加油站效益評價(jià)研究

1、加油站效益評價(jià)研究近年來，中國石油各銷售企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況，不同程度地開展了效益評價(jià)研究， 促進(jìn)了加油站管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提開， 但是與建設(shè)國際水準(zhǔn)銷售企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相比，目前的加油站效益評價(jià)還存在較大差距。 本文立足經(jīng)營管理， 構(gòu)建一套反映加油站創(chuàng)效能力、 發(fā)揮員工主觀能動性、 易于被經(jīng)營者操作實(shí)用的效益評價(jià)指標(biāo)，為管理者經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持。一、加油站效益評價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建加油站是成品油銷售企業(yè)最基本的經(jīng)營單元，既取得銷售收入，又發(fā)生成本費(fèi)用。為全面評價(jià)加油站的經(jīng)營成果，我們將加油站作為“阿米巴”利潤中心進(jìn)行核算， 建立全口徑、 統(tǒng)一、 可比的核算標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確核算加油站收入、成本、費(fèi)用等會計(jì)

2、信息。在全面、 準(zhǔn)確核算加油站經(jīng)營成果的基礎(chǔ)上， 對兩個層次的盈利能力進(jìn)行效益評價(jià)：一是經(jīng)營者業(yè)績評價(jià)，二是經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營成果評價(jià)。（一）效益評價(jià)指標(biāo)的核算基礎(chǔ)加油站收入、成本、費(fèi)用、利潤等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的核算，按照“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”的原則，建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，直接或分?jǐn)傆?jì)入單個加油站，使效益評價(jià)指標(biāo)在一定范圍內(nèi)具有較強(qiáng)的可比性和可應(yīng)用性。1 1 .銷售收入核算銷售收入是指加油站對外銷售商品取得的不含稅凈收入，核算時(shí)要區(qū)分加油站和油品品類。凈收入=銷售收入總額-銷售折扣折讓2 2 .銷售成本核算首先參照加油站投資成本、發(fā)展階段、配送距離、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及市場形勢，合理測算每種油品的毛利空間，使該毛利空間高于

3、加油站平均費(fèi)用水平； 然后按照國家規(guī)定的零售到位價(jià)格， 倒推銷售成本， 當(dāng)遇到國家調(diào)整指導(dǎo)價(jià)時(shí)， 按照調(diào)價(jià)前后的銷售量采用不同的銷售成本對加油站成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 這種銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式既可以增強(qiáng)同一區(qū)域加油站指標(biāo)的可比性，又可以使經(jīng)營者在銷售過程中注重產(chǎn)品的價(jià)格到位率和高品質(zhì)油品的銷售經(jīng)營者對銷售貢獻(xiàn)的關(guān)注度。3 3 .銷售費(fèi)用核算根據(jù)研究應(yīng)用需要，按照費(fèi)用發(fā)生的環(huán)節(jié)將加油站費(fèi)用分為可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用兩類?？煽刭M(fèi)用主要是加油站可以控制或有一定控制力并且能夠事前明確和預(yù)測的費(fèi)用，包括員工成本、水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、清潔綠化費(fèi)、低值易耗品、物料消耗、加油站信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)、促銷費(fèi)、零星

4、維修、油品損耗、庫存商品占用資金成本、刷卡手續(xù)費(fèi)等。不可控費(fèi)用是可控費(fèi)用的對應(yīng)概念，主要是加油站經(jīng)營者不可控制或控制力較弱的費(fèi)用， 其成本動因與日常經(jīng)營無線性關(guān)系的費(fèi)用， 包括折舊折耗攤銷、租賃費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、稅費(fèi)、安全環(huán)保及行政收費(fèi)、大額維修改造、銀行上門收款服務(wù)費(fèi)、投資資金占用資金成本等。（二）效益評價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建重點(diǎn)為全面評價(jià)加油站經(jīng)理的工作業(yè)績和加油站的經(jīng)營成果，更好地為公司經(jīng)營決策和效益提升服務(wù)，我們引入可控利潤和直接利潤作為加油站不同層次效益評價(jià)的主要指標(biāo)。1 1 .可控利潤指標(biāo)可控利潤是指銷售毛利減去經(jīng)營者可控費(fèi)用后的利潤。它是評價(jià)經(jīng)營者業(yè)績的重要指標(biāo)。 在加油站效益評價(jià)應(yīng)用中， 可控

