廈門大學(xué)法學(xué)院本科法學(xué)專業(yè)《國際稅法》課程主講人廖益新

1、廈門大學(xué)法學(xué)院本科法學(xué)專業(yè)廈門大學(xué)法學(xué)院本科法學(xué)專業(yè)國際稅法國際稅法課程課程主講人主講人 廖益新廖益新2009年年1月月2009年年6月月第一章第一章 國際稅法導(dǎo)論國際稅法導(dǎo)論 教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求：通過說明國際稅法產(chǎn)生的背景原因（條：通過說明國際稅法產(chǎn)生的背景原因（條件），闡釋國際稅法的概念內(nèi)涵和作為其調(diào)整對象的國際稅收關(guān)件），闡釋國際稅法的概念內(nèi)涵和作為其調(diào)整對象的國際稅收關(guān)系的內(nèi)容與特點(diǎn)，說明國際稅法的宗旨和基本原則。在認(rèn)識國際系的內(nèi)容與特點(diǎn)，說明國際稅法的宗旨和基本原則。在認(rèn)識國際稅法基本概念和特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述國際稅法與國際稅法稅法基本概念和特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述國際

2、稅法與國際稅法學(xué)的關(guān)系，以及國際稅法學(xué)研究的內(nèi)容范圍與學(xué)習(xí)國際稅法課程學(xué)的關(guān)系，以及國際稅法學(xué)研究的內(nèi)容范圍與學(xué)習(xí)國際稅法課程的意義。的意義。 本章教學(xué)閱讀參考文獻(xiàn)本章教學(xué)閱讀參考文獻(xiàn): 1. 廖益新主編廖益新主編,國際稅法學(xué)國際稅法學(xué)，高等教育出版社，高等教育出版社2008年版，第年版，第124頁。頁。 2. 劉劍文主編，劉劍文主編，國際稅法學(xué)國際稅法學(xué)，北京大學(xué)出版社，北京大學(xué)出版社2004年版，第年版，第 1164頁。頁。 3. Roy Rohatgi, Basic International Taxation, Kluwer Law International, 2002, pp.1-

3、5; 11-20. 4. Brian J. Arnold & Michael J. McIntyre, International Tax Primer， Kluwer Law International, 2002, pp. 1-14. 一、國際稅法產(chǎn)生的歷史背景（條件）一、國際稅法產(chǎn)生的歷史背景（條件） 國際稅法的產(chǎn)生是其所調(diào)整的社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系國際稅法的產(chǎn)生是其所調(diào)整的社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系國際稅收關(guān)國際稅收關(guān)系形成的結(jié)果，而系形成的結(jié)果，而國際稅收關(guān)系的形成國際稅收關(guān)系的形成，則是，則是一定的經(jīng)濟(jì)條件一定的經(jīng)濟(jì)條件和和法律法律條件條件成就的產(chǎn)物。成就的產(chǎn)物。 （一）國際稅法產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

4、（一）國際稅法產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ) 19世紀(jì)末資本輸出的結(jié)果，造成了世紀(jì)末資本輸出的結(jié)果，造成了納稅人收入和財(cái)產(chǎn)的國際化現(xiàn)象納稅人收入和財(cái)產(chǎn)的國際化現(xiàn)象（即納稅人不僅有來源于其居住國境內(nèi)的所得和位于居住國境內(nèi)的財(cái)（即納稅人不僅有來源于其居住國境內(nèi)的所得和位于居住國境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)，同時也有來源于居住國境外的所得和位于外國境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象）產(chǎn)，同時也有來源于居住國境外的所得和位于外國境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象）的普遍存在。的普遍存在。 （二）國際稅收法律關(guān)系形成的法律條件（二）國際稅收法律關(guān)系形成的法律條件 1. 20世紀(jì)初期作為現(xiàn)代直接稅標(biāo)志的世紀(jì)初期作為現(xiàn)代直接稅標(biāo)志的所得稅制度和一般財(cái)產(chǎn)稅制度所得稅制度和一

