我國CPA審計(jì)定價(jià)模式及其選擇的探討分析

1、我國CPA審計(jì)定價(jià)形式及其選擇的討論分析我國當(dāng)前的審計(jì)定價(jià)形式不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所開拓業(yè)務(wù)，面對(duì)競爭。查字典范文網(wǎng)為您編輯了“我國CPA審計(jì)定價(jià)形式及其選擇的討論分析我國CPA審計(jì)定價(jià)形式及其選擇的討論分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不同于政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)，它是一種有償效勞。審計(jì)收費(fèi)是審計(jì)效勞價(jià)格的直接表達(dá)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要經(jīng)濟(jì)來源，也是委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)絡(luò)。因此，合理的審計(jì)定價(jià)不僅保障了委托代理雙方的利益，而且也在一定程度上保證了高質(zhì)量的審計(jì)效勞。一、我國審計(jì)定價(jià)的現(xiàn)狀我國審計(jì)定價(jià)形式采取的是政府指導(dǎo)價(jià)，由國家物價(jià)管理部門授權(quán)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)事務(wù)所的收費(fèi)

2、行為。目前我國審計(jì)市場中沒有統(tǒng)一的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按公司總資產(chǎn)計(jì)算收費(fèi)，有的按營業(yè)收入計(jì)算，更多的那么是通過與客戶討價(jià)還價(jià)確定詳細(xì)收費(fèi)金額。不過由于目前存在一定的價(jià)格競爭，價(jià)格的變化范圍比較大，而且有的事務(wù)所通過降價(jià)進(jìn)展客戶或業(yè)務(wù)競爭，這種不合理的價(jià)格競爭損害了正常的市場秩序。很顯然，我國這種簡單的審計(jì)定價(jià)方式不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在當(dāng)前正處于開展階段的會(huì)計(jì)市場中開拓業(yè)務(wù)、面對(duì)競爭，也不利于我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長期安康快速開展，更不利于市場經(jīng)濟(jì)的高效有序運(yùn)行。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度開展較為成熟的英、美等國家相比明顯偏低，與目前審計(jì)工程的工作量和所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相比也是偏低的

3、。在西方國家，公認(rèn)的審計(jì)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以審計(jì)工程所需要的審計(jì)工作時(shí)間而定，一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上下等都與審計(jì)工作時(shí)間親密相關(guān)。公司規(guī)模越大、業(yè)務(wù)越復(fù)雜、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高的工程所需的工作時(shí)間也越多，因此審計(jì)收費(fèi)也應(yīng)越高。我國較低的審計(jì)定價(jià)在一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)步，因?yàn)橐豁?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所花費(fèi)的審計(jì)本錢也是決定其審計(jì)定價(jià)的客觀根底。投入審計(jì)資源越多，越容易形成較高的審計(jì)效勞質(zhì)量；高質(zhì)量的審計(jì)效勞也需以高審計(jì)收費(fèi)作為回報(bào)，而合理的審計(jì)收費(fèi)又為審計(jì)資源的投入提供了保證。因?yàn)楹侠淼膶徲?jì)收費(fèi)有利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計(jì)人才，而雄厚的人力資本正是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任才能的根本所在。在專業(yè)勝

4、任才能既定的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶違約行為的概率顯然取決于其實(shí)際投入的審計(jì)資源。假設(shè)審計(jì)收費(fèi)過低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中就可能存在“偷工減料行為，因?yàn)閷徲?jì)的過程實(shí)際上就是審計(jì)證據(jù)的搜集和分析的過程，而審計(jì)證據(jù)的搜集需要本錢。在審計(jì)資源有限的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過降低審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和減少審計(jì)證據(jù)的搜集數(shù)量來降低直接本錢。但審計(jì)證據(jù)的缺乏可能嚴(yán)重降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤和舞弊的概率，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。因此，審計(jì)收費(fèi)的多少在一定程度上影響著審計(jì)質(zhì)量的上下。二、我國CPA審計(jì)定價(jià)形式的選擇(一)審計(jì)定價(jià)市場化從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，在完全競爭的市場環(huán)境下，產(chǎn)品或效勞的價(jià)格完全由供給和需求自

