央行財務會計行為規(guī)范體系的構(gòu)建

1、    央行財務會計行為規(guī)范體系的構(gòu)建         摘要：央行財務會計行為是央行財務會計行為主體在會計目標的驅(qū)動下，對會計環(huán)境的影響所做出的能動的、有效的會計核算與控制行為。探索和研究央行財務會計行為的內(nèi)在規(guī)律，構(gòu)建央行財務會計行為規(guī)范體系，是加強央行會計安全管理、促進財務會計行為優(yōu)化、提高財務會計行為質(zhì)量的重要步驟。關(guān)鍵詞：財務會計，規(guī)范體系，法律規(guī)范，構(gòu)建一、央行財務會計行為規(guī)范應用原理央行財務會計的行為規(guī)范是央行會計人員正確處理會計工作、客觀評價會計工作所要遵循的行

2、為標準，是指導、保障、促進和約束會計行為朝著合法化、合理化、目標化方向發(fā)展的機制及方式。顧名思義，這里的“規(guī)”含有法則、規(guī)則、規(guī)定的意思，而“范”則是典范、范例之意。構(gòu)成央行財務會計行為規(guī)范需要具備兩個條件：第一，它需要能說明財務會計行為怎樣是對的，怎樣是錯的，即給出一個判別的標準；第二，它必須有自身引導或制約的方式，促使財務會計行為規(guī)范化。央行財務會計行為規(guī)范的建立與調(diào)整將直接影響會計行為的質(zhì)量，進而影響會計安全管理及會計行為目標的實現(xiàn)。央行財務會計行為規(guī)范的意義在于：為加強央行會計安全管理提供制度依據(jù)和執(zhí)行方法；為設計合理有效的央行會計行為模式提供理論依據(jù)；為評價央行會計行為確定客觀標準；

3、為引導和約束央行會計行為創(chuàng)造良好機制；為央行會計理論的研究和完善提供重要的媒介作用。會計理論體系是由會計基礎(chǔ)理論、會計規(guī)范理論和會計行為理論三個部分組成。二、央行財務會計行為規(guī)范體系的構(gòu)建(一)央行財務會計行為規(guī)范必須具備的特征1、公認性。央行財務會計行為規(guī)范作為評價會計行為合理、合法有效的基本標準，應該得到大多數(shù)人的認可。2、約束性。運用監(jiān)督、檢查、制裁等手段和精神手段，將央行財務會計行為明確劃分為“必須會計行為”、“禁止會計行為”、“應該會計行為”、“不能會計行為”，以引導會計人員的行為符合規(guī)范合理的要求。3、適用性。央行財務會計行為規(guī)范必須具有反復適用性和廣泛的使用性。4、預測性。會計人

4、員借助央行會計行為規(guī)范，可以預先估計違反規(guī)范可能產(chǎn)生的后果，這種后果包括非規(guī)范會計行為對央行、對社會以及對自己的前途可能產(chǎn)生的影響等。5、發(fā)展性。央行財務會計行為需要有統(tǒng)一的規(guī)范來制約。但是統(tǒng)一并不意味著一成不變，隨著社會政治經(jīng)濟環(huán)境、央行職能以及會計理論與會計實踐的發(fā)展變化，央行財務會計行為規(guī)范必須發(fā)展變化，以不斷提高其規(guī)范力和約束力。6、行為規(guī)范與行為實踐的內(nèi)在聯(lián)系性。(二)央行財務會計行為規(guī)范體系的邏輯結(jié)構(gòu)央行財務會計行為規(guī)范可由央行會計法律規(guī)范、央行會計理性規(guī)范、央行會計道德規(guī)范三個子系統(tǒng)構(gòu)成，形成有機化、系統(tǒng)化的集合。在這個集合中，每項規(guī)范都解決特定方面的會計行為問題，而各項會計規(guī)范

5、之間具有一定結(jié)構(gòu)，即相輔相成，又相互制約，從而形成對整個央行財務會計行為過程和結(jié)果進行規(guī)范的具有結(jié)構(gòu)性、功能性、開放性的完整體系央行財務會計規(guī)范體系。1、央行會計法律規(guī)范。當前，會計法中國人民銀行法預算法預算法實施條例票據(jù)法審計法會計基礎(chǔ)工作規(guī)范會計檔案管理辦法會計電算化管理辦法會計從業(yè)資格管理辦法及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)和財政、金融政策成為指導我國中央銀行會計工作的指導性文件，構(gòu)成我國中央銀行的會計法律規(guī)范。這些會計法律規(guī)范的頒布、修訂以及實施，對于推動央行會計工作的進一步發(fā)展，充分發(fā)揮央行會計職能作用，強化宏觀調(diào)控，保證人民銀行各項業(yè)務的正常運轉(zhuǎn)提供了重要的法律保障。然而，這些法律規(guī)范的執(zhí)

