助費用 因外幣借款而發(fā)生的因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額匯兌差額度會計人員再教育培訓-借款費用借款費用確認的原則借款費用確認的原則 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符符合資本化條件的資產(chǎn)合資本化條件的資產(chǎn)的的購建或者生產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，的，應(yīng)當應(yīng)當予以資本化予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。 其他借款費用其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額生額確認為費用確認為費用，計入當期損益（財務(wù)，計入當期損益（財務(wù)費用）。費用）。 符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相，是指需要經(jīng)過相當長時間（通常為

3、當長時間（通常為1 1年或以上）的年或以上）的購建或者購建或者生產(chǎn)活動生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等等資產(chǎn)。資產(chǎn)。度會計人員再教育培訓-借款費用第二節(jié)第二節(jié) 借款費用資本化期間的確定借款費用資本化期間的確定 一、借款費用資本化起點一、借款費用資本化起點（1 1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金資產(chǎn)或者或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出承擔帶息債務(wù)形式發(fā)

4、生的支出。 支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金 例例:某企業(yè)某企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購買用現(xiàn)金或者銀行存款購買為建造或者生為建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用材料所需用材料，支付有關(guān)職，支付有關(guān)職工薪酬，工薪酬，向工程承包商支付工程進度款等向工程承包商支付工程進度款等，這些支，這些支出均屬于資產(chǎn)支出。出均屬于資產(chǎn)支出。度會計人員再教育培訓-借款費用 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)?；蛘呱a(chǎn)。 例例1:某企業(yè)某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括自己生產(chǎn)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品

5、，包括自己生產(chǎn)的水泥、鋼材等，的水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產(chǎn)用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，企業(yè)的建造或者生產(chǎn)，企業(yè)同時還將自己生產(chǎn)的產(chǎn)同時還將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取品向其他企業(yè)換取用于符合資本化條件的資產(chǎn)用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者的建造或者生產(chǎn)所需用工程物資的生產(chǎn)所需用工程物資的，這些產(chǎn)品，這些產(chǎn)品成本均屬于資產(chǎn)支出。成本均屬于資產(chǎn)支出。度會計人員再教育培訓-借款費用 承擔帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資承擔帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔的本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔的帶息應(yīng)付款項帶息應(yīng)付款項(如帶息應(yīng)付票

6、據(jù)如帶息應(yīng)付票據(jù))。 企業(yè)以賒購方式購買這些物資所產(chǎn)生的企業(yè)以賒購方式購買這些物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。也可能不帶息。 如果企業(yè)如果企業(yè)賒購這些物資承擔的是不帶息債務(wù)賒購這些物資承擔的是不帶息債務(wù)，就，就不不應(yīng)應(yīng)當將購買價款當將購買價款計入資產(chǎn)支出，計入資產(chǎn)支出，因為該債務(wù)在償付前不因為該債務(wù)在償付前不需要承擔利息，也沒有占用借款資金。企業(yè)只有等到需要承擔利息，也沒有占用借款資金。企業(yè)只有等到實際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時，才能將其作為資實際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時，才能將其作為資產(chǎn)支出。產(chǎn)支出。 如果企業(yè)賒購物資承擔的是帶息債務(wù)，則企業(yè)要為這如果企業(yè)賒購物資承擔

7、的是帶息債務(wù)，則企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項筆債務(wù)付出代價，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的。所以，企業(yè)為用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的。所以，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔的帶息債承擔的帶息債務(wù)應(yīng)當作為資產(chǎn)支出，當該帶息債務(wù)發(fā)生時，視同資務(wù)應(yīng)當作為資產(chǎn)支出，當該帶息債務(wù)發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。度會計人員再教育培訓-借款費用（2 2）借款費用已經(jīng)發(fā)生借款費用已經(jīng)發(fā)生。（3 3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所狀態(tài)所必需的購建必