5、般財(cái)產(chǎn)稅制度相相繼在當(dāng)時各主要資本主義國家先后繼在當(dāng)時各主要資本主義國家先后確立確立。 英國（英國（1799年）；法國（年）；法國（1914年）；加拿大（年）；加拿大（1917年）；美國年）；美國（1864年，年，1913年）德國（年）德國（1919年）；日本（年）；日本（1887年）；意大利年）；意大利（1864年）；澳大利亞（年）；澳大利亞（1915年）年） 2. 所得稅的特征。（區(qū)別于流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)）所得稅的特征。（區(qū)別于流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)） （1）所得稅的）所得稅的征稅對象是征稅對象是納稅人的能以貨幣價(jià)值體現(xiàn)的納稅人的能以貨幣價(jià)值體現(xiàn)的凈收益凈收益 。 （2）性質(zhì)屬于一種性質(zhì)屬于一種直接稅直接

6、稅，即，即稅負(fù)是由納稅人本身直接承受稅負(fù)是由納稅人本身直接承受，不能不能象間接稅那樣可以通過加價(jià)象間接稅那樣可以通過加價(jià)轉(zhuǎn)嫁給其它人轉(zhuǎn)嫁給其它人。 （3）各國一般均主張）各國一般均主張同時按屬人原則和屬地原則課征所得稅同時按屬人原則和屬地原則課征所得稅。 按按屬人原則課稅屬人原則課稅的涵義：依據(jù)納稅人（法人或自然人）與征稅國存的涵義：依據(jù)納稅人（法人或自然人）與征稅國存在著居民（或國籍）這類身份隸屬關(guān)系法律事實(shí)，主張對具有征稅國在著居民（或國籍）這類身份隸屬關(guān)系法律事實(shí)，主張對具有征稅國居民（或國籍）身份的納稅人居民（或國籍）身份的納稅人來源于居住國（或國籍國）境內(nèi)和境外來源于居住國（或國籍國

7、）境內(nèi)和境外的全部所得課稅。的全部所得課稅。 按按屬地原則課稅屬地原則課稅的涵義：征稅國的涵義：征稅國僅根據(jù)納稅人的有關(guān)所得系來源于僅根據(jù)納稅人的有關(guān)所得系來源于征稅國境內(nèi)的法律事實(shí)而主張對納稅人的這部分所得課稅征稅國境內(nèi)的法律事實(shí)而主張對納稅人的這部分所得課稅。 3. 一般財(cái)產(chǎn)稅的概念和課稅原則（與特別財(cái)產(chǎn)稅的區(qū)別）一般財(cái)產(chǎn)稅的概念和課稅原則（與特別財(cái)產(chǎn)稅的區(qū)別） 一般財(cái)產(chǎn)稅的概念：指對納稅人擁有的一切財(cái)產(chǎn)的貨幣價(jià)值額為一般財(cái)產(chǎn)稅的概念：指對納稅人擁有的一切財(cái)產(chǎn)的貨幣價(jià)值額為征稅對象征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，是個別財(cái)產(chǎn)稅的對稱，亦稱綜合財(cái)產(chǎn)稅。征稅對象征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，是個別財(cái)產(chǎn)稅的對稱，亦稱綜合財(cái)

8、產(chǎn)稅。1892年首創(chuàng)于荷蘭。年首創(chuàng)于荷蘭。 一般財(cái)產(chǎn)稅可進(jìn)一步劃分為一般財(cái)產(chǎn)稅可進(jìn)一步劃分為一般動態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅一般動態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅和和一般靜態(tài)財(cái)產(chǎn)一般靜態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅價(jià)值稅兩類：前者是指針對所有權(quán)發(fā)生無償轉(zhuǎn)移的那部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值而兩類：前者是指針對所有權(quán)發(fā)生無償轉(zhuǎn)移的那部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值而征收的一般財(cái)產(chǎn)稅，如許多國家開征的遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅等。征收的一般財(cái)產(chǎn)稅，如許多國家開征的遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅等。后者是指針對納稅人所有的在一定時期內(nèi)處于相對靜止?fàn)顟B(tài)的財(cái)產(chǎn)價(jià)后者是指針對納稅人所有的在一定時期內(nèi)處于相對靜止?fàn)顟B(tài)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值征收的一般財(cái)產(chǎn)稅，如有些國家對自然人征收的財(cái)富稅、富裕稅，值征收的一般財(cái)產(chǎn)稅，如有

