合并報(bào)表抵消案例及分錄知識(shí)交流

1、合并報(bào)表抵消分錄按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，合并報(bào)表抵消分錄指引。一、無(wú)條件抵消分錄（成本法不影響賬面價(jià)值，權(quán)益法有影響）母子公司合并報(bào)表，不論它們之間有否內(nèi)部交易，首先應(yīng)當(dāng)無(wú)條件地編制以下三項(xiàng)抵 消分錄：1、把母公司對(duì)納入合并范圍的子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整（只調(diào)整到合并報(bào)表，為后面的兩項(xiàng)合并抵消分錄打下基礎(chǔ)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的母公司數(shù)據(jù)仍按 成本法列報(bào)）a、母公司在年底應(yīng)該分得的利潤(rùn)份額借：長(zhǎng)期投權(quán)投資-損益調(diào)整（子公司在被母公司投資控股后實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn)和盈余公 積增加數(shù)x母公司持股份額）貸：投資收益 （母公司 本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤(rùn) X公司持股份額）年初未分配利潤(rùn)

2、 （母公司以前年度對(duì)子公司的投資收益）b、子公司在收到投資時(shí)所做的分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額（子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計(jì)數(shù)） 貸：資本公積2、 母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵消（外幣報(bào)表折算差額不抵消，直接匯總）：借：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)（子公司報(bào)表數(shù)）商譽(yù)（母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于享有子公司的所有者權(quán)益的金額，按新準(zhǔn)則，只 有正商譽(yù)，沒(méi)有負(fù)商譽(yù)）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的投資額） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司其它股東享有的凈資產(chǎn)份額，=子公司凈資產(chǎn)X其它股東的股權(quán)份額）3、母公司和其它少數(shù)股東本期對(duì)子公司的投資收

3、益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配項(xiàng)目和期末未分配利潤(rùn)相抵消：借：投資收益（母公司本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤(rùn) x母公司占有的股權(quán)份額）少數(shù)股東本期收益（其它股東本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤(rùn)X其它股東占有的股權(quán)份額）期初末分配利潤(rùn)（子公司利潤(rùn)分配表中的年初末分配利潤(rùn)金額）貸：提取盈余公積（子公司利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目金額）對(duì)所有者或（股東）的分配（子公司利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目金額）未分配利潤(rùn)（子公司的期末未分配利潤(rùn)金額）特別說(shuō)明：1上述抵消分錄中，未分配利潤(rùn)”科目的借、貸方金額必須相等，否則報(bào)表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復(fù)。2. 合并完成后，母公司數(shù)和合

4、并數(shù)中的 實(shí)收資本、資本公積、盈余公積數(shù)相等。未分配利潤(rùn)不等，差額為子公司的未分配利潤(rùn)數(shù)。二、有條件抵消分錄對(duì)母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒?。抵消時(shí)應(yīng)注意對(duì)重要性原則的運(yùn)用。一般情況下，對(duì)重要的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒瑢?duì)不重要的可不抵消。抵消分錄 主要有以下幾方面：1、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款（3）借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（4）借：應(yīng)付債券貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資2、母子公司內(nèi)部相互持有對(duì)方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消： 借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等3、內(nèi)部應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備的抵消：（

5、1）壞賬準(zhǔn)備”本期余額與上期余額相等，則：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 （已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）貸：期初未分配利潤(rùn)（抵消壞賬準(zhǔn)備形成的利益全部系上期形成，應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)）（2）壞賬準(zhǔn)備”本期余額大于上期余額，則：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 （已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）貸：期初未分配利潤(rùn)（上期末壞賬準(zhǔn)備的余額）管理費(fèi)用（本期提取的壞賬準(zhǔn)備金額）（3）壞賬準(zhǔn)備”本期余額小于上期余額，則：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 （已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）管理費(fèi)用（本期壞賬準(zhǔn)備余額小于上期末余額的金額）貸：期初未分配利潤(rùn)（上期末壞賬準(zhǔn)備的金額）（4）壞賬準(zhǔn)備”全部由本期形成，則：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 （已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）

6、貸：管理費(fèi)用4、內(nèi)部消售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)消售利潤(rùn)（假定毛利率為20 %）的抵消:（1）本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000元已全部售出集團(tuán)外，則:借:主宮業(yè)務(wù)收入1000（內(nèi)部消售方）（待解貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000（內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方）(2)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000兀全部未售出，則：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000（內(nèi)部消售方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800（內(nèi)部消售方）存貨200 （內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方，集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）（3）本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000元，售出集團(tuán)外600元，有400元未售出，則：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 （內(nèi)部消售方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 （內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方，已售出部分）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320 （內(nèi)部消售方，未售出集團(tuán)的存貨成本，40

