深化經(jīng)濟體制改革之營改增課件

1、深化經(jīng)濟體制改革之營改增深化經(jīng)濟體制改革之營改增深化經(jīng)濟體制改革之營改增營改增改革的營改增改革的“”“”1營改增改革的營改增改革的一個理念一個理念2營改增改革的營改增改革的兩大原則兩大原則3營改增改革的營改增改革的三項目標(biāo)三項目標(biāo)4營改增改革新納入的營改增改革新納入的四大行業(yè)四大行業(yè)5營改增改革的營改增改革的五檔征收稅率五檔征收稅率6營改增改革的營改增改革的六項稅收征管策略六項稅收征管策略7營改增改革的營改增改革的七大創(chuàng)新之處七大創(chuàng)新之處深化經(jīng)濟體制改革之營改增深化經(jīng)濟體制改革之營改增深化經(jīng)濟體制改革之營改增營改增改革的營改增改革的“”“” 1Part營改增改革的一個理念深化經(jīng)濟體制改革之營改

2、增一、營改增一、營改增改革的一個理念改革的一個理念一、營改增改革的一個理念一、營改增改革的一個理念營改增改革的一個理念從總從總規(guī)模規(guī)模理念理念到到增加增加值值理念理念總規(guī)模總規(guī)模理念：理念：強調(diào)產(chǎn)出規(guī)模的擴張、產(chǎn)出數(shù)量的擴張。在總規(guī)模的導(dǎo)向下，分工越細化，社會的層級越多，營業(yè)收入和總產(chǎn)值所表現(xiàn)的累積總量就越大。增加值增加值理念：理念：增加值總和將與效率直接相關(guān)，將與質(zhì)量直接相關(guān)，也將與市場價格的變化和波動相關(guān)。但是，增加值與整個結(jié)構(gòu)的配置，與分工的層級、分工的細化程度無關(guān)。深化經(jīng)濟體制改革之營改增一、營改增改革的一個理念一、營改增改革的一個理念從總產(chǎn)值從總產(chǎn)值理念理念轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為增加值增加值理念理

3、念需要克服兩個重要的矛盾還會迎來兩個重要的機遇深化經(jīng)濟體制改革之營改增一、營改增改革的一個理念一、營改增改革的一個理念需要克服兩個重要的矛盾1 12 2在總規(guī)模理念下，隨著分工的細化，重復(fù)征稅的可能性在加大。在總規(guī)模理念下，偏重于規(guī)模的擴張，偏重于消耗的增長。深化經(jīng)濟體制改革之營改增一、營改增改革的一個理念一、營改增改革的一個理念將要迎來兩個重要的機遇1 12 2社會分工細化的機遇。既然是增加值，社會分工只為自己分工之后的增加值繳納間接稅，而不會因為社會分工的不斷細化導(dǎo)致整個產(chǎn)業(yè)鏈、分工鏈條的稅負不斷上升。高度強調(diào)市場差異化的結(jié)構(gòu)形成。因為只有在市場差異化結(jié)構(gòu)條件下，才能夠形成較高的增加值率。

4、只有在既有的生產(chǎn)效率條件下，增加值率才能得到保障和提升。深化經(jīng)濟體制改革之營改增一、營改增改革的一個一、營改增改革的一個理念理念營改增改革的一個營改增改革的一個理念理念總結(jié)總結(jié)“十三五”時期要的是發(fā)展質(zhì)量，要的是效益。而增加值理念更加符合效益和效率的理念?？梢哉f，營改增改革是對“十三五”和十八屆五中全會精神的直接落實，也是非常有力的一個重要支撐。深化經(jīng)濟體制改革之營改增深化經(jīng)濟體制改革之營改增深化經(jīng)濟體制改革之營改增營改增改革的營改增改革的“”“” 2Part營改增改革的兩大原則深化經(jīng)濟體制改革之營改增營改增營改增改革的兩大原則改革的兩大原則二、營改增改革的兩大原則二、營改增改革的兩大原則（一

