匯繳清算中的財務熱點與風險點的稅收政策解析

1、n更多企業(yè)學院： 中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學院46套講座+6020份資料 國學智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學院56套講座+27123份資料各階段員工培訓學院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學院52套講座+ 13920份資料財務管理學院53套講座+ 17945份資料 銷售經(jīng)理學院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓學院72套講座+ 4879份資料2010年企業(yè)匯繳清算中的財務熱點與風險點的稅收政策解析講課人 張偉 匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次

2、全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程，涉及大量稅收法規(guī)，而且與企業(yè)會計處理密切相關，一些平時不注意的財務處理問題會在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中體現(xiàn)出來，處理不當會面臨處罰和補稅、加收滯納金，存在一定的涉稅風險。所以，企業(yè)會計應對照稅收政策，認真做好賬務調(diào)整工作，避開不必要的涉稅風險。第一講 企業(yè)匯繳的熱點實務操作一 、債務重組收入確認問題 案例甲企業(yè)于2010年8月銷售一批貨物給乙企業(yè)，價稅合計234萬，按合同規(guī)定，應于2010年9月30日償付貨款。由于乙企業(yè)財務困難，無法按合同規(guī)定的時間償還債務，2010年12月10日，甲企業(yè)經(jīng)股東大會批準，決定減免乙企業(yè)的30萬的債務。雙方于2010年12月25

3、日簽訂了債務重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)豁免乙企業(yè)的30萬債務，余款用貨幣資金在1個月之內(nèi)支付，乙企業(yè)于1月20日將款項支付給甲企業(yè)。問題1：此筆債務重組稅法上的生效日是？ A.2010年12月10日 B.2010年12月25日 C.2011年1月20日問題2：從會計角度，請說明會計上確認債務重組的完成日是什么時間？二、關于股權轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題案例甲企業(yè)股權投資成本為500萬元，按持股比例應享有被投資企業(yè)有300萬元的留存收益份額,其中2008年應享有未分配利潤100萬、2009年應享有的未分配利潤為200萬，甲企業(yè)在2010年12月將股權轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價格為1000萬元。2010年12

4、月20日雙方達成股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲企業(yè)于2010年12月25日收到乙企業(yè)的匯來的1000萬，2011年1月10日，完成稅務登記變更手續(xù)及工商變更手續(xù)。問題1：甲企業(yè)此次股權轉(zhuǎn)讓的納稅義務時間是2010年還是2011年？ 三、 關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題案例某中外合資企業(yè)2010年3月經(jīng)股東大會決議，決定將未分配利潤1000萬對其股東甲（境外非居民納稅人）及某內(nèi)資企業(yè)股東乙實施分紅，并將盈余公積500萬轉(zhuǎn)增股本。2010年4月完成增資相關手續(xù)，2010年6月10日支付了分紅款。問題1：該項分紅確認收入的時間是什么時候？ 問題2：此例中，甲與乙是否要繳企業(yè)所得稅？ 四、租金收入的確認

5、案例A企業(yè)2009年12月欲將一廠房租給B企業(yè)，擬定了三種租賃方案。方案一：2009年12月一次性收取了2010年至2012三年的租金30萬.方案二：分別于2009年、2010年、2011年12月收取次年的租金10萬。方案三：于2012年12月一次性收取三年的租金30萬問題1：上述方案如何確定營業(yè)稅及所得稅的納稅義務時間 營業(yè)稅從2009年開始改為收付實現(xiàn)制，只要預收租金當期就產(chǎn)生納稅義務。營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十五條：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。所得稅納稅義務時間第一個方案是權責發(fā)生制，第二個方案不符合權責發(fā)生制，2009年年底

6、預收租金10萬應在2009年確認為應稅收入，方案三的應稅收入確認的時間為合同約定的收款時間。五、關于免稅收入所對應的費用扣除問題案例1企業(yè)本年度從子公司分得的股息紅利100萬，將其用于日常的支出（如購買辦公用品等）。請問：發(fā)生的相關支出能否在稅前抵扣？是否要將這些免稅收入單獨核算？六、 企業(yè)籌辦期間是否做為虧損年度問題案例某企業(yè)從2008年開始籌辦，籌建期開辦費為1000萬元，籌建期歷時2年，2010年開始生產(chǎn)經(jīng)營。 稅收政策：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務

7、事項銜接問題的通知（國稅函2009 98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。思考2：納稅人開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度是何時開始？是領取營業(yè)執(zhí)照？是投料？是取得第一筆收入？ 納稅人開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，參照國稅發(fā)2005129號文件第15條第2款，一般認為應當是該企業(yè)取得第一筆收入的年度。七、 從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題案例某投資企業(yè)2010年取得某公司的股權25%，被投資企業(yè)當年實現(xiàn)稅后利潤為1000萬，實際分紅為600萬，該投資企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務招待費2萬元。 稅收政策：對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務

