資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表三者關(guān)系_第1頁
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文檔簡介

1、三者之間的鉤稽關(guān)系有:損益表及利潤分配表中的未分配利潤=資產(chǎn)負債表中的未分配利潤(2)資產(chǎn)負債表中現(xiàn)金及其等價物期末余額與期初余額之差=現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及其等價物凈增加(3)利潤表中的凈銷貨額-資產(chǎn)負債表中的應收賬款(票據(jù))增加額+預收賬款增加額=現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金(4)資產(chǎn)負債表中除現(xiàn)金及其等價物之外的其他各項流動資產(chǎn)和流動負債的增加(減少)額=現(xiàn)金流量表中各相關(guān)項目的減少(增加)額。 一、會計報表項目之間基本勾稽關(guān)系。會計報表項目之間基本勾稽關(guān)系包括:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益;收入-費用=利北;現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表分別與其附表、

2、附注、補充資料等相互勾稽等。在會計報表基本勾稽關(guān)系中,前三項勾稽關(guān)系,分別是資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表的基本平衡關(guān)系,一般沒有問題。但是從調(diào)查程序上還是應予以必要的關(guān)注。 二、資產(chǎn)負債表與利潤表間勾稽關(guān)系。根據(jù)資產(chǎn)負債表中短期投資、長期投資,復核、匡算利潤表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負債表中沒有投資項目而利潤表中卻列有投資收益,以及投資收益大大超過投資項目的本金等異常情況。根據(jù)資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)、累計折舊金額,復核、匡算利潤表中“管理費用一折舊費”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開工率、能耗消耗,分析主營業(yè)務收入的變動是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。利潤及利潤分配表中“未分

3、配利潤”項目與資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當。注意利潤及利潤分配表中,“年初未分配利潤”項目“本年累計數(shù)”欄的數(shù)額應等于“未分配利潤”項目“上年數(shù)”欄的數(shù)額,應等于資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目的期初數(shù)。 三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表、利潤表相關(guān)項目的勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目期末與期初差額,與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資金”口徑一致;銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金心(主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入)x(1+17%)+預收賬款增加額-應收賬款增加額-應收票據(jù)增加額;購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金心(主

4、營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本+存貨增加額)X(1+17%)+預付賬款增加額-應付賬款增加額-應付票據(jù)增加額。據(jù)資產(chǎn)負債表中短期投資、長期投資,復核、匡算利潤表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負債表中沒有投資項目而利潤表中卻列有投資收益,以及投資收益大大超過投資項目的本金等異常情況。根據(jù)資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)、累計折舊金額,復核、匡算利潤表中“管理費用一折舊費”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開工率、能耗消耗,分析主營業(yè)務收入的變動是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。利潤及利潤分配表中“未分配利潤”項目與資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當。注意利潤及利潤分配表中,“年初未分配利潤”項

5、目“本年累計數(shù)”欄的數(shù)額應等于“未分配利潤”項目“上年數(shù)”欄的數(shù)額,應等于資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目的期初數(shù)。四、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表和利潤表的勾稽關(guān)系是什么?1、確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期末余額;現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期初余額;現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物,故該公式未考慮此因素,如有則應相應填列。2、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1) .吸收投資所收到的現(xiàn)金=(實收資本或股本期末數(shù)-實收資本或股本期初數(shù))+(應付債券期末數(shù)-應付債券期初數(shù))2) .借

6、款收到的現(xiàn)金=(短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù))+(長期借款期末數(shù)-長期借款期初數(shù))3) .收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4) .償還債務所支付的現(xiàn)金=(短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù))+(長期借款期初數(shù)-長期借款期末數(shù))(剔除利息)+(應付債券期初數(shù)-應付債券期末數(shù))(剔除利息)5) .分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=應付股利借方發(fā)生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應付債券利息-預提費用中“計提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、單位的聯(lián)營投資等)、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)減少注冊資本

7、所支付的現(xiàn)金(收購本公司股票,退還聯(lián)營,除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。五、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1 .收回投資所收到的現(xiàn)金=(短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù))+(長期股權(quán)投資期初數(shù)-長期股權(quán)投資期末數(shù))+(長期債權(quán)投資期初數(shù)-長期債權(quán)投資期末數(shù))該公式中,如期初數(shù)小于期末數(shù),則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。2 .取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤表投資收益-(應收利息期末數(shù)-應收利息期初數(shù))-(應收股利期末數(shù)-應收股利期初數(shù))3 .處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額="固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+(無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù))+(

