新企業(yè)所得稅法及條例解讀

1、中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院新企業(yè)所得稅法及條例解讀新企業(yè)所得稅法及條例解讀主講人：葉美萍主講人：葉美萍 部門：教研一部部門：教研一部 郵箱郵箱: ymptax-: ymptax-中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院新稅法的主要變化新稅法的主要變化 內(nèi)容更豐富，層次更清晰內(nèi)容更豐富，層次更清晰 “五個統(tǒng)一五個統(tǒng)一”、“兩個過渡兩個過渡” 以以“法人法人”作為判定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)作為判定納稅人的標(biāo)準(zhǔn) 降低了稅率降低了稅率 按照按照“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則的原則設(shè)計了新的稅收優(yōu)惠體系設(shè)計了新的稅收優(yōu)惠體系 引入引入“不征稅收入不

2、征稅收入”和和“免稅收入免稅收入”的概念的概念 增加了反避稅內(nèi)容增加了反避稅內(nèi)容 對一些具體問題采取授權(quán)方式對一些具體問題采取授權(quán)方式中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院第一章第一章 基本要素基本要素 主要內(nèi)容主要內(nèi)容： 企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅的征稅對象及企業(yè)所得稅的征稅對象及管轄范圍管轄范圍 企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅的稅率稅率中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院納稅人納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人?？棧ㄒ韵陆y(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的

3、納稅人。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院納稅人納稅人居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 居民企業(yè)居民企業(yè)在中國境內(nèi)注冊在中國境內(nèi)注冊實際管理機(jī)構(gòu)實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院非居民企業(yè)非居民企業(yè)不在中國境內(nèi)注冊不在中國境內(nèi)注冊且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所有機(jī)構(gòu)場所在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所無機(jī)構(gòu)場所中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院

4、征稅對象征稅對象一、居民企業(yè)一、居民企業(yè) ： 來源于中國來源于中國境內(nèi)、境外境內(nèi)、境外的所得。的所得。二、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的：二、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的： 所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。的所得。三、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者三、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的：有實際聯(lián)系的： 來源于中國

5、境內(nèi)的所得來源于中國境內(nèi)的所得 。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院境內(nèi)境外所得的劃分標(biāo)準(zhǔn)境內(nèi)境外所得的劃分標(biāo)準(zhǔn) 銷售貨物所得：交易活動發(fā)生地銷售貨物所得：交易活動發(fā)生地 提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得 ：勞務(wù)發(fā)生地：勞務(wù)發(fā)生地 股息、紅利等權(quán)益性投資所得股息、紅利等權(quán)益性投資所得 ：分配所得：分配所得的企業(yè)所在地的企業(yè)所在地 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 ：動產(chǎn)、不動產(chǎn)、權(quán)益性投：動產(chǎn)、不動產(chǎn)、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得：利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得：負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)、個人所在地、住

6、所負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)、個人所在地、住所地。地。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院稅稅 率率 法定稅率：法定稅率：25% 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得來源于中國境內(nèi)所得與其機(jī)構(gòu)、場所來源于中國境內(nèi)所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的：沒有實際聯(lián)系的：20%中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院第二章第二章 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 一般規(guī)定一般規(guī)定 收入收入 扣除扣除 資產(chǎn)稅務(wù)處理資產(chǎn)稅務(wù)處理中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院一、應(yīng)

7、納稅所得額計算一、應(yīng)納稅所得額計算公式公式二、應(yīng)納稅所得額確定的一般二、應(yīng)納稅所得額確定的一般原則原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 稅法優(yōu)先原則稅法優(yōu)先原則三、企業(yè)三、企業(yè)清算清算 第一部分第一部分 一般規(guī)定一般規(guī)定中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院應(yīng)納稅所得額計算公式應(yīng)納稅所得額計算公式原規(guī)定收入總額扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損原規(guī)定收入總額扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損免稅收入免稅收入（國稅發(fā)（國稅發(fā)200656號）號）新稅法收入總額不征稅收入免稅收入扣除新稅法收入總額不征稅收入免稅收入扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損（新稅法第允許彌補(bǔ)以前年度虧損（新稅法第5 5條）條） 中共國家稅務(wù)總局