8、招待費扣除限額。 八、 融資性售后回租的涉稅處理案例一家生產(chǎn)制造公司需購入一臺價值較高的設備，由于資金緊張，企業(yè)想通過融資租賃方式賒購設備，但設備制造企業(yè)自身資金也較為緊張，不愿意通過賒銷方式銷售設備。于是該企業(yè)與一家專業(yè)融資租賃公司協(xié)商，想通過融資租賃方式購進設備，但增值稅轉(zhuǎn)型后，專業(yè)融資租賃公司并不能開具增值稅發(fā)票，企業(yè)如通過向融資租賃公司融資租入設備，無進項稅額可以抵扣，會承擔較高的稅負，無疑是雪上加霜。企業(yè)左右為難。問題1：您能替該企業(yè)想出一個辦法解決此問題，而又不增加稅負嗎？ 通過融資性售后回租的方式，既可解決購入設備的發(fā)票問題，也可達到融資租入設備的目的。問題2：什么是融資性售后回

9、租？問題3：融資性售后回租方式中承租方出售資產(chǎn)是否涉及增值稅和營業(yè)稅？ 九、離岸服務外包業(yè)務營業(yè)稅問題 案例假設某服務外包A公司在南昌注冊，8月份與境外B公司簽訂合同，為B公司提供系統(tǒng)軟件開發(fā)服務，B公司付給A公司200萬元；A公司還為本市F公司提供軟件咨詢、維護、培訓、測試等技術性服務，F(xiàn)公司付給A公司80萬元。問題1：8月份該企業(yè)應納營業(yè)稅為多少？ 200萬元免稅，80萬元按5%稅率繳納營業(yè)稅。A公司8月份應納稅額80×5%=4（萬元）。問題2：如果不是技術先進型服務企業(yè)，能否享受離岸業(yè)務外包營業(yè)稅免征？能否享受所得稅的優(yōu)惠？ 十、 節(jié)能節(jié)水、安全設備等專項設備抵免所得稅問題案例

10、A公司新近購買了節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設備價值不含稅價為300萬，進項稅款為51萬，按企業(yè)所得稅法第一百條：環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。問題：當年能抵免的應納稅額是35.1萬，還是30萬？關于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知 國稅函2010256號第二講 企業(yè)匯繳中風險點解析 一、扣除憑證的真實、合法性問題案例1某企業(yè)由于資金緊張，由企業(yè)股東向銀行借了300萬，股東將300萬用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，但銀行利息卻由企業(yè)支付。問題：此項利息支出取得的憑證能否做為稅前扣除的依據(jù)？案例2某制藥企業(yè)的

11、藥品是通過眾多的藥品零售經(jīng)銷商來經(jīng)銷的，某藥店規(guī)定，在該藥店上架的藥品都要收取若干的陳列費，該藥店開具了項目為“陳列費”服務業(yè)的發(fā)票給該企業(yè)，并繳納了營業(yè)稅。問題1：該藥店的涉稅事項是否正確？ 該藥店的做法是錯誤的，因為該藥店開的陳列費實際屬于平銷返利的一種形式，應作進項稅額轉(zhuǎn)出，并沖減庫存藥品的成本。問題2：制藥企業(yè)取得的發(fā)票是否能在稅前扣除？ 如果稅務檢查時發(fā)現(xiàn)此種行為，則屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”?？梢载熈钇湎奁诟恼?、沒收非法所得，并處以1萬元以下的罰款。溫馨提示：1.在稅前抵扣的憑證的政策依據(jù) 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損

12、失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！边@是關于企業(yè)所得稅稅前扣除的基本規(guī)定，在發(fā)生具體的扣除事項時，憑證成為企業(yè)所得稅稅前扣除的重要依據(jù)和證明材料。二 、商業(yè)保險稅前扣除扣除問題案例請您說說下列各項實際支付的保險費用能否在稅前扣除？并說明理由。（1）企業(yè)為貨車（本企業(yè)貨車）投保的商業(yè)保險可否稅前扣除（2）外商投資企業(yè)為外籍員工支付的境外保險費（含人壽保險和境外社會保險），可否在稅前扣除 。（3）某煤礦為井下工人購買了商業(yè)保險20萬能否在稅前扣除（4）某公司領導出差，購買了飛機票及航空意外險20元.（5）某電力企業(yè)為職工支付了補充養(yǎng)老保險及補充醫(yī)療保險30萬。三、 計提而未發(fā)生的各類費用

13、涉稅風險案例某企業(yè)2010年12月計提工資112萬，實際發(fā)放為80萬，在 “其他應付款”（或應付職工薪酬）計提各類保險公積金為35.84萬，實際繳納為25萬，計提目標任務獎50萬，實際支付了34萬。計提取暖費12萬，實際支付了11萬，計提水電費78萬，實際支付了58萬。問題：上述事項中能在稅前抵扣的有哪些？政策依據(jù)是什么？ 國稅函20093號規(guī)定，實際發(fā)放給員工的工資薪金可以稅前扣除。計提而沒有實際支付的工資應做調(diào)整應納稅所得額處理。 企業(yè)所得稅法第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保

