我國個人所得稅現(xiàn)狀分析及改進的法律思考法學理論(1)

1、我國個人所得稅現(xiàn)狀分析及改進的法律考慮法學理論論文(1)個人所得稅1799年首創(chuàng)于英國，是指對個人所得額征收的一種稅。隨著經(jīng)濟的開展，該稅種所占地位越來越顯著。而在我國現(xiàn)階段，對個人所得稅的征管并不理想。對工資薪金外個人收入難以監(jiān)控，對偷稅處分不力、部門協(xié)調(diào)工作不夠等等，促成個人所得稅征管不力的現(xiàn)狀。個人所得稅征收不公的現(xiàn)象客觀存在，假設此問題得不到很好的解決，勢必會在一定程度上造成減少財稅收入，擴大貧富差距，影響社會安定，阻礙經(jīng)濟開展等不良現(xiàn)象的發(fā)生。因此，有關個人所得稅的熱點問題，值得我們考慮。一、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題一個人所得稅占稅收總額比重過低過去的20年是我國經(jīng)濟總

2、量和國民財富增長最快的時期，經(jīng)濟開展的各項指標均走在世界前列，但個人所得稅占稅收總額比重卻低于開展中國家程度。1998年個人所得稅占稅收總額比重為3.4%，2001年這一比重進步為6.6%，而美國這一比重超過40%。我國周邊的國家，如韓國、泰國、印度、印尼的比重一般在1020%之間均超過我國程度。據(jù)國家稅務總局最近測算的一項數(shù)據(jù)說明：我國個人所得稅每年的稅金流失至少在一千億元以上。其理由是：世界上興隆國家的個人所得稅占總收入程度的30%，開展中國家是15%。我國去年稅收總收入一萬七千億元，個人所得稅收入一千二百億元。假設按照開展中國家15%的比例計算，我國去年應該入庫個人所得稅2250億元。在

3、相當長的一段時期內(nèi)，我國的個人所得稅收入要成為國家的主要收入還不太現(xiàn)實。但是，個人所得稅所占的比重實在是太低，如此過低的個人所得稅收入在世界上實在并不多見?？梢?，個人所得稅的征管現(xiàn)狀令人堪憂。(二)個人所得稅征管制度不健全目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后,難以表達出較高的征管程度。個人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個稅種,征管工作量相當大,必須有一套嚴密的征管制度來保證。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法,其申報、審核、扣繳制度等都不健全,征管手段落后,難以實現(xiàn)預期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅務機關執(zhí)法程度也不高，在一定程度上也影響到了稅

4、款的征收。稅務部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏本質(zhì)性的配合措施比方稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等，信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的破綻。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)獲得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。三稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在

5、縮小按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體，繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事,至少有以下行為稅務機關很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內(nèi)獲得哪些應稅收入,在銀行里沒有一個統(tǒng)一的賬號,銀行方面不清楚,稅務方面更不清楚。二是公民收入以

6、現(xiàn)金獲得較多(勞動法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付),與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)絡,收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因為有上述情況,工薪收入者就成了個人所得稅的主要支撐。四偷稅現(xiàn)象比較嚴重 我國實行改革開放以后，人們的收入程度逐漸進步，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化,稅務機關難以監(jiān)控。公民納稅意識相比照擬淡薄,富人逃稅、明星偷稅好似是習以為常、無所謂的事情。在報紙上新聞報道上經(jīng)常會看見、聽見一些明星有錢人偷逃稅款的事情。比方說毛阿敏偷稅事件和劉曉慶偷稅漏稅案件等等。據(jù)中國經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺?中國財經(jīng)報道?對北京、上海、廣州等地的七百余位居民進展調(diào)查

7、，結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民聲稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民成認只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。二、個人所得稅征管存在問題的成因一現(xiàn)行稅制形式難以表達公平合理法制的公平合理能激發(fā)人們對法的尊崇,進步公民依法納稅的積極性。而我國現(xiàn)行的個人所得稅在稅制設置上的某些方面缺乏科學性、嚴肅性和合理性,難以適應社會主義市場經(jīng)濟條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入的要求。世界各國的個人所得稅稅制形式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制(分類綜合所得稅制)?，F(xiàn)階段我國公民的納稅意識相

8、對來講還比較低，稅收征管手段較落后，所以，現(xiàn)階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。分類稅制，是將個人的全部所得按應稅工程分類，對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質(zhì)的所得設計不同的稅率和費用扣除標準,分項確定適用稅率,分項計算稅款和進展征收的方法。這種形式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的費事，節(jié)省征收本錢，但不能表達公平原那么，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個人高收入的作用。隨著經(jīng)濟的開展，個人收入構(gòu)成已發(fā)生了宏大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實行分類稅制必然出現(xiàn)獲得多種收入的人，屢次扣除費用、分別適用較低稅率的情況，使個人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完好的

