第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

1、第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任一、單項(xiàng)選擇題1注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，出現(xiàn)下列（）情形，可以作為減責(zé)事由。A. 已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤B利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的C驗(yàn)資報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”D.為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資【正確答案】：B【答案分析】：選項(xiàng) B是減責(zé)事由；A選項(xiàng)是免責(zé)事由；C選項(xiàng)是無(wú)效免責(zé)事由；D選項(xiàng)是免責(zé)事由。【該題針對(duì)“相關(guān)司法解釋和注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的措施”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】2注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控

2、制健全有效，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定依賴其內(nèi)部控制，并對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控進(jìn)行了簡(jiǎn)單的測(cè)試，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平，進(jìn)而實(shí)施了相對(duì)較為簡(jiǎn)略的實(shí)質(zhì)性程序，但之后發(fā)現(xiàn)由于被審計(jì)單位串通舞弊最終導(dǎo)致有一項(xiàng)影響財(cái) 務(wù)報(bào)表的重大舞弊行為沒(méi)有查出，于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被認(rèn)為負(fù)有（）的責(zé)任。A. 普通過(guò)失B. 重大過(guò)失C. 推定欺詐D. 欺詐【正確答案】：A【答案分析】：由于被審計(jì)單位串通舞弊導(dǎo)致重大舞弊行為沒(méi)有查出來(lái)，通常認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失或具有普通過(guò)失?！驹擃}針對(duì)“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】3.審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款進(jìn)行了大量的函證，僅發(fā)現(xiàn)一封回函聲稱和被審計(jì)單位記錄不同：該企業(yè)表示

3、，其僅向被審計(jì)單位發(fā)出過(guò)訂貨單，但隨即就收回了訂貨要求。對(duì)此封回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只看了一半， 因?yàn)榻右粋€(gè)電話而沒(méi)有看完，接完電話后誤以為這是一封已看完的回函，便認(rèn)可了該筆應(yīng)收賬款的存在性。但后來(lái)查清，該筆金額重大的應(yīng)收賬款是被審計(jì)單位虛構(gòu)的。你認(rèn)為審計(jì)人員的這種作法屬于（）。A. 重大過(guò)失B. 沒(méi)有過(guò)失C. 普通過(guò)失D. 欺詐【正確答案】：A【答案分析】：如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來(lái)一般在訴訟中被解釋為重大過(guò)失。【該題針對(duì)“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】4對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有遵循專業(yè)

4、準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求 執(zhí)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為（）。A. 普通過(guò)失B. 重大過(guò)失C欺詐D.推定欺詐【正確答案】：B【該題針對(duì)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】5在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行了必要的程序，并且保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,仍未能發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金等資產(chǎn)短缺，此時(shí)應(yīng)認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師（）。A. 負(fù)有違約責(zé)任B. 沒(méi)有過(guò)失C. 負(fù)有重大過(guò)失D. 負(fù)有普通過(guò)失【正確答案】：B【答案分析】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則， 且保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，那么即使沒(méi) 有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，也認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供的是合理保證而不是絕 對(duì)保證?！驹擃}針對(duì)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境”

5、知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】）。6根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，下列屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)定的情形是（A. 審計(jì)人員遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)表的意見符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況B. 由于沒(méi)有完全遵循審計(jì)準(zhǔn)則，形成了錯(cuò)誤的結(jié)論，提出了錯(cuò)誤的意見C確實(shí)完全遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但卻提出了錯(cuò)誤審計(jì)意見的可能性D財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員發(fā)表了無(wú)保留意見【正確答案】：C【答案分析】：選項(xiàng) B是審計(jì)失??；選項(xiàng) D中沒(méi)有說(shuō)明審計(jì)人員是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則?！驹擃}針對(duì)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】7下列有關(guān)經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗的表述中錯(cuò)誤的是（）。A. 經(jīng)營(yíng)失敗不一定會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗B. 審計(jì)失敗是注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而

6、發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見C經(jīng)營(yíng)失敗是企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期D審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是審計(jì)失敗【正確答案】：B【答案分析】：審計(jì)失敗是注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵守和完全沒(méi)有遵守兩種情況。二、多項(xiàng)選擇題1屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的對(duì)策有（）。A. 建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金B(yǎng). 出具管理建議書C. 審慎選擇被審計(jì)單位D. 深入了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)【正確答案】：ACD【答案分析】：管理建議書是注冊(cè)會(huì)計(jì)師竭誠(chéng)為客戶提供服務(wù)的具體體現(xiàn)，它并不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任?！驹擃}針對(duì)“相關(guān)司法

7、解釋和注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的措施”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】2根據(jù)相關(guān)司法解釋的規(guī)定，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明（），不承擔(dān)民事責(zé)任。A.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告，但沒(méi)有在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明B已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì) 單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤C. 為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，并且出資人在登記后仍未補(bǔ)足出資的D已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記后抽逃資金【正確答案】：BD【答案分析】：司法解釋規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：（一）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并

