房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度目錄一、總說明二、會計科目（一）會計科目表（二）會計科目使用說明三、會計報表（一）會計報表種類和格式（二）會計報表編制說明附錄：主要會計事項分錄舉例一、總 說 明（一）為了規(guī)范 房地產(chǎn) 開發(fā)企業(yè)的會計核算，便于貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，特制 定本制度。（二）本制度適應(yīng)于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。（三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計 報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減 少或合并某些會計科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行 會計電算化。各

2、企業(yè)不得隨意打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目 之用。企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或同時填列會計科目的 名稱和編號，不應(yīng)只填列會計科目編號，不填列會計科目名稱。（四）企業(yè)對外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管 理需要的會計報表，由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年 度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。月份會計報表應(yīng)于月份終了后 10天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年度終了后35 天內(nèi)報出。另有規(guī)定者，從其規(guī)定。會計報表的填列以人民幣 “元”為金額單位， “元”以下填至 “

3、分 ”。企業(yè)向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng) 注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、 總會計師（或代行總會計師職權(quán)的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán) 的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)將其會計報 表一并報送。（五）本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。（六）本制度自 1993年 7月 1日起執(zhí)行。二、會計科目（一）會計科目表附注：企業(yè)可以根據(jù)實際需要增減或合并下列會計科目： 1有所屬內(nèi)

4、部獨立核算單位的企業(yè)，可以增設(shè)“302撥付所屬資金 ”科目；附屬單位可以相應(yīng)增設(shè) “142上級撥入資金 ”科目；2企業(yè)發(fā)生調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，可以增設(shè)“118外匯價差 ”科目；3企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，可單獨設(shè)置“120備用金 ”科目核算；4采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“物資采購 ”和 “材料成本差異 ”科目，增設(shè) “122在途物資 ”科目；5根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置，“材料成本差異 ”科目，而在 “庫存材料 ”、“低值易耗品 ”科目內(nèi)分別設(shè)置 “成本差異 ”明細(xì)科目核算；6低值易耗品較少的企業(yè)，可將其并入“庫存材料 ”科目核算；7預(yù)收、預(yù)付帳款不多的企業(yè)，可以不設(shè)

5、置“預(yù)收帳款 ”、 “預(yù)付帳款 ”科目，將預(yù)收、預(yù)付帳款業(yè)務(wù)在 “應(yīng)收帳款 ”、“應(yīng)付帳款 ”科目核算；8企業(yè)發(fā)行不超過一年期的短期債券，可以增設(shè)“205應(yīng)付短期債券 ”科目；9企業(yè)根據(jù)管理要求， 可以將 “開發(fā)成本 ”、“開發(fā)間接費用 ”科目合并為 “402開發(fā)費用 ” 科目；或?qū)?“開發(fā)成本 ”科目分為 “403土地開發(fā) ”、“404房屋開發(fā) ”、“405配套設(shè)施開發(fā) ”、“406 代建工程開發(fā) ”四個科目；10有施工隊伍的企業(yè)，對開發(fā)項目采取自營施工建設(shè)的，可以增設(shè)“408工程施工 ”、“ 409施工間接費用 ”科目；11房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)中，經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)

6、，企 業(yè)可以參照財政部印發(fā)的相應(yīng)行業(yè)會計制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費用、稅金等 科目，單獨核算；12還有其他未包括在會計科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債，企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會計科目進(jìn)行核算。（二）會計科目使用說明第 101 號科目 現(xiàn) 金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部各部門、 各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，在 “其他應(yīng)收款 ”科目核算， 或單獨設(shè)置 “備用 金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “現(xiàn)金日記帳 ”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登 記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的

7、現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與 實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)， 應(yīng)分別設(shè)置人民幣現(xiàn)金、 各種外幣現(xiàn)金的 “現(xiàn)金日記帳 ”進(jìn)行明細(xì)核算。 第 102 號科目 銀 行 存 款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在 “其他貨幣資金 ”科目核算，不在本科 目核算。二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金 ”等有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記 “現(xiàn)金 ”等有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置 “銀行存款日記帳

8、 ”，由出 納人員根據(jù)收、 付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存 款日記帳 ”應(yīng)定期與 “銀行對帳單 ”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀 行對帳單余額之間如有差額， 必須逐筆查明原因進(jìn)行處理， 并應(yīng)按月編制 “銀行存款余額調(diào) 節(jié)表 ”，調(diào)節(jié)相符。四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣，設(shè)置 “銀行存款日記帳 ”， 進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣 金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外 幣金額折合為人民幣記帳時， 可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的

