度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)借款費(fèi)用課件

1、度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)號(hào) -借款費(fèi)用借款費(fèi)用度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用借款費(fèi)用借款費(fèi)用講解內(nèi)容講解內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 借款費(fèi)用的定義借款費(fèi)用的定義 第二節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用資本化期間的確定借款費(fèi)用資本化期間的確定 第三節(jié)第三節(jié) 借款費(fèi)用資本化的金額確定借款費(fèi)用資本化的金額確定 第四節(jié)第四節(jié) 新舊比較與銜接新舊比較與銜接度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用第一節(jié)第一節(jié) 借款費(fèi)用的定義借款費(fèi)用的定義 借款費(fèi)用：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及借款費(fèi)用：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：其他相關(guān)成本。包括： 借款利息借款利息 折價(jià)或溢價(jià)的攤銷折價(jià)或溢

2、價(jià)的攤銷 輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用 因外幣借款而發(fā)生的因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額匯兌差額度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用借款費(fèi)用確認(rèn)的原則借款費(fèi)用確認(rèn)的原則 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符符合資本化條件的資產(chǎn)合資本化條件的資產(chǎn)的的購(gòu)建或者生產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)的，的，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)予以資本化予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。 其他借款費(fèi)用其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額生額確認(rèn)為費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。費(fèi)用）。 符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常為

3、當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常為1 1年或以上）的年或以上）的購(gòu)建或者購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等等資產(chǎn)。資產(chǎn)。度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用第二節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用資本化期間的確定借款費(fèi)用資本化期間的確定 一、借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)一、借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)（1 1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金資產(chǎn)或者或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)

4、生的支出。 支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金 例例:某企業(yè)某企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購(gòu)買用現(xiàn)金或者銀行存款購(gòu)買為建造或者生為建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用材料所需用材料，支付有關(guān)職，支付有關(guān)職工薪酬，工薪酬，向工程承包商支付工程進(jìn)度款等向工程承包商支付工程進(jìn)度款等，這些支，這些支出均屬于資產(chǎn)支出。出均屬于資產(chǎn)支出。度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)?；蛘呱a(chǎn)。 例例1:某企業(yè)某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括自己生產(chǎn)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品

5、，包括自己生產(chǎn)的水泥、鋼材等，的水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產(chǎn)用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，企業(yè)的建造或者生產(chǎn)，企業(yè)同時(shí)還將自己生產(chǎn)的產(chǎn)同時(shí)還將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取品向其他企業(yè)換取用于符合資本化條件的資產(chǎn)用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者的建造或者生產(chǎn)所需用工程物資的生產(chǎn)所需用工程物資的，這些產(chǎn)品，這些產(chǎn)品成本均屬于資產(chǎn)支出。成本均屬于資產(chǎn)支出。度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 承擔(dān)帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資承擔(dān)帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)帶息應(yīng)付款項(xiàng)(如帶息應(yīng)付票

6、據(jù)如帶息應(yīng)付票據(jù))。 企業(yè)以賒購(gòu)方式購(gòu)買這些物資所產(chǎn)生的企業(yè)以賒購(gòu)方式購(gòu)買這些物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。也可能不帶息。 如果企業(yè)如果企業(yè)賒購(gòu)這些物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)賒購(gòu)這些物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，就，就不不應(yīng)應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買價(jià)款當(dāng)將購(gòu)買價(jià)款計(jì)入資產(chǎn)支出，計(jì)入資產(chǎn)支出，因?yàn)樵搨鶆?wù)在償付前不因?yàn)樵搨鶆?wù)在償付前不需要承擔(dān)利息，也沒(méi)有占用借款資金。企業(yè)只有等到需要承擔(dān)利息，也沒(méi)有占用借款資金。企業(yè)只有等到實(shí)際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時(shí)，才能將其作為資實(shí)際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時(shí)，才能將其作為資產(chǎn)支出。產(chǎn)支出。 如果企業(yè)賒購(gòu)物資承擔(dān)的是帶息債務(wù)，則企業(yè)要為這如果企業(yè)賒購(gòu)物資承擔(dān)

7、的是帶息債務(wù)，則企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價(jià)，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)筆債務(wù)付出代價(jià)，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的。所以，企業(yè)為用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的。所以，企業(yè)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息債承擔(dān)的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出，當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時(shí)，視同資務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出，當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時(shí)，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用（2 2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。（3 3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所狀態(tài)所必需的購(gòu)建必

