企業(yè)高管薪酬節(jié)稅方案設計12要點

1、企業(yè)高管薪酬節(jié)稅方案設計12要點目前，許多國有企業(yè)實行企業(yè)高級管理人員年薪制，作為激勵企業(yè)高級管理人員的一種人力資源薪酬體系， 其目的就是要通過給高級管理人員較高的薪資待遇，充分發(fā)揮其自身能力和水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。但是，由于稅收因素的存在，企業(yè)高管們的部分收入隱性流失，年薪制的稅后絕對激勵效果受到很大的影響。同時，現(xiàn)有的企業(yè)高管的薪酬進行合法節(jié)稅籌劃案例和方案設計極為缺乏，因此，我們有針對性的對企業(yè)高管薪酬進行合法、有效的、具有可操作性的節(jié)稅籌劃設計，以求達到個稅稅負最小化，薪金收入最大化的節(jié)稅目的。現(xiàn)將企業(yè)高管薪酬的節(jié)稅方案設計介紹如下。一、從個稅稅負角度把握薪酬設計方案一個好的薪酬

2、方案，應從個稅稅負角度進行規(guī)劃設計。設計包含對企業(yè)高級管理人員的薪酬的支付依據(jù)、數(shù)額和支付形式；相應的考核標準和具體的獎罰政策；應體現(xiàn)對經營者短期和長期經營效益兼顧的激勵效應；個人所得稅稅負測評及規(guī)劃等內容。并通過薪酬方案設計一系列合理的、可行的、科學的績效考核指標，對經營者的績效進行評價。依法納稅是每個公民應盡的義務，節(jié)稅要注意的首要前提就是合法，避稅必須在法律許可的范圍之內進行。二、巧用住房公積金避稅根據(jù)個人所得稅法的有關規(guī)定， 工薪階層個人每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說按標準繳納的住房公積金是不用納稅的。同時又是可以繳納補充公積金的。所以，提高公積金繳存還是有一定空間的，

3、工薪納稅人巧用公積金避稅是合理可行的。如根據(jù)深圳市地方稅務局關于調整住房公積金（住房補貼）征免個人所得稅的扣除上限額標準的通知 （深地稅發(fā) 2010163 號）的規(guī)定，從 2010 年4月1日起，納稅人實際取得的工資、薪金所得在計算繳納個人所得稅時，住房公積金（住房補貼）扣除上限額標準調整確定為 2803 元/ 月。三、工資薪金福利化處置在滿足一定消費需求和目的前提下，是采取先獲得收入后消費的形式，還是采取直接獲得一定消費服務的形式，對個人講是不重要的。因此，把企業(yè)支付給個人的一部分收入轉換采用提供消費服務的形式支付給個人，就成為一種較為有效的規(guī)避個稅的方法和途徑。提高職工實得利益，降低名義工

4、資， 包括收入福利化、收入保險化、收入實物化、收入資本化、收入費用化等方式，少繳個稅。當然，消費服務應是一種能與企業(yè)單位經營活動發(fā)生一定聯(lián)系的服務。否則，可能被稅務機關定為企業(yè)支付個人的工薪收入。利用企業(yè)進行收入轉換的具體作法主要有：（ l ）由企業(yè)提供低租的住房，而不是支付含有購房費用或房租補貼的高工資。如有可能，可將家具、住宅設施連同房屋一起提供給個人。（ 2）由企業(yè)提供假期旅游津貼，組織公費旅游。而不是直接向個人提供用于個人休假、旅游等方面的收入。企業(yè)正常的員工培訓，教育支出，以及企業(yè)有關人員參加外地舉辦的正常的培訓班、 研討會和工作考察不屬于文件規(guī)定的征稅范圍。此外，以出差、訂貨會、清

5、貨款、項目考察等形式。 這些費用支出，對企業(yè)講是激勵員工的措施，對國家而言是職工應享受的正當權益和福利，對個人來說是在沒有降低消費水平的前提下規(guī)避了個稅。（ 3）由企業(yè)向個人提供福利設施及服務。如提供就餐補助，提供免費的醫(yī)療保障及文化、教育等服務設施。在職工收入沒有增加的情況下，使生活和消費水準得以較大幅度提高，從而減少繳納個稅的義務。（ 4）由企業(yè)向職工提供交通工具、減少工資中的交通補貼；（5）向職工子女提供醫(yī)療教育等費用；（6）企業(yè)向職工轉售股票認購權；（ 7）企業(yè)向職工提供公用設施， 如電話、水、電、暖氣、中央空調、浴室、理發(fā)室等。計入計稅基礎，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經濟業(yè)務發(fā)生實

6、質，并取得合法發(fā)票實報實銷的，屬于企業(yè)正常經營費用，不需繳納個人所得稅。所以，建議納稅人在報銷通訊費、交通費、差旅費、誤餐費時，應以實際、合法、有效的發(fā)票據(jù)實列支實報實銷，以免誤認為補貼性質，在一定程度上收到了避稅的效果 .六、全年獎金一次性發(fā)放納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：1. 先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以 12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。2. 將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：1 ）當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)