9、國家外匯牌價 （原則上采用中間價， 下同） 作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份（或季度、年 度）終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的 期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益列 入財務(wù)費用。外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折 合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，記入增設(shè)的 “外匯價差 ”科目。買入 外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目（XX外幣戶）（同時登記

10、外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記 “外匯價差 ”科目，按照實際支付的款 項，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付費用，按國家外匯牌價折合 為人民幣，借記有關(guān)物資、費用科目，貸記本科目（X外幣戶），同時，將應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記有關(guān)物資、費用科目，貸記 “外匯價差 ”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯 牌價折合的人民幣， 借記有關(guān)負(fù)債科目， 貸記本科目； 同時按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差， 借記 “固定資產(chǎn)購建支出 ”、 “財務(wù)費用 ”科目，貸記 “外匯價差 ”科目。在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，實 際取得的人民幣

11、與按國家外匯牌價折合為人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外 幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷 “外匯價差 ”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出 的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度所支付的人民幣，也在 “外匯價差 ”科目核算，并將買 入的外匯額度在備查簿中登記。以購入的外匯額度和配套人民幣金額，借記本科目（XX外幣戶），按該外匯額度的帳面成本，貸記 “外匯價差 ”科目，按其差額，借記或貸記本科目 （人民幣戶）。企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的收入， 作為匯兌損益處理。第 109 號科目 其他貨幣資金一、本

12、科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其 他貨幣資金。二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時， 借記本科目， 貸記 “銀行存款 ”科目。 收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票、 帳單等報銷憑證時， 借記 “物資采購 ”等科目， 貸記本科目。 將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款 ”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票， 按照規(guī)定存入銀行的款項。 企業(yè)在填送 “銀行 匯票委托書 ”并將款項交存銀行， 取得銀行匯票后， 根據(jù)銀行蓋章退回的委

13、托書存根聯(lián)， 借 記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的 銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對無誤后，借記 “物資采購 ”等科目，貸記本科目；如有 多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交 “銀行本票申請書 ”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)， 借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借 記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)如有多余款或因本票超過付款期等原因而要求退款時，

14、應(yīng) 填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)， 連同本票一并送交銀行， 然后， 根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)， 借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達(dá)的匯入款項， 應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項 時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。六、本科目應(yīng)設(shè)置 “外埠存款 ”、 “銀行匯票 ”、“銀行本票 ”、“在途資金 ”等明細(xì)科目，并按 外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。第 111 號科目 短 期 投 資一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過

15、一年的有價證券以及不超過 一年的其他投資，包括各種股票、債券等。二、企業(yè)購入的各種債券和股票，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科 目。企業(yè)購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但尚未支取的股利，應(yīng)作為其他 應(yīng)收款處理，按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目， 按照應(yīng)收的股利， 借記 “其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利 ”科目，按實際支付的價款， 貸記“銀行存 款”科目。企業(yè)支取的股利，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “投資收益 ”、“其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利 ” 科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按照實際成

16、本，貸記本科目，按尚未支取的股利，貸記 “其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利 ”科目，按其差額， 借記或貸記 “投資收益 ”科目。債券到期收回本息，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目和 “投資收益 ”科目。三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。第 112 號科目 應(yīng) 收 票 據(jù)一、本科目核算企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀 行承兌匯票。二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記 “應(yīng)收帳款 ”、 “經(jīng)營收入 ”等科目。應(yīng)收票據(jù)到 期收回的票面金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本 息，借記 “銀行存款 ”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額

17、，貸記 “財務(wù)費用 ”科目。三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)， 應(yīng)按實際收到的金額 （即扣除貼現(xiàn)息后的凈額） ， 借記 “銀行存款 ”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記 “財務(wù)費用 ”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額， 貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實際收到的款項，借記 “銀行存款 ”科目，按票 面金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記 “財務(wù)費用 ”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回 的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記 “應(yīng)收帳款 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目；如 果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足， 銀行作逾期貸款處理時， 借記

18、“應(yīng)收帳款 ”科目， 貸記 “短期借款 ”科目。四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票 面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼 現(xiàn)日期、 貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額， 以及收款日期和收回金額等資料， 應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后， 應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第 113 號科目 應(yīng) 收 帳 款一、本科目核算企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng) 向購買、接受和租用單位或個人收取的款項。二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記 “經(jīng)營收入 ”、 “其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目；收到 款項時，借記 “銀行存款 ”等

19、科目，貸記本科目。如果企業(yè)應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記 “應(yīng)收票據(jù) ”科目， 貸記本科目。三、提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記 “壞帳準(zhǔn)備 ”科目，貸記本科目； 未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回，提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目， 貸記 “壞 帳準(zhǔn)備 ”科目；同時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目；未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科 目，貸記 “管理費用 ”科目，同時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。第 114 號科目