7、0X80 %）存貨80 （內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方，集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，400X20 %）（4）期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部消售利潤(rùn)的抵消：A、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存 1000元，本期全部實(shí)現(xiàn)消售，則：借：期初未分配利潤(rùn) 200 （內(nèi)部消售方上期消售利潤(rùn)實(shí)際在本期才實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)沖 減上期利潤(rùn)）B、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存借：期初未分配利潤(rùn)貸：存貨200C、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存借：期初未分配利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 （上期消售利潤(rùn)到本期才實(shí)現(xiàn)，因此在本期反映利潤(rùn)）1000元，本期全部未消售，則：2001000元，本期消售 800元，有200元未消售，則:200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160存貨405、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：（1）使用過(guò)

8、的固定資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部變賣(mài)，則：借：營(yíng)業(yè)外收入（賣(mài)出方，只抵消實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（買(mǎi)入方，只抵消實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）（2）生產(chǎn)的產(chǎn)品在集團(tuán)內(nèi)消售作固定資產(chǎn)使用例：內(nèi)部消售固定資產(chǎn)一件，成本700元，消價(jià)1000元，使用期限5年，無(wú)殘值。A、購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年，抵消收入、成本和未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部消售利潤(rùn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 （消售方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 （消售方）固定資產(chǎn)原價(jià) 300 （集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)消售利潤(rùn)）同時(shí)，抵消當(dāng)年多提的折舊。為方便闡述，假定當(dāng)年按12個(gè)月提取折舊，則多提 60丿元。借：累計(jì)折舊60貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等 60B、以后年間的處理：第二年：借：期初未分配利潤(rùn)

9、300貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 300借：累計(jì)折舊120貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等 60期初未分配利潤(rùn) 60第三年：借：期初未分配利潤(rùn) 300貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 300借：累計(jì)折舊180貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等 60期初未分配利潤(rùn) 120第四年：借：期初未分配利潤(rùn) 300貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 300借：累計(jì)折舊240貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等 60期初未分配利潤(rùn) 180第五年：如果清理報(bào)廢（期滿報(bào)廢），固定資產(chǎn)已不存在，會(huì)計(jì)報(bào)表上已無(wú)該項(xiàng)資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊。但本期仍多提折舊60元，應(yīng)沖消。借：期初未分配利潤(rùn)60貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等60如果超期

10、使用，則：借：期初未分配利潤(rùn)300貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300借：累計(jì)折舊300貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等60期初未分配利潤(rùn)240第六年以后，仍繼續(xù)使用：借：期初未分配利潤(rùn)300貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300借：累計(jì)折舊300貸：期初未分配利潤(rùn)300第四年提前報(bào)廢，則：借：期初未分配利潤(rùn)300貸：營(yíng)業(yè)外支出 300借：營(yíng)業(yè)外支出240貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等60期初未分配利潤(rùn)180編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目，主要有：（1）母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目；（2）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目；（3）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)（包括存貨

11、項(xiàng)目、固定資產(chǎn)項(xiàng)目、無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目）；（4）盈余公積項(xiàng)目。編制合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目主要有:(1) 內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本項(xiàng)目；(2) 內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項(xiàng) 目;(3) 管理費(fèi)用項(xiàng)目，即管理費(fèi)用中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等； 納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目。1 將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷(xiāo) 借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄。(1) 先將子公司的凈資產(chǎn)抵銷(xiāo)；(2) 再將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平；(3) 少

12、數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計(jì)算準(zhǔn)確；(4) 最后倒推出合并價(jià)差。合并價(jià)差的金額應(yīng)該與 長(zhǎng)期股權(quán)投資一一*公司(股權(quán) 投資差額)”的余額相一致，因 長(zhǎng)期股權(quán)投資一一*公司(股權(quán)投資差額)”的余額只會(huì)出 現(xiàn)在借方，故合并價(jià)差也只會(huì)出現(xiàn)在借方。2 將內(nèi)部債權(quán)和內(nèi)部債務(wù)相抵銷(xiāo)在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：(1) 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；(2) 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；(3) 預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；(4) 長(zhǎng)期債券投資與應(yīng)付債券;(5) 應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；(6) 其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。借：應(yīng)付賬款 借：預(yù)收賬款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付債券貸：應(yīng)收賬款

13、 貸：預(yù)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù) 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷(xiāo)時(shí)，借方是負(fù)債，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 抵銷(xiāo)。3 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)（包括存貨購(gòu)銷(xiāo)、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等形成）例32003年12月10日，母公司（甲公司）銷(xiāo)售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收 入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。（1）母公司12月10日銷(xiāo)售時(shí)借：銀行存款 23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14000貸：庫(kù)存商品14000（2）子公司購(gòu)入時(shí)借：庫(kù)存商品 20000應(yīng)交稅金一應(yīng)交