14、險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。四、 未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失的涉稅風險案例某制藥企業(yè)按照行業(yè)標準要求，年度內(nèi)曾按合同約定回收一批超過保質(zhì)期的已售藥品，與一些過期的庫存藥品一起進行了銷毀。稅務機關在檢查時了解到此情況，認為在增值稅方面企業(yè)未對銷毀存貨按非正常損失作進項稅轉(zhuǎn)出，而所得稅方面也未按規(guī)定對所發(fā)生的損失進行審批即自行扣除，因此，要求企業(yè)補繳稅款并予處罰。問題1：該企業(yè)的超過保質(zhì)期的藥品是否屬于非正常損失，其進項稅額是否轉(zhuǎn)出？ 問題2：該企業(yè)對銷毀存貨是否應按規(guī)定進行審批方能稅前扣除還是自行扣除？企業(yè)應注意哪些風險？五、 研究開發(fā)費的歸集范圍問題 案例2010年1月某企業(yè)經(jīng)董事會批

15、準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術，并成立以公司副總經(jīng)理劉某為組長的研發(fā)小組，全面負責該項研究開發(fā)的管理工作，特聘了當?shù)啬炒髮W一教授參與此項研究。該公司在研究過程中發(fā)生了直接材料費200萬。發(fā)生了人工工資為59萬，其中研發(fā)人員工資50萬，劉某工資為9萬元，并支付了外聘的大學教授5萬元的勞務報酬。發(fā)生了其他費用共計236萬，其中包括汽車的燃油費（專門提供研究小組用）2萬、專供研究小組使用的房屋折舊20萬、此外有會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、業(yè)務招待費等共計110萬，其他為專門為研究開發(fā)發(fā)生技術圖書資料費、資料翻譯費及設備購置費。此項專利于2010年10月已投入生產(chǎn)使用

16、，在大試中生產(chǎn)的產(chǎn)品已對外銷售取得收入30萬，發(fā)生相關成本13萬。企業(yè)于2010年11月申請了專利技術，并支付了申請費、專利費、代理費共計6萬元。六 、資本性支出與經(jīng)營性支出劃分問題案例某大型國有企業(yè)2010年外購辦公用的電腦及空調(diào)，電腦每臺零售價為1980元，共購進10臺，空調(diào)每臺為1800元，共購進12臺。企業(yè)一次性計入了辦公費，并在稅前一次性扣除。企業(yè)當年融租租入一臺價值較的設備，企業(yè)支付了第一年租金30萬，以取得的租賃發(fā)票30萬為依據(jù)在稅前抵扣。當年年末企業(yè)還對部分設備進行了大修理，共發(fā)生支出120萬，這些設備的原購入成本為250萬。 溫馨提示：國稅函【2003】230號:企業(yè)購進貨物

17、或勞務取得的發(fā)票必須開具詳細的貨物或勞務的名稱.如果開具大類貨物或勞務名稱的如辦公用品、家用電器、電腦耗材、土特產(chǎn)品等都必須附銷售單位開具的銷售清單沒有附銷售清單的一律不得扣除.七 、福利費的列支范圍不明晰的風險案例某企業(yè)2010年由于未辦食堂，全年支付職工午餐支出36萬。支付單位職工每人每月獨生子女費10元。職工以票報銷通訊費2.4萬元，以燃油票報銷1.5萬，維修費報銷1.2萬，過路費及停車費報銷1萬元做交通補貼.為職工開展文體活動購買了服裝0.2萬，樂器0.9萬。補貼、職工交通補貼等。八 、與收入無關的支出稅前扣除抵扣風險案例下列事項中能否在稅前列支？請說明您的理由。（1）某企業(yè)老板的老板

18、到上海購買了一些服裝價值為2萬多,要求在企業(yè)報銷，企業(yè)財務不得不給予報銷。（2）支付給退休工人年終過節(jié)費每人200元。（3）公司老板用企業(yè)的資金購買了一批字畫等古董掛在辦公室用來提升本企業(yè)形象。（4）由于本公司某種產(chǎn)品停產(chǎn)，取消了材料供應商的購銷合同，按合同規(guī)定應支付給材料供應商違約金2萬，企業(yè)以銀行存款支付。只取得對方的收款收據(jù)。 不能在稅前扣除的有第（1）（2）（3）項。第三講 企業(yè)匯繳中爭議點的實務處理一 “實際發(fā)生”之爭案例甲企業(yè)從乙企業(yè)外購一臺設備，貨款未付。乙企業(yè)已經(jīng)開出增值稅專票，專票上注明價款10萬，增值稅稅款為1.7萬，但由于增值稅發(fā)票已過認證期限，甲企業(yè)所購的此項設備的進項