8、需的購(gòu)建或者或者生產(chǎn)活動(dòng)生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)已經(jīng)開(kāi)始始。 企業(yè)只有在上述企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足三個(gè)條件同時(shí)滿足的情的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)只要其中有一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)用就不能開(kāi)始資本化。用就不能開(kāi)始資本化。度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 二、借款費(fèi)用暫停資本化二、借款費(fèi)用暫停資本化 1.1.暫停資本化暫停資本化的的兩個(gè)條件兩個(gè)條件 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生程中發(fā)生非正常中斷非正常中斷、且中斷時(shí)間、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)連續(xù)超過(guò)3 3個(gè)月（含）個(gè)月（含），

9、應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。動(dòng)重新開(kāi)始。思考思考: :如果中斷是所購(gòu)建如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)必要的程必要的程序序，借款費(fèi)用的資本化借款費(fèi)用的資本化? ?度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用（1 1）正常中斷的判斷）正常中斷的判斷 正常中斷通常僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本正常中斷通常僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符

10、合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，所必要的程序，或者或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷素導(dǎo)致的中斷。 例例2：某些工程建造到一定階段：某些工程建造到一定階段必須暫停下來(lái)必須暫停下來(lái)進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過(guò)后才可繼續(xù)進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過(guò)后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見(jiàn)的，而且是工程建造必須經(jīng)過(guò)的程序，以預(yù)見(jiàn)的，而且是工程建造必須經(jīng)過(guò)的程序，屬于正常中斷。屬于正常中斷。度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 例例3：某企業(yè)在北方某地建造

11、某工程期間，遇：某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié)上冰凍季節(jié)(通常為通常為6個(gè)月個(gè)月)，工程施工因此中斷，工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過(guò)后方能繼續(xù)施工。待冰凍季節(jié)過(guò)后方能繼續(xù)施工。 由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長(zhǎng)時(shí)間的冰凍為由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長(zhǎng)時(shí)間的冰凍為正常情況，由此導(dǎo)致的施工中斷是正常情況，由此導(dǎo)致的施工中斷是可預(yù)見(jiàn)的不可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷。可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷。 在正常中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用可以繼續(xù)資在正常中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用可以繼續(xù)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用（2 2）

12、非正常中斷的判斷）非正常中斷的判斷 非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷。例或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛質(zhì)量糾紛，或者工，或者工程或生產(chǎn)程或生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，或者或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難生了困難，或者施工或生產(chǎn)發(fā)生了，或者施工或生產(chǎn)發(fā)生了安全事故安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)有關(guān)的或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾勞動(dòng)糾紛紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷，均屬

13、于非正常中斷。也就是說(shuō)斷，均屬于非正常中斷。也就是說(shuō)計(jì)劃以外的計(jì)劃以外的中斷屬于非正常中斷中斷屬于非正常中斷。 度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 三、借款費(fèi)用三、借款費(fèi)用停止資本化停止資本化 理論標(biāo)準(zhǔn)理論標(biāo)準(zhǔn)：購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條：購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用達(dá)到預(yù)定可使用或者或者可銷售狀可銷售狀態(tài)時(shí)態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，費(fèi)

14、用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。具體形式：具體形式：度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 具體形式：具體形式：符合資本化條件的資產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造實(shí)體建造（包括安裝）（包括安裝）或者或者生產(chǎn)工作生產(chǎn)工作已經(jīng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成成。所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)與設(shè)計(jì)要求計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷也不影響

15、其正常使用或者銷售。售。繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的資產(chǎn)上的支出金額很少支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生?；蛘邘缀醪辉侔l(fā)生。 度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要需要試生產(chǎn)試生產(chǎn)或者或者試運(yùn)行試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。

16、度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的產(chǎn)的各部分分別完工各部分分別完工，且，且每部分每部分在其他在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用可供使用或者可對(duì)或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完分別完

17、工工，但，但必須等到整體完工后才可使用或必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完在該資產(chǎn)整體完工時(shí)工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。停止借款費(fèi)用的資本化。 度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用第三節(jié)第三節(jié) 借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定 一、利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金一、利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額的確定額的確定（1 1）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入借入專門借款專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的生的利息費(fèi)用利息費(fèi)用，減去減去將尚未動(dòng)用的借款資金存

18、將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的入銀行取得的利息收入利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的的投資收益投資收益后的金額確定（利息凈支出）。后的金額確定（利息凈支出）。度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 & &例例4 4：飛翔公司為改善辦公條件于：飛翔公司為改善辦公條件于20072007年年2 2月月1 1日日開(kāi)始開(kāi)始一棟辦公樓，總投資一棟辦公樓，總投資23002300萬(wàn)元，萬(wàn)元，工期工期1 1年半。為建造該辦公樓飛翔公司于年半。為建造該辦公樓飛翔公司于3 3月月1 1日日從建行從建行借入借入資金資金10001000萬(wàn)元，借款期限萬(wàn)元，借款期限2 2年，年，年利率年利率6