7、定的費用扣除額的適用公式應納稅額 =當月取得全年一次性獎金×適用稅率 - 速算扣除數(shù)2 ）當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的適用公式為應納稅額 =（雇員當月取得全年一次性獎金 - 雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率 - 速算扣除數(shù)3. 在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。4. 取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。七、避開無效納稅區(qū)間的節(jié)稅策略國稅發(fā) 20059 號文件中存在 9個無效納稅區(qū)間。 這些無效納稅區(qū)間有兩個特點

8、：一是相對無效區(qū)間減去 1元的年終獎金額而言， 隨著稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。如年終獎為 6100元時，相應的個稅為 585元，稅后收入為 5515元；而年終獎為 6000元時，應繳的個稅為 300元，稅后收入為 5700元?？梢钥闯觯憾惽笆杖朐黾?100元，稅后收入減少 185元。二是每個區(qū)間的起點都是稅率變化相應點。主要有四個常見的無效區(qū)間：60016305（元），24001 25294（元），6000163437（元），240001 254666（元）。在選擇年終獎籌劃時，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面應盡量選無效區(qū)間的起點減去 1后的余額作為年終獎最佳金額，如選 6000

9、元、 24000元、 60000 元、 240000元等。因為按照這些金額適用稅率將較低。八、用足國家稅收政策的節(jié)稅策略國家規(guī)定的稅前優(yōu)惠扣除項目匯集如下：（1）獨生子女補貼；（2）托兒補助費；（3）按照國家規(guī)定發(fā)放的差旅費津貼、誤餐補助；（4）冬季取暖補貼；夏季防暑降溫費；（5）按國家或地方政府規(guī)定的標準繳納的社保和住房公積金；（6）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部職工的安家費、退職費、退休工資、離休生活補助費等；（7）生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，免征個人所得稅；(8 ）個人與用人單位因解除勞動關系而取

10、得的一次性經濟補償收入，相當于當?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內的部分；（9）個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災難的地區(qū)、 貧困地區(qū)捐贈的，應納稅所得額 30% 以內的捐贈額。上述優(yōu)惠政策有很大的節(jié)稅空間， 只要是符合國家和當?shù)刎敹惙ㄒ?guī)規(guī)定的名目和額度范圍以內的部分， 都可以在稅前扣除或采取符合規(guī)定的發(fā)票報銷的方式節(jié)稅。因此，薪酬管理者必須對國家和當?shù)氐姆ㄒ?guī)有充分的了解，并且和當?shù)囟悇諜C構保持聯(lián)系，符合規(guī)定的稅前項目進行備案登記，為員工節(jié)稅。九、轉換薪酬所得與勞務收入工資、薪金所得適用 5% 45%的九級超額累進稅率；勞務報酬所得適用 20%

11、 的比例稅率，而且對一次收入畸高的，實行加成征收。根據(jù)個人所得稅法實施條例的解釋，勞務報酬實際是相當于適用 20%、30%、40%的超額累進稅率。由此可見，相同數(shù)額所得視其收入性質不同而適用的稅率也是不一樣的。在應納稅所得額比較小的時候，工資、薪金所適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率低，因此在可能的時候將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得，必要時甚至可以將其和工資、薪金所得合并納稅。而在有些情況下，將工資薪金所得轉化為勞務報酬所得更有利于節(jié)稅。本方法是將工資、 薪金轉化為勞務報酬節(jié)稅， 當納稅人的工資、 薪金較高。相對應的邊際稅率比同等數(shù)額的勞務報酬的邊際稅務高時，可將工資、薪金所得轉變?yōu)閯趧請?/p>

12、酬節(jié)稅。 當個人收入不是很高， 工資、薪金所得適用的稅率（ 10%）比勞務報酬適用的稅率 （ 20%）要低時，可將勞務報酬轉化成工資、 薪金收入，以降低總體適用稅率。這是工薪勞務轉化法在實踐中的運用。 同時在公司擔任管理職務而成為公司雇員的公司董事，或者僅僅擔任董事，而未成為公司雇員，同樣可以通過建立合法勞動關系而同時成為公司的雇員和董事，在每月領取勞動報酬收入時，就可將其收入分解成兩部分，一部分作為董事費收入，另一部分作為工資、薪金所得，分別扣除免征額和費用。分別計算個稅。從而達到節(jié)稅目的。高級管理人員在擔任行政職務的同時往往會兼任集團或下屬子公司的董事，相應地會獲得一筆董事費收入。董事從本

13、質上說具有一種勞務服務性質，因此個人的董事費收入應作為勞務報酬所得繳納個人所得稅，適用20%-40%的比例稅率。個人的年薪收入則應按照工資薪金所得繳納個人所得稅，適用 5%45%的超額累進稅率。這兩種稅目之間的稅率差異為我們進行籌劃提供了切入點。作為同時擔任企業(yè)行政職務和董事的高級管理人員，可以在保證年度總收入不變的前提下，通過工資獎金收入和董事費收入的合理分配與轉化，降低其整體稅負水平，從而增加實際稅后收益。這種通過年薪收入和董事費收入之間相互轉化而達到減輕個人整體稅負的籌劃方法，從本質上說，就是利用了個人所得稅中不同應稅項目的稅率差異，以此作為籌劃的切入點。 由于個人的年度薪金收入和董事費

