合伙企業(yè)先分后稅的處理規(guī)則

1、合伙企業(yè)先分后稅的處理規(guī)則合伙企業(yè)先分后稅的處理規(guī)則問題一：是不是真金白銀的真分，才是收入確認(rèn)奧人說了，股息紅利的確認(rèn)時(shí)間是在作曲分紅決議的時(shí) 間來判斷，因此合伙企業(yè)的分，是分給我現(xiàn)金之時(shí)，我才確 認(rèn)收入，LP（有限合伙人）法人計(jì)入當(dāng)年度的應(yīng)稅收入，進(jìn)行 核算應(yīng)納稅所得額。如上，否也！這里的分是 應(yīng)分"，來看一下法規(guī)的規(guī)定財(cái)稅xx195號規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得 采取先分后稅”的原則。所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包 括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所 得。合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：合 伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按

2、 照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議未 約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得， 按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。協(xié)商不 成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳由 資比例確定應(yīng)納稅所得額。無法確定由資比例的，以全部生 產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部 分合伙人。問題二：分的不是賬上的利潤，而是合伙企業(yè)的應(yīng)納稅 所得額合伙企業(yè)分的不是賬上的利潤，而是分的應(yīng)納稅所得 額，這個(gè)應(yīng)納稅所得額是通過限額計(jì)算扣除來計(jì)算的，個(gè)人 所得稅是比較明確，法人合伙人也應(yīng)是如此計(jì)算，應(yīng)分配過

3、來的應(yīng)納稅所得額，再直接并入法人合伙人的所得稅應(yīng)納稅 所得額中。如此，則可能有的公司賬上在合伙企業(yè)沒有分配時(shí)不進(jìn) 行確認(rèn)收益，是要進(jìn)行納稅調(diào)增的，如果分配了，計(jì)入賬務(wù) 了，可能跨年度了，就需要作納稅調(diào)減。因此這是與居民所 得稅企業(yè)之間股息紅利分配確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)是不同的。有的同志們說了，我合伙企業(yè)有利潤還行，如果沒有利 潤呢，是虧損（計(jì)算由來的應(yīng)納稅所得額），那當(dāng)年是沒有分 配的，因?yàn)楹匣锲髽I(yè)的虧損是不能由合伙人企業(yè)彌補(bǔ)的，但 如果莫年是正數(shù)，計(jì)算納稅了，次年又虧損了，又不能彌補(bǔ)， 只能由之后合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)（5年期），如果一直虧下去，第一筆稅就算計(jì)算 白繳”了。當(dāng)然合伙企業(yè)還有股息紅利

4、免稅的穿透問題，即合伙企 業(yè)取得的股息紅利，再給法人合伙人時(shí)，其免稅能否享受的 問題，一直沒有進(jìn)行推進(jìn)，這個(gè)小編還是認(rèn)為應(yīng)認(rèn)可為趨勢。不宜只占稅法未明確的 便宜”。附：如何理解國家的合伙稅收政策 "摘自網(wǎng)絡(luò)資料， 版權(quán)屬原作者為澄清市場對國家合伙企業(yè)所得稅政策的誤解，國家稅 務(wù)總局稅收科學(xué)研究所研究員、國家稅務(wù)總局重點(diǎn)課題一洽 伙企業(yè)制所得稅制研究”課題組組長魏志梅，在投資與合作 雜志6月號，公開發(fā)表了理解國家的合伙稅收政策 一文。 鑒于該文詳述了國家有關(guān)合伙企業(yè)所得稅政策由臺的背景 及深意，有助于 PE界人士理解國家政策，特?fù)衿渲饕^點(diǎn) 摘編如下：合伙企業(yè)無需繳稅？還是需由合伙人為

5、之繳稅？在國內(nèi)，市場普遍認(rèn)為，如果是公司制企業(yè)，就必須繳 稅；如果是合伙制企業(yè)，就無須繳稅。其實(shí)，這是對合伙企 業(yè)稅收制度的根本誤解，正是這一誤解又派生由其它種種誤 解。從公平稅負(fù)和防止偷逃稅角度考慮，絕大多數(shù)國家都是 根據(jù)合伙企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，而相應(yīng)采取以下三種不同的合伙 企業(yè)稅制模式：不將合伙企業(yè)作為納稅主體的非實(shí)體納稅模式，主要流 行于合伙企業(yè)尚未演進(jìn)為獨(dú)立實(shí)體的國家；將合伙企業(yè)作為獨(dú)立納稅主體看待的實(shí)體納稅模式，主 要流行于合伙企業(yè)已經(jīng)演進(jìn)為獨(dú)立實(shí)體的國家；介于實(shí)體模式與非實(shí)體模式之間的準(zhǔn)實(shí)體納稅模式，該 模式雖然不將合伙企業(yè)作為納稅主體，但是需要在合伙企業(yè) 環(huán)節(jié)作統(tǒng)一的收入和成本核算，