8、其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù))4 .收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。5 .購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=(在建工程期末數(shù)-在建工程期初數(shù))(剔除利息)+(固定資產(chǎn)期末數(shù)-固定資產(chǎn)期初數(shù))+(無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù))+(其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù))上述公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。6 .投資所支付的現(xiàn)金=(短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù))+(長期股權(quán)投資期末數(shù)-長期股權(quán)投資期初數(shù))(剔除投資收益或損失)+(長期債權(quán)投資期末數(shù)-長期債權(quán)投資期初數(shù))(剔除投資收

9、益或損失)該公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。7 .支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。六、確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1、凈利潤該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列2、計提的資產(chǎn)減值準備計提的資產(chǎn)減值準備=本期計提的各項資產(chǎn)減值準備發(fā)生額累計數(shù)注:直接核銷的壞賬損失,不計入。3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊=制造費用中折舊+管理費用中折舊或:=累計折舊期末數(shù)-累計折舊期初數(shù)注:未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。4、無形資產(chǎn)攤銷=無形資產(chǎn)(期初數(shù)-期末數(shù))或=無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù)注:未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。5、長期待攤費用攤銷=

10、長期待也f費用(期初數(shù)-期末數(shù))或=長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù)6、待攤費用的減少(減:增加)=待攤費用期初數(shù)-待攤費用期末數(shù)7、預提費用增加(減:減少)=預提費用期末數(shù)-預提費用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減:收益)根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出(或收入)明細賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細賬分析填列10、財務費用=利息支出-應收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失(減:收益)=投資收益(借方余額正號填列,貸方余額負號填列)12、遞延稅款貸項(減:借項)=遞延稅款(期末數(shù)-期初數(shù))13、存貨的減少(減:增加)=存貨(期初數(shù)-期末數(shù))注:未考慮存

11、貨對外投資的減少。14、經(jīng)營性應收項目的減少(減:增加)=應收賬款(期初數(shù)-期末數(shù))+應收票據(jù)(期初數(shù)-期末數(shù))+預付賬款(期初數(shù)-期末數(shù))+其他應收款(期初數(shù)-期末數(shù))+待攤費用(期初數(shù)-期末數(shù))-壞賬準備期末余額15、經(jīng)營性應付項目的增加(減:減少)=應付賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+預收賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+應付票據(jù)(期末數(shù)-期初數(shù))+應付工資(期末數(shù)-期初數(shù))+應付福利費(期末數(shù)-期初數(shù))+應交稅金(期末數(shù)-期初數(shù))+其他應交款(期末數(shù)-期初數(shù))16、其他一般無數(shù)據(jù)。七、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務收入X(1+17%)+利潤表中

12、其他業(yè)務收入+(應收票據(jù)期初余額-應收票據(jù)期末余額)+(應收賬款期初余額-應收賬款期末余額)+(預收賬款期末余額-預收賬款期初余額)-計提的應收賬款壞賬準備期末余額2、收到的稅費返還=(應收補貼款期初余額-應收補貼款期末余額)+補貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù)=營業(yè)外收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+其他應收款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+其他應付款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+銀行存款利J息收入(公式一)具體操作中,由于是根據(jù)兩大主表和部分明細賬簿編制現(xiàn)金流量表,數(shù)據(jù)很又t精確,該項目留到最后倒擠填列,計算公式是:收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金(公式二)=補充資料中“經(jīng)

13、營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-(1+2)-(4+5+6+7)公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù),與公式一計算的結(jié)果懸殊不會太大。4 .購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務成本+(存貨期末余額-存貨期初余額)X(1+17%)+其他業(yè)務支出(剔除稅金)+(應付票據(jù)期初余額-應付票據(jù)期末余額)+(應付賬款期初余額-應付賬款期末余額)+(預付賬款期末余額-預付賬款期初余額)5 .支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金="應付工資”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)+“應付福利費”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)+管理費用中“養(yǎng)老保險金”、“待業(yè)保險金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險金”+成本及制造費用明細表中的“勞動保護費”6 .支付的各項稅費="應交稅金”各明細賬戶本期借方發(fā)生額累計數(shù)+“其他應交款”各明細賬戶借方數(shù)+“管理費用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計數(shù)+“其他業(yè)務支出”中有關(guān)稅金項目即:實際繳納的各種稅金和附加稅

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