9、些國家對自然人征收的財(cái)富稅、富裕稅，對企業(yè)法人征收的資本稅、一般財(cái)產(chǎn)稅。對企業(yè)法人征收的資本稅、一般財(cái)產(chǎn)稅。 一般財(cái)產(chǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅與所得稅一樣，性質(zhì)也屬于與所得稅一樣，性質(zhì)也屬于一種直接稅一種直接稅和對人稅。和對人稅。實(shí)行一般財(cái)產(chǎn)稅的各國大多數(shù)在征稅原則上也實(shí)行一般財(cái)產(chǎn)稅的各國大多數(shù)在征稅原則上也同時主張按屬人和屬地同時主張按屬人和屬地兩種原則進(jìn)行課稅兩種原則進(jìn)行課稅，即一方面要求具有本國居民（或國籍）身份的納，即一方面要求具有本國居民（或國籍）身份的納稅人就其位于居住國境內(nèi)和境外的全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值履行納稅義務(wù)，另一稅人就其位于居住國境內(nèi)和境外的全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值履行納稅義務(wù)，另一方面對非本國居民（或國

10、民）的納稅人在境內(nèi)擁有的那部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值，方面對非本國居民（或國民）的納稅人在境內(nèi)擁有的那部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值，也要行使屬地課稅權(quán)征稅。也要行使屬地課稅權(quán)征稅。 （三）在跨國所得和跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值上產(chǎn)生的國際稅收分配關(guān)系（三）在跨國所得和跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值上產(chǎn)生的國際稅收分配關(guān)系 在納稅人所得和財(cái)產(chǎn)國際化現(xiàn)象普遍存在的經(jīng)濟(jì)條件下，各國所在納稅人所得和財(cái)產(chǎn)國際化現(xiàn)象普遍存在的經(jīng)濟(jì)條件下，各國所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅上同時主張的屬人課稅原則與屬地課稅原則的內(nèi)在得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅上同時主張的屬人課稅原則與屬地課稅原則的內(nèi)在矛盾性，決定了在納稅人的跨國所得和跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值上，納稅人的居矛盾性，決定了在納稅人的跨國所得和跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值

11、上，納稅人的居住國（或國籍國）主張的屬人性質(zhì)的征稅權(quán)與跨國所得的來源地國和住國（或國籍國）主張的屬人性質(zhì)的征稅權(quán)與跨國所得的來源地國和跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值的所在地國主張的屬地性質(zhì)的課稅權(quán)之間的兢合或沖突，跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值的所在地國主張的屬地性質(zhì)的課稅權(quán)之間的兢合或沖突，造成了所謂的國際重復(fù)征稅現(xiàn)象。造成了所謂的國際重復(fù)征稅現(xiàn)象。 跨國所得跨國所得的概念涵義；的概念涵義；所得的來源地與所得的受益人的居住地不在所得的來源地與所得的受益人的居住地不在同一國境內(nèi)的所得同一國境內(nèi)的所得，即在一國的居民取得的來源于其居住國境外的，即在一國的居民取得的來源于其居住國境外的（其他國家境內(nèi)）所得。（其他國家境內(nèi)）所得。 跨