5、）稅負只減不增（一）稅負只減不增原則原則（二）財政體制公平（二）財政體制公平原則原則深化經(jīng)濟體制改革之營改增二、營改增改革的兩大原則二、營改增改革的兩大原則稅負只減不增稅負只減不增的三層含義：的三層含義：1.對于存量稅負。在改革過程中，要涉及一些過渡性的稅率，或者涉及一些臨時性的稅率安排，從而使存量問題通過特殊稅率安排實現(xiàn)稅負只減不增的目標(biāo)。2.對于一些特定的行業(yè)，所要采取的稅負只減不增措施，主要是通過有效測算平衡稅率，超出平衡稅負之上的稅負要實現(xiàn)稅負的有效返還。3.剩下的絕大部分產(chǎn)業(yè)，稅負要想實現(xiàn)只減不增，在靜態(tài)條件下，必須結(jié)合增值稅的銷項稅減進項稅的動態(tài)理念來進行完美設(shè)計、有效經(jīng)營上的稅收

6、籌劃和稅收管理。（一）稅負只減不增原則（一）稅負只減不增原則深化經(jīng)濟體制改革之營改增二、營改增改革的兩大原則二、營改增改革的兩大原則需要注意的是：在同等稅率條件下的增值稅和同等稅率條件下的營業(yè)稅，即使稅率一樣，但是稅負水平卻不一樣。因為營業(yè)稅本身是對包含了稅負在內(nèi)的營業(yè)收入課征的一個稅，而增值稅是對不包含稅負在內(nèi)的銷售收入而征收的一個稅。所以，一個是含稅價，一個是不含稅價，從而導(dǎo)致了在同等稅率條件下，增值稅稅負要低于營業(yè)稅稅負，盡管低的幅度不大，但還是表現(xiàn)出稅負下降的典型特征。例如，稅率都是5%，但實際上因為增值稅的5%是銷售含稅的售價（含稅的收入）（1+5%）5%，所以事實上增值稅表現(xiàn)出對營

7、業(yè)稅稅負的有效減讓。（一）稅負只減不增原則（一）稅負只減不增原則深化經(jīng)濟體制改革之營改增二、營改增改革的兩大原則二、營改增改革的兩大原則營業(yè)稅與增值稅的征收原理營業(yè)稅的征收原理：對企業(yè)的營業(yè)收入課征的稅。（一）稅負只減不增原則（一）稅負只減不增原則增值稅的征收原理：對增加值而課征的稅；銷項稅減進項稅模式。深化經(jīng)濟體制改革之營改增二、營改增改革的兩大原則二、營改增改革的兩大原則營業(yè)稅與增值稅的征收策略營業(yè)稅的征收策略：營業(yè)收入是多少，直接乘以稅率，就是營業(yè)稅稅負。（一）稅負只減不增原則（一）稅負只減不增原則增值稅的兩種征收策略：第一種是基于增加值而課征稅收；第二種是基于銷售收入和進項收入之間的增

8、值稅額的稅額差來課征增值稅。（第二種是我國主要選擇的征收增值稅模式）深化經(jīng)濟體制改革之營改增二、營改增改革的兩大原則二、營改增改革的兩大原則增值稅兩種征收策略的區(qū)別區(qū)別一是如果進項稅額很大，會導(dǎo)致一定時期內(nèi)銷項稅減進項稅表現(xiàn)為負值，這樣就不用繳納增值稅。所以，盡管這一時期仍然有巨大的增加額、增加值，但沒有增值稅的規(guī)模在其中。（一）稅負只減不增原則（一）稅負只減不增原則二是在銷項稅減進項稅過程中，要求進項必須要有票，如果沒有票，就相當(dāng)于沒有這個進項。所以，按增加額來征稅，如果進項票不全，會導(dǎo)致按照增加值征稅的規(guī)模小于銷項稅減進項稅的規(guī)模。深化經(jīng)濟體制改革之營改增二、營改增改革的兩大原則二、營改增