19、 6，利息在借款期限滿利息在借款期限滿1 1年時(shí)支付年時(shí)支付1 1次。次。當(dāng)日當(dāng)日(3.1)(3.1)，飛翔公司支付，飛翔公司支付300300萬(wàn)元給建筑承包萬(wàn)元給建筑承包商丁公司商丁公司；7 7月月8 8日，支付給建筑承包商工程款日，支付給建筑承包商工程款300300萬(wàn)元；萬(wàn)元；1111月月1515日，支付給建筑承包商日，支付給建筑承包商500500萬(wàn)萬(wàn)元。假設(shè)飛翔公司只有這筆借款，該筆借款元。假設(shè)飛翔公司只有這筆借款，該筆借款未未支付的資金支付的資金20072007年度利息收入為年度利息收入為1414萬(wàn)元。萬(wàn)元。 度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 20072007年利息費(fèi)用年利息費(fèi)用10001

20、000（6 61212）10105050（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 20072007年利息資本化金額年利息資本化金額利息費(fèi)用利利息費(fèi)用利息收入息收入505014143636（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 20072007年年3 3月月1 1日借入資金時(shí)：日借入資金時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金 10001000度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 20072007年末計(jì)提利息：年末計(jì)提利息： 借：在建工程借：在建工程 3636 銀行存款（或應(yīng)收利息）銀行存款（或應(yīng)收利息） 1414 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 50 50 度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 （2 2）為購(gòu)建或者

21、生產(chǎn)符合資本化條件的）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了資產(chǎn)而占用了一般借款一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)超過(guò)專門借款專門借款部分的部分的資資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以乘以所占用一般借款所占用一般借款的資本化率的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。本化的利息金額。資本化率資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。 度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆資產(chǎn)支出金（每筆資產(chǎn)支出金額額每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/ /會(huì)

22、計(jì)期間涵蓋的天會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）數(shù)） 資本化率資本化率：如果只借入一筆借款，資本化率：如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；如果借入了一筆以上的即為該項(xiàng)借款的利率；如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。 一般借款加權(quán)平均利率（所占用一般借款一般借款加權(quán)平均利率（所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息利息之和）之和）（所占用一般借（所占用一般借款款本金本金加權(quán)平均數(shù)）加權(quán)平均數(shù)）度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 （3 3）發(fā)行債券時(shí)存在）發(fā)行債券時(shí)存在折價(jià)或者溢價(jià)折價(jià)或者溢價(jià)的，的，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)

23、計(jì)期間確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期調(diào)整每期利息金額利息金額。 （4 4）在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的）在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額，否則就會(huì)虛借款實(shí)際發(fā)生的利息金額，否則就會(huì)虛增資產(chǎn)。增資產(chǎn)。 度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 案例案例 甲公司于甲公司于20052005年年1 1月月1 1日從建行借入三年日從建行借入三年期借款期借款10001000萬(wàn)元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率萬(wàn)元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%8%，利息，利息按年支付按年支付。其他有關(guān)資料

24、如下：。其他有關(guān)資料如下： （1 1）工程于）工程于20052005年年1 1月月1 1日開(kāi)工，甲公司于日開(kāi)工，甲公司于20052005年年1 1月月1 1日支付給建筑承包商乙公司日支付給建筑承包商乙公司300300萬(wàn)萬(wàn)元。元。20052005年年1 1月月1 1日日-3-3月末，該借款月末，該借款閑置的資金閑置的資金取得的存款利息收入為取得的存款利息收入為4 4萬(wàn)元萬(wàn)元。 （2 2）20052005年年4 4月月1 1日工程因日工程因糾紛停工糾紛停工，直到，直到7 7月月1 1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為資金存款利息收入為4

25、4萬(wàn)元。萬(wàn)元。度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 （3 3）20052005年年7 7月月1 1日日又支付工程款又支付工程款400400萬(wàn)元萬(wàn)元。第。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金三季度，甲公司用該借款的閑置資金300300萬(wàn)元萬(wàn)元購(gòu)入交易性證券，購(gòu)入交易性證券，獲得投資收益獲得投資收益9 9萬(wàn)元萬(wàn)元，已存，已存入銀行。入銀行。 （4 4）20052005年年1010月月1 1日日，甲公司從工商銀行借入，甲公司從工商銀行借入流動(dòng)資金借款流動(dòng)資金借款500500萬(wàn)元萬(wàn)元，借期，借期1 1年，年利率年，年利率6%6%。利息按季度支付。利息按季度支付。1010月月1 1日甲公司支付工程進(jìn)日甲公司支付