14、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400（3）2003年12月31日，合并抵銷(xiāo)分錄的編制 假設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷(xiāo)，則抵銷(xiāo)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14000存貨（20000*30% ） 6000抵銷(xiāo)說(shuō)明：在母子公司分別是兩個(gè)會(huì)計(jì)主體時(shí)，必須各自反映自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在銷(xiāo)售，只是將庫(kù)存商品14000元由母公司的倉(cāng)庫(kù)搬到子公司的倉(cāng)庫(kù)，其實(shí)質(zhì)是：借：庫(kù)存商品 子 14000貸：庫(kù)存商品 一母14000所以，應(yīng)將內(nèi)部銷(xiāo)售收入 20000元，內(nèi)部銷(xiāo)售成本14000元，以及虛增的存貨價(jià)值（即未 實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)）600

15、0元進(jìn)行抵銷(xiāo)。至于其余的項(xiàng)目，如銀行存款23400元的一增一減、 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，已在集團(tuán)內(nèi)相互抵銷(xiāo)。要注意：母子公司所做的會(huì)計(jì)分錄，用的是會(huì)計(jì)科目；合并抵銷(xiāo)所做的抵銷(xiāo)分錄，用的是報(bào)表項(xiàng)目。（注意區(qū)分會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目）不能將抵銷(xiāo)分錄中的存貨寫(xiě)成庫(kù)存商品，因?yàn)榇尕浭菆?bào)表項(xiàng)目，而庫(kù)存商品則是會(huì)計(jì)科目。 這個(gè)問(wèn)題在做抵銷(xiāo)分錄時(shí)，一定要注意。 假設(shè)內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部已銷(xiāo)2003年12月20日，子公司將購(gòu)入貨物全部外銷(xiāo)，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。子公司銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款 35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000貸：庫(kù)

16、存商品20000則2003年12月31日，編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000 部分已銷(xiāo)，部分未銷(xiāo)2003年12月20日，子公司購(gòu)入的貨物對(duì)外銷(xiāo)售60% ,取得收入18000元，貨款已收到,余下40%形成子公司年末存貨。子公司12月20日銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款21060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3060借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000貸：庫(kù)存商品（20000*60%）12000則2003年12月31日，合并抵銷(xiāo)分錄，可有三種方法：第一種方法，將購(gòu)入的貨物分解為全部已銷(xiāo)和全部未銷(xiāo)兩部分，已銷(xiāo)部分的抵銷(xiāo)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（20000

17、*60%）12000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000未銷(xiāo)部分的抵銷(xiāo)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（20000*40%）8000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（14000*40%）5600存貨（8000*30%）2400第二種方法，將上述兩部分合二為一借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（12000+5600）17600存貨（8000*30%）2400第三種方法，分兩個(gè)步驟：首先假設(shè)全部銷(xiāo)售借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2400貸：存貨（8000*30%）2400例4 2003年12月15日，母公司（甲公司）銷(xiāo)售給子公司（乙公司）一臺(tái)庫(kù)存設(shè)備，取 得收入

18、5000元，增值稅額850元，本設(shè)備的成本為 4000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；子公司購(gòu)入 后作為固定資產(chǎn)。（1）母公司12月15日銷(xiāo)售時(shí)借：銀行存款 5850貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000貸：庫(kù)存商品4000（2）子公司購(gòu)入時(shí)借：固定資產(chǎn)5850貸：銀行存款5850（3）2003年12月31日，合并抵銷(xiāo)分錄的編制如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000固定資產(chǎn)原價(jià)1000抵銷(xiāo)說(shuō)明：在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在銷(xiāo)售，只是將庫(kù)存設(shè)備 4000元由倉(cāng)庫(kù)移到了車(chē)間作為固定資產(chǎn)，視同工程領(lǐng)用物資：借：固定資產(chǎn)一一設(shè)

19、備48500貸：庫(kù)存商品4000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（5000*17%）8500 所以，應(yīng)將內(nèi)部銷(xiāo)售收入5000元，內(nèi)部銷(xiāo)售成本 4000元，以及虛增的固定資產(chǎn)（即未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)）1000元進(jìn)行抵銷(xiāo)。4 盈余公積的抵銷(xiāo)（即恢復(fù)）例5 2004年12月31日母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司） 80%的股權(quán)，該子公司 個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積項(xiàng)目的金額為1000元，該盈余公積全部為本年提取。則2004年年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)分錄如下：借：提取盈余公積800貸：盈余公積（1000*80% ）800抵銷(xiāo)說(shuō)明：盈余公積是根據(jù)國(guó)家的法定要求提取的，并不會(huì)因?yàn)榫幹坪喜?bào)表而消失；但在

