我國高校投融資績效審計的理論框架初探(1)

1、我國高校投融資績效審計的理論框架初探(1)為適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)全球化，我國高等教育由精英教育走向群眾教育階段。但教育資金問題仍然是制約開展的瓶頸，鑒于我國國情國力和教育規(guī)律，國家對高等教育經(jīng)費(fèi)籌措體制進(jìn)展了屢次改革。在政策制度上給予保障，積極倡導(dǎo)高校面向社會、走向市場，充分利用現(xiàn)有教育資源和社會力量，走產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合和依靠社會化開展道路，引入多渠道籌集資金的機(jī)制。 高校面向社會多渠道籌集資金，主要依靠對外投資和向資本市場及社會融資。自1999年以來，成功經(jīng)歷證明：高校具有廣闊的投融資市場。但就大多數(shù)高校而言，投融資效果并不理想。而由此帶來的投資風(fēng)險和巨額籌資本錢，不能不引起管理層的重視。假設(shè)處理不好，

2、不但不利于高校的開展，反會造成財務(wù)困境，給高等教育帶來負(fù)面影響?；诟咝５母咎卣骷伴_展的需要，對高校自主投融資行為施行績效審計就顯得非常緊迫與必要，進(jìn)而也成為政府績效審計的重要組成部分。一、高校投融資績效審計的特征績效審計的三個要素是經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性。其中經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用獲得一定質(zhì)量的資源，即考核支出是否節(jié)約；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，是否以最小投入獲得一定的產(chǎn)出或以一定的投入獲得最大產(chǎn)出，即考核支出是否講究效益；效果性是指多大程度上到達(dá)既定的政策目的、經(jīng)營目的和其他預(yù)期效果，即考核是否到達(dá)目的。以上三要素之間通常也沒有明顯的區(qū)分，實際業(yè)務(wù)中很難將三者完全割裂開來。單獨(dú)檢查和評價

3、其中某一項，有時意義并不大。高校投融資績效審計主要是針對詳細(xì)的投融資工程進(jìn)展的審計，而不是對高校整體財務(wù)運(yùn)行的綜合績效審計，即審計過程一般是對單一工程進(jìn)展的，并且也主要是圍繞某一詳細(xì)投融資工程的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性展開的，而且是三個因素要綜合考察，必要時還要將某一詳細(xì)工程放在全局角度看其作用，而不是簡單考核單一的成效。二、構(gòu)建高校投融資績效審計的理論框架一審計目的審計目的即審計活動的既定方向和要到達(dá)的預(yù)定效果。高校投融資績效審計的根本目的應(yīng)是：1.對被審計單位是否經(jīng)濟(jì)、有效地進(jìn)展投融資立項決策進(jìn)展檢查。2.對投融資工程實現(xiàn)既定目的程度和所造成的各種影響進(jìn)展報告。3.發(fā)現(xiàn)并分析投融資工程在經(jīng)濟(jì)

4、性、效率性、效果性方面存在問題的跡象或績效不佳的領(lǐng)域。二審計范圍1.投融資立項決策的目的實現(xiàn)程度。主要是決策文件規(guī)定的目的、可行性研究報告所確定的工程目的和專家推薦的預(yù)期目的等。2.投融資工程中資金使用的合法性、真實性和效益性。資金使用、分配、報告中的合法性、真實性和效益性往往嚴(yán)重地影響著工程的效益，如撥付渠道的不暢、分配使用中被挪用、資金籌集手段不合法以及償債責(zé)任的不合理分布等，都會嚴(yán)重影響資金的使用效益。3.投融資工程管理的有效程度。工程管理主要是指工程管理部門對工程施行單位的工程活動進(jìn)展的監(jiān)視和管理，包括資金撥付環(huán)節(jié)、施行單位資金配套環(huán)節(jié)、對工程工程的可行性論證環(huán)節(jié)、對工程出包或大宗采購

