論我國(guó)的稅法體系

1、WORD格式可編輯論我國(guó)的稅法體系摘要：稅法體系是指由不同形式的稅法規(guī)范所構(gòu)成的有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一 體，稅法形式及其相互間有機(jī)聯(lián)系的方式是稅法體系的基本內(nèi)容。稅收法定主義回答了稅收的必要性和正當(dāng)性，成為稅收法治建設(shè)的基本 原則。面對(duì)目前中國(guó)稅收法律體系存在的制度性缺陷， 中國(guó)特色社會(huì) 主義稅法體系應(yīng)成為稅收法治模式構(gòu)建的必然選擇 關(guān)鍵詞：稅法體系、稅收基本法、立法權(quán)限一、我國(guó)稅法體系的現(xiàn)狀我國(guó)現(xiàn)行稅法體系基本上是在 1994年稅制改革的基礎(chǔ)上發(fā)展起 來(lái)的。在此之前，雖然曾經(jīng)進(jìn)行過(guò)數(shù)次稅制改革，且每次稅制改革都 伴隨著稅法體系的長(zhǎng)足發(fā)展，但真正比較規(guī)模、比較健全的稅法體系 卻是1994年稅制改革后的

2、結(jié)果，它比較全面地反映了我國(guó)稅法體系 的現(xiàn)狀?，F(xiàn)行稅法體系由現(xiàn)行稅法構(gòu)成?，F(xiàn)行稅法實(shí)行分別立法模式，即 以現(xiàn)行稅種制度為基礎(chǔ)，對(duì)每一稅種均單獨(dú)立法形成各個(gè)單行稅法。 同時(shí)，受我國(guó)立法體制影響，這些單行稅法分別表現(xiàn)為稅收法律、稅 收行政法規(guī)、地方性法規(guī)及稅收規(guī)章。因此，從總體上，現(xiàn)行稅法體 系的框架是由有關(guān)稅收的憲法、法律、行政法規(guī)、規(guī)章和地方稅法共 同構(gòu)建的。憲法是1982年頒布實(shí)施。有關(guān)稅收的內(nèi)容主要是“公民有依照 法律納稅的義務(wù)”的規(guī)定。法律主要有三部涉及實(shí)體法和程序法兩個(gè)方面。實(shí)體法是全國(guó)人大1980年制定、全國(guó)人大常委會(huì)1993年、1999年修訂的個(gè)人所 得稅法和全國(guó)人大1991年通過(guò)

3、的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得 稅法。程序法是全國(guó)人大常委會(huì)1992年制定，1995年、2001年兩 次修訂的稅收征收管理法。行政法規(guī)是由國(guó)務(wù)院制定的，數(shù)量巨 大。1994年稅制改革以后開(kāi)征23個(gè)稅種。除遺產(chǎn)稅和證券交易稅尚 未立法外，個(gè)人所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅由法律規(guī)定 其他19個(gè)稅種，包括關(guān)稅，都由國(guó)務(wù)院先后制定了單行條例。止匕外， 國(guó)務(wù)院根據(jù)法律的授權(quán)，對(duì)前文所述的三個(gè)稅收法律也制定了實(shí)施細(xì) 則或?qū)嵤l例。規(guī)章主要是由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的關(guān)于稅收 行政法規(guī)的實(shí)施細(xì)則以及稅法具體問(wèn)題的解釋。 實(shí)施細(xì)則主要包括企 業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等暫行條例的實(shí)施細(xì)則

4、。稅法解釋主要有消費(fèi)稅征收范圍解釋、營(yíng)業(yè)稅稅目解釋、增值稅、資 源稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定等。地方稅法根據(jù)法律規(guī)定：中央稅、中央地方共享稅以及地方稅的 立法權(quán)集中在中央，但地方可以根據(jù)本地實(shí)際情況，制定適用于本地 區(qū)的稅收程序規(guī)范，如青海省政府發(fā)布的青海省契稅征收管理辦 法、江蘇省政府發(fā)布的江蘇省普通發(fā)票管理辦法等即屬此類(lèi)。另 外，屠宰稅、筵席稅、和牧業(yè)稅的管理權(quán)限已下放，地方國(guó)家機(jī)關(guān)有權(quán) 對(duì)有關(guān)問(wèn)題制定地方性法規(guī)或其他規(guī)范性文。二、稅法體系存在的問(wèn)題（一）稅收依據(jù)理論存在重大誤區(qū)。建立在傳統(tǒng)“國(guó)家分配論”稅收依據(jù)理論基礎(chǔ)上的中國(guó)稅收立法，導(dǎo) 致了中國(guó)納稅人權(quán)利義務(wù)觀走向“應(yīng)盡義務(wù)論”的重大誤區(qū)。