9、改革的兩大原則如何做到稅負的只減不增？如何做到稅負的只減不增？（一）稅負只減不增原則（一）稅負只減不增原則存量稅負特殊稅率增量稅負平衡稅率部分行業(yè)動態(tài)減稅存量稅負：如一般納稅人銷售在4月30日以前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按5%的征收率計算應(yīng)繳稅額。增量返還：如從事融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃和售后回租服務(wù)，增值稅實際稅負超過3%的部分實施即征即退。動態(tài)減稅：如對進項抵扣的有效利用。價內(nèi)稅和價外稅：同樣稅率下的增值稅優(yōu)惠。深化經(jīng)濟體制改革之營改增二、營改增改革的兩大原則二、營改增改革的兩大原則增值稅在征收過程當(dāng)中，有兩個納稅人表現(xiàn)形式兩個納稅人表現(xiàn)形式一般納稅人

10、：達到一定銷售收入之上的納稅人。一般納稅人在符合相關(guān)稅法和征收管理條例要求下所獲得的所有增值稅發(fā)票，可以形成進項稅抵扣；所開出的稅票，對下游行業(yè)又是形成新增增值稅抵扣的重要來源。（一）稅負只減不增原則（一）稅負只減不增原則小規(guī)模納稅人：達不到一定銷售收入之上的納稅人。小規(guī)模納稅人的增值稅稅率低，稱之為征收率。征收率的企業(yè)所獲得的增值稅發(fā)票，不能構(gòu)成進項稅抵扣，它所開出的增值稅發(fā)票也不能形成銷項稅抵扣。深化經(jīng)濟體制改革之營改增二、營改增改革的兩大原則二、營改增改革的兩大原則小規(guī)模納稅人能否申請轉(zhuǎn)為一般納稅人？小規(guī)模納稅人能否申請轉(zhuǎn)為一般納稅人？能！但是有條件能！但是有條件第一，申請轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅

11、人的小規(guī)模納稅人，其財務(wù)管理制度要非常健康、透明、有效。（一）稅負只減不增原則（一）稅負只減不增原則第二，小規(guī)模納稅人一旦申請轉(zhuǎn)為一般納稅人小規(guī)模納稅人一旦申請轉(zhuǎn)為一般納稅人以后，除了極其特殊的條件，否則不能再反向轉(zhuǎn)回去不能再反向轉(zhuǎn)回去。深化經(jīng)濟體制改革之營改增二、營改增改革的兩大原則二、營改增改革的兩大原則營業(yè)稅改征增值稅后營業(yè)稅改征增值稅后出現(xiàn)了兩個公平問題出現(xiàn)了兩個公平問題1.很多行業(yè)存在著稅收權(quán)利的偏移問很多行業(yè)存在著稅收權(quán)利的偏移問題，或者叫財政體制的偏離題，或者叫財政體制的偏離問題問題。2.中央和地方在財政收入上的公平性中央和地方在財政收入上的公平性問題問題。（二）財政體制公平原則

12、（二）財政體制公平原則財政體制的公平事實上影響了兩個層次的體制：一是上下之間的縱向體制；二是水平之間的橫向體制。財政體制的縱向和橫向都會受到營改增改革的影響。深化經(jīng)濟體制改革之營改增二、營改增改革的兩大原則二、營改增改革的兩大原則（二）財政體制公平原則（二）財政體制公平原則建立預(yù)征收制度。一般納稅人跨縣提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法的，按照2%的預(yù)征收率在發(fā)生地預(yù)繳稅款；適用簡易方法的，按照3%的預(yù)征收率計算應(yīng)納稅額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人，銷售4月30日以前的項目，一般納稅方法，預(yù)征收率為5%；簡易納稅方法，預(yù)征收率為3%。增值稅：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。營業(yè)稅