5、的招投標(biāo)環(huán)節(jié)等。4.投融資工程的效益評價。包括工程的進(jìn)度、質(zhì)量、規(guī)模、提供的使用價值或效果及效勞、投入資金的營運(yùn)狀況、償債才能和收支盈虧等。三審計職能審計目的決定了審計職能。高校投融資績效審計除了普通審計所具有的監(jiān)視職能、效勞職能外，還特別強(qiáng)調(diào)評價職能，即在監(jiān)視根底上對投融資工程執(zhí)行和資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)展評價。例如，投融資立項及所選用的執(zhí)行方式是否表達(dá)了經(jīng)濟(jì)性？所獲得的結(jié)果是否與所使用的資源相匹配？結(jié)果是否與目的一致？對學(xué)校開展的影響如何等等。四審計程序1.制定審計工程方案。該階段包括選擇審計工程、開展審前調(diào)查和編制審計方案三項工作。在國外的績效審計中這一階段一般要占整個審計工

6、程的三分之一時間，應(yīng)該經(jīng)過大量的論證和審批過程。該階段應(yīng)注意幾個問題：一是風(fēng)險大小的初步評估。固定風(fēng)險的評估包括被審計工程業(yè)務(wù)的性質(zhì)、工程資金的撥付、管理層和施行人員的素質(zhì)；控制風(fēng)險的評估包括工程管理部門對施行單位的監(jiān)視力度、財務(wù)制度和賬戶管理、職務(wù)別離和授權(quán)控制等。二是重要性的判斷，包括決策的影響程度、對學(xué)校開展的影響程度、資金規(guī)模的大小、受政府和社會的關(guān)注程度等。三是增值性，即節(jié)約資源或改進(jìn)效勞質(zhì)量的空間和才能。四是審計風(fēng)險的初步判斷，包括審計主體的資源和才能、預(yù)期效果是否明確、評價標(biāo)準(zhǔn)是否明確、搜集資料的技術(shù)要求和難易程度等。2.確定被審計工程的效果目的及評價指標(biāo)體系。工程的效果一般分反

7、映工程管理施行效果的內(nèi)部效果、反映對工程對象產(chǎn)生影響的外部效果和社會效果。工程可能存在多重目的，應(yīng)盡量選擇權(quán)威性來源的目的作為審計評價的根據(jù)?？梢韵却_定工程的總目的；然后將總目的分解為假設(shè)干子目的；再根據(jù)總目的和子目的設(shè)計評價指標(biāo)體系。3.搜集和分析信息，測算指標(biāo)，評價結(jié)果。在績效審計中效果目的的實現(xiàn)程度是通過信息數(shù)據(jù)的搜集和測算來反映的，主要包括：1對工程管理層、委托人和受益人進(jìn)展訪談討論；2調(diào)閱以前的審計報告、行業(yè)資料和被審計工程自身形成的績效資料；3檢查被審計工程的管理程序、方案及控制和外部環(huán)境等；4用模型或圖表分析現(xiàn)象變動的趨勢和原因；5針對工程施行單位、管理人員和工程對象發(fā)放調(diào)查表；

8、6專業(yè)性比較強(qiáng)的被審計事項可以利用專家支持系統(tǒng)。4.報告和傳遞審計結(jié)果。審計報告是集中表達(dá)審計結(jié)果、反映審計目的實現(xiàn)程度的書面文件，其內(nèi)容主要包括：1被審計工程相關(guān)的背景資料和預(yù)期目的；2審計中所使用的績效評價指標(biāo)體系；3對效益經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評價結(jié)果；4工程管理部門對評價結(jié)果的反映；5供審計結(jié)果使用者考慮的問題和建議。五采用的主要技術(shù)方法1.信息搜集技術(shù)除了沿用一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法，如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點(diǎn)法、抽樣法等之外，也有自身獨(dú)特的方法。1實地觀察：對整個被審計工程及單位的工作布局情況加以觀察，理解經(jīng)營管理的全過程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對組織的整體印象；