5、“國(guó)家分配論”認(rèn)為，“所謂賦稅就是政府不付任何報(bào)酬而向居民取得的東 西”，以此為理論依據(jù)的稅收被定義為“國(guó)家以其政治權(quán)力為依托而 進(jìn)行的無(wú)償性分配”。稅收的“三性”（強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性）被 過(guò)分地強(qiáng)調(diào)，國(guó)家成為只享有征稅權(quán)力而無(wú)須承擔(dān)任何代價(jià)的權(quán)利主 體，公民成為擔(dān)負(fù)納稅義務(wù)而無(wú)權(quán)索取任何回報(bào)的義務(wù)主體，直接影響了納稅人行使權(quán)利的積極意識(shí)和政府課稅中對(duì)納稅人權(quán)利的應(yīng)有 尊重，導(dǎo)致“應(yīng)盡義務(wù)論”在中國(guó)稅法理論界和實(shí)務(wù)界盛行。這也是 導(dǎo)致權(quán)力腐敗、政府官僚主義的直接經(jīng)濟(jì)根源。（二）稅收立法缺乏根本法依據(jù)和基本原則我國(guó)憲法關(guān)于稅收的立法規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單和粗糙，涉及到稅收的條 款只有1個(gè)，而且是一個(gè)義

6、務(wù)性規(guī)范，無(wú)相應(yīng)權(quán)利性規(guī)范。這與我國(guó) 人民當(dāng)家作主的國(guó)體極不相稱(chēng)。憲法對(duì)稅法最為重要的基本原則“稅收法定主義”未做規(guī)定，使中國(guó)稅收立法和實(shí)踐缺乏具有權(quán)威性 的根本法依據(jù)和根本指導(dǎo)思想。（三）“空白授權(quán)”導(dǎo)致國(guó)家稅收立法權(quán)喪失1 9 8 4年和1 9 8 5年全國(guó)人大及其常委會(huì)的兩次 “空白授權(quán)”立法，導(dǎo)致了中國(guó)稅法體系畸形發(fā)展。 全國(guó)人大及其常委會(huì)在事實(shí)上放 棄稅收立法權(quán)的不負(fù)責(zé)任做法，導(dǎo)致國(guó)務(wù)院利用行政權(quán)力剝奪地方稅 收立法權(quán)，侵蝕了國(guó)家稅收立法權(quán)。行政機(jī)關(guān)享有如此之大的稅收立 法權(quán)不符合法治稅收理念，在世界稅收立法和實(shí)踐史上也是罕見(jiàn)的。更讓人擔(dān)憂(yōu)的是，國(guó)務(wù)院又把“空白授權(quán)”再次“轉(zhuǎn)授予”財(cái)

7、政部或國(guó)家稅務(wù)總局。（四）稅收基本法空缺稅收基本法作為統(tǒng)帥各單行稅收法律、 法規(guī)的母法，其制定對(duì)于中國(guó) 稅制改革的深化、稅收立法的完善和稅收司法的加強(qiáng)將起到重要的推 動(dòng)和保障作用。目前稅收基本法的缺位，也是造成稅法體系畸形發(fā)展 的一個(gè)重要原因。（五）分稅制立法不盡完善1 9 9 4年我國(guó)財(cái)稅體制改革雖確立了分稅制的基本框架， 但幾年來(lái) 的實(shí)踐表明，中國(guó)分稅制立法尚有許多亟待解決的問(wèn)題：1 .政府職能并未完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，各級(jí)政府事權(quán)不清；政府 之間互相扯皮，有利的事?tīng)?zhēng)著管，無(wú)利的事沒(méi)人問(wèn)。2 .在統(tǒng)一稅法、集中稅權(quán)時(shí)，忽視授予地方稅收立法權(quán)；沒(méi)有地方 稅收立法權(quán)、缺少地方稅收來(lái)源的地方政府