14、收入都是可以預知的，因此，通過這兩者之間的相互轉化測算，可以得出一個年薪收入和董事費收入的最佳配比，從而使得個人的所得稅負最輕，稅后收益最大。從可行性來看，這種方法一般只需要企業(yè)內部董事會通過相應的決議，人力資源部門對個人薪酬做相應的調整， 一般不會涉及其他更多的生產經營環(huán)節(jié)的變動，因此其籌劃成本較低。更為重要的是，隨著現(xiàn)代企業(yè)機制的不斷建立和完善，這種方法對于越來越多的企業(yè)集團的高層管理人員都將具有普遍的適用性，因為這些高管人員往往都會是企業(yè)董事會的成員。而且，即便不是董事會成員，作為一種激勵高級管理人員的手段，在具備相應條件時任命其為企業(yè)的董事也會更好地激發(fā)其工作效率，提升工作績效。這樣，

15、在企業(yè)人力成本支出未變的情況下，通過稅收籌劃，企業(yè)的人員激勵機制得到了優(yōu)化。如何界定“雇傭關系”與“非雇傭關系”呢？從形式上來說， 確立雇傭關系必須通過單位與個人簽訂勞動合同。 判別是否具有“雇傭關系”與“非雇傭關系”更多地采用形式判別法。如果企業(yè)與受雇臨時人員簽訂了勞動合同，則被定為法律意義上的“臨時人員”，否則將視為非企業(yè)臨時人員。在運用上述方法節(jié)稅時，一定要征得員工的同意，同時要考慮到企業(yè)的實際情況，只有在勞動關系介于兩者之間，且雙方都同意，并且不會有其他勞動糾紛的情況下才可以采用，否則會產生逃避納稅的嫌疑風險，或導致其他的勞動糾紛。十、均衡每月收入在按月計算繳納個稅的情況下， 工資薪金

16、所得很可能在不同的納稅期限出現(xiàn)較大的波動，即出現(xiàn)有的月份收入過高，有的月份收入偏低等現(xiàn)象。如按上述實際收入狀況直接繳稅， 將意味著個人既要在高收入的月份被課以較高稅率的個稅。同時，在較低的收入月份里又不能享受稅法為個人所提供的種種優(yōu)惠政策，如法定的費用扣除、較低的稅率征收等。因此，可以通過推遲或提前獲得收入，使自己的收入盡可能在各個納稅期限內保持均衡。這樣，不僅避免了在某個月份被課以較高稅率的重稅， 還能分享每個月稅法提供的費用扣除和費用減免等優(yōu)惠。企業(yè)高管和公司可達成一項協(xié)議，根據(jù)上年度的業(yè)績，結算其工資、薪金的水平。從而確定其每月的工資支付標準，到 12月時，再按實際業(yè)績核算。從而節(jié)約大筆

17、稅費。這是一種在個人工資、薪金不平衡時進行的節(jié)稅方法。平衡每月收入。從而達到適用低稅率的目的，當然本方法進行的前提條件是企業(yè)與員工之間有較高的信任作為基礎。十一、整數(shù)發(fā)放基本年薪和各種獎金1. 節(jié)稅籌劃的設計思路：基本年薪和各種獎金在發(fā)放時取整數(shù)，杜絕因多發(fā) 1元錢而讓稅率多上一個檔次的現(xiàn)象。關鍵點在于基本年薪和各種獎金的具體發(fā)放數(shù)字要取最利于于節(jié)稅的整數(shù)。2. 確定各種報酬的取值范圍基本年薪占年總收入的30%-40%各種獎金占年總收入的40%-50%風險保證金占年總收入的10%-20%3. 設計基本年薪時，要考慮每月的扣除額， 再確定年薪數(shù)以及每月發(fā)放數(shù)，以保證其均為整數(shù)，最大限度的減少輕稅負。4. 確定發(fā)放各種獎金時，要考慮除以 12個月后為某一稅檔的最大整數(shù)，以保證用足 2005年 9號文的優(yōu)惠政策。5. 收入減去基本年薪與各種獎金后的余額， 作為高管們的經營風險保證金即經營風險保證金不再按 30%的比例扣除，而是把“零頭”扣下， 這個“零頭”原則上要大于 30%計算的保證金數(shù)額。公司人力資源部門需要依此對高管的薪酬結構進行調整。6. 保證金遞延納稅我國的個人所得稅尚屬調整時期， 整體走向是降低較高稅率，若趕上稅率降低，晚發(fā)的保證金遞延納稅，也能獲得一定的節(jié)稅效益。十二、綜合考慮企業(yè)整體稅負納稅籌劃應充分考慮工資薪酬的安排對企業(yè)稅后凈利潤的影響。