13、：納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。深化經(jīng)濟體制改革之營改增深化經(jīng)濟體制改革之營改增深化經(jīng)濟體制改革之營改增營改增改革的營改增改革的“”“” 3Part營改增改革的三項目標(biāo)深化經(jīng)濟體制改革之營改增營改增改革的三項目標(biāo)營改增改革的三項目標(biāo)三、三、營改增改革的三項目標(biāo)營改增改革的三項目標(biāo)（一）（一）避免避免重復(fù)重復(fù)征稅征稅（二）（二）完善完善增值稅抵扣增值稅抵扣鏈條鏈條（三）調(diào)整（三）調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)深化經(jīng)濟體制改革之營改增三、營改增改革的三項目標(biāo)三、營改增改革的三項目標(biāo)金融大主業(yè)金融大主業(yè)中國金融業(yè)主要表現(xiàn)為大主業(yè)的經(jīng)營方式，很多金融輔業(yè)（比如私

14、人銀行、直銷銀行、信用卡、呼叫中心等），很多業(yè)務(wù)都集中在金融主業(yè)里，而沒有把它單獨作為一個金融輔業(yè)分離出去。金融輔業(yè)是金融主業(yè)的一個組成部分，而不是與金融主業(yè)交易或相對獨立交易的一個對象。（一）避免重復(fù)征稅（一）避免重復(fù)征稅營業(yè)稅改征增值稅以后，金融大主業(yè)情況就會得到有效化解。金融主業(yè)會鼓勵一部分金融輔業(yè)獨立出來，以持有單獨的金融牌照，以單獨的金融子公司的面貌和身份開展金融服務(wù)。鼓勵金融業(yè)從大主業(yè)向“主業(yè)+專業(yè)化金融服務(wù)輔業(yè)”這樣一種更加有效的市場組織機制的方向進行過渡。深化經(jīng)濟體制改革之營改增三、營改增改革的三項目標(biāo)三、營改增改革的三項目標(biāo)國企大副業(yè)國企大副業(yè)很多生產(chǎn)制造型國企，往往都拖著非

15、常復(fù)雜的生活服務(wù)業(yè)和非常復(fù)雜的輔助性行業(yè)，我們把它稱之為國企大副業(yè)。為什么國企要把很多輔業(yè)都集中在自己的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)中呢？很明顯的一個原因就是增值稅鏈條的不完整，這也容易形成重復(fù)征稅的壓力。（一）避免重復(fù)征稅（一）避免重復(fù)征稅營改增改革后，可以促使很多國有企業(yè)把輔業(yè)獨立出去，轉(zhuǎn)變成單獨的市場主體開展有效的市場競爭。而國有企業(yè)的主業(yè)，制造業(yè)主業(yè)在這個過程中購買自己最滿意的專業(yè)服務(wù)，既能提高企業(yè)效率，同時又能增加市場競爭，為專業(yè)、優(yōu)秀的子公司發(fā)展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境，還可以解決經(jīng)濟運行中的很多頑疾。深化經(jīng)濟體制改革之營改增三、營改增改革的三項目標(biāo)三、營改增改革的三項目標(biāo)（二）完善增值稅抵扣鏈條（二）

16、完善增值稅抵扣鏈條完善抵扣鏈條以后，會有一些高稅負的環(huán)節(jié)，稅負將得到有效的緩解和疏解。一是二是 可以實現(xiàn)從總規(guī)模理念向增加值理念過渡。深化經(jīng)濟體制改革之營改增三、營改增改革的三項目標(biāo)三、營改增改革的三項目標(biāo)（三）調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（三）調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)第一， 促進產(chǎn)業(yè)分工細化。 第二，鼓勵產(chǎn)業(yè)的資本有機構(gòu)成能夠得到有效的提升。深化經(jīng)濟體制改革之營改增深化經(jīng)濟體制改革之營改增深化經(jīng)濟體制改革之營改增營改增改革的營改增改革的“”“” 4Part營改增改革新納入的四大行業(yè)深化經(jīng)濟體制改革之營改增營改增改革新納入的四大行業(yè)營改增改革新納入的四大行業(yè)四、四、營改增改革新納入的四大行業(yè)營改增改革新納入的