20、 壞 帳 準(zhǔn) 備一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備。不提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)直接計入管理費用，不在本科目核算。二、企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目。采用應(yīng)收帳款百分比法提 取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，年度終了，應(yīng)按規(guī)定的比例提取壞帳準(zhǔn)備。企業(yè)于第一年提取壞帳準(zhǔn) 備時，借記 “管理費用 壞帳損失 ”科目，貸記本科目；在以后年度提取壞帳準(zhǔn)備時，如 應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備的金額大于本科目帳面余額的， 應(yīng)當(dāng)按其差額， 借記“管理費用 壞帳損 失 ”科目，貸記本科目； 如應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備金額小于本科目帳面余額的，應(yīng)按其差額， 借 記本科目，貸記 “管理費用 壞帳損失 ”科目。發(fā)生壞帳損

21、失時，借記本科目，貸記 “應(yīng)收帳款 ”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又 收回的，應(yīng)按收回的金額，借記 “應(yīng)收帳款 ”科目，貸記本科目；同時，借記 “銀行存款 ”科 目，貸記 “應(yīng)收帳款 ”科目。三、本科目期末貸方余額反映已經(jīng)提取尚未沖銷的壞帳準(zhǔn)備。第 115 號科目 預(yù) 付 帳 款 一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，以及按照購貨 合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。預(yù)付給承包單位抵作備料款的材料，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：1預(yù)付承包單位款；2預(yù)付供應(yīng)單位款。三、企業(yè)預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目；撥付

22、承 包單位抵作備料款的材料，借記本科目，貸記 “庫存材料 ”等科目；企業(yè)與承包單位結(jié)算工 程價款時，根據(jù)承包單位提出的 “工程價款結(jié)算帳單 ”結(jié)算工程款，借記 “開發(fā)成本 ”科目， 貸記 “應(yīng)付帳款 應(yīng)付工程款 ”科目，同時，從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料 款，借記 “應(yīng)付帳款 ”科目，貸記本科目。企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。收到所購物資的發(fā)票帳 單，根據(jù)發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借記 “物資采購 ”科目，貸記 “應(yīng)付帳款 ”科目；同時，將預(yù) 付的貨款自本科目轉(zhuǎn)入 “應(yīng)付帳款 ”科目，借記 “應(yīng)付帳款 ”科目，貸記本科目。預(yù)付帳款不多的企業(yè)， 也可將預(yù)付的

23、帳款直接記入 “應(yīng)付帳款 ”科目的借方， 不設(shè)置本科目。四、本科目應(yīng)按工程承包單位和物資供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。第 119 號科目 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項， 包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)收股利、備用金、應(yīng)向購房單位收回的代交 投資方向調(diào)節(jié)稅以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。單設(shè) “備用金 ”科目的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位使用的備用金，不在本科目核算。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記 有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人

24、設(shè)置明細(xì)帳。第 121 號科目 物 資 采 購一、本科目核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。委托外單位加工材料的加工成本，應(yīng)直接在 “委托加工材料 ”科目核算，不在本科目核算。二、購入物資的采購成本包括：（ 1）買價；（ 2）運雜費；（ 3）流通環(huán)節(jié)交納的稅金、外 匯價差； （ 4）采購保管費，即企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、供應(yīng) 和保管過程中發(fā)生的各項費用。 其中第 1、3 項應(yīng)直接計入材料物資的采購成本； 運雜費能 分清負(fù)擔(dān)對象的，直接計入有關(guān)材料物資的采購成本，不能分清負(fù)擔(dān)對象的，按材料物資 的重量或買價的比例等分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)傆嬋敫饔嘘P(guān)材料物資的采購成本。采購保管費一般 應(yīng)

25、先通過 “采購保管費 ”科目核算，月終分配計入各材料物資的采購成本。三、本科目的使用方法如下：1根據(jù)發(fā)票、 帳單支付物資價款和各項費用、 稅金時， 借記本科目， 貸記 “銀行存款 ”、“現(xiàn) 金 ”、“其他貨幣資金 ”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購入物資，開出、承兌商業(yè)匯票 時，借記本科目，貸記 “應(yīng)付票據(jù) ”科目。2物資到達(dá)并已驗收入庫，而發(fā)票帳單尚未收到，貨款尚未支付時，可暫不記帳，等發(fā)票 帳單到達(dá)時，再按發(fā)票帳單金額記帳，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。3企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付貨款時，借記“預(yù)付帳款 預(yù)付購貨款 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目； 物資驗收入庫后， 再根據(jù)審核無誤