8、需的購建或者或者生產(chǎn)活動生產(chǎn)活動已經(jīng)開已經(jīng)開始始。 企業(yè)只有在上述企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足三個條件同時滿足的情的情況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。用就不能開始資本化。度會計人員再教育培訓-借款費用 二、借款費用暫停資本化二、借款費用暫停資本化 1.1.暫停資本化暫停資本化的的兩個條件兩個條件 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生程中發(fā)生非正常中斷非正常中斷、且中斷時間、且中斷時間連續(xù)超過連續(xù)超過3 3個月（含）個月（含），

9、應(yīng)當暫停借款費用的資本化，應(yīng)當暫停借款費用的資本化，在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當確認為費用，在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當確認為費用，計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。動重新開始。思考思考: :如果中斷是所購建如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)必要的程必要的程序序，借款費用的資本化借款費用的資本化? ?度會計人員再教育培訓-借款費用（1 1）正常中斷的判斷）正常中斷的判斷 正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符

10、合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，所必要的程序，或者或者事先可預見的不可抗力因事先可預見的不可抗力因素導致的中斷素導致的中斷。 例例2：某些工程建造到一定階段：某些工程建造到一定階段必須暫停下來必須暫停下來進行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)進行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預見的，而且是工程建造必須經(jīng)過的程序，以預見的，而且是工程建造必須經(jīng)過的程序，屬于正常中斷。屬于正常中斷。度會計人員再教育培訓-借款費用 例例3：某企業(yè)在北方某地建造

11、某工程期間，遇：某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié)上冰凍季節(jié)(通常為通常為6個月個月)，工程施工因此中斷，工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。待冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。 由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長時間的冰凍為由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長時間的冰凍為正常情況，由此導致的施工中斷是正常情況，由此導致的施工中斷是可預見的不可預見的不可抗力因素導致的中斷，屬于正常中斷?？煽沽σ蛩貙е碌闹袛啵瑢儆谡Ｖ袛?。 在正常中斷期間所發(fā)生的借款費用可以繼續(xù)資在正常中斷期間所發(fā)生的借款費用可以繼續(xù)資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 度會計人員再教育培訓-借款費用（2 2）

12、非正常中斷的判斷）非正常中斷的判斷 非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。例或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛質(zhì)量糾紛，或者工，或者工程或生產(chǎn)程或生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)用料沒有及時供應(yīng)，或者或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難生了困難，或者施工或生產(chǎn)發(fā)生了，或者施工或生產(chǎn)發(fā)生了安全事故安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)有關(guān)的或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾勞動糾紛紛等原因，導致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中等原因，導致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬

13、于非正常中斷。也就是說斷，均屬于非正常中斷。也就是說計劃以外的計劃以外的中斷屬于非正常中斷中斷屬于非正常中斷。 度會計人員再教育培訓-借款費用 三、借款費用三、借款費用停止資本化停止資本化 理論標準理論標準：購建或者生產(chǎn)符合資本化條：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)件的資產(chǎn)達到預定可使用達到預定可使用或者或者可銷售狀可銷售狀態(tài)時態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。，借款費用應(yīng)當停止資本化。 在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費之后所發(fā)生的借款費用用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，費

14、用，計入當期損益（財務(wù)費用）計入當期損益（財務(wù)費用）。具體形式：具體形式：度會計人員再教育培訓-借款費用 具體形式：具體形式：符合資本化條件的資產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造實體建造（包括安裝）（包括安裝）或者或者生產(chǎn)工作生產(chǎn)工作已經(jīng)已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成成。所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)與設(shè)計要求計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷也不影響

15、其正常使用或者銷售。售。繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的資產(chǎn)上的支出金額很少支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生?；蛘邘缀醪辉侔l(fā)生。 度會計人員再教育培訓-借款費用 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要需要試生產(chǎn)試生產(chǎn)或者或者試運行試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)或者營業(yè)時，應(yīng)當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到時，應(yīng)當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。預定可使用或者可銷售狀態(tài)。