6、行遠未達到預期效果。2、央行會計理性規(guī)范。人民銀行的財務收支和會計事務，應當執(zhí)行法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務會計制度。央行財務會計理性規(guī)范應包括央行財務會計準則、會計政策、會計管理制度辦法以及財務會計業(yè)務操作規(guī)程等。隨著人民銀行業(yè)務活動和與國際接軌的央行會計改革目標的發(fā)展，有必要修訂和完善當前的央行會計理性規(guī)范。比如：改革人民銀行會計核算標準，逐步與國際會計準則靠攏。根據(jù)我國財政部新制訂的企業(yè)會計準則，央行應盡快修訂中國人民銀行會計基本制度、中國人民銀行財務制度中國人民銀行固定資產(chǎn)管理辦法等，并按照“大會計”的管理戰(zhàn)略，依此制定出臺中國人民銀行會計業(yè)務核算辦法中國人民銀行財務工作操作規(guī)程中國

7、人民銀行固定資產(chǎn)業(yè)務工作規(guī)程等函蓋人民銀行各項財務會計業(yè)務處理的具體技術(shù)方法和要求，發(fā)展和完善我國央行會計理性規(guī)范。3、央行會計道德規(guī)范。會計職業(yè)道德規(guī)范是根據(jù)會計職業(yè)特點提出的，是會計人員在會計活動中必須嚴格遵守的職業(yè)準繩，用以調(diào)整會計人員的職權(quán)與職責的關(guān)系，是體現(xiàn)會計職業(yè)特征的行為規(guī)范要求。雖然我國已經(jīng)初步有了自己的會計道德規(guī)范：會計墓礎(chǔ)工作規(guī)范第二章第二節(jié)中規(guī)定了會計人員的六條道德標準，但是，截止目前，央行未曾制定符合自身財務會計業(yè)務特征的職業(yè)道德規(guī)范。在當前道德風險已成為基層央行會計內(nèi)部控制的風險表現(xiàn)主要形式的情況下，筆者認為，央行應該根據(jù)央行財務會計的特點，制定符合央行財務會計工作實

8、際的央行會計職業(yè)道德規(guī)范，并結(jié)合央行會計的發(fā)展趨勢不斷優(yōu)化，積極采取措施有效地貫徹落實道德規(guī)范，加強會計職業(yè)道德的教育和評價，不僅要重視教育會計職業(yè)人員堅持實踐、克己自律、養(yǎng)成良好的會計職業(yè)道德意識與習慣，而且要同樣重視培養(yǎng)和提高全社會的道德覺悟，營造和諧的道德氛圍，從而進一步提高央行會計人員的道德境界和道德修養(yǎng)，強化會計人員的職業(yè)責任感，保證會計行為質(zhì)量，為執(zhí)行會計法律規(guī)范和會計理性規(guī)范奠定良好的思想基礎(chǔ)。4、三種會計規(guī)范之間的相互關(guān)系。三種會計規(guī)范具有相對獨立的作用，但是，央行會計法律規(guī)范是央行會計行為規(guī)范體系中的最高層次。它強調(diào)的是“合法”，直接或間接地影響和制約著其他會計規(guī)范的性質(zhì)、內(nèi)

9、容與作用，其他會計規(guī)范都是對央行會計法律規(guī)范的展開、發(fā)展和具體化，都是為實現(xiàn)會計法律規(guī)范的要求而制定的。央行會計理性規(guī)范強調(diào)的是“合理”，既要體現(xiàn)央行會計法律規(guī)范的要求，又要充分體現(xiàn)會計的本質(zhì)特征和規(guī)律性。央行會計職業(yè)道德規(guī)范強調(diào)的是“合情”，是根據(jù)會計法規(guī)和會計理性規(guī)范的要求，為實現(xiàn)會計行為目標而對會計人的意念、心理、情感、境界、素質(zhì)等方面的要求。三種規(guī)范之間的不可替代，并不意味著互不相容，相反，三種規(guī)范的內(nèi)核是統(tǒng)一的，局部是可以轉(zhuǎn)換的。統(tǒng)一表示規(guī)范的“共價性”，比如會計法中規(guī)定：會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須真實、準確和完整；這些內(nèi)容反映在會計基本準則和中國人民銀行會計基本制度中則成為“客觀性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則以及重要性原則”等；而在會計職業(yè)道德中則要求會計人員“盡責盡力、如實反映”。局部是可以轉(zhuǎn)換的表示規(guī)范的“轉(zhuǎn)換性”，這種轉(zhuǎn)換包括：由于各種原因，某種規(guī)范在某個領(lǐng)域出現(xiàn)暫時的“真空”，另一種規(guī)范會自動上來頂替。由于會計的發(fā)展和社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，人們有意識地用一種規(guī)范來局部取代另一種規(guī)范，如用原則取代慣例、用法律取代制度等。央行會計行為規(guī)范體系是在矛盾及不平衡的沖突中發(fā)展的，會計行為規(guī)