26、的發(fā)票帳單的應(yīng)付金額， 借記本科目，貸記 “應(yīng)付 帳款 ”科目，同時將預(yù)付貨款自 “預(yù)付帳款 預(yù)付購貨款 ”科目轉(zhuǎn)入 “應(yīng)付帳款 ”科目。補付 貨款時，借記 “應(yīng)付帳款 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。4購入材料物資在途中的短缺和損耗，應(yīng)查明原因及時處理。合理損耗（定額內(nèi)損耗）記 入物資材料的采購成本，能夠確定應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé) 賠償?shù)膿p失，借記 “應(yīng)付帳款 ”、 “其他應(yīng)付款 ”科目，貸記本科目。尚待查明原因才能轉(zhuǎn)銷 的損失，先轉(zhuǎn)入 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目，借記 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目，貸記本科目。查明 原因后，再分別處理。屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)扣除殘

27、料價值和保險公司賠償款后的 凈損失，借記 “營業(yè)外支出 非常損失 ”科目，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目，屬于無法收 回的超定額損耗，計入物資采購成本。5月份終了， 分配計入物資采購成本的采購保管費， 借記本科目， 貸記 “采購保管費 ”科目。6月份終了，將驗收入庫的物資登記入帳：（ 1）驗收入庫的設(shè)備，按實際成本，借記 “庫存設(shè)備 ”科目，貸記本科目。（ 2）驗收入庫的材料和低值易耗品， 采用計劃成本進(jìn)行材料物資日常核算的， 按計劃成本， 借記 “庫存材料 ”、“低值易耗品 ”科目，貸記本科目。同時，將實際成本與計劃成本的差額， 自本科目轉(zhuǎn)入 “材料成本差異 ”科目的借方或貸方。 采用實際成

28、本進(jìn)行材料物資日常核算的， 按實際成本，借記 “庫存材料 ”、 “低值易耗品 ”科目，貸記本科目。本科目的期末余額為貨款已經(jīng)支付而物資尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途物資。四、本科目應(yīng)按物資品種設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。五、材料物資的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本，具體采用哪一種方 法，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。六、材料物資品種繁多的企業(yè)， 一般可以采用計劃成本進(jìn)行日常核算， 對于某些品種不多， 但占產(chǎn)品成本比重較大的主要材料，也可以單獨采用實際成本進(jìn)行核算。規(guī)模較小，材料 品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實際成本進(jìn)行材料物資的日常核算。 采用計劃成本進(jìn)行材料物資日常核

29、算的企業(yè)，材料物資計劃單位成本應(yīng)盡可能接近實際。 計劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。第 123 號科目 采購保管費一、本科目核算企業(yè)為采購、驗收、保管和收發(fā)物資所發(fā)生的各種費用。 采購保管費一般包括：采購、保管人員的工資 、福利費、辦公費、差旅交通費、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷、勞動保護(hù)費、檢驗試驗費（減檢驗試驗收入）、材料整理及零 星運費、材料物資盤虧及毀損（減盤盈）等。二、企業(yè)發(fā)生的采購保管費，應(yīng)于月份終了時全部分配計入本月購入的各種物資的實際采 購成本。為使年度內(nèi)各月材料物資采購成本能均衡負(fù)擔(dān)，采購保管費也可按計劃分配率進(jìn) 行分配，按計劃分配率分配的采購保管

30、費與實際發(fā)生的采購保管費的差額，平時可留在本 科目內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)，在編制月份資產(chǎn)負(fù)債表時，列入 “待攤費用 ”項目，如為貸方余額作抵減 待攤費用處理。年度終了時，本科目的余額應(yīng)全部計入物資的采購成本，不留余額。三、本科目借方核算企業(yè)發(fā)生的各項采購保管費用，貸方核算已分配計入物資采購成本的 采購保管費，采用按計劃分配率分配采購保管費的企業(yè)，本科目期末借方余額反映實際發(fā) 生數(shù)大于計劃分配數(shù)的差額，貸方余額反映實際發(fā)生數(shù)小于計劃分配數(shù)的差額。四、本科目應(yīng)按采購保管費費用項目設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。第 124 號科目 庫 存 材 料一、本科目核算企業(yè)各種庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)購入的低值易耗品，

31、在 “低值易耗品 ”科目核算，不在本科目核算。二、購入并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記 “物資采購 ”、“銀行存款 ”、“應(yīng)付帳款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”等科目，按計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實 際成本大于計劃成本的差異，借記 “材料成本差異 ”科目，貸記 “物資采購 ”科目；實際成本 小于計劃成本的差異，作相反會計分錄。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，借記 本科目，貸記 “委托加工材料 ”科目，采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材 料成本差異。投資人投入的材料，按確認(rèn)價值，借記 “庫存材料 ”科目，貸記 “實收資本 ”科目。 領(lǐng)用或加工發(fā)出的材料