5、發(fā)調(diào)節(jié)決定；在不完全競爭的市場環(huán)境下，決定產(chǎn)品或效勞價(jià)格的因素除市場外，還包括一定程度的政府管制。我國正在開展市場經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)的精華在于市場價(jià)格圍繞市場價(jià)值波動(dòng)，依賴市場力量調(diào)節(jié)市場主體的行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)開展到一定階段的產(chǎn)物，假設(shè)不按照市場規(guī)律來運(yùn)行，必然會(huì)遭到市場最嚴(yán)厲的懲罰。因此，審計(jì)定價(jià)市場化是完善市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)安康開展的必然要求。審計(jì)定價(jià)市場化，并不是說要取消政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)的管理，而是政府只負(fù)責(zé)方向性引導(dǎo)，即由國家通過法律形式對(duì)審計(jì)收費(fèi)做出原那么性的規(guī)定，詳細(xì)定價(jià)交由市場決定。審計(jì)收費(fèi)通常由3部分組成：一是執(zhí)行必要的審計(jì)程

6、序、出具審計(jì)報(bào)告所需的費(fèi)用；二是預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)聲譽(yù)的潛在本錢等；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤，這3部分構(gòu)成收費(fèi)定價(jià)的根底。審計(jì)定價(jià)市場化要求政府相關(guān)部門應(yīng)科學(xué)研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)效勞所需的技能和知識(shí)、所需人員的培訓(xùn)情況和經(jīng)歷、所需的時(shí)間和所承擔(dān)的責(zé)任，以此為根底確定定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，公布不同級(jí)別的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的小時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)等作為方向性引導(dǎo)。詳細(xì)收費(fèi)價(jià)格要在政府政策指導(dǎo)下由會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況及自身情況來確定。(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所詳細(xì)定價(jià)應(yīng)該考慮的因素1 客戶因素不同行業(yè)的客戶，業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，要求的工作量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的層次不同，審計(jì)本錢應(yīng)不同。在詳細(xì)定價(jià)中，假設(shè)客戶經(jīng)營規(guī)模龐大，

7、分支機(jī)構(gòu)繁多，業(yè)務(wù)范圍廣泛，交易性質(zhì)復(fù)雜，法律規(guī)章紛繁，或有事項(xiàng)眾多，那么要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較高的專業(yè)程度，并執(zhí)行較多的相關(guān)程序，而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較高，審計(jì)定價(jià)就應(yīng)進(jìn)步。假設(shè)客戶具備獨(dú)立性較強(qiáng)、運(yùn)作有效的內(nèi)部審計(jì)部門，而且經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查合理地確信可以在一定程度上依賴，那么可在保持應(yīng)有的審計(jì)關(guān)注的情況下適當(dāng)依賴內(nèi)部審計(jì)人員的工作，從而減少工作量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，定價(jià)可以相應(yīng)降低。反之，假設(shè)客戶的內(nèi)審情況較差或者根本沒有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，審計(jì)定價(jià)就應(yīng)進(jìn)步。除此之外，假設(shè)客戶是首次承受審計(jì)，那么意味著較大的工作量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要較多和較高層次注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與。假設(shè)客戶以前年度承受過審計(jì)但為不同的事務(wù)所審計(jì)，那么注

8、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)情況詳細(xì)分析。在審計(jì)資料顯示以前年度的審計(jì)符合審計(jì)準(zhǔn)那么要求，且出具的是無保存意見審計(jì)報(bào)告的情況下，那么可合理地確信本年的審計(jì)業(yè)務(wù)將按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，在保持應(yīng)有的審計(jì)關(guān)注的前提下執(zhí)行較為簡單的審計(jì)程序，從而可以適當(dāng)降低收費(fèi)。假設(shè)出具的是非無保存意見審計(jì)報(bào)告，那么意味著存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要增加審計(jì)工作，定價(jià)應(yīng)當(dāng)進(jìn)步。假設(shè)以前年度的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)程度較差，或未按照審計(jì)準(zhǔn)那么的要求執(zhí)行審計(jì)，那么說明存在著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，定價(jià)應(yīng)當(dāng)進(jìn)步。假設(shè)以前年度是由本領(lǐng)務(wù)所審計(jì)的，并且出具的是無保存意見審計(jì)報(bào)告，那么可降低定價(jià)。假設(shè)出具的是非無保存審計(jì)意見的報(bào)告，且欲繼續(xù)與客戶保持業(yè)務(wù)關(guān)系，那

