高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算講解

1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定（復(fù)審）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定（復(fù)審）相關(guān)財(cái)務(wù)問題解析相關(guān)財(cái)務(wù)問題解析 濟(jì)南政和科技有限公司2目 錄研究開發(fā)費(fèi)用核算研究開發(fā)費(fèi)用核算營業(yè)收入明細(xì)核算營業(yè)收入明細(xì)核算 成長性指標(biāo)成長性指標(biāo) 研究開發(fā)費(fèi)用歸集要求研究開發(fā)費(fèi)用歸集要求 研發(fā)費(fèi)用資本化研發(fā)費(fèi)用資本化 3一、研究開發(fā)費(fèi)用歸集要求1.1 研究開發(fā)費(fèi)用投入強(qiáng)度1.2 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集（樣表）1.3 按研發(fā)項(xiàng)目歸集研究開發(fā)費(fèi)用4一、研究開發(fā)費(fèi)用歸集要求1.1 1.1 研究開發(fā)費(fèi)用投入強(qiáng)度研究開發(fā)費(fèi)用投入強(qiáng)度 某些地區(qū)地方主管部門要求每年都要達(dá)到上述比例要求。 銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)收入”。 年度審計(jì)報(bào)告與專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告

2、數(shù)據(jù)一致。最近一年銷售收入最近一年銷售收入研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例（三年總額）研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例（三年總額）小于5,000萬元不低于6%5,000萬元 至 20,000萬元不低于4%20,000萬元以上不低于3%5一、研究開發(fā)費(fèi)用歸集要求1.2 1.2 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集（樣表）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集（樣表） 6一、研究開發(fā)費(fèi)用歸集要求1.3 1.3 按研發(fā)項(xiàng)目歸集研究開發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目歸集研究開發(fā)費(fèi)用 研究開發(fā)項(xiàng)目是指“不重復(fù)的，具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動(dòng)”。 研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)分配至各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)分配至各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。7二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.1 科目設(shè)

3、置2.2 賬薄設(shè)置2.3 原始憑證及內(nèi)部控制8二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.1 2.1 科目設(shè)置科目設(shè)置2.1.1 2.1.1 會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 5301 研發(fā)支出530101費(fèi)用化支出530102資本化支出屬屬“成本類成本類”9二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.1.1 2.1.1 會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定自行開發(fā)，不滿足資本化條件：自行開發(fā)，不滿足資本化條件：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 貸：銀行存款 原材料 應(yīng)付職工薪酬 。借：管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出自行開發(fā)，滿足資本化條件：自行開發(fā)，滿足資本化條件：借：研發(fā)支出資本化支

4、出 貸：銀行存款 原材料 應(yīng)付職工薪酬 。借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出 本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。足資本化條件的支出。10二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.1.1 2.1.1 會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記研發(fā)支出（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。 以后發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件的，資本化；不滿足資本化條件的，費(fèi)用化。 11二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.1.1 2.1.1 會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 小企業(yè)

5、會計(jì)準(zhǔn)則在研發(fā)支出科目設(shè)置、賬務(wù)處理方面，與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）規(guī)定一致。12二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.1.2 2.1.2 明細(xì)科目設(shè)置明細(xì)科目設(shè)置（財(cái)務(wù)軟件）（財(cái)務(wù)軟件） 研發(fā)支出-費(fèi)用化支出人員人工直接投入折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)用裝備調(diào)試費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷委托外部研究開發(fā)費(fèi)用其他費(fèi)用工資工資獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金。四級科目可以定義為四級科目可以定義為項(xiàng)目核算。項(xiàng)目核算。RD01、RD02 13二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.1.2 2.1.2 明細(xì)科目設(shè)置明細(xì)科目設(shè)置（財(cái)務(wù)軟件）（財(cái)務(wù)軟件） 研發(fā)支出-費(fèi)用化支出人員人工直接投入折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)用裝備調(diào)試費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷委托外部研究開發(fā)費(fèi)用其他費(fèi)用