32、，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記 “開發(fā)成本 ”、“開發(fā)間接費用 ”、“管 理費用 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”、 “委托加工材料 ”、“固定資產(chǎn)購建支出 ”等科目，貸記本科目； 企業(yè)撥給承包單位抵作預(yù)付備料款或預(yù)付工程款的材料，借記 “預(yù)付帳款 ”科目，貸記本科 目；銷售的各種材料，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成 本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目。月份終了， 計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異， 借記有關(guān)科目， 貸記 “材料成本差異 ”科目（實 際成本小于計劃成本的差異用紅字登記）。三、采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)， 發(fā)出材料的實際成本， 可采用

33、“先進(jìn)先出法 ”、 “加權(quán)平均法 ”、 “移動平均法 ”、“個別計價法 ”、“后進(jìn)先出法 ”等方法進(jìn)行計價。對不同材 料可以采用不同的計價方法，材料的計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在 會計報告中加以說明。四、企業(yè)的各種材料，應(yīng)定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)材料盤盈、盤虧或毀損，先轉(zhuǎn)入 “待處理財產(chǎn) 損溢 ”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)， 對于盤虧和毀損的材料， 應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾?借記 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目，貸記 “材料成本差異 ”科目（實際成本小于計劃成本的差異用 紅字登記）。五、本科目應(yīng)按材料保管地點、類別、品名和規(guī)格，設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)

34、帳進(jìn)行明細(xì) 核算。第 125 號科目 庫存設(shè)備一、本科目核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫存設(shè)備的實際成本。二、購入并已驗收入庫的設(shè)備，借記本科目，貸記 “物資采購 ”科目。 設(shè)備出庫交付安裝時，借記 “開發(fā)成本 ”科目，貸記本科目。三、庫存設(shè)備發(fā)生盤盈、盤虧或毀損，應(yīng)查明原因，及時處理。盤盈的設(shè)備，借記本科目，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目；盤虧或毀損的設(shè)備，借記 “待處理 財產(chǎn)損溢 ”科目，貸記本科目。查明原因后，再進(jìn)行處理。四、對外銷售不需用的多余設(shè)備， 按其售價， 借記“銀行存款 ”等科目， 貸記“其他業(yè)務(wù)收入 科目；結(jié)轉(zhuǎn)銷售設(shè)備的實際成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目。五、本科

35、目應(yīng)按設(shè)備的存放地點和設(shè)備的類別、名稱等設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)帳進(jìn)行明 細(xì)核算。第 129 號科目 低值易耗品一、本科目核算企業(yè)在庫低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿等。二、購入、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，比照 “庫存材料 ”科目的有關(guān) 規(guī)定，進(jìn)行核算。三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次攤銷、分次攤銷等不同的攤銷方法。 一次攤銷的低值易耗品， 領(lǐng)用時， 應(yīng)將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用科目， 借記“采購保 管費 ”、 “開發(fā)間接費用 ”、“管理費用 ”、“其他業(yè)務(wù)支出 ”等科目，貸記本科目。報

36、廢時，將 報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少， 沖減 “采購保管費 ”、“開發(fā) 間接費用 ”、 “管理費用 ”、“其他業(yè)務(wù)支出 ”等科目。分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費用 ”或 “遞延資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用科目時，借記 “采購保管費 ”、 “開發(fā)間接費用 ”、“管理費用 ”、“其他業(yè)務(wù) 支出 ”等科目，貸記 “待攤費用 ”或 “遞延資產(chǎn) ”科目。報廢時，收回的殘料價值作為當(dāng)期低值 易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用科目。采用計劃成本核算的企業(yè)， 月份終了， 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾?記入有關(guān)成本費用科目。四、在用低

37、值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強實物管理，并在備查 簿上進(jìn)行登記。五、低值易耗品的明細(xì)核算比照材料科目進(jìn)行。六、本科目的期末余額，反映期末在庫未用低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。第 131 號科目 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。二、外購材料的成本差異，應(yīng)自 “物資采購 ”等科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成 本差異，應(yīng)自 “委托加工材料 ”科目轉(zhuǎn)入本科目。發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實際成本小于 計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自 “庫存材料 ” 等科目轉(zhuǎn)入本科目：

38、調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的 數(shù)額，記入本科目的貸方。三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異 率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動，差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）+（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）X100 %上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異詡初結(jié)存材料的計劃成本X100 %結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異， 借記“開發(fā)成本 ”、“委托加工材料 ”、“固定資產(chǎn)購建支出 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”等科目，貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異