12、國財(cái)產(chǎn)價(jià)值跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值的涵義；財(cái)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)價(jià)值的所在地與財(cái)產(chǎn)所有人的居的涵義；財(cái)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)價(jià)值的所在地與財(cái)產(chǎn)所有人的居住國不是同一國國家的財(cái)產(chǎn)價(jià)值，即一國的居民所擁有的存在于該居住國不是同一國國家的財(cái)產(chǎn)價(jià)值，即一國的居民所擁有的存在于該居住國境外（位于其他國家境內(nèi)）的那部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值。住國境外（位于其他國家境內(nèi)）的那部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值。 由于納稅人就跨國征稅對象所能承受的稅收負(fù)擔(dān)終究有一定的限度由于納稅人就跨國征稅對象所能承受的稅收負(fù)擔(dān)終究有一定的限度 ，有關(guān)國家相互之間必須考慮采取適當(dāng)措施，協(xié)調(diào)彼此間和納稅人在跨有關(guān)國家相互之間必須考慮采取適當(dāng)措施，協(xié)調(diào)彼此間和納稅人在跨國征稅對象上的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系，

13、盡可能消除上述國際重復(fù)征稅現(xiàn)國征稅對象上的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系，盡可能消除上述國際重復(fù)征稅現(xiàn)象。象。在跨國所得和跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值這兩類跨國征稅對象上在跨國所得和跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值這兩類跨國征稅對象上，客觀產(chǎn)生了，客觀產(chǎn)生了一種由一種由有關(guān)國家相互之間的財(cái)權(quán)利益分配關(guān)系有關(guān)國家相互之間的財(cái)權(quán)利益分配關(guān)系和和它們與處于各自稅收它們與處于各自稅收管轄權(quán)下的納稅人之間的稅收征納關(guān)系管轄權(quán)下的納稅人之間的稅收征納關(guān)系融合而成的融合而成的國際稅收分配關(guān)系。國際稅收分配關(guān)系。 二、國際稅法的概念和國際稅收法律關(guān)系的特征二、國際稅法的概念和國際稅收法律關(guān)系的特征（一）國際稅法的概念（一）國際稅法的概念 適用于調(diào)整適用于調(diào)整

14、在跨國征稅對象在跨國征稅對象（即跨國所得和跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值）上存在（即跨國所得和跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值）上存在的的國際稅收分配關(guān)系國際稅收分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱，是一個的各種法律規(guī)范的總稱，是一個由有關(guān)的國內(nèi)法由有關(guān)的國內(nèi)法規(guī)范和國際法規(guī)范共同組成的綜合性的法律體系規(guī)范和國際法規(guī)范共同組成的綜合性的法律體系。 （二）國際稅法的淵源（二）國際稅法的淵源 1. 國際稅法的國內(nèi)法淵源國際稅法的國內(nèi)法淵源: 各國政府單方面制定各國政府單方面制定的可適用于對納稅的可適用于對納稅人跨國所得和跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值征稅的人跨國所得和跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值征稅的所得稅法所得稅法、一般財(cái)產(chǎn)稅法一般財(cái)產(chǎn)稅法，以，以及在普通法系國家的法院作出

15、的及在普通法系國家的法院作出的稅務(wù)案件判例稅務(wù)案件判例。 國際稅法的國際稅法的國內(nèi)法淵源在調(diào)整國際稅收關(guān)系中的功能作用國內(nèi)法淵源在調(diào)整國際稅收關(guān)系中的功能作用：確立征：確立征稅國對跨國征稅對象的稅收管轄權(quán)、確定征稅的范圍和程度，規(guī)稅國對跨國征稅對象的稅收管轄權(quán)、確定征稅的范圍和程度，規(guī)定征稅的方式和程序。定征稅的方式和程序。 2.國際稅法的國際法淵源：各國相互間為協(xié)調(diào)彼此對跨國征稅對象國際稅法的國際法淵源：各國相互間為協(xié)調(diào)彼此對跨國征稅對象的課稅關(guān)系而確定的的課稅關(guān)系而確定的雙邊或多邊性的國際稅收條約、協(xié)定雙邊或多邊性的國際稅收條約、協(xié)定(tax treaties or tax convent