17、四大行業(yè)（一）建筑業(yè)（一）建筑業(yè)（二）房地產(chǎn)業(yè)（二）房地產(chǎn)業(yè)（三）（三）金融業(yè)金融業(yè)（四）（四）生活服務(wù)業(yè)生活服務(wù)業(yè)深化經(jīng)濟體制改革之營改增四、營改增改革新納入的四大行業(yè)四、營改增改革新納入的四大行業(yè)建筑業(yè)有兩個風(fēng)險點第一個風(fēng)險點是稅率上升幅度較大。建筑業(yè)原來征收營業(yè)稅稅負是3%，改征增值稅后是11%。盡管對于存量部分有3%或者5%征收率過渡，但實際上對新建部分還是會不可避免地產(chǎn)生一定的壓力和影響。這就要求建筑業(yè)企業(yè)通過增加抵扣方式降低其實際稅負水平。（一）建筑業(yè)（一）建筑業(yè)第二個風(fēng)險點是建筑企業(yè)中存在著非常復(fù)雜的分包體系。分包體系的復(fù)雜將會給建筑業(yè)的營改增改革帶來較為復(fù)雜的政策環(huán)境。深化經(jīng)濟

18、體制改革之營改增四、營改增改革新納入的四大行業(yè)四、營改增改革新納入的四大行業(yè) 房地產(chǎn)業(yè)有三個重要的風(fēng)險點第一個風(fēng)險點是稅率上升比較明顯。房地產(chǎn)業(yè)在征收營業(yè)稅條件下，稅率是5%，改征增值稅以后，稅率是11%，稅率上升比較明顯。因此，對于房地產(chǎn)業(yè)，除了對存量的房地產(chǎn)通過征收率管理之外，對新增新建的房地產(chǎn)，要通過動態(tài)抵扣籌劃方式對房地產(chǎn)稅負情況進行有效管理，以保障稅負只減不增。（二）房地產(chǎn)業(yè)（二）房地產(chǎn)業(yè) 第二個風(fēng)險點是房地產(chǎn)業(yè)的銷售環(huán)節(jié)非常復(fù)雜。第三個風(fēng)險點是住宅與商業(yè)用房在稅收征管環(huán)境中或者說稅收征收環(huán)境中的壓力還是非常大的。深化經(jīng)濟體制改革之營改增四、營改增改革新納入的四大行業(yè)四、營改增改革新

19、納入的四大行業(yè) 金融業(yè)的風(fēng)險點體現(xiàn)在兩個方面第一個方面是業(yè)務(wù)十分復(fù)雜。就是說在復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和金融衍生品條件下，很難判定資金成本是多少，創(chuàng)造的總價值是多少。因此，業(yè)務(wù)復(fù)雜也就導(dǎo)致了在征收環(huán)境中說不清楚增加值到底有多大。（三）金融業(yè)（三）金融業(yè)第二個方面是國際上征收金融業(yè)增值稅的國家不多，相應(yīng)的成熟案例也較少。中國對金融業(yè)增值稅的征收完全是在自主探索和自主創(chuàng)新基礎(chǔ)上實現(xiàn)的。深化經(jīng)濟體制改革之營改增四、營改增改革新納入的四大行業(yè)四、營改增改革新納入的四大行業(yè) 生活服務(wù)業(yè)也有兩個風(fēng)險點第一個風(fēng)險點是生活服務(wù)業(yè)行業(yè)構(gòu)成過于復(fù)雜。如此復(fù)雜的行業(yè)構(gòu)成也給營改增改革后的增值稅征收、管理、稅制設(shè)計帶來一系列的