19、稅額無法抵扣，遂與乙企業(yè)商量，乙企業(yè)提出賠償甲企業(yè)1萬元，甲企業(yè)也同意了。對甲企業(yè)這筆業(yè)務的賬務處理有兩種不同的觀點。 第一種觀點為： 借：固定資產(chǎn)11.7萬 貸：應付賬款10.7萬 營業(yè)外收入1萬 依據(jù)是外購的固定資產(chǎn)以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎，收到的發(fā)票即為實際發(fā)生。 第二種觀點 借：固定資產(chǎn)10.7萬 貸：應付賬款10.7萬 問題2：您贊同實際支付=實際發(fā)生嗎？請說出您的理由。 問題3：您贊同收到發(fā)票=實際發(fā)生嗎？請說出您的理由。二、固定資產(chǎn)會計折舊年限與稅法折舊年限不一致納稅調(diào)整之爭案例1某企業(yè)購進一塊工業(yè)用地，企業(yè)財務人員在會

20、計處理時按20年進行了攤銷，稅務檢查時，要求企業(yè)按50年進行攤銷，并對企業(yè)進行了相應的罰款。問題：此項業(yè)務是否進行納稅調(diào)整？稅務處罰是否正確？三、固定資產(chǎn)劃分標準之爭？案例某企業(yè)將外購的訂書器、剪刀等使用時間長而單位價值很小的物品，不作為固定資產(chǎn)來進行核算。一些企業(yè)為了和會計核算保持一致，將小額的辦公設備（如辦公桌椅）等歸入¡°低值易耗品¡±科目，進行五五攤銷或一次性攤銷。問題：這種做法是否違背稅法規(guī)定，是否需要進行納稅調(diào)整？ 企業(yè)所得稅法實施條例明確固定資產(chǎn)定義如下：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月

21、的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。四、權責發(fā)生制之爭思考1A公司于2009年12月銷售生產(chǎn)的機床，直到2010年1月才取得購進材料發(fā)票。請問，這筆業(yè)務的購進材料的成本可以在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除嗎？跨年度的材料成本在匯算清繳時可以稅前扣除嗎？ 五、利息費用扣除面面觀。1.稅前抵扣的憑證問題案例1A企業(yè)向職工借款300萬，并簽訂了借款合同，利率為12%，同期銀行的貸款利率為6%，A企業(yè)以借款合同做為稅前抵扣憑證，并做了納稅調(diào)整。問題1：A企業(yè)能否僅以合同做為稅前抵扣憑證？除了合同以外，是否需要其他的合法扣稅憑證

22、？如果需要合法的扣稅憑證，是指代扣代繳個人所得稅的憑證，還是發(fā)票？2.借款利率是否包括浮動利率？案例2甲企業(yè)向當?shù)氐霓r(nóng)村信用社借款500萬，同期銀行貸款基準利率為6%，而農(nóng)信社此筆借款確定的利率為7%。問題：同期同類貸款利率是否包括浮動利率？ 同期利率包括浮動利率，這個問題除了河北地稅、天津國地稅，堅持認為同期利率就是指基準利率外，其他省份均認為同期利率包括了基準利率和浮動利率，只是浮動利率究竟如何把握，沒有統(tǒng)一意見。3.無償貸款是否需要視同銷售，進行利息調(diào)整？案例3甲公司向乙公司無償借款500萬，并約定三個月后歸還問題：如果甲乙企業(yè)是關聯(lián)方是否可以無償借款，如果甲乙企業(yè)是非關聯(lián)方是否納稅調(diào)整

23、？ 思考：如果是您能否通過此項規(guī)定操作？六、勞動保護費的支出范圍之爭？案例盛夏時節(jié)，天氣異常炎熱，南方某企業(yè)決定發(fā)給在崗每位員工防暑降溫飲料王老吉一箱，并編表簽字。但對防暑降溫飲料的涉稅問題，財務部的同志們展開了討論。七、 裝修費用與改建支出之爭案例某企業(yè)對租入的一層寫字樓進行裝修，裝修費用支出120萬，租賃期為5年，企業(yè)此次裝修僅對墻體及地板進行表面裝飾，該企業(yè)對該裝修支出的涉稅處理展開了討論。主要有以下兩種觀點： 第一種觀點：認為可以一次性在稅前扣除。因為裝修費用并未改變房屋結(jié)構(gòu)、并未延長房屋的使用年限。依據(jù)是浙江省的規(guī)定（2008）：租入房屋不改變房屋結(jié)構(gòu)、不延長使用年限的裝修支出，可一

24、次性扣除。 第二種觀點：認為此筆裝修費用支出較大，應屬于租入固定資產(chǎn)改良支出，應做為長期待攤費用在租賃期限分期攤銷。依據(jù)是蘇州的規(guī)定（2009）：根據(jù)企業(yè)所得稅法第十三條及其實施條例第六十八條規(guī)定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應作為長期待攤費用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當年，將尚未攤銷的長期待攤費用一次性計入當期損益并稅前扣除。八、 長期股權投資損失之爭1.長期股權投資損失稅前扣除之爭案例1A企業(yè)2009年收回了一筆對外投資款，原投資額為500萬，但由于被投資企業(yè)經(jīng)經(jīng)營不善，企業(yè)于20