6、工資工資獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金。兼職人員費(fèi)用兼職人員費(fèi)用社會保險(xiǎn)社會保險(xiǎn)住房公積金住房公積金四級科目可以定義為四級科目可以定義為項(xiàng)目核算。項(xiàng)目核算。RD01、RD02 加計(jì)扣除加計(jì)扣除不包含的項(xiàng)目單列不包含的項(xiàng)目單列14二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.1.2 2.1.2 明細(xì)科目設(shè)置明細(xì)科目設(shè)置（手工帳）（手工帳） 管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用RD01RD02RD03RD04RD05RD06RD07RD08人員人工人員人工直接投入直接投入折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷裝備調(diào)試費(fèi)裝備調(diào)試費(fèi)設(shè)計(jì)費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)用委托外部研究開發(fā)費(fèi)用委托外部研究開發(fā)費(fèi)用其他費(fèi)用其他費(fèi)用每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置一

7、個(gè)多欄式帳頁設(shè)置一個(gè)多欄式帳頁該種方式可以直接列出歸集表數(shù)據(jù)，該種方式可以直接列出歸集表數(shù)據(jù)，但難以將加計(jì)扣除單列但難以將加計(jì)扣除單列15二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.2 2.2 賬薄設(shè)置賬薄設(shè)置 手工明細(xì)核算電子表格輔助核算 財(cái)務(wù)軟件輔助核算 16二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.2.1 2.2.1 手工明細(xì)核算手工明細(xì)核算 多欄式賬薄示例多欄式賬薄示例17二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.2.2 2.2.2 電子表格輔助核算電子表格輔助核算 18二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.2.2 2.2.2 電子表格輔助核算電子表格輔助核算19二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.2.3 2.2.3 財(cái)務(wù)軟件輔助核算財(cái)務(wù)軟件輔助核算 20二、研究開

8、發(fā)費(fèi)用核算2.2.3 2.2.3 財(cái)務(wù)軟件輔助核算財(cái)務(wù)軟件輔助核算 21二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.3 2.3 內(nèi)部控制活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集內(nèi)部控制活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集2.3.12.3.1 基礎(chǔ)工作基礎(chǔ)工作1、年度研發(fā)計(jì)劃及批準(zhǔn)文件。2、項(xiàng)目研發(fā)計(jì)劃及批準(zhǔn)文件。3、項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn)文件。4、原始憑證制作及傳遞流程。5、為便于協(xié)調(diào)，建議設(shè)立高企認(rèn)定（復(fù)審）工作小組。 部門部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)人電話電話業(yè)務(wù)主辦業(yè)務(wù)主辦電話電話副總經(jīng)理技術(shù)部財(cái)務(wù)部人事部22二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.3.2 2.3.2 人員人工（人工費(fèi)）人員人工（人工費(fèi)） 從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱

9、研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出?；蛘呤芄陀嘘P(guān)的其他支出。企業(yè)控制活動(dòng)：企業(yè)控制活動(dòng)：1、研發(fā)人員名單、勞動(dòng)合同、學(xué)歷證書、 “五險(xiǎn)一金”、個(gè)人所得稅全員申報(bào)表、銀行代發(fā)工資證明等相符。 2、研發(fā)人員同時(shí)參與多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，其工資在不同項(xiàng)目之間分配。3、工資表應(yīng)體現(xiàn)出單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的人工費(fèi)，否則應(yīng)另外制作明細(xì)表。4、研發(fā)人員工資表經(jīng)研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字。23二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.3.2 2.3.2 人員人工（人工費(fèi)）人員人工（人工費(fèi)）常見問題：常見問題：工資表格式問