39、，用藍(lán)字登記；實際 成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。四、本科目期末借方余額，反映庫存材料、低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異； 貸方余額，反映其實際成本小于計劃成本的差異。五、本科目應(yīng)分別材料類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。第 133 號科目 委托加工材料一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本。二、發(fā)給外單位加工的材料，按計劃成本，借記本科目，貸記“庫存材料 ”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的往返運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款 ”等 科目；加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料和剩余材料的計劃成本，借記 “庫存材料 ”科目，按實際成本，貸記

40、本科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱、加工合同號 數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實際成本或計劃成本和成本差異，發(fā)生的加工費用和運 雜費，以及加工完成材料的計劃成本、實際成本和成本差異等資料。四、本科目的期末余額，反映委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發(fā)出加工材料 的運雜費等。第 135 號科目 開發(fā)產(chǎn)品一、本科目核算企業(yè)已完開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。 包括土地、 房屋、 配套設(shè)施和代建工程等。開發(fā)產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程，并已驗收合格合乎設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，可以按照合同規(guī) 定的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。二、企業(yè)開

41、發(fā)的產(chǎn)品，應(yīng)于竣工驗收時，按實際成本，借記本科目，貸記 “開發(fā)成本 ”科目。 月份終了， 企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，結(jié)轉(zhuǎn)時，借記 “經(jīng)營成 本”科目，貸記本科目。采用分期收款結(jié)算方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)，在將開發(fā)產(chǎn)品移交使用單位或辦妥分期收款 銷售合同后，將分期收款開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，自本科目轉(zhuǎn)入 “分期收款開發(fā)產(chǎn)品 ”科目， 借記 “分期收款開發(fā)產(chǎn)品 ”科目，貸記本科目。企業(yè)將開發(fā)的土地和房屋用于出租經(jīng)營和將開發(fā)的房屋安置 拆遷 居民周轉(zhuǎn)使用，應(yīng)于簽定 合同、協(xié)議和移交使用時，將土地和房屋的實際成本，自本科目轉(zhuǎn)入 “出租開發(fā)產(chǎn)品 ”、“周 轉(zhuǎn)房 ”科目，借記 “出租開發(fā)

42、產(chǎn)品 ”、 “周轉(zhuǎn)房 ”科目，貸記本科目（土地、房屋）。企業(yè)將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施，用于（本企業(yè)）從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房，應(yīng)視同自用固定 資產(chǎn)進(jìn)行處理，并將營業(yè)性配套設(shè)施的實際成本， 自本科目轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn) ”科目， 借記“固 定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目（配套設(shè)施）。企業(yè)將開發(fā)的房屋安置拆遷戶，應(yīng)按實際安置面積進(jìn)行實物量管理和結(jié)轉(zhuǎn)。對于已經(jīng)交付使用或辦理銷售和結(jié)轉(zhuǎn)等手續(xù)， 而產(chǎn)權(quán)尚未移交出去的開發(fā)產(chǎn)品， 如商品房、 安置房和配套設(shè)施等，應(yīng)由企業(yè)設(shè)置 “代管房產(chǎn)備查簿 ”，進(jìn)行實物管理。企業(yè)不得將這部 分財產(chǎn)入帳，也不得計提折舊和攤銷，企業(yè)在代管房產(chǎn)過程中取得的收入和發(fā)生的各項支 出，應(yīng)作為 “

43、其他業(yè)務(wù)收入 ”和“其他業(yè)務(wù)支出 ”處理，不在本科目核算。三、本科目應(yīng)按開發(fā)產(chǎn)品的種類，如土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等設(shè)置明細(xì)科目， 并在明細(xì)科目下，按成本核算對象設(shè)置帳頁進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目的期末余額為尚未轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。第 136 號科目 分期收款開發(fā)產(chǎn)品一、本科目核算以分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，并按合同約定的收款日期確定銷售收入實 現(xiàn)的企業(yè)，移交開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。二、企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品移交購買單位（或個人）或辦妥分期收款銷售合同時，應(yīng)將商品房等 開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，自 “開發(fā)產(chǎn)品 ”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記 “開發(fā)產(chǎn)品 ”科目。三、按合同規(guī)定的期限收取

44、銷售價款時 （包括第一次收款） ，借記 “銀行存款 ”、“應(yīng)收帳款 ” 科目，貸記 “經(jīng)營收入 ”科目，同時，按開發(fā)產(chǎn)品全部銷售成本占全部銷售收入的比率計算 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記 “經(jīng)營成本 ”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按銷售對象設(shè)置明細(xì)帳或設(shè)置 “分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查帳簿 ”，詳細(xì)記錄分期 收款開發(fā)產(chǎn)品的面積、售價、成本、已收取價款和尚未收取的價款等有關(guān)資料。第 137 號科目 出租開發(fā)產(chǎn)品一、本科目核算企業(yè)開發(fā)完成，用于出租經(jīng)營的土地和房屋的實際成本。 企業(yè)接受其他單位和個人的委托，代管的房產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置 “代管房產(chǎn)備查簿 ”進(jìn)行登記，不在 本科目核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科