8、于是大開(kāi)亂收費(fèi)之門(mén)，“不 吃皇糧吃雜糧”。3 .原有地區(qū)間財(cái)政分配格局尚未打破，缺乏轉(zhuǎn)移支付的法律規(guī)范， 隨意性很大。4 .中央、地方稅劃分不盡合理，宏觀調(diào)控難于實(shí)現(xiàn)。5 .稅收司法保障體系不健全，加之稅務(wù)爭(zhēng)議的復(fù)雜性，司法隊(duì)伍現(xiàn) 狀難于滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)稅務(wù)訴訟的實(shí)際需要。（六）行政法規(guī)征稅缺乏正當(dāng)性。我國(guó)目前絕大多數(shù)稅收是依據(jù)國(guó)務(wù)院暫行條例開(kāi)征的，政府集決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，缺乏正當(dāng)性具有的中立性、對(duì)等性、公 開(kāi)性、開(kāi)放性、穩(wěn)定性等特質(zhì)，根本違反稅收法定主義基本原則和“無(wú) 代表則無(wú)稅”的征稅價(jià)值理念，不利于納稅人繳稅意識(shí)的養(yǎng)成和公共 財(cái)政的建立。三、完善中國(guó)稅法體系的設(shè)想（一）改良傳統(tǒng)稅收依

9、據(jù)理論合理借鑒“交換說(shuō)”和“公共需要論”的合理因素，改良“國(guó)家分配 論”和“國(guó)家意志論”稅收依據(jù)理論，重新認(rèn)識(shí)中國(guó)社會(huì)主義稅收的 公共需求論本質(zhì)，為確立和引進(jìn)稅收法定主義奠定堅(jiān)實(shí)理論基礎(chǔ)，也為切實(shí)平衡征納雙方權(quán)利義務(wù)、提高中國(guó)納稅人權(quán)利意識(shí)和從根本上 治理亂收費(fèi)及實(shí)現(xiàn)依法治稅根本目標(biāo)提供制度保障， 從而建立起符合 中國(guó)國(guó)情的公共財(cái)政。（二）確立稅法體系的整體結(jié)構(gòu)1 .完善憲法,充實(shí)稅收立法原則,使整個(gè)稅法體系有一個(gè)完備的 憲法依據(jù)。憲法中應(yīng)增加這樣一些條款：國(guó)家開(kāi)征新稅或進(jìn)行稅制改革須經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)審議通過(guò)；每年全國(guó)人大審核國(guó)家預(yù)算時(shí),對(duì)現(xiàn)行稅法的實(shí)施情況一弁進(jìn)行審核,經(jīng)審議通過(guò)方可繼續(xù)執(zhí)

10、行等。2 .建立稅法的塔式體系結(jié)構(gòu),即在一個(gè)稅收母法的統(tǒng)領(lǐng)下,按行 政法、程序法和實(shí)體法劃分,制定若干單行法律,各單行法律下設(shè) 置若干行政法規(guī)或地方法規(guī)，部門(mén)規(guī)章或地方規(guī)章則隸屬于法規(guī) 之下。3 .在其他法律、法規(guī)中就全社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的法律義務(wù)和責(zé)任作配套規(guī)定。（三）逐步建立以稅收法律為主，以行政法規(guī)為輔的科學(xué)統(tǒng)一的稅收立 法體制1 .全國(guó)人大及其常委會(huì)應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行立法職責(zé)，盡快制定有關(guān)稅收問(wèn) 題的基本法律。對(duì)授權(quán)立法的行為采取更加審慎的態(tài)度，盡可能減少授權(quán)立法，提高稅收法律規(guī)范的整體效力等級(jí)。同時(shí)對(duì)授權(quán)立法的事 項(xiàng)，經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)，證明制定法律條件成熟的，全國(guó)人大及其常委會(huì)要 及時(shí)地把行政法規(guī)上

