記帳憑證與會計(jì)憑證有什么區(qū)別

1、記帳憑證與會計(jì)憑證有什么區(qū)別根據(jù)稅收征管法(修訂草案征求意見稿)中有關(guān)規(guī)定，第二十九條、第五十七條、第八十八條、第九十四條和第九十五條中有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)憑證的表述用詞，由現(xiàn)行稅收征管法的“記帳憑證”改為了“會計(jì)憑證”，雖然看起來變化不大，但在法律上卻有著本質(zhì)的不同。在我國現(xiàn)行的稅收征管法和會計(jì)法等法律法規(guī)中，涉及到對財(cái)務(wù)憑證的表述時(shí)，出現(xiàn)了“記賬憑證”和“會計(jì)憑證”兩個(gè)名詞，而這兩個(gè)名詞的內(nèi)涵和所指的對象是不可替代和互用的，雖說會計(jì)憑證和記賬憑證都是財(cái)務(wù)會計(jì)工作常用的專業(yè)名詞，主要用途都是用作記賬的依據(jù)，但兩者有著很大的區(qū)別。會計(jì)憑證是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力，作為記賬根據(jù)、據(jù)

2、以登記會計(jì)賬簿的一種書面證明。記賬憑證又稱記賬憑單，或分錄憑單，是會計(jì)人員以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計(jì)分錄后所填制的會計(jì)單據(jù)。記賬憑證原則上要求必須附有相關(guān)的原始憑證方發(fā)生效力。原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)，是會計(jì)資料中最具有法律效力的一種文件。會計(jì)憑證包括但不僅限于原始憑證，我國會計(jì)法第十四條規(guī)定“會計(jì)憑證包括原始憑證和記帳憑證。記帳憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。”可見，會計(jì)憑證是指包括了原始憑證和記賬憑證的財(cái)務(wù)憑證的總稱。記賬憑證只是會計(jì)憑證的一種，是會

3、計(jì)人員做賬時(shí)填寫會計(jì)分錄的那張紙，主要是為便捷登記賬簿提供會計(jì)分錄;而真正發(fā)揮作用、能證明會計(jì)事項(xiàng)的是附在記賬憑證后面的原始憑證，或者說只有當(dāng)記賬憑證和原始憑證共同組成的會計(jì)憑證才具有完整的法律效力。原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。記賬憑證和原始憑證是并列從屬于會計(jì)憑證的，單純的記賬憑證不包含原始憑證。從取得的來源和方式看，原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明，在法律上具有證明效力，所以也可叫做“證明憑證”。記賬憑證是編制會計(jì)分錄后填制的單據(jù)，又通俗的稱“會計(jì)分錄憑證”，是介于原始憑證與賬簿之間的橋梁。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，如果賬簿和原始憑證保存

4、齊全，即使沒有了記賬憑證或者單純銷毀、偽造、變造了記賬憑證，也基本不會影響對會計(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)判別，不管是為了偷稅、逃稅，還是為了貪污、侵占，或者是其他非法目的，違法犯罪人員要偽造、變造、隱匿或者銷毀的應(yīng)當(dāng)是集記賬憑證和原始憑證結(jié)合一體的會計(jì)憑證，而不會單單只是記賬憑證。為此，我國會計(jì)法規(guī)定的是任何單位和個(gè)人不得偽造、變造“會計(jì)憑證”而不單是“記賬憑證”。刑法第162條也是規(guī)定“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的”而不是對隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的“記賬憑證”的行為進(jìn)行處罰。由此可見，會計(jì)憑證與記賬憑證是兩個(gè)不同的慨念，兩者的內(nèi)涵及所指對象也是不同的。但

5、是，在現(xiàn)行稅收征管法的第二十四條、五十四條、六十條、六十一條及六十三條卻都是用的“記賬憑證”這個(gè)名詞，而從各條前后文所表達(dá)的意思以及該條款所要保護(hù)的對象來分析，皆應(yīng)為“會計(jì)憑證”?，F(xiàn)以第六十三條對偷稅的定義“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”為例，如果說某納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀的是不包含原始憑證，僅僅只是記賬憑證這張由會計(jì)人員填寫會計(jì)分錄時(shí)自制的紙，而會計(jì)賬簿和原始憑證均保存完整，難道就能說該納稅人是偷稅嗎?綜合前文對會計(jì)憑證、記賬憑證和原始憑