8、黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院比較：比較：1 1. .增加了增加了“不征稅收入不征稅收入”的概念的概念2.2.把免稅收入首先從收入總額中減除，國家優(yōu)惠稅收政把免稅收入首先從收入總額中減除，國家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實，稅基更加準(zhǔn)確，更符合稅收策得到充分的貫徹落實，稅基更加準(zhǔn)確，更符合稅收法定主義原則。法定主義原則。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院例：收入例：收入 100100 其中免稅收入其中免稅收入 2020 扣除扣除 （1 1）5050；（；（2 2）9090 沒有不征稅收入和以前年度虧損沒有不征稅收入和以前年度虧損應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額（1 1）原規(guī)定原規(guī)定

9、10010050502020 新規(guī)定新規(guī)定10010020205050 （2 2）原規(guī)定原規(guī)定10010090901010 新規(guī)定新規(guī)定10010020209090中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則. .條例第九條條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。

10、本條例期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。. .不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 權(quán)責(zé)發(fā)生制正確理解：權(quán)責(zé)發(fā)生制正確理解： 1.1.什么是什么是“屬于當(dāng)期屬于當(dāng)期”？收入和費用的確認(rèn)時點應(yīng)當(dāng)以與？收入和費用的確認(rèn)時點應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。 2.“2.“不論款項是否支付不論款項是否支付”只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)別，但只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)別，但有時現(xiàn)金的收付與權(quán)

11、責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不有時現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。思考思考: :該原則與稅前扣除的真實性原則的關(guān)系該原則與稅前扣除的真實性原則的關(guān)系中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 納稅調(diào)整原則納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）（稅法優(yōu)先原則）. 企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（稅法第二十一條）定計算。（稅法第二十一條）.稅法沒有明確規(guī)

12、定的應(yīng)按照已有的財務(wù)會計規(guī)定處稅法沒有明確規(guī)定的應(yīng)按照已有的財務(wù)會計規(guī)定處理，應(yīng)納稅所得額計算要建立在會計核算基礎(chǔ)上理，應(yīng)納稅所得額計算要建立在會計核算基礎(chǔ)上.申報表設(shè)計：會計利潤申報表設(shè)計：會計利潤納稅調(diào)整納稅調(diào)整中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 清算情形：清算情形：依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應(yīng)稅重依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應(yīng)稅重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國家稅收法律、組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行清算，計算繳納企業(yè)清算所得稅。法規(guī)規(guī)定進(jìn)行清算，計算繳納企業(yè)清算所得稅。 清算所得清算所得=清算所得稅：清算所得稅：企業(yè)的全

13、部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除或交易價格減除資產(chǎn)凈值資產(chǎn)凈值、清算費用、相關(guān)稅費等后的、清算費用、相關(guān)稅費等后的余額。余額。 剩余財產(chǎn)：剩余財產(chǎn)：企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格職工企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格職工的工資、社會保險費用和法定補(bǔ)償金繳納以往年度欠的工資、社會保險費用和法定補(bǔ)償金繳納以往年度欠稅、清算所得稅稅、清算所得稅 其他公司的債務(wù)其他公司的債務(wù)+收回債權(quán)收回債權(quán)清算所得清算所得中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院第二部分第二部分 收入收入一、應(yīng)稅收入確定的應(yīng)稅收入確定的原則原則二、會計上收入的確定二、會計上收入的確定原則原則三、三

14、、 實施條例中分收入不同形式的實施條例中分收入不同形式的確認(rèn)確認(rèn)四、免稅收入和四、免稅收入和不征稅不征稅收入收入中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 收入實現(xiàn)原則：收入實現(xiàn)原則： 在大多數(shù)情況下，納稅人在進(jìn)行一項公平交易時就在大多數(shù)情況下，納稅人在進(jìn)行一項公平交易時就視為實現(xiàn)，視為實現(xiàn)，比如貨物被銷售、勞務(wù)被提供等，但只比如貨物被銷售、勞務(wù)被提供等，但只是價值改變、而沒有發(fā)生實現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項是價值改變、而沒有發(fā)生實現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項應(yīng)稅收入的實現(xiàn)應(yīng)稅收入的實現(xiàn)。 例如，包裝物押金例如，包裝物押金中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 納稅必要資金原則納稅必要資

15、金原則（為遞延已實現(xiàn)收入的交易提供（為遞延已實現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)）了基本理論依據(jù)） 例如，我國稅法中免稅重組的規(guī)定，對于符合條件的企例如，我國稅法中免稅重組的規(guī)定，對于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。在沒有納稅必要資金的情就是納稅必要資金的概念。在沒有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時才確認(rèn)該所得的實現(xiàn)。被最終處置時才確認(rèn)該所得的實現(xiàn)。 另如，分期收款銷售，非貨幣性資產(chǎn)對外投資、接受非另如，分期收款銷售

