房地產甲供材的賬務及稅務處理

1、房地產開發(fā)企業(yè)“甲供材”的賬務和稅務處理技巧及例解一、房地產開發(fā)企業(yè)“甲供材”的概念所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程。因此，房地產開發(fā)企業(yè)“甲供材”建筑工程，是指由房地產開發(fā)企業(yè)（以下稱甲方）提供原材料，施工單位（以下稱乙方）僅提供建筑勞務的工程?！凹坠┎摹碑a生的原因是甲方從材料質量和成本效益角度出發(fā)，防止建筑乙方在材料上做文章，擔心不能確保建筑材料質量，影響住房和自身的聲譽。一般材料占商品房建造成本的3040。對于甲供材的稅務處理，在稅法上是比較明確的。但對甲供材如何進行會計處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開發(fā)票的問題，以及隨之而來

2、的稅收問題。二、“甲供材”的相關稅收政策規(guī)定甲供材征稅主要是如何征收營業(yè)稅的問題。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務總局第52號令）第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第十六條規(guī)定，“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

3、稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本甲方的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務總局第52號令）沒有明確規(guī)定裝飾工程中甲供材要不要不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。而根據(jù)2006年8月17日財政部國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知財稅2006114號文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額”。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人

4、只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。因此，除了裝飾勞務以外的“建筑業(yè)”的甲供材（包括甲方提供設備的情形）需要并入乙方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。三、甲供材的賬務處理及其稅務處理（一）甲供材的賬務處理甲供材產生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來甲供材如何開發(fā)票及稅收問題。在現(xiàn)實的會計處理中有以下兩種處理方式。建設單位市場購入材料時的會計處理：借：工程物資 XX萬元貸：銀行存款 XX萬元建設單位將材料提供給施工方用于工程。在將材料提供給施工方時，在目前實務中有以下兩種處理方式：1、方式一：（1）建設方發(fā)出材料時：借：預付賬款 XX萬元貸：工程物資 XX萬元（2）施工方收

5、到材料時借：工程物資 XX萬元貸：預收賬款 XX萬元（3）施工方將工程物資用于工程時借：工程施工合同成本 XX萬元貸：工程物資 XX萬元這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關于工程造價的相關規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，在總造價確認的情況下，建設方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時也應作為預付賬款處理，只不過付的是實物。2、方式二：（1）建設方發(fā)出材料時：借：在建工程 XX萬元貸：工程物資 XX萬元由于建設方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這種會計處理的依據(jù)是

6、，建設方認為其所購物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入在建工程是符合規(guī)定的。（二）甲供材的稅務處理以上兩種不同的會計處理方法帶來不同的的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：1、方式一下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理由于建設方在發(fā)出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應按含甲供材金額開具建筑業(yè)發(fā)票，并全額繳納營業(yè)稅。此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開具建筑施工發(fā)票給建設方并確認收入，但甲供材由于是建設方購買提供給施工方的，施工方無法取得發(fā)票入成本。采用這種核算方法需要事先征得稅務機關的同意，以免施工企業(yè)加重企業(yè)所得稅負擔。2、方式二下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理由于建設方在發(fā)

7、出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按不含甲供材金額開票，如果按含甲供材金額開票就會導致甲供材料在建設方重復計入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關規(guī)定，無論怎樣開票，甲供材都要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按含甲供材的金額繳納營業(yè)稅，負稅義務與方式一一致。需要注意的是，甲供設備、裝飾勞務中的甲供材料計稅方式與上述規(guī)定有所差別。四、“甲供材”的賬務和稅務處理例解案例：某房地產開發(fā)企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中含甲供材為200萬元。（一）甲供材的賬務處理1、建設方對于甲供材的賬務處理（1）建設方（甲方）從市場購入材料時

8、：借：工程物資 200萬元貸：銀行存款 200萬元這里假設建設方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方（乙方）用于工程。（2）在建設方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時：方式一：建設方發(fā)出材料時：借：預付賬款 200萬元貸：工程物資 200萬元這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關于工程造價的相關規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為建設方應該支付給施工方的工程價款。建設方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預付

9、賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應作為預付賬款處理。只不過一個付的是現(xiàn)金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實物，最終預付賬款總結算價款的金額應該1200萬元。方式二：建設方發(fā)出材料時：借：在建工程200萬元貸：工程物資200萬元這種會計處理的依據(jù)是，建設方認為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的。從相關的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實務的會計處理中，有些建設單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計

10、核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。2、施工方對于甲供材的賬務處理（1）方式一的賬務處理：施工方收到材料時借：工程物資200萬元貸：預收賬款200萬元施工方將工程物資用于工程時借：工程施工合同成本 200萬元貸：工程物資 200萬元施工方按工程進度確認合同毛利，主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本：借：工程施工合同毛利/主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務收入（2）方式二的賬務處理：由于建設方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。（二）甲供材的發(fā)票開具以上兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建

11、筑業(yè)發(fā)票的開具問題：1、方式一的發(fā)票開具在該模式下，由于建設方在發(fā)出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅。2、方式二的發(fā)票開具在該模式下，由于建設方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導致200萬材料在建設方重復入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個和方一是一樣的。（三）稅收風險提示從理論上而言，

