芻議電子商務(wù)中的稅法題目

1、芻議電子商務(wù)中的稅法題目    內(nèi)容摘要 電子商務(wù)因其特有的技術(shù)特征，代寫論文對(duì)傳統(tǒng)的稅收概念和稅收征管模式造成了沖擊，引發(fā)了電子商務(wù)課稅題目的爭(zhēng)議；國(guó)際社會(huì)應(yīng)對(duì)這一題目采取了不同的對(duì)策。本文從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，提出了構(gòu)建我國(guó)電子商務(wù)稅法的基本原則和具體策略。 關(guān) 鍵 詞 電子商務(wù)；沖擊；國(guó)際對(duì)策；基本原則；具體策略 一、電子商務(wù)的特點(diǎn)及對(duì)稅法的沖擊 電子商務(wù)廣義上稱為E-BUSINESS，狹義上僅指利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的交易活動(dòng)，稱為E-CORMMERCE。它具有無(wú)形化、無(wú)紙化、無(wú)址化、無(wú)國(guó)界化的特點(diǎn)。 1.電子商務(wù)向傳統(tǒng)的稅收概念提出了新的挑戰(zhàn)。首先，由于商

2、品、勞務(wù)和特許權(quán)在電子網(wǎng)絡(luò)上傳遞時(shí)都是以數(shù)字化形式、通過(guò)電子流來(lái)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，而該數(shù)字化信息具有易修改、變更等特征，從而使得電子商務(wù)所得性質(zhì)劃分相當(dāng)困難，會(huì)由于不知其適用哪個(gè)稅種而導(dǎo)致稅務(wù)處理上的混亂。其次，電子商務(wù)使常設(shè)機(jī)構(gòu)概念受到挑戰(zhàn)。按照現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念界定，它包括人和物兩方面內(nèi)容，但電子商務(wù)的“無(wú)址性”使得大量居民能夠利用設(shè)在來(lái)源國(guó)服務(wù)器上的網(wǎng)址進(jìn)行交易活動(dòng)，這樣就超出了目前稅法和國(guó)際慣例的范圍，使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念模糊不清。最后，電子商務(wù)使國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突加劇。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)稅收的治理均按照“屬地”與“屬人”原則對(duì)本國(guó)居民來(lái)自全球的所得和他國(guó)居民來(lái)源于本國(guó)的收進(jìn)課稅。而電

3、子商務(wù)的“無(wú)界化”打破了傳統(tǒng)的地域之隔，這使得經(jīng)營(yíng)者的國(guó)籍、經(jīng)營(yíng)者所在地、勞務(wù)提供者所在地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地難以確定，同時(shí)也給稅收管轄權(quán)的界定與協(xié)調(diào)帶來(lái)了困難，從而在一定程度上加劇了國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突。 2.電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收征管模式帶來(lái)了巨大的沖擊。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬簿和各種報(bào)表的基礎(chǔ)上，而電子商務(wù)的“無(wú)紙性”使得各種報(bào)表和憑證都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字化具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的功能，而且還采取了加密技術(shù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲取真實(shí)和充分的信息?？梢?jiàn)，電子商務(wù)的“無(wú)紙性”與“無(wú)形性”使得傳統(tǒng)的稅收征管和稽查工作失往了直接的依據(jù)，從而在電子商務(wù)