6、證所進(jìn)行的說明，從行為實(shí)質(zhì)以及造成的后果分析，記賬憑證無非就是寫有會計(jì)事項(xiàng)摘要、會計(jì)分錄和金額的一張自制憑證，即使這張憑證不存在了或者被偽造，而其所反映的會計(jì)事項(xiàng)摘要在賬簿的摘要欄里有同樣的記載，會計(jì)分錄所對應(yīng)的科目及金額也同樣體現(xiàn)在賬簿的會計(jì)科目記載中，最關(guān)鍵的能反映會計(jì)事項(xiàng)原貌的原始憑證也完整保存，納稅人能達(dá)到偷稅的目的嗎?顯然不能。反之，某納稅人只是保存了記賬憑證這張自制的紙，而把重要的原始憑證予以隱匿、銷毀或偽造，這恰恰構(gòu)成典型的偷稅，但是套用六十三條去定性的時(shí)候，卻不能定為偷稅，因?yàn)樵摋l中隱匿、銷毀或偽造所指的對象只是“記賬憑證”而非包含著原始憑證的“會計(jì)憑證”。顯然，這是當(dāng)初立法時(shí)

7、誤將記賬憑證等同于會計(jì)憑證所致。造成這個(gè)用詞偏差的原因應(yīng)追朔至1992年9月，當(dāng)時(shí)頒布的稅收征管法的第四十條和全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定的第一條對偷稅均定義為“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”，在這兩部法律中均用的“記賬憑證”這個(gè)詞語。在1997年修訂刑法時(shí)，第二百零一條對偷稅罪的界定繼續(xù)沿用了“記賬憑證”這個(gè)詞語。由于原稅收征管法和97年刑法立法時(shí)在用詞上出現(xiàn)的偏差，以致在稅收征管和司法實(shí)踐中對偷稅及偷稅罪定性時(shí)出現(xiàn)一些糾結(jié)的問題，基于“罪刑法

8、定”原則，對于單單只是偽造、變造、隱匿、擅自銷毀原始憑證的行為是無法定性為偷稅和偷稅罪的。相關(guān)部門顯然已經(jīng)意識到這幾部法律中的“記賬憑證”應(yīng)為“會計(jì)憑證”才妥，因而在1999年12月全國人大常委會修正后的刑法第一百六十二條中，就表述為“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證”，而沒有再沿用“記賬憑證”一詞。時(shí)至2002年11月，最高人民法院頒布的關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋第二條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記帳的發(fā)票等原始憑證的行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記帳憑證的行為。”采用司法解釋的形式，將用于記賬的原始憑證“

9、認(rèn)定為”記賬憑證，實(shí)際上就是在不修法的情況下，對刑法201條中這一處不妥用詞的補(bǔ)救性更正。在稅收征管和司法實(shí)踐中，諸多案例也證明，納稅人為偷稅而偽造、變造、隱匿、擅自銷毀的財(cái)務(wù)憑證，是集原始憑證和記帳憑證結(jié)合一體的會計(jì)憑證，而非僅僅是那張只寫有會計(jì)分錄的記帳憑證。由此可見，“會計(jì)憑證”和“記賬憑證”的內(nèi)涵和所指標(biāo)的物有著本質(zhì)的不同，同時(shí)，從會計(jì)法和現(xiàn)行刑法以及最高人民法院司法解釋在表述財(cái)務(wù)憑證時(shí)的用詞來看，也表明應(yīng)使用“會計(jì)憑證”這個(gè)名詞才是正確的。2009年2月修正后的刑法第二百零一條條對逃稅罪的界定在表述上做了大幅度的修改，以“欺騙、隱瞞”代替了原條款的行為列舉，按照慣例將以司法解釋的形式對“欺騙、隱瞞”的具體手段和表現(xiàn)形式進(jìn)行列舉式界定，由于逃稅罪固有的特征，列舉逃稅行為時(shí)必將涉及到財(cái)務(wù)憑證這個(gè)慨念，為此，筆者曾撰文建議在修訂稅收征管法時(shí)，綜合考慮“會計(jì)憑證