8、保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但 仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；（二）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不 實(shí)；（三）已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；（四）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金；（五）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資?！薄！驹擃}針對(duì)“相關(guān)司法解釋和注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的措施”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】3在審計(jì)業(yè)務(wù)中，對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤屬于審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，沒(méi)有對(duì)存貨項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)

9、盤程序，并出具了無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在例行業(yè)務(wù)抽查中注意到了這一情況，但并沒(méi)有認(rèn)定A違反審計(jì)準(zhǔn)則，你認(rèn)為可能的原因有（）。A.A不知道準(zhǔn)則中有關(guān)監(jiān)盤的要求B被審計(jì)單位的存貨余額占資產(chǎn)總額的比例很低C未實(shí)施監(jiān)盤可能是受到被審計(jì)單位的限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師并無(wú)過(guò)失D. A可能使用了用以替代監(jiān)盤的其他滿意的替代程序【正確答案】：BD【答案分析】：注意本題的前提是，審計(jì)意見是正確的。如果選項(xiàng)A正確，意味著審計(jì)范圍有重大遺漏，和前提矛盾；如果選項(xiàng)C正確，就不應(yīng)出具無(wú)保留意見，和前提矛盾；選項(xiàng)D也是可能的，因?yàn)楝F(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為監(jiān)盤程序可能存在滿意的替代程序?！驹擃}針對(duì)“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

10、”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】4下列說(shuō)法不正確的有（）。A. 如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)也不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然存在過(guò)失，需要承擔(dān)法律責(zé)任B. 證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具的審計(jì)報(bào)告如有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的， 無(wú)論何種原因均應(yīng)當(dāng)和發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任c只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師未查出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)，則必須承擔(dān)法律責(zé)任D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，仍出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)屬于重大過(guò)失【正確答案】：ABCD【答案分析

11、】：選項(xiàng) A由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證，對(duì)于被審計(jì)單位精心策劃和掩蓋的舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)也可能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失，也不需承擔(dān)法律責(zé)任。選項(xiàng)B證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、 出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所制作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、 準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。 其制作、 出具的文件有虛假記載、 誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)和發(fā)行人、上 市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任， 但是

12、能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。選項(xiàng)C由于審計(jì)測(cè)試技術(shù)和被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的局限性，不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和披露財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)。 選項(xiàng)D屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的欺詐行為。【該題針對(duì)“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】5.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司 2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具了無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。其后，甲 公司發(fā)現(xiàn)小額銀行存款被貪污，因而控告A注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作有過(guò)失。對(duì)此，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出下列申訴，有效的申訴包括（）。A. 按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤和舞弊，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師并無(wú)過(guò)失B. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的服務(wù)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，不是對(duì)錯(cuò)誤和舞弊的專門審計(jì)C. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未

13、能發(fā)現(xiàn)舞弊是因?yàn)閷徲?jì)工作底稿是其審計(jì)助理人員編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人并無(wú)過(guò)失D防止發(fā)生和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，是甲公司管理層的責(zé)任【正確答案】：ABD【答案分析】：選項(xiàng)AD是對(duì)審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位管理層和治理層責(zé)任的說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)選擇。選項(xiàng)B應(yīng)重點(diǎn)考慮，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師只關(guān)注和發(fā)現(xiàn)那些對(duì)發(fā)表審計(jì)意見有影響的嚴(yán)重錯(cuò)弊， 所以說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不是針對(duì)錯(cuò)誤和舞弊的專門審計(jì)，選項(xiàng)B正確。運(yùn)用以前章節(jié)的知識(shí)，很容易判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其助理人員的工作負(fù)責(zé)，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見只能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表使用人確定已審報(bào)表的可信賴程度，他不是財(cái)務(wù)報(bào)表的保證人。由于審計(jì)測(cè)試技術(shù)和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的局限性，注冊(cè)會(huì)

14、計(jì)師只能將財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤舞弊揭露出來(lái)。同時(shí)被審計(jì)單位管理層和治理層本身就應(yīng)對(duì)其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)?！驹擃}針對(duì)“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】6下列關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的說(shuō)法恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A. 違約、過(guò)失和欺詐是引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的重要原因B. 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，民事責(zé)任一般是指經(jīng)濟(jì)賠償C對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，行政責(zé)任包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書以及罰款D般來(lái)說(shuō)，因違約和過(guò)失可能引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任和刑事責(zé)任【正確答案】：ABD【答案分析】：罰款只適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤

15、。【該題針對(duì)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】7注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類有（）。A. 民事責(zé)任B. 刑事責(zé)任C. 過(guò)失D. 行政責(zé)任【正確答案】：ABD【答案分析】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，違約、過(guò)失和欺詐是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因中源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的三種原因。【該題針對(duì)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】三、簡(jiǎn)答題1. 在相關(guān)司法解釋中，是如何規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)和其過(guò)失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任的？【正確答案】：司法解釋第十條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)和其過(guò)失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)按照下列情形處理：（1）應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或 者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。（2分）（2）對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以