4、領(lǐng)域出現(xiàn)了稅收征管的“盲區(qū)”。另一方面，由于電子商務(wù)改變了供給者和消費(fèi)者的關(guān)系，產(chǎn)銷直接聯(lián)系，無(wú)需中間環(huán)節(jié)，這樣使得傳統(tǒng)的中間環(huán)節(jié)代扣稅等征管方式不再適用，而且還會(huì)發(fā)生稅收漏征。 二、國(guó)際社會(huì)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅法題目的對(duì)策 1.歐盟成員國(guó)：以為不應(yīng)將征收增值稅與發(fā)展電子商務(wù)對(duì)立起來(lái)，若對(duì)電子商務(wù)免稅將會(huì)給歐盟成員國(guó)的稅收帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失。所以，歐盟在1998年底確定的對(duì)電子商務(wù)征收間接稅這一準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上又于2000年6月7日發(fā)布了新的電子商務(wù)增值稅（VAT）方案。 2.經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）：以為稅收不應(yīng)妨礙電子商務(wù)的發(fā)展，但后者也不能因此腐蝕稅基和妨礙稅收行政，且在這一精神的指導(dǎo)下確定了對(duì)電

5、子商務(wù)征稅的幾項(xiàng)原則：一是以現(xiàn)行稅制適用電子商務(wù)交易，不實(shí)行新稅，包括“比特稅”；二是組建一個(gè)電子商務(wù)的國(guó)際性機(jī)構(gòu)，用以協(xié)調(diào)和指導(dǎo)國(guó)際電子商務(wù)稅收題目；三是加強(qiáng)電子商務(wù)稅收信息的國(guó)際交流但避免增加納稅人的不當(dāng)負(fù)擔(dān)；四是充分聽(tīng)取其他國(guó)家和私營(yíng)企業(yè)者意見(jiàn)；五是對(duì)電子商務(wù)跨國(guó)交易的消費(fèi)稅（主要是VAT）實(shí)行消費(fèi)地征稅原則，即消費(fèi)地的國(guó)家政府擁有征收權(quán)。 3.聯(lián)合國(guó)：從縮小發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的貧富差距的角度出發(fā)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行了考察，并在2000年1月發(fā)表的1999年人權(quán)發(fā)展報(bào)告中堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)征收“比特稅”（Bit tax，即對(duì)電子信息按其流量征稅），即對(duì)每發(fā)送100個(gè)大于1萬(wàn)位的電子郵件征收1美分

6、稅款，并將此項(xiàng)收進(jìn)用于補(bǔ)貼發(fā)展中國(guó)家發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。    4.發(fā)展中國(guó)家：所有發(fā)展中國(guó)家無(wú)一表示對(duì)電子商務(wù)交易免征銷售稅（增值稅），發(fā)展中國(guó)家以為免稅區(qū)這一主張對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)意味著大幅度縮小稅基，增加稅收流失，削弱其財(cái)政實(shí)力，從而進(jìn)一步擴(kuò)大南北經(jīng)濟(jì)實(shí)力差距。 三、構(gòu)筑我國(guó)電子商務(wù)稅法的主要原則 1.稅收中立原則。稅收中立原則是指征稅不應(yīng)該影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)該對(duì)高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。電子商務(wù)因其本身的技術(shù)特征具有進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效率、減少流通環(huán)節(jié)、節(jié)約交易本錢等優(yōu)點(diǎn)，它是未來(lái)貿(mào)易發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。所以多數(shù)國(guó)家都不贊成對(duì)電子商務(wù)單

7、獨(dú)開征新稅，以免稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視，這一點(diǎn)對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)更為重要，當(dāng)前我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)處于稚嫩時(shí)期，網(wǎng)址資源相當(dāng)緊張，加上我國(guó)的企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)方式落后，機(jī)制僵化，信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營(yíng)。假如稅收不能做到中性，則不僅會(huì)阻礙電子商務(wù)的健康發(fā)展，妨礙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，而且還會(huì)使稅收變成無(wú)源之水、無(wú)本之木。 2.維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)原則。當(dāng)今，世界上多數(shù)國(guó)家在堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)和收進(jìn)來(lái)源地管轄權(quán)兩原則的基礎(chǔ)上相互配合、相互制約，完成對(duì)跨國(guó)納稅人所征稅收在各國(guó)之間的稅收利益分配。由于電子商務(wù)的無(wú)址化、無(wú)紙化、無(wú)形化、無(wú)界化等特征，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收法律規(guī)定來(lái)判定交易對(duì)象和場(chǎng)所、服務(wù)提供