16、度會計人員再教育培訓-借款費用 購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的產(chǎn)的各部分分別完工各部分分別完工，且，且每部分每部分在其他在其他部分繼續(xù)建造過程中部分繼續(xù)建造過程中可供使用可供使用或者可對或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當停止與，應(yīng)當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。度會計人員再教育培訓-借款費用 購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完分別完

17、工工，但，但必須等到整體完工后才可使用或必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的者可對外銷售的，應(yīng)當，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完在該資產(chǎn)整體完工時工時停止借款費用的資本化。停止借款費用的資本化。 度會計人員再教育培訓-借款費用第三節(jié)第三節(jié) 借款費用資本化金額的確定借款費用資本化金額的確定 一、利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金一、利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額的確定額的確定（1 1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入借入專門借款專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的生的利息費用利息費用，減去減去將尚未動用的借款資金存

18、將尚未動用的借款資金存入銀行取得的入銀行取得的利息收入利息收入或進行暫時性投資取得或進行暫時性投資取得的的投資收益投資收益后的金額確定（利息凈支出）。后的金額確定（利息凈支出）。度會計人員再教育培訓-借款費用 & &例例4 4：飛翔公司為改善辦公條件于：飛翔公司為改善辦公條件于20072007年年2 2月月1 1日日開始開始一棟辦公樓，總投資一棟辦公樓，總投資23002300萬元，萬元，工期工期1 1年半。為建造該辦公樓飛翔公司于年半。為建造該辦公樓飛翔公司于3 3月月1 1日日從建行從建行借入借入資金資金10001000萬元，借款期限萬元，借款期限2 2年，年，年利率年利率6

19、 6，利息在借款期限滿利息在借款期限滿1 1年時支付年時支付1 1次。次。當日當日(3.1)(3.1)，飛翔公司支付，飛翔公司支付300300萬元給建筑承包萬元給建筑承包商丁公司商丁公司；7 7月月8 8日，支付給建筑承包商工程款日，支付給建筑承包商工程款300300萬元；萬元；1111月月1515日，支付給建筑承包商日，支付給建筑承包商500500萬萬元。假設(shè)飛翔公司只有這筆借款，該筆借款元。假設(shè)飛翔公司只有這筆借款，該筆借款未未支付的資金支付的資金20072007年度利息收入為年度利息收入為1414萬元。萬元。 度會計人員再教育培訓-借款費用 20072007年利息費用年利息費用10001

20、000（6 61212）10105050（萬元）（萬元） 20072007年利息資本化金額年利息資本化金額利息費用利利息費用利息收入息收入505014143636（萬元）（萬元） 20072007年年3 3月月1 1日借入資金時：日借入資金時： 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 10001000度會計人員再教育培訓-借款費用 20072007年末計提利息：年末計提利息： 借：在建工程借：在建工程 3636 銀行存款（或應(yīng)收利息）銀行存款（或應(yīng)收利息） 1414 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 50 50 度會計人員再教育培訓-借款費用 （2 2）為購建或者

21、生產(chǎn)符合資本化條件的）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了資產(chǎn)而占用了一般借款一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)據(jù)累計資產(chǎn)支出累計資產(chǎn)支出超過超過專門借款專門借款部分的部分的資資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以乘以所占用一般借款所占用一般借款的資本化率的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。本化的利息金額。資本化率資本化率應(yīng)當根據(jù)一應(yīng)當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。般借款加權(quán)平均利率計算確定。 度會計人員再教育培訓-借款費用 累計支出加權(quán)平均數(shù)累計支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆資產(chǎn)支出金（每筆資產(chǎn)支出金額額每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/ /會

22、計期間涵蓋的天會計期間涵蓋的天數(shù)）數(shù)） 資本化率資本化率：如果只借入一筆借款，資本化率：如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率；如果借入了一筆以上的即為該項借款的利率；如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。 一般借款加權(quán)平均利率（所占用一般借款一般借款加權(quán)平均利率（所占用一般借款當期實際發(fā)生的當期實際發(fā)生的利息利息之和）之和）（所占用一般借（所占用一般借款款本金本金加權(quán)平均數(shù)）加權(quán)平均數(shù)）度會計人員再教育培訓-借款費用 （3 3）發(fā)行債券時存在）發(fā)行債券時存在折價或者溢價折價或者溢價的，的，應(yīng)當應(yīng)當按照實際利率法按照實際利率法確定每一會