9、么應(yīng)進(jìn)步定價(jià)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在對(duì)被審計(jì)單位所在行業(yè)及業(yè)務(wù)性質(zhì)有充分理解的情況下，才能制訂合理和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方案，恰當(dāng)估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)定價(jià)確定準(zhǔn)確合理的根據(jù)。2 自身因素一般而言，事務(wù)所大都以審計(jì)業(yè)務(wù)所用時(shí)間量作為收取審計(jì)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)之一。這里強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)時(shí)間不僅應(yīng)考慮外部審計(jì)時(shí)間，還要考慮事務(wù)所進(jìn)展審計(jì)質(zhì)量控制所進(jìn)展的內(nèi)部復(fù)核時(shí)間，以及或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)所導(dǎo)致的審計(jì)時(shí)間。在審計(jì)過程中，為了獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成客觀公正的審計(jì)意見，審計(jì)人員需要耗用大量的審計(jì)資源來獲取相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，執(zhí)行恰當(dāng)有效的審計(jì)程序。審計(jì)定價(jià)中應(yīng)對(duì)這些活動(dòng)耗用的經(jīng)濟(jì)資源予以充分和合理的補(bǔ)償。同 時(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)

10、所需要的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的層次程度及其工作素質(zhì)都應(yīng)有準(zhǔn)確合理的估計(jì)，并考慮本領(lǐng)務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專業(yè)勝任才能。并根據(jù)客戶行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)類別，考慮是否需要利用本領(lǐng)務(wù)所以外的其他會(huì)計(jì)師或相關(guān)專家的工作。此外還要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因?yàn)橐坏┳?cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，那么按照經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)展決策的利益主體將受到不同形式和程度的損失，他們就會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提起訴訟并要求賠償。盡管各國法律對(duì)可以起訴的利益主體的范圍、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任等均作了較為嚴(yán)格的限定，但近年來的訴訟風(fēng)暴仍使注冊(cè)會(huì)計(jì)師蒙受了宏大的經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)形象也受到較大的損害。因此，在審計(jì)定價(jià)中應(yīng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影

11、響，以作為風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，并可作為一種適當(dāng)減輕訴訟賠償責(zé)任的手段。在制訂審計(jì)方案時(shí)，以上幾方面都應(yīng)合理估計(jì)，并將其作為定價(jià)的根據(jù)。3 市場競爭因素只有對(duì)市場競爭的當(dāng)前狀況和將來開展趨勢有明晰的認(rèn)識(shí)和正確的預(yù)測，才能制定合理有效的價(jià)格策略。審計(jì)業(yè)務(wù)是一種替代性較強(qiáng)、轉(zhuǎn)換本錢較低的效勞。這就決定了這是一個(gè)競爭劇烈而殘酷的行業(yè)，盡管有關(guān)管理部門制定了市場準(zhǔn)入政策，如認(rèn)證考試、資格條件等限制措施，但仍難以從根本上減緩這一必然的開展趨勢。因此，事務(wù)所應(yīng)時(shí)刻把握市場動(dòng)態(tài)，親密關(guān)注其他事務(wù)所的定價(jià)策略，借此信息并輔以其他相關(guān)資料，洞察價(jià)格所蘊(yùn)涵的該事務(wù)所的競爭優(yōu)勢和核心才能，理解競爭對(duì)手的戰(zhàn)略意圖和戰(zhàn)略規(guī)劃，進(jìn)而

12、調(diào)整自身的競爭戰(zhàn)略，制定相應(yīng)的定價(jià)策略，這樣才能在瞬息萬變、競爭劇烈的市場中求得長期生存和開展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開展到今天，其業(yè)務(wù)范圍已由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)擴(kuò)展到會(huì)計(jì)效勞、稅務(wù)代理和規(guī)劃、管理咨詢以及網(wǎng)絡(luò)信息效勞等可為客戶創(chuàng)造價(jià)值的諸多領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所應(yīng)具備戰(zhàn)略目光，合理預(yù)見并積極響應(yīng)新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域所帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，分析研究它們對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的影響，培養(yǎng)構(gòu)建自身的核心才能和競爭優(yōu)勢，并制定相應(yīng)的價(jià)格策略。這樣才能保證獲取豐厚的收入與利潤，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的長遠(yuǎn)開展奠定堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)根底。三、完善審計(jì)定價(jià)的考慮1 制定合理的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)由于特殊的歷史背景，我國政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的效勞定價(jià)