10、題。人員人工尚未核算到具體研發(fā)項(xiàng)目。董事長、部長、財(cái)務(wù)人員等均在研發(fā)人員名單內(nèi)。研發(fā)人員名單為最近一期人員名單。研發(fā)人員在研發(fā)項(xiàng)目中不固定，大多數(shù)人員跨越多個(gè)項(xiàng)目。研發(fā)費(fèi)用所列人工與個(gè)稅全員申報(bào)表等資料不一致。 24二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.3.3 2.3.3 直接投入直接投入企業(yè)控制活動(dòng)：企業(yè)控制活動(dòng)：1、領(lǐng)料單上有領(lǐng)料部門、用途、領(lǐng)料人等基本信息。2、研發(fā)負(fù)責(zé)人（或授權(quán)人）對領(lǐng)料單等單據(jù)上簽字。3、財(cái)務(wù)部門根據(jù)研發(fā)部門簽字的領(lǐng)料單等單據(jù)填制憑證、登記帳薄。4、財(cái)務(wù)部門、研發(fā)部門、倉儲部門數(shù)據(jù)保持一致。5、經(jīng)營性租賃租入固定資產(chǎn)應(yīng)有相應(yīng)合同、協(xié)議、付款記錄。 企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材

11、料等相關(guān)支出。如：水和燃料企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；（包括煤氣和電）使用費(fèi)等； 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等； 用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。25二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.3.3 2.3.3 直接投入直接投入常見問題：常見問題：領(lǐng)料單

12、及領(lǐng)料單匯總表上，無研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字，未顯示研發(fā)部門領(lǐng)用等信息。材料費(fèi)占研發(fā)費(fèi)用總額比例不合理。材料費(fèi)調(diào)賬導(dǎo)致某種產(chǎn)品所配比成本明顯偏低或無成本。水電汽等生產(chǎn)消耗與研發(fā)耗用比例不合理，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)無依據(jù)。在研項(xiàng)目之間費(fèi)用分配無依據(jù)。貿(mào)易用貨物計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。研發(fā)耗用材料廢料去向不明。26二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.3.4 2.3.4 折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用攤銷折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用攤銷企業(yè)控制活動(dòng)：企業(yè)控制活動(dòng)：1、固定資產(chǎn)專門（或部分工時(shí)）用于研發(fā)經(jīng)固定資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)。2、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、長期待攤費(fèi)用攤銷所采用的會計(jì)政策，與財(cái)務(wù)報(bào)表一致，且前后各會計(jì)期間保持一致。3、對于研究開發(fā)項(xiàng)目和非研究開發(fā)

13、項(xiàng)目共用的資產(chǎn)，折舊或攤銷的分配方法合理，且前后各期是否保持一致。4、各研發(fā)項(xiàng)目機(jī)器工時(shí)或其他標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)單據(jù)經(jīng)研發(fā)負(fù)責(zé)人簽字。 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。27二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.3.4 2.3.4 折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用攤銷折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用攤銷常見問題：常見問題：當(dāng)期折舊在制造費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用間分配標(biāo)準(zhǔn)不明確。折舊政策違背一致性原則。無折舊分

14、配表。折舊分配表依據(jù)不足、無相關(guān)人員簽字。28二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.3.5 2.3.5 設(shè)計(jì)費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)用企業(yè)控制活動(dòng)：企業(yè)控制活動(dòng)：1、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)列支符合公司相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定。2、設(shè)計(jì)費(fèi)用的列支有相應(yīng)技術(shù)文件、合同等支撐。3、注意研發(fā)活動(dòng)與大批量商業(yè)化生產(chǎn)的區(qū)別。 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。29二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.3.6 2.3.6 裝備調(diào)試費(fèi)裝備調(diào)試費(fèi)企業(yè)控制活動(dòng)：企業(yè)控制活動(dòng)：1、裝備調(diào)試費(fèi)列支符合公司相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定。2

15、、注意研發(fā)活動(dòng)與大批量商業(yè)化生產(chǎn)的區(qū)別。 主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。及標(biāo)準(zhǔn)等）。 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。30二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.3.7 2.3.7 無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷企業(yè)控制活動(dòng)：企業(yè)控制活動(dòng)：1、因研究開發(fā)活動(dòng)需要而采購無形資產(chǎn)的請購單、批復(fù)文