20、壓力和挑戰(zhàn)。（四）生活服務(wù)業(yè)（四）生活服務(wù)業(yè)第二個風(fēng)險點是生活服務(wù)業(yè)的抵扣鏈條較短。很多生活服務(wù)業(yè)只有一個環(huán)節(jié)，就是直接面對消費者，抵扣鏈條過短就導(dǎo)致生活服務(wù)業(yè)的很多稅負或是很多的稅負調(diào)整沒有辦法在生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部進行調(diào)整。深化經(jīng)濟體制改革之營改增四、營改增改革新納入的四大行業(yè)四、營改增改革新納入的四大行業(yè)營改增改革新納入的四大行業(yè)營改增改革新納入的四大行業(yè)總結(jié)總結(jié)新納入營改增改革的四大行業(yè)所涉及的問題非常復(fù)雜，風(fēng)險也很多。因此，在政策設(shè)計過程中和具體策略選擇過程中，要有具有針對性的有效的表現(xiàn)。同時，大家完全不用擔(dān)心營改增改革會使企業(yè)稅負產(chǎn)生不合理增長，只要大家積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，按照國家的政策辦事

21、，企業(yè)稅負不僅不會上升，甚至還會有明顯的減稅條件的形成。深化經(jīng)濟體制改革之營改增深化經(jīng)濟體制改革之營改增深化經(jīng)濟體制改革之營改增營改增改革的營改增改革的“”“” 5Part營改增改革的五檔征收稅率深化經(jīng)濟體制改革之營改增營改增改革的五檔征收稅率營改增改革的五檔征收稅率五、五、營改增改革的五檔征收稅率營改增改革的五檔征收稅率（一）第一（一）第一檔是檔是17%的的稅負稅負（二）第二（二）第二檔是檔是13%的的稅負稅負（三）第三（三）第三檔是檔是11%的的稅負稅負（四）（四）第四第四檔是檔是6%的的稅負稅負（五）第五檔是征收率（五）第五檔是征收率深化經(jīng)濟體制改革之營改增五、營改增改革的五檔征收稅率五

22、、營改增改革的五檔征收稅率主要是服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃行業(yè)，以及原來就征收增值稅的一般納稅人，我們稱之為工業(yè)的一般納稅人和商業(yè)流通行業(yè)的一般納稅人。（一）第一檔是（一）第一檔是17%的稅負的稅負深化經(jīng)濟體制改革之營改增五、營改增改革的五檔征收稅率五、營改增改革的五檔征收稅率主要針對的是農(nóng)產(chǎn)品的銷售和農(nóng)產(chǎn)品的加工。對于農(nóng)產(chǎn)品的銷售業(yè)和加工業(yè)，給予了相對較低的優(yōu)惠稅率安排。（二）第二檔是（二）第二檔是13%的稅負的稅負深化經(jīng)濟體制改革之營改增五、營改增改革的五檔征收稅率五、營改增改革的五檔征收稅率這一檔的行業(yè)主要是交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信業(yè)、建筑業(yè)，以及提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地

23、使用權(quán)的行業(yè)。（三）第三檔是（三）第三檔是11%的稅負的稅負深化經(jīng)濟體制改革之營改增五、營改增改革的五檔征收稅率五、營改增改革的五檔征收稅率一般來講，我們的生活服務(wù)業(yè)，只要是一般納稅人，基本上都征收6%的稅負。也就是說，除了我們剛才所說的那些行業(yè)，其他服務(wù)業(yè)的一般納稅人的稅率都是6%。（四）第四檔是（四）第四檔是6%的稅負的稅負深化經(jīng)濟體制改革之營改增五、營改增改革的五檔征收稅率五、營改增改革的五檔征收稅率征收率主要是針對小規(guī)模納稅人和改革過渡期的一般納稅人來征收的。征收率最典型的特征是進項稅不能抵扣，開出的發(fā)票沒有進項稅抵扣的功能。（五）第五檔是征收率（五）第五檔是征收率 第二檔第二檔 3%