5、利潤指標(biāo)是加油站開展某項(xiàng)經(jīng)營活動成功與否的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，適合加油站經(jīng)理應(yīng)用。加油站經(jīng)理通過對可控利潤完成結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)的比較，可以直觀地反映出可控利潤的完成進(jìn)度，弁通過分析影響可控利潤的各種因素， 實(shí)時(shí)調(diào)整銷售政策， 最終引導(dǎo)加油站經(jīng)理和廣大員工更加關(guān)注經(jīng)營效益?？煽乩麧櫠闶勖?可控費(fèi)用=實(shí)現(xiàn)凈收入-預(yù)算成本-可控費(fèi)用=銷售量 X X 噸油毛利-可控費(fèi)用=銷售量 X X（噸油收入-噸油零售成本）-可控費(fèi)用= =銷售量 x x噸油收入- -（零售到位價(jià)/1.17-/1.17-噸油留存利潤）-可控費(fèi)用2 2 .直接利潤指標(biāo)直接利潤是指可控利潤減去經(jīng)營者不可控費(fèi)用后的利潤，能夠反映加油站對公司固定費(fèi)

6、用和利潤的貢獻(xiàn)（見圖 1-21-2）。它是評價(jià)經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營成果的重要指標(biāo)。在加油站效益評價(jià)中，直接利潤指標(biāo)可以對單座加油站的綜合經(jīng)營成果進(jìn)行評價(jià)，適合公司管理者應(yīng)用。公司管理者將直接利潤指標(biāo)作為加油站對標(biāo)分析和考核的標(biāo)準(zhǔn)，通過同類站點(diǎn)間的對比，總結(jié)出加油站的優(yōu)劣勢及經(jīng)營方向。直接利潤二零售毛利-可控費(fèi)用-不可控費(fèi)用=銷售量 X 噸油毛利-可控費(fèi)用-不可控費(fèi)用=銷售量 X（噸油收入-噸油零售成本）-可控費(fèi)用-不可控費(fèi)用需要強(qiáng)調(diào)的是，在效益評價(jià)指標(biāo)的制定過程中，加油站的預(yù)算噸油毛利保持不變， 當(dāng)國家零售指導(dǎo)價(jià)調(diào)整時(shí)， 預(yù)算銷售成本也隨之變化。加油站實(shí)際實(shí)現(xiàn)的噸油毛利， 與實(shí)際噸油收入的價(jià)格到位率相

7、關(guān)， 不隨著市場價(jià)格和噸油預(yù)算成本的變動而變動。加油站效益評價(jià)指標(biāo)的制定還必須考慮到物價(jià)水平、消費(fèi)習(xí)慣與區(qū)域經(jīng)濟(jì)的差異性對效益評價(jià)的影響， 區(qū)分可控費(fèi)用與不可控費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)差異， 由于不同應(yīng)用主體的出發(fā)點(diǎn)不同， 往往會使效益評價(jià)的結(jié)果不同。當(dāng)加油站所面臨的市場形勢、 行政政策發(fā)生變化時(shí)， 管理者必須實(shí)時(shí)修正和調(diào)整加油站評價(jià)指標(biāo)，才能使加油站效益評價(jià)的應(yīng)用結(jié)果更加可觀。二、加油站效益評價(jià)的實(shí)踐應(yīng)用加油站效益評價(jià)將可控利潤和直接利潤指標(biāo)分別應(yīng)用于加油站生產(chǎn)經(jīng)營層面和管理決策層面，可以查找管理短板、分析低效成因、引導(dǎo)全員參與、提升加油站創(chuàng)效能力，在公司業(yè)績考核、經(jīng)營決策、優(yōu)化治理、分級管理等多個方面具有