16、ions，tax agreements以及各國在國際以及各國在國際稅收實(shí)踐中普遍遵循的稅收實(shí)踐中普遍遵循的國際稅收習(xí)慣國際稅收習(xí)慣（international tax customs）。）。 國際稅法的國際稅法的國際法淵源的功能作用國際法淵源的功能作用：協(xié)調(diào)在各種跨國所得或跨國財(cái)產(chǎn)：協(xié)調(diào)在各種跨國所得或跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值上締約國的稅收管轄權(quán)之間的沖突，避免國際重復(fù)征稅，確立國價(jià)值上締約國的稅收管轄權(quán)之間的沖突，避免國際重復(fù)征稅，確立國際稅務(wù)行政協(xié)助關(guān)系。際稅務(wù)行政協(xié)助關(guān)系。 兩部分淵源之間的關(guān)系兩部分淵源之間的關(guān)系：彼此配合、互相補(bǔ)充，共同作用實(shí)現(xiàn)對國際：彼此配合、互相補(bǔ)充，共同作用實(shí)現(xiàn)對國際稅收關(guān)

17、系的法律調(diào)整。稅收關(guān)系的法律調(diào)整。（三）國際稅收法律關(guān)系的特征（與純粹的國內(nèi)稅收法律關(guān)系相比較）（三）國際稅收法律關(guān)系的特征（與純粹的國內(nèi)稅收法律關(guān)系相比較） 1.主體上的特征。主體上的特征。 （1）征稅主體：）征稅主體： 國際稅收關(guān)系中國際稅收關(guān)系中至少有兩個以上的征稅主體（征稅至少有兩個以上的征稅主體（征稅國）存在國）存在，兩個征稅主體即享有征稅的權(quán)利，同時也負(fù)有相應(yīng)的義務(wù)。，兩個征稅主體即享有征稅的權(quán)利，同時也負(fù)有相應(yīng)的義務(wù)。兩個征稅主體在國際稅收關(guān)系中通常所處的地位；征稅國在國際稅收兩個征稅主體在國際稅收關(guān)系中通常所處的地位；征稅國在國際稅收關(guān)系中所處的關(guān)系中所處的居住國居住國或或來源

18、地國來源地國地位地位具有相對性和雙重性具有相對性和雙重性。 （2）納稅主體：納稅人就同一筆跨國征稅對象對兩個以上的國家負(fù)有）納稅主體：納稅人就同一筆跨國征稅對象對兩個以上的國家負(fù)有納稅義務(wù)，亦稱為跨國納稅人（納稅義務(wù)，亦稱為跨國納稅人（transnational tax payer）。跨國納）。跨國納稅人法律地位認(rèn)定的關(guān)鍵，在于是否稅人法律地位認(rèn)定的關(guān)鍵，在于是否就同一筆跨國征稅對象對兩個以就同一筆跨國征稅對象對兩個以上的征稅主體負(fù)有彼此重疊或重復(fù)的納稅義務(wù)上的征稅主體負(fù)有彼此重疊或重復(fù)的納稅義務(wù)，納稅人的國籍如何并，納稅人的國籍如何并不是認(rèn)定的標(biāo)志。不是認(rèn)定的標(biāo)志。 2. 客體（跨國征稅對象

19、）的特征：在跨國所得和跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值上存在著客體（跨國征稅對象）的特征：在跨國所得和跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值上存在著兩個以上的國家的征稅權(quán)，兩個以上的國家的征稅權(quán)，牽涉到兩個以上的國家和跨國納稅人三方牽涉到兩個以上的國家和跨國納稅人三方主體的經(jīng)濟(jì)利益主體的經(jīng)濟(jì)利益，存在著如何，存在著如何公平合理地協(xié)調(diào)分配各方主體的利益份公平合理地協(xié)調(diào)分配各方主體的利益份額的關(guān)系問題額的關(guān)系問題。 3. 內(nèi)容上的特征：國際稅收關(guān)系中主體相互之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系并非僅內(nèi)容上的特征：國際稅收關(guān)系中主體相互之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系并非僅具有強(qiáng)制無償?shù)奶攸c(diǎn)，具有強(qiáng)制無償?shù)奶攸c(diǎn)，還有對等互惠的內(nèi)容還有對等互惠的內(nèi)容；兩個征稅主體之間的權(quán)；兩個