12、對于施工方，無論建設方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據(jù)建設方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實中的情況是，由于營業(yè)稅是一個流轉稅，流轉稅的可轉嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實際是轉嫁到建設方身上的，至少是部分的轉嫁。因此，對于建設方而言，他傾向于采用第二種會計處理方式，在這種會計處理方式下，建設方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務機關監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅，而且建設方甚至在進行工程預算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。從這個角度考慮，建設方更傾向于第二種會計處

13、理方式。但在這種會計處理方式下，施工方承擔了很大的風險。我們知道。無論建設方會計處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務人，如果稅務機關發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風險。無論和建設方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應自己和建設方協(xié)商或向相關工程管理部門尋求解決方法。（四）稅務處理分析1、方式一的稅務處理分析在方式一的情況下，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設方，按1200元在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設方，且在建設方入賬的，對于

14、這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題。為了解決這個問題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法：（1）施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。（2）部分國稅機關認為這是轉售業(yè)務：即建設單位外購物資轉售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設單位結算，對建設單位應征收增值稅，至于進項稅款當然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認為，這種處理方法是非常錯誤的。建設單

15、位購買的材料給施工方最終還是用于建設單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉售業(yè)務征收增值稅。但是在實務中，第一種處理方法往往得不到某些稅務機關的認可，他們機械的認為只有取得發(fā)票才能入賬，其實根據(jù)企業(yè)所得稅扣除管理辦法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單也應視為合法有效憑證，況且是真實發(fā)生的。為了避免與有些稅務機關不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設單位，在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些

16、沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進行處理。2、方式二的稅務處理分析在方式二的情況下，由于建設方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時，考慮到稅務機關監(jiān)管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務機關發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承

17、擔。（五）結論由于目前相關法律法規(guī)對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。從稅務機關的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務機關明確規(guī)定，對于工程，建設方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的監(jiān)管方法。從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務監(jiān)管不到位而產生的避稅問題，方式一也是比較好的。因為，建設方在發(fā)出甲供材時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設方保管轉至施工方保

18、管。從會計處理看，如果建設方將材料發(fā)出時，就直接計入工程成本，但實際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計入在建工程會導致會計信息的失真。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進行如何會計處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，方式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實際管理的需要。但考慮稅務監(jiān)管不到位而產生的避稅問題，方式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風險主要是由施工方承擔了。既然模式一對稅務機關有利，在不考慮稅務監(jiān)管不到位而產生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認為采用施工企業(yè)根據(jù)工程

19、決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實務上大部分稅務機關對這種處理也是非常認可的。按轉售模式，由建設方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯誤的，在實務中是不可取的。學習一個帖子解讀甲供材的稅收處理的相關規(guī)定下午有點時間，學習了一個帖子。解讀甲供材的稅收處理的相關規(guī)定時間：2007.07.03作者：趙國慶來源：中國稅網（#0040ff以下為原文，特別標注的地方為我的一些體會/#） 甲供材就是甲供材料。所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程 #ff0040。（注1）/# 對于甲供材的稅務處理問題，應該將在政策上是

20、比較明確的。但是由于對于甲供材如何進行會計處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開票的問題，以及隨著而來的其他稅收問題。下面，我們分兩個部分和大家來解讀一下甲供材的稅收處理問題。第一部分，我們和大家解讀一下甲供材如何征稅的相關規(guī)定；第二部分我們和大家來探討一下對于甲供材不同的會計處理方法衍生出來的開票問題以及隨之而來的相關稅收處理問題，并提出相關的意見和建議。 第一部分：甲供材征稅的相關規(guī)定甲供材征稅問題主要指的就是甲供材如何征收營業(yè)稅的問題。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包含工程所用的原材料和其他物資和動力的價款在

21、內。”營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中包含以下幾個項目：建筑、 安裝、 修繕、 裝飾、 其他工程作業(yè)。實施細則第十八條，將建筑、修繕、裝飾這三個項目中的甲供材都納入了營業(yè)稅的征稅范圍，剩余的兩個是安裝和其他工程作業(yè)。對于其他工程作業(yè)，在財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅幾個政策問題的通知財稅字1995045號第一條規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內。因此，剩余的就是“安裝”項目了。從實際看，安裝項目涉及甲供的主要是設備，材料較少，但是實務中，安裝工程中涉及到甲供材的，稅務機關一般也是要求并入營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)

22、稅的。因此，總結下來就是一句話，無論建設方和施工方如何進行結算，甲供材都要并入施工方的營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本建設單位的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。 以上是對甲供材征收營業(yè)稅的一些最基本的政策規(guī)定，近幾年，財政部和國家稅務總局對于甲供材征收營業(yè)稅問題又出臺了一些新的規(guī)定，大家也必須要關注的： 1、甲供設備不征收營業(yè)稅。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則的規(guī)定，對于安裝工程，如果安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。不作為工程產值的，不征收營業(yè)稅。而根據(jù)財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的