20、上述第例1抵銷(xiāo)分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷(xiāo)，因此，必須將被抵銷(xiāo)的盈余公積再 抵銷(xiāo)，即予以恢復(fù)（相當(dāng)于負(fù)負(fù)得正）。本筆抵銷(xiāo)分錄與其說(shuō)是抵銷(xiāo)，不如說(shuō)是恢復(fù)，其實(shí) 質(zhì)是盈余公積的恢復(fù)。同樣要注意，提取盈余公積不能寫(xiě)成利潤(rùn)分配一提取盈余公積”，因?yàn)榈咒N(xiāo)分錄必須用報(bào)表項(xiàng)目，而不能用會(huì)計(jì)科目。5 內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本的抵銷(xiāo)（包括存貨購(gòu)銷(xiāo)、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等）例62003年12月10日，母公司（甲公司）銷(xiāo)售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本為 14000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；子公司購(gòu) 入后全部未銷(xiāo)，形成期末存貨。在2004年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表

21、時(shí)，有下列兩種抵銷(xiāo)方法：方法1 :借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14000存貨（20000*30% ）6000方法2 :借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000貸：存貨6000 （20000*30% ）方法2的思路是：將內(nèi)部購(gòu)入的存貨20000假設(shè)全部已銷(xiāo)，則抵銷(xiāo)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000再計(jì)算出內(nèi)部購(gòu)入存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)6000，則抵銷(xiāo)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000貸：存貨6000 （20000*30% ）因?yàn)榇尕浱撛?000元，應(yīng)從貸方?jīng)_回；上筆抵銷(xiāo)分錄虛減了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，應(yīng)從借方增加。在實(shí)際工作中方法

22、 2比方法1更簡(jiǎn)便，更實(shí)用。6 內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)例72004年12月31日母公司（甲公司）個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款中對(duì)子公司應(yīng)收賬 款余額為3000元，母公司按期末應(yīng)收賬款余額的5%。的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年年末對(duì)子公司應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的數(shù)額為15元。則在2004年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備15貸：管理費(fèi)用15抵銷(xiāo)說(shuō)明：很顯然，既然內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷(xiāo)了，其相應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)然要抵銷(xiāo)。7 .內(nèi)部利息收入和內(nèi)部利息支出的抵銷(xiāo)例82004年1月1日母公司（甲公司）發(fā)行 100元二年期債券，年利率 10%，全部為 子公司（乙公司）購(gòu)入，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：母公司的賬

23、務(wù)處理：2004年1月1日發(fā)行時(shí)借：銀行存款100貸：應(yīng)付債券一面值1002004年年末利息處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10 （假設(shè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）貸：應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息10子公司的賬務(wù)處理：2004年1月1日購(gòu)入時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 一債券投資（面值）100貸：銀行存款1002004年年末利息處理借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 一債券投資（應(yīng)計(jì)利息）10貸：投資收益102004年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：借：應(yīng)付債券110貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 110借：投資收益 10貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10抵銷(xiāo)說(shuō)明：在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在發(fā)行債券的業(yè)務(wù)，只是將銀行存款100從子賬戶轉(zhuǎn)移到母賬戶，其實(shí)質(zhì)是：借：銀行

24、存款-母 100貸：銀行存款 子 100所以，應(yīng)將由此業(yè)務(wù)所虛增的內(nèi)部應(yīng)付債券、內(nèi)部長(zhǎng)期債權(quán)投資；內(nèi)部財(cái)務(wù)費(fèi)用、內(nèi)部投資收益相抵銷(xiāo)。&將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷(xiāo)例9母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）80%的股權(quán)，子公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000 元，母公司對(duì)子公司本期投資收益6400元，子公司少數(shù)股東本期收益為1600元；子公司期初未分配利潤(rùn) 3000元，子公司本期提取盈余公積1000元，分出利潤(rùn)4000元，未分配利潤(rùn)6000元。子公司利潤(rùn)分配見(jiàn)下表： 項(xiàng)目子公司利潤(rùn)分配一、凈利潤(rùn) 8000加：年初未分配利潤(rùn)3000其他轉(zhuǎn)入 0二、可供分配利潤(rùn) 11000 減：提取盈余公積 1000應(yīng)付利潤(rùn)4000三、未分配利潤(rùn) 60000則2004年12月31日編制抵銷(xiāo)分錄如下：借：投資收益（8000*80%）6400少數(shù)股東