25、09年將股權轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，收回投資款300萬，損失為200萬.A企業(yè)2009年有子公司分回的股息紅利50萬，對凈投資損失150萬能否在稅前扣除，稅企發(fā)生了爭議。企業(yè)的觀點認為：可以扣除。依據(jù)的是企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（國稅發(fā)200988號 ）第三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。”據(jù)此，企業(yè)發(fā)生股權投資損失，應該在發(fā)生當期扣除。而在國稅發(fā)（2009）88號文第二條規(guī)定的資產(chǎn)為：現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據(jù))等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權性投資和股權(權益)性

26、投資。而且在青地稅函20102號 第二十一個問題也得到印證。九、無法支付的應付賬款之爭案例1A大企業(yè)（內(nèi)資）每次購貨時都要求客戶開具全額的發(fā)票，但每次只支付票面金額的98%,日久天長，賬面上的應付賬款達幾千萬。部分應付賬款明細賬的時間已超過兩年。問題1：您認為長期掛賬無法支付的應付賬款有何涉稅風險？ 所得稅實施條例第二十二條：企業(yè)所得稅法第六條第九項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第八項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等

27、重點檢查是否有超過兩年未支付的應付賬款。問題2：您認為是否所有的應付賬款都應該做為應稅收入？如何界定無法支付的應付賬款？十、一般納稅人企業(yè)注銷時留存存貨涉稅之爭.案例甲企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，由于經(jīng)營不善決定注銷企業(yè)，并于2010年10月21日到國稅局申請注銷，經(jīng)稅務核查發(fā)現(xiàn)尚有成本為60萬元存貨尚未處置，該批貨物市場價格為70萬，但若企業(yè)處置只能按40萬出售，該企業(yè)已無留抵稅款。 一種觀點認為企業(yè)還有存貨余額的，其存貨余額部分應按存貨的適用稅率計算補交已抵扣的稅款，因為存貨在當初購進時其進項稅金已作了抵扣，減少了當期應交稅金，既然現(xiàn)存貨已經(jīng)退出了企業(yè)的經(jīng)營活動，所以要對先期已抵扣的進項稅進行調(diào)

28、整。這不僅符合增值稅的立法原則，而且也能避免稅收流失，同時也可防止企業(yè)利用高存貨增大抵扣稅金偷逃稅款。甲企業(yè)應當將60萬元存貨所含的進項稅額予以轉(zhuǎn)出后才能批準注銷稅務登記證。 另一種觀點認為企業(yè)留存的存貨不要進項稅額轉(zhuǎn)出，而應視同銷售。十一、業(yè)務招待費與廣宣費之爭案例1某電力公司為了搞好企業(yè)與用戶之間的關系，將外購的一批電磁爐（上印有XX電力公司字樣）送給了下游用電企業(yè)。某乳品生產(chǎn)企業(yè)開展業(yè)務營銷，外購購物袋（印有企業(yè)名稱），買一箱牛奶就送一個購物袋。某民營電力企業(yè)外購一批價值20萬的羊絨衫送給他人。十二、收入確認時間之爭案例A公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，單價3000，數(shù)量10件，金額合計300

29、00元，但A公司和B公司在合同中約定，如B公司延遲一天付款，那么單件就提高10元，以此類推，直到付款日再作結(jié)算。 現(xiàn)在企業(yè)財務人員對增值稅納稅義務時間展開了討論。 第一種觀點：根據(jù)增值稅實施細則第三十八條第（三）款之規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天?！庇捎诤贤s定的收款時間是對方付款的時間，企業(yè)簽訂了書面合同，因此，增值稅納稅義務時間是對方付款的時間。而且A公司在商品發(fā)出時并不確定銷售額，應在對方付款并確定應收金額時才開具發(fā)票。第二種觀點：根據(jù)增值稅實施細則第三十八條第（三）款之規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面

30、合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；”由于合同約定的收款時間不明確，因此，企業(yè)增值稅的納稅義務為發(fā)出商品的時間，企業(yè)應在發(fā)出商品時先按售價開出發(fā)票，待收款時，再按結(jié)算差額以價外費用另行開具發(fā)票。十三、混用固定資產(chǎn)之爭案例A公司2009年10月購入一個機器設備，用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得增值稅專用發(fā)票，并且已經(jīng)抵扣，200912月將該固定資產(chǎn)出租給他人使用，預計出租一年。稅企之間就此項固定資產(chǎn)的進項稅額是否轉(zhuǎn)出產(chǎn)生了分歧。 稅務機關的觀點是：因為該項固定資產(chǎn)是用于非應稅項目，因此，要將進項稅額轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出的金額應按財稅2008170號文件第五條規(guī)定“不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值&#

31、215;適用稅率” 十四、旅游發(fā)票財稅處理之爭案例某單位組織員工去旅游花費了23000元，取得了旅行社開具的旅游相關憑證及機票等。問題1：旅游支出能否在所得稅前列支？談談您的看法？問題2 您能否利用憑證置換來減少個人稅負或達到在稅前扣除抵扣的目的？第四講 企業(yè)匯繳中重點事項的安全操作一 收入總額的重點事項解析（一）收入總額確認理論依據(jù)：收入確認的條件是國稅函（2008）875號文： 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。并同時滿足以下4個條件，確認收入實現(xiàn)： 第一，商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 第二，企業(yè)對已