20、征稅主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系與它們各自與跨國納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系有著利義務(wù)關(guān)系與它們各自與跨國納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系有著密切關(guān)密切關(guān)聯(lián)性聯(lián)性.國際稅收分配關(guān)系示意圖國際稅收分配關(guān)系示意圖居住國來源地國跨國納稅人跨國所得或跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅收征納關(guān)系稅收征納關(guān)系 征稅國之間稅收分配關(guān)系（四）關(guān)于國際稅法概念的認(rèn)識分歧（四）關(guān)于國際稅法概念的認(rèn)識分歧1. 狹義的國際稅法概念狹義的國際稅法概念 將國際稅收關(guān)系理解為僅只是兩個以上的國家之間的將國際稅收關(guān)系理解為僅只是兩個以上的國家之間的稅收權(quán)益分配關(guān)系，認(rèn)為國際稅法的任務(wù)只是協(xié)調(diào)解稅收權(quán)益分配關(guān)系，認(rèn)為國際稅法的任務(wù)只是協(xié)調(diào)解決國家的稅收管轄權(quán)之間的

21、沖突，因而主張國際稅法決國家的稅收管轄權(quán)之間的沖突，因而主張國際稅法規(guī)范是由約束規(guī)范主權(quán)國家的征稅行為的國際公法規(guī)規(guī)范是由約束規(guī)范主權(quán)國家的征稅行為的國際公法規(guī)范組成，其淵源僅表現(xiàn)為國際稅收條約和國際稅收習(xí)范組成，其淵源僅表現(xiàn)為國際稅收條約和國際稅收習(xí)慣，規(guī)范的性質(zhì)主要是沖突法性質(zhì)規(guī)范。慣，規(guī)范的性質(zhì)主要是沖突法性質(zhì)規(guī)范。 代表人物：德國早期的李卜特（代表人物：德國早期的李卜特（G.Lipert）畢勒）畢勒（O.Buler）,晚近印度的羅伊晚近印度的羅伊.羅塔基（羅塔基（Roy Rohatgi）等人。等人。 2. 廣義的國際稅法概念廣義的國際稅法概念 廣義的國際稅法概念認(rèn)為國際稅收關(guān)系是國家之

22、間廣義的國際稅法概念認(rèn)為國際稅收關(guān)系是國家之間的稅收權(quán)益分配協(xié)調(diào)關(guān)系和國家與其管轄下的納稅人之間的稅收權(quán)益分配協(xié)調(diào)關(guān)系和國家與其管轄下的納稅人之間的稅收征納關(guān)系的融合體，國際稅法的任務(wù)在于合理地分的稅收征納關(guān)系的融合體，國際稅法的任務(wù)在于合理地分配協(xié)調(diào)這些不同的法律主體之間的權(quán)益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對跨國配協(xié)調(diào)這些不同的法律主體之間的權(quán)益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對跨國征稅對象的公平課稅，以保證和促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的正常征稅對象的公平課稅，以保證和促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的正常發(fā)展。因此，主張國際稅法是一個由適用于跨國稅收事實(shí)發(fā)展。因此，主張國際稅法是一個由適用于跨國稅收事實(shí)的沖突法規(guī)范和實(shí)體法規(guī)范組成的綜合的法律體系，即包的沖

