作業(yè)成本法下高職院校教育成本核算初探

1、作業(yè)成本法下高職院校教育成本核算初探    摘要：隨著我國教育體制改革的不斷深化，以及2009年財政部會計司印發(fā)的高等學校會計制度（征求意見稿）出臺，高職院校教育成本的核算成為政府、學校和個人關(guān)注的焦點。本文運用作業(yè)成本法的作業(yè)流程，探討了作業(yè)成本法下核算高職院校教育成本的問題。    關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法； 高職院校； 教育成本； 作業(yè)動因       目前，高職院校執(zhí)行的高等學校會計制度規(guī)定：“高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責發(fā)

2、生制”。只要求對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)進行內(nèi)部成本核算，而對非經(jīng)營性的收支業(yè)務(wù)無需進行成本核算。這樣，大多數(shù)高職院校基本上沒有實施教育成本核算。2009年8月財政部會計司印發(fā)了高等學校會計制度（征求意見稿），對現(xiàn)行高等學校會計制度（試行）進行了全面修訂，高校教育成本的核算成為必然趨勢，本文認為在這種趨勢下，如何計算高校教育成本，尤其是高職院校教育成本，將成為一個熱點問題。一、作業(yè)成本法在高職院校教育成本核算中的適用性隨著市場競爭的日趨激烈，使得企業(yè)對于高等院校尤其是高職院校畢業(yè)生的要求越來越專業(yè)化和技能化。企業(yè)希望畢業(yè)生到企業(yè)就能迅速達到崗位技能，甚至于學生在校內(nèi)就通過校企合作的方式，學習企業(yè)工作流程

3、，熟練掌握企業(yè)所需的各種技能。這樣使得越來越多的高職院校采取了以市場需求和企業(yè)需求為中心的學生培養(yǎng)制度。以市場需求和企業(yè)需求為著眼點，發(fā)展高職院校的教育制度。以市場需求和企業(yè)需求為中心的高職院校辦學管理方法要求高職院校盡可能創(chuàng)造出更多的“產(chǎn)品”價值，即按照市場需求和企業(yè)需求，來培養(yǎng)相應(yīng)的畢業(yè)學生，通過基礎(chǔ)課、專業(yè)課、技能實訓(xùn)環(huán)節(jié)及在校期間的其他活動來滿足學生的專業(yè)化和技能化需求所必須的一系列作業(yè)。于是高職院校對于培養(yǎng)學生專業(yè)化和技能化的“價值鏈”的有效管理就顯得非常重要。而高校教育成本的核算對于培養(yǎng)學生專業(yè)化和技能化的“價值鏈”的有效管理起到了重要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。高校教育成本的核算通過分析上述“價

4、值鏈”中的哪些作業(yè)能夠增加學生價值，實現(xiàn)企業(yè)需求的滿足；哪些作業(yè)不能夠增加學生價值，不適應(yīng)市場、企業(yè)的需求。這些都是傳統(tǒng)會計核算系統(tǒng)所沒有的，因而需要建立一個新的會計管理系統(tǒng)及核算模式。作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC）是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算制度和成本管理系統(tǒng)。它以成本對象（產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源為理論基礎(chǔ)，其中以作業(yè)為載體，確定成本動因，把資源成本歸集到作業(yè)上，再把作業(yè)成本歸集到相應(yīng)的成本對象上，擺脫了傳統(tǒng)成本核算無法分配復(fù)雜而高額的間接費用和輔助費用的困境，使間接費用和輔助費用分配的更為合理，以便較及時、準確、真實地計算出成本對