24、 3%2%的稅率主要針對建筑行業(yè)的一般納稅人 第一第一檔檔 2 2% %這是征收率中的基準(zhǔn)稅率主要是不動產(chǎn)銷售行業(yè)中，特別是對存量的不動產(chǎn)銷售，征收5%的征收率。 第三檔第三檔 5% 5%深化經(jīng)濟體制改革之營改增深化經(jīng)濟體制改革之營改增深化經(jīng)濟體制改革之營改增營改增改革的營改增改革的“”“” 6Part營改增改革的六項稅收征管策略深化經(jīng)濟體制改革之營改增營改增改革的六項稅收征管策略營改增改革的六項稅收征管策略六、六、營改增改革的六營改增改革的六項稅收項稅收征管策略征管策略點擊此處添加標(biāo)題點擊此處添加標(biāo)題稅收征管策略稅收征管策略（一）以（一）以票控稅票控稅（二）（二）變更約束變更約束（三）（三）

25、混合銷售混合銷售（四）（四）起征點管理起征點管理（五）增值額征稅（五）增值額征稅（六）國地稅合作（六）國地稅合作深化經(jīng)濟體制改革之營改增六、營改增改革的六項稅收征管策略六、營改增改革的六項稅收征管策略以票控稅是在主要的環(huán)節(jié)仍然堅持有進項稅的增值稅發(fā)票才能進行增值稅抵扣，進行銷項稅減進項稅。這里，因為很多金融行業(yè)的增加值額是計算出來的，所以金融行業(yè)在進行以票控稅時往往涉及自身增加值額的計算問題，這就比一般行業(yè)以票控稅要復(fù)雜一些。但同時，這個復(fù)雜卻與金融行業(yè)自身關(guān)系不大，主要是金融行業(yè)通過自身增加值額計算之后，再開出去的稅票對接受金融行業(yè)服務(wù)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅的問題影響較大。（一）以票控稅（一）以票控

26、稅深化經(jīng)濟體制改革之營改增六、營改增改革的六項稅收征管策略六、營改增改革的六項稅收征管策略一是小規(guī)模納稅人達到一定條件可以申請變更為一般納稅人。但是一旦變更（除非有極特殊條件），一般納稅人不能反過來變成小規(guī)模納稅人。（二）變更約束（二）變更約束此次此次營改增改革中，對很多變更是有一定約束營改增改革中，對很多變更是有一定約束的的。二是外匯核算問題。允許納稅人選擇在收匯那一天進行匯率結(jié)算或是選擇在本月月初第一天作為收匯核算的日期（原則上可以在兩個日期中選擇其中一個），但是一旦選擇其中一個日期之后，12個月之內(nèi)則不再允許變更。深化經(jīng)濟體制改革之營改增六、營改增改革的六項稅收征管策略六、營改增改革的六

27、項稅收征管策略原則上，在銷售過程中，能分開的一定要分開，也就是商品銷售和服務(wù)銷售要分開，稅率不同的銷售服務(wù)也應(yīng)該對其進行區(qū)分。（三）混合銷售（三）混合銷售深化經(jīng)濟體制改革之營改增六、營改增改革的六項稅收征管策略六、營改增改革的六項稅收征管策略現(xiàn)在，對于增值稅是有征點的。一般來講過小的納稅人，比如月銷售收入不足2萬元的納稅人，往往可以獲得不征收增值稅的便利，這也有效減輕了稅收征管部門在征管過程中的難度和壓力，同時也給小微企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了有利的稅收環(huán)境。（四）起征點管理（四）起征點管理深化經(jīng)濟體制改革之營改增六、營改增改革的六項稅收征管策略六、營改增改革的六項稅收征管策略很多情況下，金融業(yè)自身創(chuàng)造