32、售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計量；第四，已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算1.產(chǎn)品已發(fā)出，收入未及時確認，庫存賬實不符的應對案例某企業(yè)生產(chǎn)化纖板，主要銷售給廣東客戶。由于大部分的客戶并不需要發(fā)票，企業(yè)每次發(fā)貨時也未開具增值稅發(fā)票，增值稅在當期未做申報，庫存商品也未結(jié)轉(zhuǎn)，待收到款項后企業(yè)才做收入實現(xiàn)，并結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。由于都是老客戶，彼此相互信任，客戶每次要貨時都是電話通知，因此也未簽訂合同，這種情況在當?shù)胤浅Ｆ毡?，因此造成賬實不符的實際情況。了稅法的相關規(guī)定，將商品從庫存狀態(tài)改為分期收款發(fā)出商品的狀態(tài)。2、流轉(zhuǎn)稅與所得

33、稅納稅義務時間一致嗎？案例A客戶于2009年12月10日支付給B公司250萬預付款，讓B公司開具增值稅發(fā)票，B公司收款后于12月11日開具增值稅發(fā)票給A公司，但是B公司并沒有發(fā)貨。B公司已經(jīng)就此筆業(yè)務確認了銷項稅，未確認為收入，當?shù)囟悇諜C構(gòu)在稅務檢查時，認為該項業(yè)務已開具了增值稅發(fā)票，應確認為2009年12月份的收入。問題：您認為當?shù)囟悇諜C關的說法是否正確？并說明您的理由3.異地銷售內(nèi)部轉(zhuǎn)移價確定問題案例M公司下設兩個非獨立法人資格的A、B分公司：A分公司在W地，B分公司在N地。由于各種原因總公司要求B分公司生產(chǎn)的產(chǎn)品按銷售價的30%開(增值稅發(fā)票)給A分公司,A分公司在按100%的銷售價(開

34、增值稅發(fā)票)銷售給客戶。問題1：此例中B分公司給當?shù)氐膰?N區(qū)國稅)少繳了增值稅，而A公司卻給當?shù)氐膰怶區(qū)國稅多繳了增值稅，對M公司來說整體稅負并沒有改變。這樣做是否有涉稅風險？問題2：您認為應該如何確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格盡可能與當?shù)囟悇諜C關達成協(xié)議，按成本加成定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。 (二)視同銷售問題1.視同銷售的增值稅問題理論依據(jù)：增值稅實施細則第四條視同銷售行為案例汽車生產(chǎn)企業(yè)將本企業(yè)自產(chǎn)汽車用于管理部門使用，是否屬于將自產(chǎn)貨物用于非應稅項目？是否視同銷售？ 汽車生產(chǎn)企業(yè)將本企業(yè)自產(chǎn)汽車移送企業(yè)下設的汽車維修廠進行碰撞實驗，是否屬于將自產(chǎn)貨物用于非應稅項目？是否視同銷售？2.視同銷售的所得稅問題

35、 理論依據(jù)：視同銷售收入是指會計上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認的應稅收入。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（條例第25條） 關于視同銷售收入的確認：詳見國稅函2008828號，判斷所得稅上是否視同銷售主要看所有權權屬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移！3.視同銷售在不同稅種及財稅上的差異分析（1）不同稅種視同銷售的差異企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于增值稅，增值稅不僅包括了所有權轉(zhuǎn)移的視同銷售，還包括了不轉(zhuǎn)移所有權的視同銷售，如將貨物交付其

36、他單位或者個人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。購買的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費的增值稅處理是作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，而企業(yè)所得稅處理上如果發(fā)生所有權轉(zhuǎn)移則要視同銷售，以購買價格作為應納稅收入。無法確定銷售額的，增值稅以換出固定資產(chǎn)凈值為銷售額，而在企業(yè)所得稅處理上應當以換入資產(chǎn)公允價值確認收入。營業(yè)稅規(guī)定：納稅人將不動產(chǎn)、土地使用權無償贈與其他單位或個人或者自建建筑物出售，在營業(yè)稅上才可以視同銷售，其他資產(chǎn)則無此規(guī)定。（營業(yè)稅細則第5條）土地增值稅規(guī)定：贈與方式無償轉(zhuǎn)讓行為不征土地增值稅。（土地增值稅細則第2條）（2）視同銷售的財稅差異 會計核算下列業(yè)務中也做

37、銷售確認，無須納稅調(diào)整。自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配的視同銷售行為確認為收入實現(xiàn)。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品抵償債務；企業(yè)以存貨對外投資；企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放福利；企業(yè)以存貨進行非貨幣性資產(chǎn)交換（具有商業(yè)實質(zhì)、公允價值計量的情況下）。（三）價外費用問題案例某企業(yè)采取網(wǎng)上銷售方式銷售貨物，由于是通過快遞公司來郵寄貨物，要求購貨方在支付貨款的同時，另支付快遞費，請問此項快遞費是否繳增值稅？如果您是銷售方，支付給快遞公司快遞費100元，您會向購貨方要多少的快遞費？ 因為此項業(yè)務快遞公司收取銷售方M元，銷貨方要收取購貨方為N，屬于價外費用，需要繳增值稅為N÷1.17×17%=0.1453N,假設銷售方的

