論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題

1、論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題        摘要：本文首先闡述了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的含義和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性，接著分析了當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題，并提出了推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制 一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概述 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量包括內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)分析與綜合是否全面、準(zhǔn)確等。一般說來，內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量直接影響著內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，沒有良好的內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量。也就沒有良好的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。因?yàn)閺囊欢ㄒ饬x上講，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量的具體表現(xiàn)和最終反映。

2、二、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的不足之處 (一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受限 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受限主要表現(xiàn)在兩個方面，一是目前，我國的內(nèi)部審計(jì)部門主要是為經(jīng)營者服務(wù)。二是據(jù)我國原有審計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)對有關(guān)主管部門進(jìn)行審計(jì)時，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)重大事項(xiàng)，可向被審計(jì)單位的上級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)反映，這也是造成內(nèi)部審計(jì)發(fā)育不良的重要原因，這種規(guī)定超越了內(nèi)部審計(jì)固有的實(shí)際職能，最終造成了內(nèi)部審計(jì)的兩難境地。 (二)內(nèi)部審計(jì)制度不健全 這主要表現(xiàn)在兩方面：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)不重視，即使有些企業(yè)已設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但審計(jì)工作仍沒有成為企業(yè)的內(nèi)在需要，這是因?yàn)槠髽I(yè)對內(nèi)部審計(jì)所具有的各種管理、服務(wù)不理解。二是企業(yè)沒有建立有效的

3、內(nèi)部審計(jì)管理制度，缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序、報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作底稿也不完整，造成審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從入手。 (三)審計(jì)人員的知識面限制了審計(jì)范圍 目前，我國內(nèi)部審計(jì)主要存在于財(cái)務(wù)方面，但隨著對內(nèi)審質(zhì)量要求的提高，需要內(nèi)審涉及企業(yè)的各個方面和個環(huán)節(jié)，但是審計(jì)人員因受專業(yè)限制不可能對企業(yè)業(yè)務(wù)的各個方面都很了解，這就導(dǎo)致內(nèi)審在自行開展一些專業(yè)性很強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)時就很難保證其審計(jì)的深度達(dá)到企業(yè)所需要，結(jié)果的公正性必然受到質(zhì)疑。 (四)審計(jì)人員素質(zhì)提高速度不及業(yè)務(wù)的速度 主要表現(xiàn)在審計(jì)人員長期忙于做具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，企來很難保證定期對內(nèi)審人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，而隨著市場競爭的加劇企業(yè)發(fā)

4、展是突飛猛進(jìn)，不及時對內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)提高其綜合能力，就很難保證內(nèi)審人員的專業(yè)水平能附合企業(yè)發(fā)展所需，而審計(jì)人員的綜合實(shí)力往往決定了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。 三、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法 (一)審計(jì)程序質(zhì)量控制 審計(jì)程序質(zhì)量控制是指對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過程進(jìn)行質(zhì)量控制促使各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動都按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，并對發(fā)生的質(zhì)量偏差及時糾正。這種方法的實(shí)施體現(xiàn)在四個階段。 1制定計(jì)劃階段。 2執(zhí)行計(jì)劃階段。 3檢查計(jì)劃執(zhí)行階段。 4處理問題階段。 1         (二)關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制 關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制的操作一般按下列步驟進(jìn)

5、行： 1找出審計(jì)業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點(diǎn)。不同的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目，其關(guān)鍵點(diǎn)是不同的，審計(jì)準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計(jì)內(nèi)容和范圍，審計(jì)人員的素質(zhì)兩個方面。審計(jì)實(shí)施階段的關(guān)鍵點(diǎn)可以按審計(jì)內(nèi)容的性質(zhì)不同確定，也可以按審計(jì)活動的性質(zhì)不同確定。審計(jì)結(jié)束階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的整理、分析與綜合，審計(jì)報(bào)告的編寫與出具等。判斷是否為關(guān)鍵點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)有二：一是看其是否會對整個審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響，即關(guān)鍵點(diǎn)對相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的質(zhì)量的影響。二是看其是否容易產(chǎn)生質(zhì)量問題。這種關(guān)鍵點(diǎn)可能是個較小的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，也可能是一個較大的業(yè)務(wù)范圍。 2落實(shí)控制責(zé)任。找出關(guān)鍵點(diǎn)后特點(diǎn)，以及審計(jì)計(jì)劃和工作分工情況，將其

6、落實(shí)到具體的審計(jì)人員。 3制定質(zhì)量控制措施。審計(jì)質(zhì)量控制部門對每個質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)提出明確的質(zhì)量要求，關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任人員應(yīng)制定出切實(shí)可行的控制措施，以保證其審計(jì)質(zhì)量。在制定措施時，應(yīng)充分分析關(guān)鍵點(diǎn)容易發(fā)生的質(zhì)量問題以及所造成的相關(guān)影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問題的原因。 4檢查關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作完成以后，審計(jì)質(zhì)量控制部門應(yīng)對關(guān)鍵點(diǎn)的質(zhì)量及控制情況進(jìn)行檢查，以了解關(guān)鍵點(diǎn)責(zé)任人員是否真正履行了控制關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任，是否達(dá)到了預(yù)想的效果，以便經(jīng)驗(yàn)，為以后的關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制工作所借鑒。 (三)審計(jì)效果考評控制 考核和評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作效果是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。所有這些，都可以促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)人員改

7、善管理，深化工作，最終提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。 要科學(xué)考評內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，首先應(yīng)建立健全個考評內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)主要包括以下幾項(xiàng)：(1)審計(jì)覆蓋率。即審計(jì)機(jī)構(gòu)所審查單位數(shù)占應(yīng)審查單位數(shù)的比率。(2)審計(jì)計(jì)劃完成率。即實(shí)際完成的審計(jì)任務(wù)占計(jì)劃應(yīng)完成任務(wù)的比率。(3)被審計(jì)單位違法違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率。(4)審計(jì)處理落實(shí)率。 定件指標(biāo)一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)能否勝任審計(jì)監(jiān)控工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計(jì)人員是否重視防控審計(jì)滋生和泛濫，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等。 考評審計(jì)工作質(zhì)量時，須將各類各項(xiàng)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來。作一整體予以運(yùn)用，以得出正確結(jié)論。 四、結(jié)語 事實(shí)證明，內(nèi)部審計(jì)能不單是保證內(nèi)部受托責(zé)任履行的有效手段，而且能通過計(jì)量和評價(jià)其他各項(xiàng)控制的有效性來發(fā)揮作用，從而在公司治理中發(fā)揮建設(shè)性作用。在內(nèi)開展內(nèi)部審計(jì)，不僅是企業(yè)的客觀需要，同時也是企業(yè)建立企業(yè)制度的必然選擇。企業(yè)要取得持續(xù)健康發(fā)展，必須要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。 ： 1李永生內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究，文苑2006-11-20 2禹自銀構(gòu)建企業(yè)內(nèi)