增值稅擴大抵扣的法規(guī)分析及企業(yè)的應(yīng)對

1、增值稅擴大抵扣的法規(guī)分析及企業(yè)的應(yīng)對                        近期關(guān)于增值稅改革由生產(chǎn)型變?yōu)橄M型試點，從明年一月一日起推向全國的固定資產(chǎn)的增值稅可以全行業(yè)抵扣消息不斷，在美國華爾街風暴對全球經(jīng)濟影響下，我國的經(jīng)濟一樣出現(xiàn)了下滑的勢頭。在出口下降已成定局的時候，拉動內(nèi)需是提振經(jīng)濟的必然選擇。減稅是刺激內(nèi)需的最有效的方法之一。特別是在當前

2、我國眾多的外向中小企業(yè)出現(xiàn)生存危機時，需要從外向型轉(zhuǎn)到國內(nèi)市場時，增值稅實行固定資產(chǎn)采購進額的全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，對于中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型投資是一個巨大的利好。還會拉動我國的機器設(shè)備企業(yè)等相關(guān)行業(yè)的增長。對于增值稅的轉(zhuǎn)型法規(guī)的研究，以及對自己所在企業(yè)的影響和應(yīng)當有哪些具體的應(yīng)對措施都是我們的本職工作。以下是我對此的一些不成熟的想法和研究。當然此政策只對增值稅一般納稅人有影響，對于小規(guī)模納稅人目前還沒有降低稅率或其他的減稅政策的消息。因為有按稅法規(guī)定有進出口權(quán)的企業(yè)自動認定為一般納稅人，所以對于外向型的出口企業(yè)是可以享受到此政策的。 一、現(xiàn)行的擴大增值稅抵扣的稅法及會計規(guī)定：（一）、稅法規(guī)定：1、關(guān)

3、于印發(fā)汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法的通知（財稅2008108號）全面抵扣固定資產(chǎn)增值稅（會計處理用原進項稅額稅目）2、關(guān)于印發(fā)內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法的通知（財稅200894號）新增增值稅額高于上年實繳納稅額部份抵扣，就是說只有先交滿上年增值稅實繳稅額后，才可以抵扣當年固定資產(chǎn)購入的進項稅額。當年新增增值稅稅額是指當年實現(xiàn)應(yīng)繳增值稅超過上年應(yīng)繳增值稅部分。3、關(guān)于擴大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣退稅有關(guān)問題的補充通知（財稅2007128號）4、關(guān)于印發(fā)中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法的通知財稅200775號=34128新增增值稅額高于上年實繳納稅

4、額部份抵扣，就是說只有先交滿上年增值稅實繳稅額后，才可以抵扣當年固定資產(chǎn)購入的進項稅額。“本條所稱進項稅額是指納稅人自2007年7月1日起（含）實際發(fā)生，并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額?！?、關(guān)于擴大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣退稅有關(guān)問題的補充通知（財稅2007128號）6、關(guān)于2006年東北地區(qū)固定資產(chǎn)進項稅額退稅問題的通知（財稅2006156號）7、關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實施擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財稅200615號）8、關(guān)于2005年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍固定資

5、產(chǎn)進項稅額退稅問題的通知（財稅2005176號）9、關(guān)于2005年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財稅200528號）2005年度內(nèi)，對納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人（以下簡稱納稅人）發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，繼續(xù)實行按新增增值稅稅額計算退稅的辦法，實行按季退稅。2005年，新增增值稅稅額按照2005年實現(xiàn)應(yīng)繳增值稅超過2004年應(yīng)繳增值稅部分計算，計算公式為：本期新增增值稅稅額本期應(yīng)繳增值稅累計稅額（計算時其進項稅額不含固定資產(chǎn)進項稅額）（2004年同期應(yīng)繳增值稅累計稅額2004年同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進項稅額）2005年前三個季度，納稅人應(yīng)在每季度終了次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)

6、機關(guān)提出退稅申請，并報送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在每季度終了的次月底前，退還允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。對第四季度前二個月允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，納稅人應(yīng)在12月份申報期內(nèi)提出退稅申請，并報送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在12月31日前退還。12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，在下一年度辦理退稅。納稅人在2004年12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在2005年4月30日前辦理完退稅。五、納稅人購進固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和貨物運輸發(fā)票，經(jīng)交叉稽核比對無誤后，方可退還其固定資產(chǎn)進項稅額，比對不符的，不得予以退稅。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對比對不符

7、的抵扣憑證逐票進行認真查實，凡屬偷逃稅的，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定處理。10、關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實施擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財稅2004227號）11、關(guān)于進一步落實東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知（財稅2004226號）12、沈陽市國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)擴大增值稅抵扣范圍工作管理辦法的通知（沈國稅發(fā)2004209號）第十條納稅人2004年7月1日以后購進固定資產(chǎn)并取得防偽稅控專用發(fā)票應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)進行認證，并于認證當月記入“應(yīng)交稅金待抵扣稅金”科目。購進固定資產(chǎn)取得的海關(guān)完稅憑證、運輸發(fā)票、稅務(wù)機關(guān)代開的專用發(fā)票應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)進行申報，并填報海關(guān)完稅憑證抵扣清單（