5、象的真實成本。作業(yè)成本計算就是為了準確地核算產(chǎn)品成本，作業(yè)成本計算提出了以不同目的的“作業(yè)”代替?zhèn)鹘y(tǒng)的與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)的單一分配因素作為分配基礎(chǔ)向產(chǎn)品分配制造費用1。作業(yè)成本計算從成本計算對象與資源耗費量的因果關(guān)系入手，力圖揭示資源耗費量與成本計算對象之間的內(nèi)在聯(lián)系，為此，創(chuàng)立了以資源動因和作業(yè)動因為媒介的成本計算模式，根據(jù)不同的成本動因把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象(產(chǎn)品)上去，這樣更能真實地反映成本結(jié)構(gòu)2。作業(yè)成本核算在高職院校應(yīng)用的基礎(chǔ)邏輯過程是：市場、企業(yè)需求引起學校培養(yǎng)學生，學校培養(yǎng)學生引起作業(yè)產(chǎn)生，作業(yè)產(chǎn)生導(dǎo)致間接費用或間接成本的

6、發(fā)生。而根據(jù)學生教育消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的原理，作業(yè)成本計算的成本計算程序就是把各資源按各項作業(yè)進行分配，再按各項作業(yè)歸集到最終產(chǎn)品或勞務(wù)。 二、作業(yè)成本法在高職院校教育成本核算中的實施（一）確定高職院校主要流程和作業(yè)，建立作業(yè)中心通過分析高職院校各職能部門執(zhí)行的作業(yè)；其次根據(jù)市場、企業(yè)的需求對現(xiàn)有學生培養(yǎng)過程的“價值鏈”進行梳理，保留增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)；然后，按照作業(yè)的相關(guān)性合并成作業(yè)中心。通常作業(yè)中心的建立取決于相近的成本動因，即將相近成本動因的作業(yè)合并在一起，形成同質(zhì)作業(yè)中心。一般而言，學生的主要教學活動基礎(chǔ)課、技能課和實訓(xùn)課屬于高職院校的核心作業(yè)，其產(chǎn)生的成本動因都可

7、歸納為課時量，因而把這幾個作業(yè)合并為院系教學作業(yè)中心。通過上述梳理，進行作業(yè)中心的作業(yè)分析，如表1所示：表1 高職院校教學管理作業(yè)中心作業(yè)分析作業(yè)中心作業(yè)（示例）消耗資源（示例）院系教學講授課1設(shè)備（包括教室、多媒體教具等）2人（包括教師、教學輔助人員等）3其他開支（電費、物業(yè)費、折舊費等）實訓(xùn)課1設(shè)備（包括實驗室、實訓(xùn)教具、實訓(xùn)消耗品等）2人（包括教師、校外輔助人員、教學輔助人員等）3動力（校外實習等）4其他開支（電費、物業(yè)費、折舊費等）考試1設(shè)備（包括教師、考試相關(guān)耗材等）2人（包括教師、教學輔助人員等）教學資料整編1設(shè)備（包括電腦、打印機、傳真機、掃描儀等）2人（包括教師、教學輔助人員等

8、）3其他現(xiàn)金性開支（電費、物業(yè)費等）（二）歸集作業(yè)消耗的資源費用，分析資源動因（1）歸集作業(yè)消耗的資源費用高職院校學生的培養(yǎng)是圍繞著教學服務(wù)的，一般來說，我們把資源項目確定為基本工資及固定福利、課時費、社會保險費、學生補助及管理相關(guān)費用、辦公費、教學管理部門經(jīng)費、科研經(jīng)費、日用品消耗、圖書資料費、水電費、供暖費、物業(yè)費、折舊費、修繕費、科研經(jīng)費和其他費用等。高職院校可以根據(jù)自身的特點對自身資源項目，進行適當?shù)脑黾雍蜏p少。確定了各個作業(yè)之后，需要將作業(yè)耗費的資源費用歸集到作業(yè)中去。所需的資源費用數(shù)據(jù)有些可以直接從原有成本信息系統(tǒng)中獲取，而有些需要進行調(diào)整后再進行歸集，這就需要對財務(wù)賬戶中的數(shù)據(jù)進行調(diào)整，然后從財務(wù)賬戶中提取資源耗費。如將各種耗費分為基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費和其他費用。將上述資源耗費按照歸集作業(yè)的耗用情況分配到院系主要作業(yè)和學校的支持作業(yè)中。（2）分析資源動因作業(yè)成本法根據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的基本原理，將資源和產(chǎn)品之間引入作業(yè)這一中介。合理確     定資源動因和作