6、對核算由的應(yīng)納稅所得，必 須由合伙人為之分別繳稅。我國在1997年頒布的合伙企業(yè)法中，就明確合伙 企業(yè)不再是單純的伙伴關(guān)系"而是擁有了相對獨(dú)立的財(cái)產(chǎn) 權(quán)的準(zhǔn)法人實(shí)體。因此，91號文即要求對合伙企業(yè)采取準(zhǔn)實(shí) 體納稅模式。其明確規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅 義務(wù)人；合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)將每一納稅年度的收入總額，減除成 本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所 得；生產(chǎn)經(jīng)營所得包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè) 當(dāng)年留存的所得。這樣，即使是合伙企業(yè)將利潤留成下來不 分配，合伙人也應(yīng)當(dāng)繳稅，以避免合伙企業(yè)本身成為避稅工 具。xx年合伙企業(yè)法修訂后，合伙企業(yè)可以采取有限合 伙這種更

7、多借鑒公司相關(guān)制度的新型合伙形式。按照與我國 同屬于大陸法系的法國和德國的做法，對有限合伙這種具備 了公司 有限責(zé)任”機(jī)制的新型合伙企業(yè)，有理由對其采取實(shí) 體納稅模式，即將其直接作為納稅主體對待。但是，國家財(cái) 稅部門在制定159號文時(shí)，一方面繼續(xù)對其采取準(zhǔn)實(shí)體納稅 模式，不將其作為納稅主體對待；另一方面為防范其成為避 稅工具，對其重申了必須作為應(yīng)納稅所得核算主體”的一系 列要求。159號文明確：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得采取先分后稅”的原則，具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照91號文的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，且所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得”既包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得，還包括企業(yè)當(dāng)年留 存的所得。同時(shí)

8、還明確：合伙人是法人和其它組織的，在計(jì) 算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈 利。既然我國是對合伙企業(yè)采取準(zhǔn)實(shí)體納稅模式，那自然只 宜理解為富伙企業(yè)雖不作為納稅主體，但必須首先在合伙企 業(yè)環(huán)節(jié)計(jì)算由應(yīng)納稅所得額，再由合伙人按分得的應(yīng)納稅所 得份額分別繳稅”。然而，在普遍認(rèn)為 富伙企業(yè)無需繳稅” 的誤解下，不少市場機(jī)構(gòu)向投資者宣稱： 投資于合伙制基金， 不僅基金環(huán)節(jié)無需繳稅；基金將收益分配給投資者時(shí)，投資 者還可以用各種賬面虧損來沖銷收益，所以，在投資者環(huán)節(jié) 也無需繳稅。如何理解對合伙企業(yè)的 先分后稅”原則？如上所述，按照準(zhǔn)實(shí)體納稅模式，合伙企業(yè)雖不是納稅 主體，但必須作為應(yīng)納稅所

9、得核算主體，在核算由應(yīng)納稅所 得后，將 稅基”分配到合伙人，然后由合伙人為其繳稅。159 號文就明確規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得采取先分后稅”原則；所謂生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得，也即合伙 企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得，無論是否向合伙人分配，都應(yīng)對合伙人征收所得稅因此，我國目前針對合伙企業(yè)的先分后稅工所分的并不是 收益”，而是 稅基”。按照分 稅基”的原則，只要在合 伙企業(yè)環(huán)節(jié)有應(yīng)納稅所得，合伙人即需為合伙企業(yè)繳稅。否 則，如果合伙企業(yè)將每年所得都留成在合伙企業(yè)環(huán)節(jié)不分配 的話，國家就總也收不到稅。然而，國內(nèi)不少人士基于 富伙企業(yè)無

10、需繳稅”的認(rèn)識， 想當(dāng)然地以為，國家針對合伙企業(yè)的先分后稅”原則，理應(yīng)是 先向合伙人分配利潤，然后才需要由合伙人繳稅不少地方財(cái)稅部門甚至由臺有專門政策，只有當(dāng)合伙企業(yè)向合伙 人實(shí)際分配了現(xiàn)金，且在扣除成本和虧損之后有了盈余時(shí)， 才需要由合伙人繳稅。按照這種稅收政策，合伙企業(yè)只要將 每年所得留成在合伙企業(yè)，合伙人就一直可以避稅。如何理解自然人合伙人需比照爺體工商戶”繳稅？按照159號文，各類合伙企業(yè)的 應(yīng)納稅所得”的計(jì)算應(yīng) 當(dāng)按照2000年91號文執(zhí)行，而按照 91號文所計(jì)算由的應(yīng) 納稅所得，對自然人合伙人而言，無論是普通合伙人，還是 有限合伙人，均應(yīng)比照個(gè)人所得稅法規(guī)定的 爺體工商戶 的經(jīng)營所