28、的增加值往往在進項稅中沒有與之相適應(yīng)的進項稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)。因此，金融業(yè)是通過本行業(yè)直接創(chuàng)造出增加值而直接形成的銷項。在堅持銷項稅減進項稅的主體征收模式之下，也開始對部分行業(yè)的增加值額進行作為稅收征管開票的重要的基礎(chǔ)和條件。其中，金融業(yè)就是針對增值額進行直接核算、直接開票的有針對性的控制單元。（五）增值額征稅（五）增值額征稅深化經(jīng)濟體制改革之營改增六、營改增改革的六項稅收征管策略六、營改增改革的六項稅收征管策略對于不動產(chǎn)的問題，包括不動產(chǎn)租賃、不動產(chǎn)銷售等問題，原則上還把它放到地稅來征收，由國稅委托地稅代征。這也是為了便利征收，提升征管效率?？梢钥闯觯瑖囟惡献骷韧瓿闪藸I改增改革需要的稅收征管高效率

29、、全覆蓋、嚴征管的要求，又發(fā)揮了非常突出的促進作用。（六）國地稅合作（六）國地稅合作深化經(jīng)濟體制改革之營改增六、營改增改革的六項稅收征管策略六、營改增改革的六項稅收征管策略營改增改革的六項稅收征管策略營改增改革的六項稅收征管策略總結(jié)總結(jié)六項稅收征管策略保證了營改增改革之后的各項稅收征管工作的有序進行，既維護了市場的公平性和有效性，又維護了政府財政收入的穩(wěn)定性和平衡性。深化經(jīng)濟體制改革之營改增深化經(jīng)濟體制改革之營改增深化經(jīng)濟體制改革之營改增營改增改革的營改增改革的“”“” 7Part營改增改革的七大創(chuàng)新之處深化經(jīng)濟體制改革之營改增營改增改革的七大創(chuàng)新之處營改增改革的七大創(chuàng)新之處七、七、營改增改革

30、的七大創(chuàng)新之處營改增改革的七大創(chuàng)新之處（一）金融業(yè)增值稅征收（一）金融業(yè)增值稅征收問題問題（二）凈值計抵扣（二）凈值計抵扣問題問題（三）不動產(chǎn)（三）不動產(chǎn)銷售銷售（四）降成本（四）降成本（五）鼓勵房屋出租（五）鼓勵房屋出租（六）規(guī)范金融服務(wù)（六）規(guī)范金融服務(wù)（七）民生項目免征（七）民生項目免征深化經(jīng)濟體制改革之營改增七、營改增改革的七大創(chuàng)新之處七、營改增改革的七大創(chuàng)新之處中國試圖在金融業(yè)創(chuàng)造一個增值稅有效征收管理和有效鏈條傳遞的模式。這個模式主要具有以下幾個方面。（一）金融業(yè)增值稅征收問題（一）金融業(yè)增值稅征收問題目12345一是貸款服務(wù)二是直接收費的金融服務(wù)三是金融商品的轉(zhuǎn)讓四是經(jīng)紀代理服務(wù)

31、五是融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)深化經(jīng)濟體制改革之營改增七、營改增改革的七大創(chuàng)新之處七、營改增改革的七大創(chuàng)新之處凈值部分可以納入抵扣之中，這是對征管理論和增值稅稅制理論的重要創(chuàng)新。（二）凈值計抵扣問題（二）凈值計抵扣問題深化經(jīng)濟體制改革之營改增七、營改增改革的七大創(chuàng)新之處七、營改增改革的七大創(chuàng)新之處一是老不動產(chǎn)。要區(qū)分非自建和自建，屬于屬于非自建屬性的老非自建屬性的老不動產(chǎn)，不動產(chǎn)，針對買入和賣出的差價余額部分，按照征收率5%的標(biāo)準(zhǔn)進行征收；屬于自建的老不動產(chǎn)，屬于自建的老不動產(chǎn)，按照全部價款5%的征收率進行征收。（三）不動產(chǎn)銷售（三）不動產(chǎn)銷售二是新不動產(chǎn)。也要區(qū)分非自建和自建，屬于屬于非自建的新不非自建的新不動產(chǎn)，動產(chǎn)，針對買入和賣出的差價余額部分，按照5%的預(yù)征收率進行征收，并把預(yù)征收率