26、工程進(jìn)度款度款500500萬(wàn)元萬(wàn)元，工程占用了該筆流動(dòng)資金。，工程占用了該筆流動(dòng)資金。 （5 5）至）至20052005年末年末該工程該工程尚未完工尚未完工。度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 要求：要求： （1 1）判斷專門借款在）判斷專門借款在20052005年的年的資本化期間資本化期間。 （2 2）按季計(jì)算）按季計(jì)算20052005年與工程有關(guān)的利息、年與工程有關(guān)的利息、利利息資本化金額息資本化金額，并，并進(jìn)行賬務(wù)處理進(jìn)行賬務(wù)處理。 （1 1）判斷專門借款的資本化期間）判斷專門借款的資本化期間 20052005年資本化期間為年資本化期間為20052005年年1 1月月1 1日日1212月月3

27、131日，日，但但4 4月月1 1日日66月月3030日應(yīng)暫停資本化。日應(yīng)暫停資本化。度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 （2 2）按季計(jì)算）按季計(jì)算20052005年與工程有關(guān)的利息、年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理 第一季度第一季度 a.a.專門借款利息專門借款利息=1000=10008%/4=208%/4=20（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） b.b.利息資本化金額利息資本化金額= =利息費(fèi)用閑置資金利息費(fèi)用閑置資金取得的利息收入取得的利息收入20204=164=16（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：借：在建工程在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線 1616 銀行存款銀行存款 4 4 貸

28、：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2020度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 第二度（暫停資本化）第二度（暫停資本化） 專門借款利息專門借款利息=1000=10008%/4=208%/4=20（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 16 16 銀行存款銀行存款 4 4 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2020度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 第三季度第三季度 a.a.專門借款利息專門借款利息=1000=10008%/4=208%/4=20（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） b.b.利息資本化金額利息資本化金額=20=209=119=11（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線 1111 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 9 9 貸

29、：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2020度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 第四季度第四季度 a. a. 專門借款利息專門借款利息=1000=10008%/4=208%/4=20（萬(wàn)元），（萬(wàn)元），應(yīng)全部資本化應(yīng)全部資本化 b.b.從從1010月月1 1日開(kāi)始，該工程累計(jì)支出已達(dá)日開(kāi)始，該工程累計(jì)支出已達(dá)12001200萬(wàn)元，超過(guò)了專門借款萬(wàn)元，超過(guò)了專門借款200200萬(wàn)元，應(yīng)將超過(guò)部萬(wàn)元，應(yīng)將超過(guò)部分占用一般借款的借款費(fèi)用資本化。分占用一般借款的借款費(fèi)用資本化。 累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200=200（3/33/3）=200=200（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 季度資本化率季度資本化率=6%

30、/4=1.5%=6%/4=1.5% 一般借款利息資本化金額一般借款利息資本化金額=200=2001.5%=31.5%=3（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 利息資本化金額利息資本化金額=20+3=23=20+3=23（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 c.c.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線 2020 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2020 借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線 3 3 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.54.5 貸：銀行存款（貸：銀行存款（5005006%/46%/4）7.5 7.5 度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用二、匯兌差額資本化金額的確定二、匯兌差額資本化金額的確定 在資

31、本化期間內(nèi)在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。也就是說(shuō)，在符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。也就是說(shuō)，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款資本化金額就是每期外幣專門借款( (包括利息包括利息) )匯兌差額的匯兌差額的實(shí)際發(fā)生額。實(shí)際發(fā)生額。度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 三、輔助費(fèi)用資本化金額的確定三、輔助費(fèi)用資本化金額的確定 （1 1）輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款以供是企業(yè)為了安排

32、借款以供支出而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)支出而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)費(fèi)( (如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)) )、承諾費(fèi)、傭金、承諾費(fèi)、傭金等。等。 （2 2）對(duì)于因安排借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用）對(duì)于因安排借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的的確認(rèn)原則確認(rèn)原則為：為：度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)者可銷售狀態(tài)之前之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的，計(jì)入符合資

33、本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之之后發(fā)生的后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益。 一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用第四節(jié)第四節(jié) 新舊比較與銜接新舊比較與銜接 一、新舊比較一、新舊比較 借款費(fèi)用準(zhǔn)則是在對(duì)財(cái)政部借款費(fèi)用準(zhǔn)則是在對(duì)財(cái)政部2001年發(fā)布

34、的年發(fā)布的企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用借款費(fèi)用(以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，進(jìn)行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：則相比，主要差異如下： (一一) 擴(kuò)大了擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍資產(chǎn)范圍 原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則 允許資本化的資產(chǎn)范圍允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)；僅限于固定資產(chǎn)； 新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則 符合資本化條件的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、符合資本化條件的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、存貨、存貨、投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)等。等。 度會(huì)計(jì)人員再教育培訓(xùn)-借款費(fèi)用 (二二) 擴(kuò)大了擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的借款費(fèi)用允許資本化的借款范圍借款范圍 原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則 只允許專門借款只允許專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才可資本化，所發(fā)