9、對物資設(shè)備狀況實地觀察注意有無浪費(fèi)現(xiàn)象；對工程的工作現(xiàn)場實地觀察，理解運(yùn)作過程。2面談：向有關(guān)人員分別提問并獲得答復(fù)，同時做文字記錄，被訊問者包括高級主管、一般管理人員、施行人員下轉(zhuǎn)第73頁上接第71頁以及內(nèi)外部有關(guān)人員、專家。3座談會：選擇相關(guān)人員參與座談，本質(zhì)上是一種多元式的面談。4調(diào)查問卷：當(dāng)涉及人員和單位很多時，可采用調(diào)查問卷方式，關(guān)鍵是要設(shè)計一套科學(xué)合理的表格，問題應(yīng)當(dāng)非常明確且易于答復(fù)。5審閱法：審閱被審計工程的有關(guān)文件資料，從中找出有用信息。2.信息分析評價技術(shù)1比較分析法：將實際情況與一定的參照物或基準(zhǔn)進(jìn)展比照，基準(zhǔn)可以是方案、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計、歷史、同行業(yè)等。2因素分析法：對

10、事實進(jìn)展分析，找出成因。3統(tǒng)計抽樣：適用于總體比較龐大的審計事項，需要計算機(jī)輔助。有系統(tǒng)抽樣、分成抽樣、貨幣單位抽樣、隨機(jī)抽樣等。4量本利分析法：該方法是根據(jù)產(chǎn)量、本錢與利潤三者之間的關(guān)系，通過分析比較選擇最正確投資方案。作為一項決策技術(shù)，此法是對投融資工程決策進(jìn)展分析評價的重要手段。5凈現(xiàn)值法：這也是一項重要的投融資決策技術(shù)，它融入了貨幣時間價值的概念，將不同時期的收益與支出全部轉(zhuǎn)換為同一時點(diǎn)上的貨幣價值，兩者進(jìn)展比較得出收益結(jié)論。三、幾點(diǎn)深層次的考慮一對立項原那么的考慮審計立項又稱審計工程的選擇。一是重要性原那么，是指該審計工程對高校經(jīng)濟(jì)效益和社會效益產(chǎn)生的影響程度；二是增值性原那么，主要

11、目的是控制和降低經(jīng)營、管理、投融資的風(fēng)險，增加收益；三是可行性原那么，根據(jù)審計主體、工程、內(nèi)部和外部環(huán)境，判斷是否能實現(xiàn)審計目的。二結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且杂绊懩康膶崿F(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險為根據(jù)確定審計工程，以其進(jìn)展的所有降低風(fēng)險的活動為測試重點(diǎn)，評價風(fēng)險降低的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險的建議的一種方法。投融資績效審計結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是為了更加關(guān)注高校面臨的投融資風(fēng)險和將來的開展。三全面性、綜合性、系統(tǒng)性、創(chuàng)新性相結(jié)合全面性是真實性、合法性審計與效益性審計相結(jié)合；效益審計必須建立在真實性、合法性審計完成的根底上。綜合性是兼顧工程的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益。系統(tǒng)性是將個別工程的效益

12、情況與一批工程的效益情況統(tǒng)籌兼顧。往往需要將某一工程的效益放到一批工程中去加以判別。創(chuàng)新性是指在吸收傳統(tǒng)審計的成功經(jīng)歷根底上，借鑒國外績效審計的先進(jìn)技術(shù)方法，開展為定性加定量的科學(xué)的新方法。四調(diào)整審計視角，前移監(jiān)視關(guān)口高校投融資績效審計的重點(diǎn)是對投融資本錢的控制和效益上下進(jìn)展審查評價，因此，應(yīng)從以往關(guān)注查處違紀(jì)違規(guī)問題轉(zhuǎn)變到以真實性為根底，以效益性為目的，加大對投融資效益的分析和對投融資決策、管理機(jī)制的評價上來，而且要從以往的事后決算審計前移到強(qiáng)化事前、事中審計，實行事前、事中、事后全程審計，相輔相成，互相補(bǔ)充完善，充分發(fā)揮審計作用。五引入專家支持系統(tǒng)專家支持系統(tǒng)并非要招聘所有類型的專家，而是要建立起正式的專家咨詢渠道和專家咨詢機(jī)制，以便在任何一項審計或?qū)徲嬚{(diào)查中，遇有需要進(jìn)展專家咨詢的情況，一定可以及時地得到高質(zhì)量的咨詢建議。