11、升為法律；法律制定后，應(yīng)終止相應(yīng)立法事項(xiàng)的 授權(quán)。2 .各權(quán)力機(jī)關(guān)在制定各自權(quán)限范圍內(nèi)的稅收法規(guī)時(shí),要根據(jù)我國(guó)5立 法法6的要求，合理安排稅法體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，注重立法技術(shù)，明確立 法依據(jù)、實(shí)施日期等等。3 .全面清理、審查、修訂稅收法律法規(guī)。鑒于我國(guó)現(xiàn)行稅法體系結(jié)構(gòu) 復(fù)雜，各類(lèi)稅收法律規(guī)范間存在相互重復(fù)、不協(xié)調(diào)甚至矛盾的現(xiàn)狀，立法機(jī)關(guān)應(yīng)全面清理、審查、修訂已有的稅收法律法規(guī)，對(duì)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)和歸并，嚴(yán)謹(jǐn)立法，做到稅法體系內(nèi)部各種 稅收法律法規(guī)之間和每一個(gè)稅收法律法規(guī)內(nèi)部?jī)?nèi)容的一致性、形式的完整性和表達(dá)的規(guī)范性。全國(guó)人大及其常委會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收法規(guī)的疏漏 和不明確之處進(jìn)行立法解釋。（

12、四）合理劃分中央與地方的稅收立法權(quán)限建立適宜于中國(guó)國(guó)情的稅收立法權(quán)限劃分模式 ，為了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制更好地發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用，我國(guó)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)JTO、 管理效率原則、受益原則、與事權(quán)相結(jié)合原則等在中央與地方之間合理 劃分稅權(quán)，促進(jìn)嶇經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。我國(guó)是一個(gè)統(tǒng)一的中央集權(quán)制的國(guó) 家，應(yīng)在集權(quán)為主的前提下考慮適當(dāng)分權(quán)，稅收立法權(quán)的劃分應(yīng)建立起以中央為主，地方為輔的兩級(jí)立法格局，對(duì)涉及國(guó)家整體利益，體 現(xiàn)國(guó)家觀調(diào)控手段，對(duì)全國(guó)資源配置有重要翱作用以及征收難度較大， 不宜于地方政府管理的稅種，應(yīng)由中央統(tǒng)一立法，包括稅法的修改補(bǔ) 充 廢止以及對(duì)稅法的解釋權(quán)都應(yīng)該由中央統(tǒng)一掌握如消費(fèi)稅、關(guān)稅

13、、資源 稅等對(duì)稅基較固定且具有較強(qiáng)區(qū)域性的稅種 ，可由中央統(tǒng)一立法將制 定實(shí)施細(xì)則和確定適用稅率的權(quán)利下放地方地方可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況 對(duì)稅目、稅率進(jìn)行必要的調(diào)整并確定減稅、免稅和加 成征收，以調(diào) 動(dòng)地方的積極性。對(duì)于地方特色較強(qiáng)，稅源零星分散，收入規(guī)模有限的 稅種，在不影響中央財(cái)力和中央政府 調(diào)控能力及周邊地區(qū)利益的前提 下，可以賦予地方政府稅收立法權(quán)。這樣可以既維護(hù)中央的宏觀調(diào)控 能力，又調(diào)動(dòng)地方自主性，使稅收立法權(quán)限的劃分與國(guó)家的政權(quán)結(jié)構(gòu) 相適應(yīng)。（五）完善稅收監(jiān)督法律體系稅收監(jiān)督的存在和發(fā)展是與稅收的產(chǎn)生與發(fā)展密切相關(guān)的，并在保證稅收制度的建立和健全，保證稅收征收管理的嚴(yán)密有效，保證納稅人 認(rèn)真履行納稅義務(wù)，保證稅務(wù)部門(mén)正確執(zhí)法等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要 的作用。為此，應(yīng)努力健全與完善稅收監(jiān)督法律體系。要健全稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督監(jiān)察制度，對(duì)稅務(wù)執(zhí)法行為