9、表達納稅人的真實納稅才能，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。例如：有甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為3200元，其中工薪收入為800 元，勞務報酬收入為800 元，稿酬收入為800 元，特許權(quán)使用費所得800元。按現(xiàn)行個人所得稅稅法有關規(guī)定，甲本月不繳納個人所得稅。而乙某獲得工薪收入為1600 元，卻要納55元的個人所得稅。乙的收入只有甲的收入的一半，甲不用納稅，乙卻要繳納55元的個人所得稅。所以，這種稅制形式不能全面衡量納稅人的真實納稅才能，也不利于拓寬稅基，容易導致稅負不公，征稅本錢加大,征管困難和效率低下，很難表達

10、公平合理。二稅率構(gòu)造不合理，費用扣除方式不科學由于我國現(xiàn)階段采取分類所得稅制，個人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類別不同而異，大體有三種：一是超額累進稅率，即對工薪所得實行545%的9級超額累進稅制，對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得那么實行535%的5級超額累進稅制；二是對其他8項所得工程適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高者的勞務報酬所得適用加成征稅稅率。這種稅率構(gòu)造設計得非常繁瑣、復雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務機關征收管理。特別是工資薪金所得，級距過多，到達九級，邊際稅率過高，違犯了稅率檔次刪繁就簡的原那么。對于工資、薪金所得和勞務報酬所得同為勞

11、動所得，而征稅時卻區(qū)別對待，對勞務報酬所得還要加成征收，這種做法缺乏科學的根據(jù)?，F(xiàn)實生活中,由于每個納稅人獲得一樣的收入所支付的本錢、費用所占收入的比重不同,并且每個家庭的總收入,撫養(yǎng)親屬的人數(shù),用于住房、教育、醫(yī)療、保險等方面的支出也存在著較大的差異,規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除一樣數(shù)額或一樣比率的費用顯然是不合理的。這樣很容易在本質(zhì)上造成稅負不公的后果。例如：甲和乙兩個納稅人，某月甲乙都是獲得收入3000元，甲是勞務報酬所得，乙是工資所得，那么，甲和乙本月所要繳納的個人所得稅就不同，甲應繳納440元，而乙只需交納205元。這就是由于不同的工程的稅率不同造成的。而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲

12、需要瞻養(yǎng)兩個老人并撫養(yǎng)一個小孩，同時甲的配偶沒有任何經(jīng)濟來源；而乙那么單獨生活，沒有家庭上的負擔。我們不難看出甲的家庭負擔要比乙大得多，很明顯甲乙兩者是存在差異的。按照量能負擔的納稅原那么，甲的費用扣除額應該大于乙。但是，在我國現(xiàn)行的個人所得稅稅法中沒有考慮到這一差異，只是以個人為計稅單位進展扣除，沒有確定納稅人的真實納稅才能，這就在客觀上造成了稅負不公的狀況。(三)公民納稅意識淡薄及社會評價體系的偏向“納稅榮耀還僅停留在口頭上。相當多的人,當自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時高唱“納稅榮耀,一旦應繳納稅款時,心里總不快樂,于是就使出渾身解數(shù)逃稅。越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權(quán)利自訂納稅標準,或

13、化整為零,以實物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅,或拉攏稅官以吃小虧占大廉價等手段逃稅。公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。古時已有的“苛捐雜稅之說,是對稅收的對抗情緒的反映。封建社會中,農(nóng)民繳納捐稅是滿足地主階級的統(tǒng)治需要。長期封建社會的影響,是公民納稅意識薄弱的歷史原因,只知服從官管,不知遵守法律是法制意識薄弱的表現(xiàn)。此外，如今個稅偷逃的一個重要原因就是社會評價體系有問題。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因為社會和個人似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義；另外社會不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只

14、要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。這就是我們評價體系的偏向。四對涉稅違法犯罪行為處分力度缺乏在一些興隆國家，到每年月的報稅季節(jié)，不管你是藍領還是白領，也不管你是球星歌星還是政治人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實報給稅務部門。稅務部門那么隨機抽查，一旦查出有成心偷漏的行為，不管是誰，輕那么罰款補稅，重那么入獄，身敗名裂。而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處分，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計，近幾年，稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補

15、稅款的10左右。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處分的下限，稅務機關的自由裁量權(quán)過大，因此人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機?！耙毁F，去偷稅甚至成為一部分人的致富秘訣。五納稅人的權(quán)利與義務不對等一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務的不對等現(xiàn)象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實上，以工薪為惟一生活來源的勞動者的稅負不輕，且在發(fā)放工薪時即通過本單位財務部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息和紅利、期權(quán)和股份的再分配、公款負擔個人高消費和買保險、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅。高收入者和富人占有的社會資源多，納稅反而更少，這種反差在社會上會形成一種不好的導向。二是在納稅人與政府的關系上，同樣存在著權(quán)利與義務的不對等。經(jīng)濟學把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易，意思是說，