38、城建稅及教育費附加稅率合計為10%，則應多繳營業(yè)稅金及附加為0.1453N×10%=0.01453N.則有收入-成本-營業(yè)稅金及附加=0，因此，N/1.17-0.01453N=M，N=1.1903M,可以框算出，如果銷售方給傳遞公司100元，則應向購貨方索要120元左右。（四）銷售已確定，但購貨方少付款的應對。案例甲企業(yè)銷售貨物給乙企業(yè)，與購貨方簽訂購銷合同的條款是不含稅價款100萬用“70%現(xiàn)金支付，30%以銀行承兌匯票支付”，稅款17萬以貨幣資金支付，甲企業(yè)開出了增值稅專用發(fā)票。后因為購貨方稱其取得了銀行承兌匯票自已去貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為2萬元，最后少支付銷貨方的貨款2萬元。問題1：該

39、企業(yè)應確定多少的收入？甲企業(yè)的2萬元能否在稅前抵扣。 甲企業(yè)應確認收入為100萬元，2萬元由于沒有憑證不能在稅前抵扣。問題2：甲企業(yè)如何應對才不會增加損失？ 甲企業(yè)可以通過改變合同條款方式，在條款中注明現(xiàn)金折扣條件“10天內(nèi)付款給予2%的折扣，30天內(nèi)付款全額支付款項”等，并取得對方的折扣結(jié)算單（收款收據(jù)加蓋財務章），后附銀行存款收訖證明。（五）財政性資金與政策性搬遷（不征稅收入）1.財政性資金案例 某公司2009年度從勞動和社會保障部門取得的社會保險補貼、職業(yè)培訓補貼和崗位用工補貼100萬。 某出口企業(yè)取得財政獎勵基金100萬。該省為了促進對外出口貿(mào)易，規(guī)定：出口一般地方產(chǎn)品，每美元給予0.

40、03元人民幣獎勵，其中，省級財政獎勵0.02元人民幣，市、縣財政獎勵0.01元人民幣；企業(yè)出口地方機電和高新技術產(chǎn)品，每美元給予0.05元人民幣獎勵，其中，省級財政獎勵0.03元人民幣，市、縣財政獎勵0.02元人民幣。某光電生產(chǎn)企業(yè)獲得省財政貸款貼息補助資金310萬元。2.政策性搬遷的財稅處理案例某企業(yè)由于政府規(guī)劃改造進行搬遷，搬遷后重置類似的固定資產(chǎn)，從房地產(chǎn)開發(fā)公司取得土地征地補償費5000萬元，從集團母公司獲得1000萬的重建資金，處置房屋等固定資產(chǎn)（含土地）賬面凈值4000萬元（原值8500萬元），企業(yè)重置土地3000萬元，重置固定資產(chǎn)（不含土地）1800萬元，安置職工支出100萬。問

41、題1：政策性搬遷必須符合什么樣的條件？問題2：該公司繳納取得的土地補償費5000萬，是否征收營業(yè)稅？二 費用項目的重點事項解析（一）職工教育經(jīng)費支出案例某企業(yè)本年度工資薪金總額為200萬，計提職工教育經(jīng)費為5萬，上年度有1.5萬超過標準的職工教育經(jīng)費未抵扣，本年度實際發(fā)生職工教育經(jīng)費支出3萬。繳.企業(yè)可以將此項業(yè)務轉(zhuǎn)化成自學成才獎勵費用。軟件企業(yè)應分別核算培訓費。（二）工會經(jīng)費支出案例某企業(yè)按規(guī)定向地稅（國稅）按工資總額的2%繳納了本年度的工會經(jīng)費10萬，建立工會組織。本年度企業(yè)舉辦了一次群眾性體育活動支出3萬，并給每個職工發(fā)放一桶油合計支出2萬。問題1：工會經(jīng)費在稅前列支的憑證是什么？ 準予

42、扣除的教育經(jīng)費必須取得財政部門監(jiān)制工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)，沒有取得專用收據(jù)的，即使沒有超過規(guī)定標準也不得扣除。國稅函【2000】678號、工會法第41條問題2：工會經(jīng)費支出是否按收付實現(xiàn)制？本例中在稅前抵扣的是10萬，還是5萬？能在稅前抵扣的是10萬。問題3：您能談談你所在地的工會繳費流程嗎，并做出相應的會計分錄。（三）業(yè)務招待費支出案例某企業(yè)2010年銷售收入6000萬，發(fā)生餐飲發(fā)票、購買香煙、茶葉食品、飲料等38.8萬。此外，企業(yè)外購一批營養(yǎng)品價值0.2萬送給客戶，辦公室外購幾套精美的茶具取得普通發(fā)票0.5萬，外購一批價值較高的鋼筆1萬元，取得了增值稅發(fā)票。（四）利息支出1.企業(yè)向自然人借