23、計期間確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期調(diào)整每期利息金額利息金額。 （4 4）在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的）在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，利息資本化金額，不應(yīng)當超過不應(yīng)當超過當期相關(guān)當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額，否則就會虛借款實際發(fā)生的利息金額，否則就會虛增資產(chǎn)。增資產(chǎn)。 度會計人員再教育培訓-借款費用 案例案例 甲公司于甲公司于20052005年年1 1月月1 1日從建行借入三年日從建行借入三年期借款期借款10001000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%8%，利息，利息按年支付按年支付。其他有關(guān)資料

24、如下：。其他有關(guān)資料如下： （1 1）工程于）工程于20052005年年1 1月月1 1日開工，甲公司于日開工，甲公司于20052005年年1 1月月1 1日支付給建筑承包商乙公司日支付給建筑承包商乙公司300300萬萬元。元。20052005年年1 1月月1 1日日-3-3月末，該借款月末，該借款閑置的資金閑置的資金取得的存款利息收入為取得的存款利息收入為4 4萬元萬元。 （2 2）20052005年年4 4月月1 1日工程因日工程因糾紛停工糾紛停工，直到，直到7 7月月1 1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為資金存款利息收入為4

25、4萬元。萬元。度會計人員再教育培訓-借款費用 （3 3）20052005年年7 7月月1 1日日又支付工程款又支付工程款400400萬元萬元。第。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金三季度，甲公司用該借款的閑置資金300300萬元萬元購入交易性證券，購入交易性證券，獲得投資收益獲得投資收益9 9萬元萬元，已存，已存入銀行。入銀行。 （4 4）20052005年年1010月月1 1日日，甲公司從工商銀行借入，甲公司從工商銀行借入流動資金借款流動資金借款500500萬元萬元，借期，借期1 1年，年利率年，年利率6%6%。利息按季度支付。利息按季度支付。1010月月1 1日甲公司支付工程進日甲公司支付

26、工程進度款度款500500萬元萬元，工程占用了該筆流動資金。，工程占用了該筆流動資金。 （5 5）至）至20052005年末年末該工程該工程尚未完工尚未完工。度會計人員再教育培訓-借款費用 要求：要求： （1 1）判斷專門借款在）判斷專門借款在20052005年的年的資本化期間資本化期間。 （2 2）按季計算）按季計算20052005年與工程有關(guān)的利息、年與工程有關(guān)的利息、利利息資本化金額息資本化金額，并，并進行賬務(wù)處理進行賬務(wù)處理。 （1 1）判斷專門借款的資本化期間）判斷專門借款的資本化期間 20052005年資本化期間為年資本化期間為20052005年年1 1月月1 1日日1212月月3

27、131日，日，但但4 4月月1 1日日66月月3030日應(yīng)暫停資本化。日應(yīng)暫停資本化。度會計人員再教育培訓-借款費用 （2 2）按季計算）按季計算20052005年與工程有關(guān)的利息、年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行賬務(wù)處理利息資本化金額，并進行賬務(wù)處理 第一季度第一季度 a.a.專門借款利息專門借款利息=1000=10008%/4=208%/4=20（萬元）（萬元） b.b.利息資本化金額利息資本化金額= =利息費用閑置資金利息費用閑置資金取得的利息收入取得的利息收入20204=164=16（萬元）（萬元） 借：借：在建工程在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線 1616 銀行存款銀行存款 4 4 貸