16、，非貨幣性資產(chǎn)對外投資、接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈收入（國稅發(fā)貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈收入（國稅發(fā)200482200482號）號）中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院基本的會計核算原則：基本的會計核算原則：企業(yè)在某一期間企業(yè)在某一期間的經(jīng)濟(jì)利益總流入的經(jīng)濟(jì)利益總流入所有者出資所有者出資日常經(jīng)營活動日常經(jīng)營活動資本性項目資本性項目利潤表項目利潤表項目中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院1.1.收入的界定收入的界定 企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

17、益的總流入。入。 日常活動日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院2.2.確認(rèn)條件確認(rèn)條件 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制也沒有對已售出的商品實施有效控制 收入的金額和相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠收入的金額和相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量地計量 相

18、關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 .收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少；或收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少；或者兩者兼而有之。者兩者兼而有之。 2.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加（不包括為第三方或客戶代收的收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加（不包括為第三方或客戶代收的款項）款項） 3.收入被界定為經(jīng)濟(jì)利益的總流入，而不是凈流入。收入被界定為經(jīng)濟(jì)利益的總流入，而不是凈流入。 4.凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資 5.收入包括各種來源和各種方式：銷售商品、勞務(wù)，

19、甚至捐贈；境內(nèi)收入包括各種來源和各種方式：銷售商品、勞務(wù)，甚至捐贈；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（條例外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（條例12、13條）條） 6.不征稅或免稅收入要法律列明不征稅或免稅收入要法律列明中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院收入總額 銷售貨物收入銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益 利息收入利息收入 租金收入租金收入 特許權(quán)使用費收入特許權(quán)使用費收入 接受捐贈收入接受捐贈收入 其他收入其他收入中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院銷售貨物收入 -企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從

20、購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入金額。定銷售貨物收入金額。 -銷售貨物涉及銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入金額確定銷售貨物收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。 -銷售貨物涉及銷售貨物涉及商業(yè)折扣商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。金額確定銷售貨物收入金額。 -企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓銷售折讓的，的，應(yīng)

21、當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售貨物收入。應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售貨物收入。 -企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回銷售退回的，的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售貨物收入應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售貨物收入。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院特殊事項的確認(rèn)特殊事項的確認(rèn) 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于捐贈、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于捐贈、 償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。 以分期收款

22、方式銷售貨物的，按照合同約定的收款以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。價值確定。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)提供企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)提供勞務(wù)收入總額。勞務(wù)收入總額。 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、企業(yè)受

23、托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過1212個月的，應(yīng)個月的，應(yīng)當(dāng)分期按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入。當(dāng)分期按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入。 跨年度勞務(wù)合同跨年度勞務(wù)合同 能夠合理估計：完工百分比能夠合理估計：完工百分比 不能合理估計：按成本確認(rèn)收入或不確認(rèn)收入不能合理估計：按成本確認(rèn)收入或不確認(rèn)收入 稅收：完工百分比稅收：完工百分比 特殊事項的確認(rèn)特殊事項的確認(rèn) 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣

24、告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。以上規(guī)定確認(rèn)收入。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入金額。確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入金額。 特殊事項的確定特殊事項的確定 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財產(chǎn)用于捐贈、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財產(chǎn)用于捐贈、 償償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，按

25、以上規(guī)定確認(rèn)收入。當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院股息紅利等權(quán)益性投資收益 企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè)被投資企業(yè)作出利潤分配決策時作出利潤分配決策時確認(rèn)收入實現(xiàn)，確認(rèn)收入實現(xiàn)，不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院利息收入利息收入 企業(yè)利息收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的企業(yè)利息收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定（合同利率）。金額確定（合同利率）。 企業(yè)

26、會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，可按照實際利率法確認(rèn)收入的長期貸款取得的利息收入，可按照實際利率法確認(rèn)收入的實現(xiàn)實現(xiàn)。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院租金收入租金收入收入時間的確認(rèn)收入時間的確認(rèn) 租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實現(xiàn)。日期確認(rèn)實現(xiàn)。收入金額的確認(rèn)收入金額的確認(rèn) 企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。議約定的金額全額確定。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅

27、務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院特許權(quán)使用費收入特許權(quán)使用費收入 收入時間的確認(rèn)收入時間的確認(rèn) 特許權(quán)使用費收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用特許權(quán)使用費收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)實現(xiàn)。人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)實現(xiàn)。 收入金額的確認(rèn)收入金額的確認(rèn) 企業(yè)特許權(quán)使用費收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)使用合企業(yè)特許權(quán)使用費收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)使用合同或協(xié)議約定的金額全額確定。同或協(xié)議約定的金額全額確定。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院接受捐贈收入 企業(yè)接受的捐贈收入，按實際收到受贈資企業(yè)接受的捐贈收入，按實際收到受贈資產(chǎn)的時間確認(rèn)收入實現(xiàn)。產(chǎn)的時間確認(rèn)收入實現(xiàn)。

28、企業(yè)接受捐贈收入金額，按照捐贈資產(chǎn)的企業(yè)接受捐贈收入金額，按照捐贈資產(chǎn)的公允價值公允價值確定。確定。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院其他收入其他收入 采用采用正列舉法正列舉法，包括：資產(chǎn)溢余收入、逾期未退，包括：資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞帳損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組作壞帳損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等 企業(yè)其他收入金額，按照企業(yè)其他收入金額，按照實際收入額實際收入額或相關(guān)資產(chǎn)或相關(guān)資產(chǎn)的的公允價值公允價

29、值確定確定。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院（一）財政撥款（一）財政撥款 納入預(yù)算的財政撥款，口徑較窄。納入預(yù)算的財政撥款，口徑較窄。 不包括各級政府撥付的各種價格補(bǔ)貼、稅收返還等財不包括各級政府撥付的各種價格補(bǔ)貼、稅收返還等財政性資金政性資金（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（主體特定、非經(jīng)營業(yè)務(wù)、財政收支兩條府性基金（主體特定、非經(jīng)營業(yè)務(wù)、財政收支兩條線等）；線等）；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。不征稅收入中共國家稅務(wù)

30、總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院第三部分第三部分 扣除扣除一、稅前扣除應(yīng)遵循的一、稅前扣除應(yīng)遵循的原則原則二、稅前扣除一般肯定二、稅前扣除一般肯定條款條款三、稅前扣除特殊肯定三、稅前扣除特殊肯定條款條款四、稅前扣除特殊否定四、稅前扣除特殊否定條款條款中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院稅前扣除應(yīng)遵循的原則稅前扣除應(yīng)遵循的原則三個基本原則三個基本原則 真實性原則（首要條件）真實性原則（首要條件） 相關(guān)性原則（從性質(zhì)和根源上與取得應(yīng)稅收入相關(guān)）相關(guān)性原則（從性質(zhì)和根源上與取得應(yīng)稅收入相關(guān)） 合理性原則（必要和正常的）合理性原則（必要和正常的）其他原則其他原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)

31、發(fā)生制原則 合法原則合法原則 配比原則配比原則 確定性原則確定性原則中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院稅前扣除的主要內(nèi)容一般肯定條款一般肯定條款( (稅法第八條稅法第八條) ) 成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。 費用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用費用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用和財務(wù)費用 稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加的各項稅金及其附

32、加 損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 其他支出其他支出中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院特殊肯定條款特殊肯定條款規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院工資薪金支出工資薪金支出合理的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除工資薪金支出準(zhǔn)予扣除 工資薪金

33、支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 判定：勞動用工合同判定：勞動用工合同 從福利費中列支的工資不得在稅前扣除從福利費中列支的工資不得在稅前扣除 與會計準(zhǔn)則職工薪酬的比較與會計準(zhǔn)則職工薪酬的比較中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院社會保險社會保險費支

34、出和住房公積金 基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險育保險; ; 補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險；補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險； 住房公積金住房公積金; ; 按國家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的支出允許扣除。按國家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的支出允許扣除。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院其他保險支出其他保險支出 人身安全保險費人身安全保險費 財產(chǎn)保險（按規(guī)定繳納的）財產(chǎn)保險（按規(guī)定繳納的） 據(jù)實扣除！據(jù)實扣除！中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院借款費用借款費用 扣除范圍：扣除范圍： 企業(yè)在企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中生產(chǎn)經(jīng)

35、營活動中發(fā)生的發(fā)生的合理合理的的不需要資本化不需要資本化的借款的借款費用，準(zhǔn)予扣除。費用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過經(jīng)過1212個月以個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照本條例有關(guān)規(guī)為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除。定扣除。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院借款費用借款費用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)