45、目：1出租產(chǎn)品；2出租產(chǎn)品攤銷。三、企業(yè)開發(fā)完成用于出租的土地和房屋，應(yīng)于簽定出租合同、協(xié)議后，按土地和房屋的 實際成本，借記本科目（出租產(chǎn)品），貸記 “開發(fā)產(chǎn)品 ”科目。企業(yè)按月計提出租產(chǎn)品攤銷時，借記 “經(jīng)營成本 ”科目，貸記本科目（出租產(chǎn)品攤銷）；發(fā) 生的維修費用，借記 “經(jīng)營成本 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目，發(fā)生的修理費用，如果數(shù) 額較大，可先在 “待攤費用 ”科目核算，再分次攤?cè)?“經(jīng)營成本 ”科目。四、企業(yè)改變出租產(chǎn)品用途，將其作為商品對外銷售，應(yīng)于銷售實現(xiàn)時，按售價，借記 “銀 行存款 ”、 “應(yīng)收帳款 ”科目，貸記 “經(jīng)營收入 ”科目；同時按出租產(chǎn)品攤余價值，借記 “經(jīng)

46、營 成本 ”科目，按出租產(chǎn)品累計攤銷，借記本科目（出租產(chǎn)品攤銷），按出租產(chǎn)品原價，貸記 本科目（出租產(chǎn)品）。五、企業(yè)應(yīng)根據(jù)出租產(chǎn)品的具體情況， 按出租產(chǎn)品的類別進(jìn)行明細(xì)核算， 并建立 “出租產(chǎn)品 卡片 ”，詳細(xì)記錄出租產(chǎn)品坐落地點、結(jié)構(gòu)、層次、面積、租金單價等情況。第 138 號科目 周 轉(zhuǎn) 房一、本科目核算企業(yè)安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋的實際成本。 企業(yè)接受其他單位和個人的委托，代管的房產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置 “代管房產(chǎn)備查簿 ”進(jìn)行登記，不在 本科目核算。、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：1在用周轉(zhuǎn)房；2周轉(zhuǎn)房攤銷。三、企業(yè)開發(fā)完成用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的周轉(zhuǎn)房，應(yīng)于投入使用時，按房屋的實際 成本，借

47、記本科目（在用周轉(zhuǎn)房），貸記 “開發(fā)產(chǎn)品 房屋 ”科目。企業(yè)開發(fā)完成的商品房， 在尚未銷售以前， 用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用， 應(yīng)于投入使用時， 將其實際成本自 “開發(fā)產(chǎn)品 ”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)房），貸記 “開發(fā)產(chǎn)品 房屋 ”科目。企業(yè)搭建的用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的臨時性簡易房屋，應(yīng)于建成交付使用時，按實際 搭建成本，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)房），貸記 “開發(fā)產(chǎn)品 房屋”科目。企業(yè)按月計提周轉(zhuǎn)房攤銷時，借記 “開發(fā)成本 ”、“開發(fā)間接費用 ”等科目，貸記本科目（周 轉(zhuǎn)房攤銷） ；發(fā)生的維修費用， 借記“開發(fā)成本 ”、“開發(fā)間接費用 ”等科目， 貸記“銀行存款 等科目。發(fā)生的修理費

48、用，如果數(shù)額較大，先轉(zhuǎn)入“待攤費用 ”或 “遞延資產(chǎn) ”科目，然后分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用科目。四、企業(yè)改變周轉(zhuǎn)房用途，將其作為商品房對外銷售。按售價，借記 “銀行存款 ”、“應(yīng)收帳 款”科目，貸記 “經(jīng)營收入 商品房銷售收入 ”科目；同時按周轉(zhuǎn)房攤余價值，借記 “經(jīng)營 成本 商品房銷售成本 ”科目，按周轉(zhuǎn)房累計攤銷，借記本科目（周轉(zhuǎn)房攤銷），按周轉(zhuǎn) 房原價，貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)房）。五、企業(yè)應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)房的具體情況，按周轉(zhuǎn)房棟號（或樓層、房間號）進(jìn)行明細(xì)核算，并 建立 “周轉(zhuǎn)房卡片 ”，詳細(xì)記錄周轉(zhuǎn)房坐落地點、結(jié)構(gòu)、層次、面積、租金單價等情況。第 139 號科目 待攤費用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出