28、：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2020度會計人員再教育培訓-借款費用 第二度（暫停資本化）第二度（暫停資本化） 專門借款利息專門借款利息=1000=10008%/4=208%/4=20（萬元）（萬元） 借：借：財務(wù)費用財務(wù)費用 16 16 銀行存款銀行存款 4 4 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2020度會計人員再教育培訓-借款費用 第三季度第三季度 a.a.專門借款利息專門借款利息=1000=10008%/4=208%/4=20（萬元）（萬元） b.b.利息資本化金額利息資本化金額=20=209=119=11（萬元）（萬元） 借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線 1111 財務(wù)費用財務(wù)費用 9 9 貸

29、：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2020度會計人員再教育培訓-借款費用 第四季度第四季度 a. a. 專門借款利息專門借款利息=1000=10008%/4=208%/4=20（萬元），（萬元），應(yīng)全部資本化應(yīng)全部資本化 b.b.從從1010月月1 1日開始，該工程累計支出已達日開始，該工程累計支出已達12001200萬元，超過了專門借款萬元，超過了專門借款200200萬元，應(yīng)將超過部萬元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。分占用一般借款的借款費用資本化。 累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200=200（3/33/3）=200=200（萬元）（萬元） 季度資本化率季度資本化率=6%

30、/4=1.5%=6%/4=1.5% 一般借款利息資本化金額一般借款利息資本化金額=200=2001.5%=31.5%=3（萬元）（萬元） 利息資本化金額利息資本化金額=20+3=23=20+3=23（萬元）（萬元）度會計人員再教育培訓-借款費用 c.c.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線 2020 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2020 借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線 3 3 財務(wù)費用財務(wù)費用 4.54.5 貸：銀行存款（貸：銀行存款（5005006%/46%/4）7.5 7.5 度會計人員再教育培訓-借款費用二、匯兌差額資本化金額的確定二、匯兌差額資本化金額的確定 在資

31、本化期間內(nèi)在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。也就是說，在符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。也就是說，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款資本化金額就是每期外幣專門借款( (包括利息包括利息) )匯兌差額的匯兌差額的實際發(fā)生額。實際發(fā)生額。度會計人員再教育培訓-借款費用 三、輔助費用資本化金額的確定三、輔助費用資本化金額的確定 （1 1）輔助費用輔助費用是企業(yè)為了安排借款以供是企業(yè)為了安排

32、借款以供支出而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)支出而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費費( (如發(fā)行債券手續(xù)費如發(fā)行債券手續(xù)費) )、承諾費、傭金、承諾費、傭金等。等。 （2 2）對于因安排借款而發(fā)生的輔助費用）對于因安排借款而發(fā)生的輔助費用的的確認原則確認原則為：為：度會計人員再教育培訓-借款費用 專門借款發(fā)生的輔助費用專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)者可銷售狀態(tài)之前之前發(fā)生的，應(yīng)當發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的，計入符合資

33、本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之之后發(fā)生的后發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，費用，計入當期損益計入當期損益。 一般借款發(fā)生的輔助費用一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當在發(fā)生時根，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。度會計人員再教育培訓-借款費用第四節(jié)第四節(jié) 新舊比較與銜接新舊比較與銜接 一、新舊比較一、新舊比較 借款費用準則是在對財政部借款費用準則是在對財政部2001年發(fā)布

34、的年發(fā)布的企企業(yè)會計準則業(yè)會計準則借款費用借款費用(以下簡稱原準則以下簡稱原準則)進行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，進行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準則與原準新準則與原準則相比，主要差異如下：則相比，主要差異如下： (一一) 擴大了擴大了借款費用允許資本化的借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍資產(chǎn)范圍 原準則原準則 允許資本化的資產(chǎn)范圍允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)；僅限于固定資產(chǎn)； 新準則新準則 符合資本化條件的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、符合資本化條件的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、存貨、存貨、投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)等。等。 度會計人員再教育培訓-借款費用 (二二) 擴大了擴大了借款費用允許資本化的借款費用允許資本化的借款范圍借款范圍 原準則原準則 只允許專門借款只允許專門借款所發(fā)生的借款費用才可資本化，所發(fā)