13、進(jìn)展一定程度的管制，具有一定的合理性，但在詳細(xì)措施上還需要進(jìn)展完善。一方面，制定定價(jià)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)該建立集體審議制度，征求行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)和經(jīng)營者等各個(gè)方面的意見，選擇座談會(huì)、論證會(huì)和書面征求意見等形式廣泛征求社會(huì)各方面意見，確定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，以所定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)為根底，允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所在詳細(xì)審計(jì)收費(fèi)價(jià)格上根據(jù)市場狀況有合理的浮動(dòng)范圍，使我國的審計(jì)收費(fèi)采用政府指導(dǎo)與市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的方式來運(yùn)作。2 建立審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)視機(jī)制合理的監(jiān)視機(jī)制是審計(jì)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得以有效執(zhí)行的重要保證，為了保證審計(jì)收費(fèi)價(jià)格的合理性，一方面要加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)定價(jià)的監(jiān)視，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)定價(jià)應(yīng)實(shí)行備案制

14、度，并檢查其收費(fèi)價(jià)格是否遵循國家的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于過高或過低的審計(jì)收費(fèi)價(jià)格要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予說明和解釋。對(duì)于不執(zhí)行審計(jì)定價(jià)備案制度或違犯國家指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)的事務(wù)所給予披露或采取一定的財(cái)產(chǎn)處分措施。另一方面，不斷加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)視，強(qiáng)迫性要求被審計(jì)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露審計(jì)定價(jià)根據(jù)等審計(jì)收費(fèi)的詳細(xì)信息。社會(huì)公眾在閱讀審計(jì)收費(fèi)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意：假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)遠(yuǎn)低于國家的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，且不能進(jìn)展合理解釋的，可能意味著審計(jì)過程中審計(jì)資源的投入缺乏，審計(jì)質(zhì)量可能無法得到保證，存在著嚴(yán)重的投資風(fēng)險(xiǎn)；假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際審計(jì)收費(fèi)遠(yuǎn)高于國家的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，且不能合理說明的，那么可能意味著存在購置審計(jì)意見的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

15、可能缺乏獨(dú)立性。通過這樣強(qiáng)迫性的詳細(xì)披露制度，可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任才能和慎重執(zhí)業(yè)置于社會(huì)公眾的監(jiān)視之下，同時(shí)使企業(yè)考慮自身信息聲譽(yù)而不敢在時(shí)間上給注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力，進(jìn)而在一定程度上保證了審計(jì)質(zhì)量進(jìn)步。3 進(jìn)步會(huì)計(jì)師事務(wù)所理性競爭意識(shí)審計(jì)定價(jià)市場化使審計(jì)收費(fèi)很大程度取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身，在詳細(xì)的收費(fèi)額度上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)本身及其所效勞企業(yè)的情況來確定。這就需要事務(wù)所考慮審計(jì)工程所投入的審計(jì)資源(時(shí)間、人力資源)的本錢，估計(jì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)本錢，以及合理的利潤目的，而不能為了招攬業(yè)務(wù)隨意降低本錢，減少審計(jì)收費(fèi)，導(dǎo)致惡性競爭。這樣既不利于自身的長遠(yuǎn)利益，也不利于整個(gè)市場的開展。市場經(jīng)濟(jì)必然存在競爭，要想在競爭中取勝，效勞質(zhì)量是關(guān)鍵，而不能通過低價(jià)取勝。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)合理估計(jì)審計(jì)本錢，以此保證審計(jì)程序的執(zhí)行。我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)借鑒西方的成功經(jīng)歷，一方面要在加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；_展的同時(shí)，不斷創(chuàng)新業(yè)務(wù)，加強(qiáng)職業(yè)文化的學(xué)習(xí)，進(jìn)步職業(yè)道德，把社會(huì)責(zé)任放在首位；另一方面，要不斷進(jìn)步執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，作為執(zhí)業(yè)人員不僅僅要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，還要掌握管理、統(tǒng)計(jì)、