23、通知財稅200316號文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值?！鼻揖唧w設備名單可由省地方稅務機關根據(jù)各自實際情況進行列舉。這里說的是設備，和我們甲供材有什么關系呢。實際關系還是很大的，對于甲供物資，有些是材料，有些是設備，根據(jù)財稅200316號文的規(guī)定，設備不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅，但材料要并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。所以問題的關鍵就是如何界定材料和設備的區(qū)別。這個看似簡單，但在實務中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號文則界定為設備。而且16號文授權了省級地方稅務局進行設備的認定，這對于解決納稅人對材料和設備的認定上的爭議很有幫助 #ff0040。

24、（注2）/#2、裝飾工程中甲供材不再并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。根據(jù)2006年8月17日財政部國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知財稅2006114號文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。 上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。”文件的下發(fā)日期是2006年8月17日。 因此，在“建筑業(yè)”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項目中的甲

25、供材需要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。 第二部分、甲供材的會計處理及相關的問題我們說，甲供材產生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務問題。為更好的分析甲供材的會計處理問題，我們用一個案例來說明一下：案例：某企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中甲供材為200萬元。 我們主要是分析建設方也就是這個企業(yè)對于甲供材的會計處理問題。 該企業(yè)從市場購入材料時的會計處理是比較明確的： 借：工程物資 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 #ff0040（注3）/# 這里假設該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票然后，該企業(yè)將這

26、200萬的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時，如何進行會計處理是我們這里討論的關鍵。在目前實務中有以下兩種處理方式： 1、建設方發(fā)出材料時： 借：預付賬款 200萬元 貸：工程物資 200萬元 這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關于工程造價的相關規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為建設方應該支付給施工方的工程價款。建設方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應作為預付賬

27、款處理。只不過一個付的是現(xiàn)金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實物，最終預付賬款總結算價款的金額應該是1200萬元 #ff0040。（注4）/# 2、建設方發(fā)出材料時： 借：在建工程 200萬元 貸：工程物資 200萬元 這種會計處理的依據(jù)是，建設方認為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的 #ff0040。（注5）/# 從相關的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實務的會計處理中，有些建設單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度

28、而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：模式一：在該模式下，由于建設方在發(fā)出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票 #ff0040，（注6）/#并按1200萬繳納營業(yè)稅 #ff0040。（注7）/# 模式二：在該模式下，由于建設方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導致200萬材料在建設方重復入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關規(guī)定，無論施工方是按1000

29、萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個和模式一是一樣的。 因此，從理論上而言，對于施工方，無論建設方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據(jù)建設方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實中的情況是，由于營業(yè)稅是一個流轉稅，流轉稅的可轉嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實際是轉嫁到建設方身上的，至少是部分的轉嫁。因此，對于建設方而言，他傾向于采用第二種會計處理模式，在這種會計處理模式下，建設方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務機關監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工

30、方也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅，而且建設方甚至在進行工程預算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。從這個角度考慮，建設方更傾向于第二種會計處理模式。但在這種會計處理模式下，施工方承擔了很大的風險。我們知道。如論建設方會計處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務人，如果稅務機關發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風險。無論和建設方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應自己和建設方協(xié)商或向相關工程管理部門尋求解決方法。 說到這里，似乎問題已經比較明確了，無論建設方是采用模式一還是模式二進行甲供材的會計處理，對

31、于施工方繳納營業(yè)稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態(tài)下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。 但問題還遠遠沒有完。我們考慮了建設方的問題后，就要考慮一下施工方的會計和稅務處理問題了。 模式一，施工方收到材料時 借：工程物資 200萬元 貸：預收賬款 200萬元 施工方將工程物資用于工程時 借：工程施工合同成本 200萬元 貸：工程物資 200萬元 按工程進度確認合同毛利，主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本： 借：工程施工合同毛利主營業(yè)務成本 貸：主營業(yè)務收入 這里，對于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個問題，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設方，按1200元在賬面上確

32、認收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設方，且在建設方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題 #ff0040。（注8）/# 為了解決這個問題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：1、施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。 2、部分國稅機關認為這是轉售業(yè)務：即建設單位外購物資轉售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設單位結算，對建設單位應征收增值

33、稅，至于進項稅款當然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認為，這種處理方法是非常錯誤的。建設單位購買的材料給施工方最終還是用于建設單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉售業(yè)務征收增值稅。但是在實務中，第一種處理方式往往得不到某些稅務機關的認可，他們機械的認為只有取得發(fā)票才能入賬，其實根據(jù)企業(yè)所得稅扣除管理辦法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單也應視為合法有效憑證，況且是真實發(fā)生的。為

34、了避免與有些稅務機關不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設單位，在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進行處理。 在模式二下，由于建設方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時，考慮到稅務機關監(jiān)管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務機關發(fā)

35、現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔。 由于目前相關法律法規(guī)對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。 從稅務機關的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務機關明確規(guī)定，對于工程，建設方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的監(jiān)管方法。 從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務監(jiān)管不到位而產生的避稅問題，模式一也是比較好的。因為，建設方在發(fā)出甲供材時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設方保管轉至施工方保管。從會計處理看，如果建設方將材料發(fā)出時，就直接計入工程成本，但實際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計入在建工程會導致會計信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進行如何會計處理，不利于在工程中對甲供材的