8、地和使用地等，這樣勢(shì)必會(huì)造成國(guó)家和地區(qū)之間為了稅收管轄權(quán)而發(fā)生爭(zhēng)議。 四、我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)題目的策略 1.稅收征納實(shí)體法律制度方面?？偟膩?lái)說(shuō)，就是在不對(duì)電子商務(wù)增加新的稅收的原則下，結(jié)合電子商務(wù)的特征，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補(bǔ)充條款。具體而言，主要包括以下幾個(gè)方面：一是關(guān)于稅種、稅目的確認(rèn)題目。根據(jù)電子商務(wù)運(yùn)行的特征，對(duì)電子商務(wù)的收進(jìn)所得進(jìn)行規(guī)范分類，依此來(lái)確定不同的稅收對(duì)策。若以數(shù)字形式有償提供的，應(yīng)以勞務(wù)征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅；若屬于特許權(quán)的轉(zhuǎn)讓，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；若對(duì)所得額征稅的應(yīng)視納稅人的身份而定，提供者為我國(guó)居民的，征收對(duì)象是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，提供者屬非居民納稅的，則須征收

9、預(yù)提所得稅。二是關(guān)于稅率與稅收優(yōu)惠措施的確認(rèn)題目。由于電子商務(wù)代表了未來(lái)貿(mào)易的發(fā)展方向，所以我國(guó)可暫時(shí)在企業(yè)單獨(dú)核算的基礎(chǔ)上用優(yōu)惠稅率征稅，同時(shí)，根據(jù)貿(mào)易對(duì)象的不同給予不同的稅收優(yōu)惠：若由國(guó)內(nèi)廠家提供的，無(wú)論購(gòu)買者是國(guó)內(nèi)居民還是非國(guó)內(nèi)居民均實(shí)行免稅；對(duì)于在網(wǎng)上定貨并由國(guó)內(nèi)廠家進(jìn)行實(shí)際交割的貨物應(yīng)對(duì)銷售商征稅，稅率比照同種商品在傳統(tǒng)渠道銷售時(shí)的稅率；在我國(guó)境內(nèi)從事網(wǎng)上銷售的外國(guó)公司，均要求其銷售所得匯進(jìn)其在華財(cái)務(wù)代理的賬戶，并以此作為征稅依據(jù)。2.稅收征納程序法律制度方面。一是有關(guān)納稅地點(diǎn)的確認(rèn)題目。建議對(duì)間接稅采取目的地原則，即在產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售國(guó)征稅；對(duì)直接稅仍堅(jiān)持收進(jìn)來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先原

10、則。至于收進(jìn)來(lái)源地可按常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)加以確定，即以收進(jìn)來(lái)源地稅收管轄權(quán)中常設(shè)機(jī)構(gòu)的原則為基礎(chǔ)，補(bǔ)充在電子商務(wù)條件下的電子空間基礎(chǔ)上的常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立或租用服務(wù)器進(jìn)行非輔助性或預(yù)備性的營(yíng)業(yè)活動(dòng)且該服務(wù)器滿足固定場(chǎng)所要件的，應(yīng)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)；國(guó)外網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供給商凡直接在我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)的均應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。二是關(guān)于電子商務(wù)稅收治理制度的完善題目。首先，應(yīng)建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度即納稅人須在辦理完上網(wǎng)交易手續(xù)后到主管部分辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號(hào)亮證經(jīng)營(yíng)，這樣既可使消費(fèi)者憑此查證該網(wǎng)站的正當(dāng)性，又能對(duì)電子商務(wù)納稅人進(jìn)行有效的監(jiān)控治理。其次，應(yīng)建立完善的電子賬簿、計(jì)賬方法，要求電子商務(wù)納稅人在單獨(dú)核算的