49、但應(yīng)由本期和以后各期成本分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的 各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用，以及一次購買印花稅票 和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費、超過一年以上的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年 以上的其他費用，應(yīng)在 “遞延資產(chǎn) ”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；分期攤銷時，借記 “開發(fā)間接 費用 ”、 “管理費用 ”、“其他業(yè)務(wù)支出 ”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。第 141 號科目 長期投資一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括

50、股票投資、債券投資和其他投資。二、本科目設(shè)置以下四個明細(xì)科目：1股票投資； 2債券投資；3其他投資； 4應(yīng)計利息。三、債券投資應(yīng)按投資時實際支付的價款記帳。股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況， 分別采用成本法或權(quán)益法核算。1股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目（股票投資），貸記 “銀行存款 ”等科目；實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購股票的實際成 本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股 利，借記 “其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利 ”科目，按實際支付的價款，貸記 “銀行存款 ”科目。企業(yè)采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時，借記 “

51、銀行存款 ”等科目，貸記 “投資收益 ”科 目；企業(yè)采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企 業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記 “投資收益 ”科目；接受投資企 業(yè)的所有者權(quán)益減少， 作相反分錄。 分得的股利， 借記“銀行存款 ”等科目，貸記本科目 （股 票投資）。2債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資），貸記 “銀行存款 ”科目。實際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng) 計利息），按實際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實際 支付的價款，貸記 “銀行存款 ”科目。債券

52、應(yīng)計的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購入的債券，應(yīng)將應(yīng)計的當(dāng)期利息，借記本科目（應(yīng)計利息），貸記 “投資收益 ”科目； 企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期平均攤銷。溢價購 入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款 中溢價部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記 “投資收益 ”科目；折價購入的債 券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中的折價 部分，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計利息與分?jǐn)倲?shù)的合計數(shù)，貸記 “投資收益 ”科目。債券到期收回本息，按本息合計，借記 “銀行存款 ”等科目，按債券本金部分，

53、貸記本科目 （債券投資），按已計利息部分，貸記本科目（應(yīng)計利息），未計利息部分，貸記“投資收益”科目。3其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目（其他投資）、“累計折舊 ”科目，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目；企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無形資產(chǎn)等，借記本 科目（其他投資），貸記 “銀行存款 ”、“庫存材料 ”、“無形資產(chǎn) ”等科目；企業(yè)收到其他投資分得的利潤， 采用成本法核算的，借記 “銀行存款 ”等科目， 貸記 “投資收 益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會計處理。收回其他投資，借記 “固定資產(chǎn) ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目和 “累計折舊 ”科目。收 回數(shù)與

54、帳面數(shù)的差額借記或貸記 “投資收益 ”科目。四、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。第 151 號科目 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)分別經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本 企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入帳： 1購入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價，或售出單位的帳面原價（扣除原安裝成本）、 包裝費、運雜費和安裝成本等記帳。2自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記帳。

55、 3其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，以評估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價值記帳。 4融資租入的固定資產(chǎn)， 按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款及發(fā)生的運輸費、 途中保險費、 安裝 調(diào)試費等支出記帳。5在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、 擴建的固定資產(chǎn)， 按原有固定資產(chǎn)帳面原價， 減去改 建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記帳。6接受捐贈的固定資產(chǎn)， 按同類固定資產(chǎn)的市場價格， 或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記帳。 接 受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。7盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記帳。 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用、以及外幣借款的折合差額，在固 定資產(chǎn)尚未交付使

56、用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的， 應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值； 在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記帳，待確定實際價值后， 再進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)價值。三、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： 1根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；2增加補充設(shè)備或改良裝置；3將固定資產(chǎn)的一部分拆除； 4根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值； 5發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。四、購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目；購入需要安裝 的固定資產(chǎn)，先計入 “固

57、定資產(chǎn)購建支出 ”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記固定資產(chǎn)購建支出 ”科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價值，借記本科目，貸記 “實收資本 ”科目。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算， 交付使用時，借記本科目，貸記 “固定資 產(chǎn)購建支出 ”、“長期應(yīng)付款 ”等科目。 租賃期滿， 如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企 業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從 “融資租入固定資產(chǎn) ”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。接受捐贈的固定資產(chǎn)，按所確定的固定資產(chǎn)原價， 借記本科目，按估計的折舊，貸記 “累計 折舊 ”科目，按其差額，貸記 “資本公積 ”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記 “累計折舊 ”科目，按 其差額，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目。五、企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記 “固定 資產(chǎn)清理 ”科目，按已提折舊，借記 “累計折舊 ”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記 “長期投資 ”、“累計折舊 ”科目，貸記本科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目，按已提折舊，借記 “累計折舊 ” 科目，按固