8、重要的實(shí)踐意義。（一）在加油站業(yè)績考核中的應(yīng)用效益評價(jià)在加油站業(yè)績考核應(yīng)用時(shí)，主要將可控利潤納入業(yè)績合同，作為加油站經(jīng)理經(jīng)營的關(guān)鍵考核指標(biāo)。在制定可控利潤指標(biāo)時(shí)，以量本利分析法為基礎(chǔ)， 科學(xué)下達(dá)加油站銷售收入、 銷售成本及可控費(fèi)用等明細(xì)指標(biāo)。其中銷售收入指標(biāo)根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量、銷售結(jié)構(gòu)、零售到位價(jià)確定；銷售成本指標(biāo)根據(jù)銷售收入倒減固定噸油毛利后的差額確定，這種核定方法便于加油站員工掌握每天實(shí)現(xiàn)的銷售毛利； 可控費(fèi)用指標(biāo)考慮加油站位置、銷售量、銷售結(jié)構(gòu)、庫存情況、資金成本、客戶構(gòu)成等因素，按照費(fèi)用項(xiàng)目逐項(xiàng)核定下達(dá)。在業(yè)績考核的執(zhí)行過程中，加油站經(jīng)理通過細(xì)化班組考核，將每天的銷售情況直接與全體員工的銷

9、售業(yè)績掛鉤，促使員工從單純的關(guān)注銷量向關(guān)注毛利和費(fèi)用轉(zhuǎn)變，使每個班組了解各自的銷售業(yè)績對公司效益的貢獻(xiàn)。 加強(qiáng)可控利潤的考核可以提升加油站經(jīng)理的效益意識，促使他們主動分析與指標(biāo)有關(guān)的銷售量、銷售結(jié)構(gòu)、價(jià)格到位率、可控費(fèi)用等影響因素，并通過對比分析發(fā)現(xiàn)銷售過程中存在的問題，實(shí)時(shí)調(diào)整銷售政策，確立今后努力的方向。通過上述分析可以看出，雖然銷量超額完成任務(wù)，費(fèi)用控制效果明顯， 但由于噸油銷售收入低于零售到位價(jià)格， 可控利潤指標(biāo)仍然完成較差。 經(jīng)進(jìn)一步分析原因， 發(fā)現(xiàn)該站 ICIC 卡銷售占比和 ICIC 卡優(yōu)惠幅度偏大，銷售折扣率達(dá)到 1.5%,1.5%,超過了公司平均折扣水平。 因此在下個月的銷售

10、過程中， 該加油站經(jīng)理要求員工不主動向客戶推銷 ICIC 卡充值優(yōu)惠政策，以降低折扣客戶比例，從而提高了價(jià)格到位率和噸油銷售收入，可控利潤指標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。(二)在加油站經(jīng)營決策中的應(yīng)用在加油站經(jīng)營決策時(shí)，運(yùn)用可控利潤指標(biāo)和本量利分析模擬該決策對公司效益的影響。以促銷活動為例，公司在制定促銷政策時(shí)應(yīng)以不降低可控利潤為前提，即考慮因促銷增量增加的毛利大于因促銷降價(jià)損失的毛利與發(fā)生的促銷費(fèi)用之和時(shí)，則該促銷政策可行。案例：XXXX 加油站計(jì)劃在 4 4 月份開展一次針對柴油的降價(jià)促銷活動，每升降低銷售價(jià)格 0.100.10 元(按照 850kg/m3850kg/m3 折算，降低噸油到位價(jià)格 100.5

11、5100.55 元/ /噸)， 發(fā)生促銷宣傳費(fèi) 0.200.20 萬元， 預(yù)計(jì)日增加銷售量2 2 噸，該站柴油近期銷售量為 1010 噸，柴油噸油提成工資 2020 元/ /噸。本次促銷活動是否能夠?qū)嵤?jì)算過程如下：增量部分增利= =2 2 噸/ /天 X3 30 0 天 X(300-100.55)(300-100.55)元/ /噸=1196=11967 7 元原銷量部分減利=10=10 噸/ /天 X3030 天 X100.55100.55 元/ /噸=30165=30165 元增加的促銷費(fèi)用=2000=2000 元+2+2 噸/ /天 X3030 天 X2020 元/ /噸=3200=3