8、固定資產(chǎn)）、運輸發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）、稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）連同當期防偽稅控專用發(fā)票認證清單（固定資產(chǎn)）和增值稅納稅申報表報申報受理崗。第十一條納稅人在2004年7月1日至9月30日期間，購進固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票的，可向銷貨方換取增值稅專用發(fā)票，銷e方不得拒絕。                           &

9、#160; 第十二條納稅人自2004年7月1日起使用擴大增值稅抵扣范圍申報系統(tǒng)軟件，并按月進行固定資產(chǎn)進項稅額抵扣申報，報送增值稅納稅申報表及固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況計算表（紙文件一式三份及電子文件）。13、關(guān)于加強東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍增值稅管理有關(guān)問題的通知（國稅函2004第1111號）“（二）認真審核專用發(fā)票等稅款抵扣憑證與固定資產(chǎn)實物的一致性。對納稅人申報抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)核查納稅人固定資產(chǎn)賬簿，并到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所進行現(xiàn)場核實。要核實固定資產(chǎn)實物與專用發(fā)票的內(nèi)容是否一致，對無固定資產(chǎn)實物或?qū)Ｓ冒l(fā)票與固定資產(chǎn)實物不一致的，不得抵扣進項稅額。四、納稅人在2004

10、年7月1日至9月30日期間，購進固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票，向購貨方換取增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)退回原普通發(fā)票。銷貨方在重新開具增值稅專用發(fā)票時，其購貨方名稱、貨物名稱必須與原普通發(fā)票相關(guān)內(nèi)容一致，銷售額和銷項稅額的合計數(shù)必須與普通發(fā)票注明的金額一致。銷貨方在進行納稅申報時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供退回并已作廢的普通發(fā)票原件，否則不得抵減已申報的銷售額?！?4、關(guān)于印發(fā)2004年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法的通知財稅2004168號15、關(guān)于印發(fā)東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定的通知財稅2004156號16、關(guān)于開展擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)認定工作的通知國稅函2004143號17、關(guān)于印發(fā)擴大增

11、值稅抵扣范圍暫行管理辦法的通知國稅發(fā)200762號（二）、會計處理規(guī)定：1、按地震受災(zāi)模式進行全行業(yè)全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產(chǎn)、小規(guī)模鋼鐵生產(chǎn)、小火電發(fā)電）關(guān)于印發(fā)汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法的通知（財稅2008108號）全面抵扣固定資產(chǎn)增值稅（會計處理用原進項稅額稅目不用單獨進行設(shè)置明細科目進行分類核算）2、按試點地區(qū)模式進行限定行業(yè)增量抵扣。在應(yīng)交稅金下單獨設(shè)置明細科目對固定資產(chǎn)抵扣進行核算，并且期末，企業(yè)以當期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定

12、資產(chǎn)進項稅額）”科目。關(guān)于印發(fā)東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定的通知（財會200411號）二、對于向全國推行的政策模式的猜想：分析現(xiàn)行增值稅擴大抵扣的法規(guī)有以下猜想：（一）按地震受災(zāi)模式進行全行業(yè)全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產(chǎn)、小規(guī)模鋼鐵生產(chǎn)、小火電發(fā)電）（二）按試點地區(qū)模式進行限定行業(yè)增量抵扣。三、企業(yè)實務(wù)中的問題及應(yīng)對措施：（一）實行前后的固定資產(chǎn)籌劃。事前合理籌劃企業(yè)固定資產(chǎn)購置計劃。對于實行前計劃購置的固定資產(chǎn)只要不影響到生產(chǎn)的應(yīng)在實行日后并“實際發(fā)生”購買并“取得增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額。”對于實行日后將企業(yè)購買固定資產(chǎn)

13、應(yīng)盡力取得增值稅發(fā)票或?qū)τ谠谕葪l件下對于取得其他發(fā)票的價格應(yīng)按以下規(guī)定進行采購的比價。各種發(fā)票對采購價格的影響分析：在同等價格質(zhì)量等條件下：對于6%代開專用發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價（總價）10.2%的價格折讓。對于4%代開專用發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價（總價）12.04%的價格折讓。對于開具普通發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價（總價）15.7%的價格折讓。對于供應(yīng)商按出口價的報價從稅務(wù)分析他一般承擔的是4%的稅金，在報價上乘1.04為我司的合理價格。以上是雙方合理的價格，僅考慮稅務(wù)因素對價格的影響。（二）加強固定資產(chǎn)管理。要求增值稅發(fā)票的開具內(nèi)容與固定資產(chǎn)名稱一致，財務(wù)應(yīng)事前對固定資產(chǎn)統(tǒng)一編號，固定資產(chǎn)保管部門應(yīng)在請購時給出規(guī)范的名稱。在固定資產(chǎn)驗收后，財務(wù)上固定資產(chǎn)應(yīng)記入固定資產(chǎn)明細賬。同時財務(wù)月未應(yīng)與固定資產(chǎn)保管人一起為實物貼上標簽。以備稅務(wù)局的實地查驗。如有進口設(shè)備報關(guān)部門應(yīng)按財務(wù)事前編號的固定資產(chǎn)名稱報關(guān)。對于運費發(fā)票一樣要求注明固定資產(chǎn)名稱。（三）對于固定資產(chǎn)增值稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運費發(fā)票的認證工作要求加強核對減少錯誤。（四）如果是按試點地區(qū)模式進行限定行業(yè)的做好資格認定準備工作。比如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以參考關(guān)于開展擴大增值