36、：1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；2.金融企業(yè)自身發(fā)生的利息支出金融企業(yè)自身發(fā)生的利息支出.包括各項存款利息支出和同包括各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；業(yè)拆借利息支出；3.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；4.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出;5.向關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息支出（法向關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息支出（法46條）；條）；6. 非銀行企業(yè)非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)借款的利息支出（條例內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)借款的利息支出（條例49條）。條）。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院匯兌損失匯兌損

37、失 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院三項經(jīng)費三項經(jīng)費 職工福利費用：企業(yè)職工福利費用：企業(yè)發(fā)生發(fā)生的職工福利費支出的職工福利費支出, ,不超過不超過工資薪金總額工資薪金總額14%14%的部分的

38、部分, ,準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。 職工工會經(jīng)費：企業(yè)職工工會經(jīng)費：企業(yè)撥繳撥繳的工會經(jīng)費，不超過的工會經(jīng)費，不超過工資薪工資薪金總額金總額2%2%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。 職工教育經(jīng)費：企業(yè)職工教育經(jīng)費：企業(yè)發(fā)生發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超的職工教育經(jīng)費支出，不超過過工資薪金總額工資薪金總額2.5%2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除的部分，準(zhǔn)予扣除, ,超過部分向超過部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的招待費，按實際發(fā)生額的60

39、%60%扣除，但最扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的高不得超過銷售（營業(yè)）收入的55。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的符合條件符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%15%的部分的部分在稅前扣除在稅前扣除; ;超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？鄢?。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院專項資金專項資金 企業(yè)依照法律、行政法

40、規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項資金，準(zhǔn)予扣于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項資金，準(zhǔn)予扣除。除。 上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院租賃費租賃費 經(jīng)營租賃：按租賃年限均勻扣除；經(jīng)營租賃：按租賃年限均勻扣除； 融資租賃：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分融資租賃：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用應(yīng)當(dāng)提取折舊費用, ,分期扣除。分期扣除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院勞動保護(hù)支出勞動保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合理合理的勞動保護(hù)

41、支出，準(zhǔn)予扣除。的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)管理費非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)管理費 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范有關(guān)的費用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院公益性捐贈公益性捐贈 接受捐贈單位：縣

42、以上人民政府及其部門和公益性社會接受捐贈單位：縣以上人民政府及其部門和公益性社會團(tuán)體團(tuán)體 捐贈資金用途：用于捐贈資金用途：用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)規(guī)定的公益事業(yè) 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過年度利潤總額年度利潤總額1212的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院特殊否定條款特殊否定條款（法十條（法十條 規(guī)定不得扣除范圍）規(guī)定不得扣除范圍） 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項 企業(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損

43、失稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失 公益性捐贈以外的捐贈支出、贊助支出公益性捐贈以外的捐贈支出、贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費等和特許權(quán)使用費等 國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項目國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項目中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院第四部分第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、資產(chǎn)稅務(wù)處理一般一、資產(chǎn)稅務(wù)處理一般規(guī)定規(guī)定二、資產(chǎn)的二、資產(chǎn)的分類分類三、不同類別資產(chǎn)的稅務(wù)三、不同類別資產(chǎn)的稅務(wù)處理處理中共國

44、家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院資產(chǎn)稅務(wù)處理一般規(guī)定資產(chǎn)稅務(wù)處理一般規(guī)定資產(chǎn)的計量屬性資產(chǎn)的計量屬性 會計規(guī)定的資產(chǎn)計價方法有：歷史成本、重置成本、會計規(guī)定的資產(chǎn)計價方法有：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值 第第5656條條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)。 歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管

45、部門規(guī)定可值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。礎(chǔ)。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類 固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、待攤費用、投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)、存貨等、存貨等中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)一、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過有的、使用時間超過1212個月的非貨幣性資產(chǎn)。個月的非貨幣性資產(chǎn)。

46、取消價值量的標(biāo)準(zhǔn)取消價值量的標(biāo)準(zhǔn)中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)二、固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 外購的固定資產(chǎn)：以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基外購的固定資產(chǎn)：以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；礎(chǔ)； 自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；礎(chǔ)； 融資租入的固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租融資租入的固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價

47、值和承租人賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 盤盈的固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅盤盈的固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；基礎(chǔ)； 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；計稅基礎(chǔ)； 改建的固定資產(chǎn)改建的固定資產(chǎn) ：除兩種情況外，以改建過程中發(fā)生