43、款的涉稅分析案例某企業(yè)由于發(fā)展的需要，向職工集資1000萬，并許諾給予年利率為8%的利率，在職人員職工借款最高借支金額為2萬元，高級管理人員每人最高借支金額為5萬元。問題：向職工借款的支付能否在稅前扣除？ 2.將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題案例乙公司急需流動資金，但向銀行貸不到款，于是向與其有購銷業(yè)務的甲公司借支流動資金500萬，并許諾一個月后將此筆款項返還，乙公司是甲公司的重要客戶，甲公司考慮后無償借給乙公司500萬，賬務做賬計入“其他應收款”。甲公司本年度有銀行借款1000萬，利率為6%。每月利息為5萬，后稅務機關檢查后認為此筆借款利息中的2.5萬（即500萬的月息）不能在稅前扣除。

44、 案例 假設W公司2008年1月1日成立，注冊資本1000萬元，注冊時一次性到位600萬元，7月1日又到位300萬元，企其余投資截止到2008年底尚未到位，2008年度3月1日W公司向銀行借入流動資金，取得貸款600萬元，利率7%，貸款期限一年。（五）補充養(yǎng)老保險及補充醫(yī)療保險案例某省電力公司2010年工資總額為500萬，企業(yè)為職工個人繳納年金28萬。該企業(yè)員工張某12月工資為5000元，當月個人繳納年金為300元，企業(yè)為個人繳納3600元（該企業(yè)采用按年繳納方式）.問題1：該企業(yè)為職工個人繳納的年金在匯算時是否要納稅調(diào)整？問題2：假設張某個人的三險一金為0，請計算張某個人在12月份的應納個人

45、所得稅？如果企業(yè)采取分月繳納年金的方式，請計算張某12月應納的個人所得稅。并說明理由。（六）公益捐贈勞務的涉稅處理案例A建筑安裝公司2009年9月公司通過當?shù)乜h政府捐建了一所村級小學，工程實際支出15萬元，公允價值為20萬元。企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度計算的2009年的會計利潤總額80萬元。問題1：A建筑公司此項勞務是否征營業(yè)稅？ 不征，因為營業(yè)稅征收范圍是有償提供勞務問題2：A建筑公司此項勞務是否征所得稅? 實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助問題3：此項公益性勞務捐贈可以在稅前抵扣多少？需要納稅調(diào)增額多少？ 企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)

46、發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（七） 廣宣費的涉稅處理案例 某企業(yè)210年的主營業(yè)務收入為5000萬，其他業(yè)務收入為800萬，視同銷售的收入為200萬，企業(yè)2010年發(fā)生廣告設施及發(fā)布費車站廣告50萬、路牌廣告100萬、現(xiàn)場包裝費（彩旗、氣球、條幅、花架、花籃、花盆）10萬、促銷活動費（場租、勞務費、活動場所布置費）50萬、宣傳資料、海報、印刷費等費用100萬。贈送客戶一些禮品（上印有公司的名稱、電話號碼、產(chǎn)品標識）價值50萬。上年度結(jié)轉(zhuǎn)本年度未抵扣的廣宣費為30萬。問題1：該例中如請廣告公司制作條幅應取得增值稅發(fā)票還是營業(yè)稅發(fā)票？稅點是多

47、少？ 制作條幅是廣告制作費，應取得增值稅發(fā)票，廣告公司應到主管稅務機關代開征收率為3%的增值稅發(fā)票，并帶征所得稅,一般是2.5%。問題2：對廣告費及宣傳費是否一定要取得外來憑證（發(fā)票）？對此例中贈送的禮品有何要求？廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除，以發(fā)票為扣除憑證。廣告必須通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作，并通過一定的媒體傳播。對標有本企業(yè)名稱、電話號碼、產(chǎn)品標識等帶有廣告性質(zhì)的禮品，可以作為業(yè)務宣傳費按規(guī)定在稅前扣除，但應提供證據(jù)證明其與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的宣傳有關。通地稅規(guī)（2010）1號問題3：該企業(yè)在2010年匯算時，應如何進行填表？（1）附表三第27行第3列=附表八第7行=0（2）附表三第27行

48、第4列=附表八第10行=30（調(diào)減）三、 資產(chǎn)事項重點事項解析（一）固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)折舊年限是多少？案例母公司A投資一項固定資產(chǎn)到子公司，該設備在母公司確定的使用年限為10年，母公司已使用了3年，母公司對外投資時的賬面價值為40萬。子公司收到的固定資產(chǎn)按原賬面價值減除已計提的折舊作為入賬價值計算即按母公司的賬面價值40萬入賬？折舊年限按剩余年限7年計算.問題2：企業(yè)購入已提足折舊的固定資產(chǎn)，是否可以計提折舊？問題3：如果您是稅務經(jīng)理如何處理此事？ 2.自建固定資產(chǎn)暫估價值能否計提折舊?案例房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建有一幢大樓，已經(jīng)于2010年5月完工，并達到預定可使用狀態(tài)。但是還沒有辦好竣工驗收手續(xù)，根據(jù)承建