16、件等。2、自行研發(fā)的無形資產(chǎn)用于研發(fā)活動(dòng)的批復(fù)文件等，與研究開發(fā)項(xiàng)目無關(guān)的其他無形資產(chǎn)不得攤銷進(jìn)入研發(fā)費(fèi)用。3、無形資產(chǎn)初始購置時(shí)的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等。4、無形資產(chǎn)攤銷前后各期是否保持一致，攤銷金額正確。 因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。31二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.3.8 2.3.8 委托外部研究開發(fā)費(fèi)用（外包）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用（外包）企業(yè)控制活動(dòng)：企業(yè)控制活動(dòng)：1、價(jià)格公允、獨(dú)立交易、非關(guān)聯(lián)方

17、交易2、協(xié)議、合同、項(xiàng)目編號、項(xiàng)目名稱、付款記錄、賬面記錄相符3、項(xiàng)目成果為申報(bào)企業(yè)擁有且與主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān) 強(qiáng)調(diào)非關(guān)聯(lián)交易。受托單位從公司名稱、股東名單、住所、聯(lián)系電話、法人代表等方面，應(yīng)與委托單位不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。否則，應(yīng)提供價(jià)格公允證明材料。 是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研

18、究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80計(jì)入研發(fā)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。費(fèi)用總額。32二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.3.9 2.3.9 其他費(fèi)用其他費(fèi)用企業(yè)控制活動(dòng)：企業(yè)控制活動(dòng)：1、與研發(fā)項(xiàng)目密切相關(guān)，單據(jù)經(jīng)研發(fā)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)2、“研發(fā)費(fèi)用總額”是否包括“其他費(fèi)用”，文件未明確。 為保險(xiǎn)起見，建議以不含其他費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用總額為基數(shù)計(jì)算。 為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)

19、保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的開發(fā)總費(fèi)用的10，另有規(guī)定的除外。，另有規(guī)定的除外。33二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.3.9 2.3.9 其他費(fèi)用其他費(fèi)用常見問題：常見問題：研發(fā)費(fèi)用中列支了大量的差旅費(fèi)、電話費(fèi)。研發(fā)費(fèi)用中列支了大量咨詢費(fèi)、評估費(fèi)、鑒定費(fèi)等費(fèi)用。招待費(fèi)、小汽車費(fèi)用一般不得列入。注意摘要的書寫。34二、研究開發(fā)費(fèi)用核算2.3.10 2.3.10 其他事項(xiàng)其他事項(xiàng)賬薄中的每筆記錄都應(yīng)有憑證號，賬證相符。原裝訂過的記賬憑證、原始憑證能夠與輔助登記一致的，在輔助登記中標(biāo)注原憑證號。原憑證中沒有或者不一致的，如工資表、折舊

20、計(jì)算表、費(fèi)用分?jǐn)偙淼龋瑧?yīng)重新制作，編號，并經(jīng)有關(guān)人員簽字后裝等成冊。逐步取消輔助賬簿，研發(fā)費(fèi)用納入企業(yè)正式賬簿核算。35三、研究開發(fā)費(fèi)用資本化3.1 3.1 研究階段和開發(fā)階段的劃分研究階段和開發(fā)階段的劃分研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 36三、研究開發(fā)費(fèi)用資本化3.2 3.2 開發(fā)階段支出的資本化條件開發(fā)階段支出的資本化條件使用或出售在技術(shù)上具有可行性具有使用或出售的意圖對外有市場對內(nèi)有用有能力完成開發(fā)有能力使用或出售開發(fā)階段支出能

21、夠可靠計(jì)量37三、研究開發(fā)費(fèi)用資本化3.3 3.3 新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)資本化處理存在的不足新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)資本化處理存在的不足在操作上有一定的難度，資本化的界定條件主觀性強(qiáng)。新準(zhǔn)則增大了利潤操控空間。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中的“謹(jǐn)慎性原則”，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎對待研發(fā)費(fèi)用的資本化。在會計(jì)準(zhǔn)則許可前提下，研發(fā)費(fèi)用資本化，可提升公司價(jià)值。38四、營業(yè)收入明細(xì)核算常見問題：常見問題：未對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與一般產(chǎn)品（服務(wù)）收入分開進(jìn)行明細(xì)核算。貿(mào)易性收入占比較高。一般產(chǎn)品（服務(wù)）占比較高。 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入：企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)，企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)，形成符合重點(diǎn)領(lǐng)域要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性