11、得;適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率。我國沒有單獨(dú)開征 資本利得稅"對從事股權(quán)投資等獲 得的資本利得，必須按照個(gè)人所得稅法中的普通所得，進(jìn)行 綜合納稅。按照個(gè)人所得稅法，我國對個(gè)人的各類所得，主要適用兩類基本稅率：對 工薪所得工因其是一種經(jīng)常性所得，且與個(gè)人貧富 的關(guān)聯(lián)性較大，需要考慮稅收對收入的再調(diào)節(jié)作用，故采取 綜合納稅模式，在扣除基本生活費(fèi)用萬元/年后（2016/7/29財(cái)稅201662號：RMB3500X12 個(gè)月），適用3%45%累進(jìn)稅 率。對稿酬、勞務(wù)、股息、紅利，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得 和其它所得，由于都具有偶然性，很難扣除個(gè)人從事該類活 動的各種成本、虧損，更難考慮個(gè)人

12、和家庭的生活費(fèi)用，因 而只好有一筆收入就要繳一次稅，稅基相對較高，稅率也就 自然較低。由于這些偶然所得和類似偶然所得與個(gè)人貧富沒 有必然關(guān)系，如采取分類納稅，較難考慮稅收對收入的再調(diào) 節(jié)作用，因此適用單一比例稅率，稅率為 20%.在上述兩種基本稅率之外， 對個(gè)體工商戶這種特別的爺人”，由于其本身已經(jīng)是相對獨(dú)立的工商主體，可以 以每一 納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額”進(jìn)行 綜合納稅，因此，從稅法原理來講，是可以參照國外的綜合 納稅模式而直接適用工薪所得的超額累進(jìn)稅率的。但是，從 豉勵下崗工人再就業(yè)的角度， 我國針對 爺體工商戶的經(jīng)營所 得”，新設(shè)了一種稅率相對較低的優(yōu)惠性超額累

13、進(jìn)稅率，具體稅率為535%.針對后來出現(xiàn)的合伙企業(yè),國家財(cái)稅部門在制定2000年91號文時(shí)，也采取比照 爺體工商戶的經(jīng)營所得”的做法， 適用535%的超額累進(jìn)稅率。應(yīng)該說，這更是一種政策優(yōu) 惠。因?yàn)椋匣锲髽I(yè)作為企業(yè)，與個(gè)體工商戶相比，享受了 更多的法律保護(hù)和行政管理服務(wù)，理由承擔(dān)比爺體工商戶”這種 準(zhǔn)個(gè)人”更多的納稅義務(wù)。特別是到xx年合伙企業(yè)法修訂案發(fā)布以后，合伙 企業(yè)已經(jīng)可以按照 宥限合伙”形式設(shè)立。如果按照我國屬于 大陸法系國家的情形來考慮，對宥限合伙”這種借鑒了更多公司型企業(yè)治理機(jī)制的新型合伙形式，本可像法國等歐洲大 陸法系國家一樣，將之作為納稅主體直接繳納所得稅。但是，我國國家財(cái)稅

14、部門在制定 159號文時(shí)，仍然只要求比照 爺體 工商戶”這種 準(zhǔn)個(gè)人”來納稅。這樣，有限合伙制股權(quán)投資企 業(yè)既無需像英美法系國家那樣，直接將其應(yīng)納稅所得統(tǒng)一核 算到個(gè)人的綜合所得，適用高額的超額累進(jìn)稅率，或是適用 較高的資本利得稅率；也無需像法國等歐洲大陸法系國家那 樣，按照 實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，在股權(quán)投資企業(yè)環(huán)節(jié)比照 公司制股權(quán)投資企業(yè)作為納稅主體。既然對各類合伙企業(yè)超優(yōu)惠地比照窄體工商戶”這種準(zhǔn)個(gè)人”進(jìn)行綜合納稅，其稅基的計(jì)算就完全不同個(gè)人直接 從事股權(quán)投資所取得的按照彳禺然所得”計(jì)算稅基的 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，因此，所適用的稅率自然不宜簡單套用！當(dāng)個(gè)人直接從事股權(quán)投資活動時(shí)， 所獲得的 財(cái)