23、突法規(guī)范和實(shí)體法規(guī)范組成的綜合的法律體系，即包括協(xié)調(diào)國家之間稅收管轄權(quán)之間的沖突和權(quán)益分配關(guān)系的括協(xié)調(diào)國家之間稅收管轄權(quán)之間的沖突和權(quán)益分配關(guān)系的國際公法性質(zhì)的沖突法規(guī)范，也包括各國制定的適用于對國際公法性質(zhì)的沖突法規(guī)范，也包括各國制定的適用于對跨國征稅對象課稅的國內(nèi)有關(guān)沖突法規(guī)范和實(shí)體法規(guī)范?？鐕鞫悓ο笳n稅的國內(nèi)有關(guān)沖突法規(guī)范和實(shí)體法規(guī)范。 廣義的國際稅法概念又可分為兩種：廣義的國際稅法概念又可分為兩種： （1）認(rèn)為國際稅收關(guān)系僅涉及所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，不包括關(guān)稅、）認(rèn)為國際稅收關(guān)系僅涉及所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，不包括關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等這類流轉(zhuǎn)稅的稅收分配關(guān)系。代表人物有美國的增值稅、消費(fèi)

24、稅等這類流轉(zhuǎn)稅的稅收分配關(guān)系。代表人物有美國的P.McDaniel, Michael J.McIntyre, 國內(nèi)有葛惟熹、高爾森教授等國內(nèi)有葛惟熹、高爾森教授等人人。 （2）主張國際稅收關(guān)系不僅包括所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，還包括關(guān)稅、）主張國際稅收關(guān)系不僅包括所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，還包括關(guān)稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅方面存在的國際協(xié)調(diào)關(guān)系。代表人物有美國的多恩增值稅等流轉(zhuǎn)稅方面存在的國際協(xié)調(diào)關(guān)系。代表人物有美國的多恩伯格（伯格（Dornberg），比利時的洛克），比利時的洛克.希內(nèi)肯斯希內(nèi)肯斯(Luc Hinnekens); 國內(nèi)有劉劍文教授等人。國內(nèi)有劉劍文教授等人。 三、國際稅法的宗旨和原則三、國際稅法

25、的宗旨和原則 （一）國際稅法的宗旨（一）國際稅法的宗旨 國際稅法的宗旨：實(shí)現(xiàn)對跨國征稅對象的公平合理的稅收分配關(guān)國際稅法的宗旨：實(shí)現(xiàn)對跨國征稅對象的公平合理的稅收分配關(guān)系，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的正常發(fā)展。系，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的正常發(fā)展。 實(shí)現(xiàn)在跨國征稅對象上的公平合理的稅收權(quán)益分配關(guān)系的內(nèi)涵有實(shí)現(xiàn)在跨國征稅對象上的公平合理的稅收權(quán)益分配關(guān)系的內(nèi)涵有兩個方面：其一是對跨國納稅人征稅的公平合理，其二是有關(guān)國家兩個方面：其一是對跨國納稅人征稅的公平合理，其二是有關(guān)國家相互之間在跨國征稅對象上的權(quán)益分配的公平合理。相互之間在跨國征稅對象上的權(quán)益分配的公平合理。 （二）國際稅法的基本原則（二）國際稅法的基本

26、原則1. 稅收管轄權(quán)獨(dú)立自主原則：稅收管轄權(quán)獨(dú)立自主原則：2. 避免國際重復(fù)征稅原則：避免國際重復(fù)征稅原則：3. 消除對外國人的稅收歧視原則消除對外國人的稅收歧視原則4. 防止國際逃稅與避稅原則。防止國際逃稅與避稅原則。四、國際稅法與國際稅法學(xué)四、國際稅法與國際稅法學(xué)（一）國際稅法與國際稅法學(xué)（一）國際稅法與國際稅法學(xué) 國際稅法作為一個綜合性的法律體國際稅法作為一個綜合性的法律體系，是人們對可適用于調(diào)整跨國征稅對象課稅關(guān)系的那些稅收系，是人們對可適用于調(diào)整跨國征稅對象課稅關(guān)系的那些稅收法律規(guī)范的統(tǒng)稱，是人們在理論上的一種概括，現(xiàn)實(shí)生活中并法律規(guī)范的統(tǒng)稱，是人們在理論上的一種概括，現(xiàn)實(shí)生活中并不存在著一部國際稅法。國際稅法學(xué)是伴