48、的：除兩種情況外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。改建支出增加計稅基礎(chǔ)。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊1.1.固定資產(chǎn)殘值固定資產(chǎn)殘值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院2.固定資產(chǎn)最低折舊年限固定資產(chǎn)最低折舊年限 -房屋、建筑物，為房屋、建筑物，為20年；年； -火車、輪船、飛機(jī)

49、、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為火車、輪船、飛機(jī)、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；年； -與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；年； -火車、輪船、飛機(jī)以外的運輸工具，為火車、輪船、飛機(jī)以外的運輸工具，為4年；年； -電子設(shè)備，為電子設(shè)備，為3年。年。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院3.固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資

50、產(chǎn)可以采取縮短折舊年限于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限方法和加速折舊方法方法和加速折舊方法4.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除 房屋建筑物以外房屋建筑物以外未投入使用的未投入使用的；以經(jīng)營租賃方式租入的；以經(jīng)營租賃方式租入的；以融資租賃方式租出的；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的；以融資租賃方式租出的；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的；與經(jīng)營活動無關(guān)的；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；與經(jīng)營活動無關(guān)的；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他。其他。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、生

51、產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) -外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；費為計稅基礎(chǔ)； -通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該

52、資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)二、折舊方法二、折舊方法l 按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除l 最低折舊年限：最低折舊年限： - -林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為1010年；年； - -畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3 3年。年。 l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理確定其預(yù)計凈殘值。且預(yù)計濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理確定其預(yù)計凈殘值

53、。且預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更凈殘值一經(jīng)確定，不得變更 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)一、計稅基礎(chǔ)：一、計稅基礎(chǔ)： -外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；基礎(chǔ)； -自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本符合資本化條件化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ) （財（財企企2007194號）號） -通過捐贈、投資、

54、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。費為計稅基礎(chǔ)。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)攤銷二、無形資產(chǎn)攤銷 攤銷方法：按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。攤銷方法：按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。 攤銷年限：攤銷年限： - -無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于1010年。年。 - -作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用

55、年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。年限分期攤銷。 外購商譽(yù)的支出外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。 三、下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除三、下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除 自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的；自創(chuàng)商自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的；自創(chuàng)商譽(yù)；與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的；其他。譽(yù)；與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的；其他。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院長期待攤費用長期待攤費用 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出

56、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改建支出以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改建支出 固定資產(chǎn)大修理支出：固定資產(chǎn)大修理支出： - -修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)5050以上；以上； - -修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2 2年以上。年以上。 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，從支出發(fā)生的次月起，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，從支出發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于三年分期攤銷，攤銷期限不得低于三年。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院投資資產(chǎn)投資資產(chǎn) 分類：權(quán)益性投資和債權(quán)性投資分類：權(quán)益性投資和債權(quán)性投資 計價：

57、計價： - -以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，按實際支付的以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，按實際支付的購買價款作為計稅基礎(chǔ)。購買價款作為計稅基礎(chǔ)。 - -以非現(xiàn)金支付投資、交換、債務(wù)重組取得的以非現(xiàn)金支付投資、交換、債務(wù)重組取得的投資資產(chǎn)，按該投資資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)投資資產(chǎn)，按該投資資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。稅費作為計稅基礎(chǔ)。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院投資資產(chǎn)投資資產(chǎn) 處置：處置：p 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。時不得扣除。 p 企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，在計算應(yīng)納稅所

58、得額時，允企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，在計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的成本。許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的成本。中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院存貨存貨一、存貨成本的確定：一、存貨成本的確定： - -外購的存貨，以商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生外購的存貨，以商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，作為存貨采購成本本的費用等進(jìn)貨費用，作為存貨采購成本 - -自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本際成本 中共

59、國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 - -通過投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債通過投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的存貨，按該存貨的公允價值和應(yīng)支付的相務(wù)重組等取得的存貨，按該存貨的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。 - -盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。實際成本。 - -生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要過程中發(fā)生的材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用

60、等必要支出計算確定支出計算確定 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院二、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法：二、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法： 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個別計價法 禁止使用后進(jìn)先出法！存貨中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院第三章第三章 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額u應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額不征稅收入免收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損稅收入各項扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損u應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免適用稅率減免稅額允許抵免的稅額稅額允許抵免的稅額中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院稅收抵免稅收抵免 直接限額抵免直接限額抵免 境外