15、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所 得”類似于 囑然所得工只能按次單獨(dú)核算，而不能用其它財(cái) 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓造成的虧損來沖銷。盡管可以按 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減 除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額 ”作為稅基，但是可以減除的 告理費(fèi)用”僅限于與該筆投資直接相關(guān)的交易手續(xù)費(fèi)之類的能夠加以準(zhǔn)確判斷的費(fèi)用。由于稅基較高，自然可以適用相 對較低的單一比例稅率。個(gè)人通過有限合伙企業(yè)間接從事股權(quán)投資時(shí)，其在合伙 企業(yè)的應(yīng)納稅所得，則可按年匯算清繳，在計(jì)算應(yīng)納稅所得 時(shí)進(jìn)行三類扣除：扣除5年之內(nèi)的任何一筆投資虧損；扣除合伙企業(yè)的各 類管理支由；扣除投資者個(gè)人的基本生活費(fèi)用。進(jìn)行上述三類扣除后，個(gè)人通過有限合伙企業(yè)間接從事 股權(quán)投資的應(yīng)納稅所得顯著減少了

16、，如果稅率仍然套用個(gè)人 直接從事股權(quán)投資所獲得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 工就必然造成明顯的稅負(fù)不公局面：個(gè)人通過有限合伙企業(yè)從事股權(quán)投資享 受了國家更多的法律保護(hù)和行政管理服務(wù)，但其實(shí)際稅負(fù)卻 顯著低于個(gè)人直接從事股權(quán)投資！如何認(rèn)識地方針對合伙制 PE基金的稅收優(yōu)惠政策？從國際慣例看，國家通常只對創(chuàng)業(yè)投資基金這種市場失 靈的領(lǐng)域給予適當(dāng)政策扶持，對一般性股權(quán)投資基金，因其 已是市場充分有效的領(lǐng)域，故不再給予政策扶持，而是通過 適當(dāng)監(jiān)管防范風(fēng)險(xiǎn)。但是，近年來國內(nèi)不少地方政府將股權(quán)投資基金作為招商引資的手段，競相由臺各類優(yōu)惠政策。政 策種類名目繁多，政策力度越來越大。其中，不少屬于越權(quán) 減免稅政策。例如，按

17、照159號文，各類合伙企業(yè)的 應(yīng)納稅 所得”的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)按照 2000年91號文執(zhí)行；而按照 91號 文所計(jì)算由的應(yīng)納稅所得，自然人合伙人無論是普通合伙 人，還是有限合伙人，均應(yīng)比照爺體工商戶的經(jīng)營所得 工適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率。但是，地方政府普遍越權(quán)將 自然人合伙人的稅率降低到20%.按照國家稅收政策規(guī)定，先征后返”屬于變相減免稅，但不少地方政府將地方政府留成40%再返還投資者。對合伙制基金的股息紅利所得，按照 159號文，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一作為 其它所得”納入應(yīng)稅所得征稅，但 不少地方政府越權(quán)予以免收。對合伙制基金的營業(yè)稅，按照 國家的營業(yè)稅管理?xiàng)l例，合伙企業(yè)仍需作為營業(yè)稅納稅主 體。但不少

18、地方政府誤以為，既然合伙企業(yè)無須作為所得稅 納稅主體，那也無需作為營業(yè)稅納稅主體，把營業(yè)稅也給免 了。雖然2016年1月，經(jīng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家財(cái)稅部門聯(lián) 合發(fā)布了關(guān)于堅(jiān)決制止越權(quán)減免稅，加強(qiáng)依法治稅工作的 通知，但是地方政府的稅收優(yōu)惠政策競賽卻愈演愈烈！為股權(quán)投資基金發(fā)展創(chuàng)造必要的政策環(huán)境是必要的。但是，如果稅率過低影響了社會公平，這樣的政策就很難長久。在美國，過去也曾將 資本利得稅”直接納入個(gè)人所得稅，適 用相當(dāng)高的超額累進(jìn)稅率。2001年網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)泡沫破滅后， 為重振經(jīng)濟(jì)，小布什提生了減稅法案。按照減稅法案，一般資 本利得稅仍適用個(gè)人普通所得所適用的稅率，最高為35%,但投資期限超過1年的資本利得適用最高為 15%的稅率。這 項(xiàng)政策對于豉勵長期投資起到了一定作用，但也引起了眾多 批評。xx年暴發(fā)的 黑石合伙集團(tuán)避稅風(fēng)波”和近年來持續(xù)蔓 延的齒領(lǐng)華爾街運(yùn)動工在很大程度上與資本利得稅稅率過 低相關(guān)。所以，目前美國朝野都在熱議將資本利得所適用的 稅率恢復(fù)到原來最高為 35%的水平。近年來，我國股權(quán)投資基金發(fā)展實(shí)踐已表明：地方政府 針對合伙制PE基金的稅收優(yōu)惠政策，不僅損害了國家稅法 的尊嚴(yán)和權(quán)威，也不利于社會和諧和股權(quán)投資行業(yè)自身的穩(wěn) 妥發(fā)展。最近一段時(shí)期，已經(jīng)有輿論稱，個(gè)體