12、200 元根據(jù)上述計(jì)算我們可以得出，本次促銷活動將降低可控利潤21398(11967-30165-3200)21398(11967-30165-3200)元。此次促銷在增量的同時(shí)將降低加油站的可控利潤，因此本方案不可行。（三）在加油站優(yōu)化治理中的應(yīng)用可控利潤指標(biāo)和直接利潤指標(biāo)可以直觀反映加油站的管理水平和創(chuàng)效能力， 將效益評價(jià)應(yīng)用于現(xiàn)有加油站后續(xù)投資改造和優(yōu)化治理， 能夠?yàn)楣镜耐顿Y決策提供重要的數(shù)據(jù)參考（如圖 2-22-2）可控利潤0,0,直接利潤0,0,此類站要重點(diǎn)關(guān)注，著重發(fā)展?？煽乩麧?,0,直接利潤0,0,此類站需定向培育，幫扶提升。可控利潤0,0,直接利潤0,0,此類站應(yīng)減少投入，

13、關(guān)停并轉(zhuǎn)?？煽乩麧櫋⒅苯永麧櫨笥诹愕募佑驼?，是公司創(chuàng)效的主體，公司對此類加油站應(yīng)進(jìn)行政策傾斜，重點(diǎn)發(fā)展；可控利潤大于零、直接利潤小于零時(shí)，說明加油站獲得的可控利潤無法彌補(bǔ)全部固定費(fèi)用， 賬面利潤虧損， 但如果關(guān)停此類加油站， 會導(dǎo)致公司整體效益減少，因此建議對此類加油站進(jìn)行定向幫扶，以提高公司整體利潤； 但對于上述兩類加油站的后續(xù)投資改造應(yīng)以不降低加油站直接利潤為前提。 可控利潤小于零時(shí)， 說明加油站繼續(xù)經(jīng)營不但無法提高公司效益， 反而會降低公司利潤總額， 因此建議對此類加油站進(jìn)行關(guān)停并轉(zhuǎn)，以減少公司虧損額度。案例： XXXX 公司計(jì)劃對租賃的 XXXX 加油站進(jìn)行形象包裝， 該項(xiàng)目改造預(yù)算

14、 6060 萬元，該租賃站剩余租賃年限為 6 6 年。預(yù)計(jì)改造后該加油站在同等經(jīng)營條件下年增加銷售量 440440 噸。通過對該項(xiàng)目的效益評價(jià)可以看出，改造項(xiàng)目實(shí)施后將增加公司的直接利潤，此方案可行。（四）在加油站分級管理中的應(yīng)用全口徑單站核算為加油站的對標(biāo)分析搭建了一個平臺，通過對比加油站間的直接利潤，分析影響盈利能力的主要原因，查找差距、克服不足， 并運(yùn)用直接利潤指標(biāo)設(shè)立先進(jìn)加油站標(biāo)準(zhǔn)， 實(shí)施加油站分級管理，促進(jìn)加油站內(nèi)部競爭和管理提升。先進(jìn)加油站指標(biāo)設(shè)立時(shí)，考慮所在區(qū)域加油站的銷售量、直接利潤、可控費(fèi)用等相關(guān)因素，選取同類型加油站的較高指標(biāo)作為標(biāo)桿，發(fā)揮先進(jìn)加油站的引領(lǐng)作用， 促進(jìn)其他加油站主動查找與標(biāo)桿加油站存在的差距，實(shí)現(xiàn)公司整體效益提升。除此之外，效益評價(jià)還可以應(yīng)用多個方面，如合理區(qū)分加油站高效與低效市場，優(yōu)化資源配置，使資源流向高效市場，提高資源創(chuàng)效能力；如優(yōu)化組織設(shè)計(jì)，調(diào)整機(jī)構(gòu)規(guī)模和成本投入，降低公司管理費(fèi)用，提高運(yùn)行效率，避免“小馬拉大車”；如合理規(guī)劃投資重點(diǎn)， 將全口徑核算數(shù)據(jù)應(yīng)用到加油站投資后評價(jià)中， 更加客觀、公正地評價(jià)投資效益等等。三、總結(jié)經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)是加油站提高創(chuàng)效能力、降低成本費(fèi)用的重要手段，它促使員工參與經(jīng)營、加油站關(guān)注效益、公司優(yōu)化決策，有利于提升加油站的市場競爭力。為更廣泛、更全面、更深入地應(yīng)用加油站效益