施工企業(yè)帳務處理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上施工企業(yè)帳務處理3.2.4賬務處理工程施工過程所發(fā)生的直接成本費用通過“工程施工合同成本”科目核算。該科目根據(jù)施工項目確定成本核算對象，進行輔助核算，按照成本項目進行明細核算。工程施工過程中所發(fā)生的間接費用通過“間接費用”科目核算。如有多個項目，應在項目間進行分配。1、材料費領用的自購材料，根據(jù)領料單或出庫單等單據(jù)，計入合同成本中的材料費借：工程施工合同成本材料費貸：原材料2、人工費根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計提的福利費等費用計入合同成本中的人工費借：工程施工合同成本人工費貸：應付職工薪酬 支付職工薪酬時借：應付職工薪酬 貸：現(xiàn)金3、分包工程費用（1）預付工程款根據(jù)

2、合同協(xié)議約定支付的預付款時借：預付賬款預付分包款xxx分包單位 貸：銀行存款（2）分包工程驗收結(jié)算時根據(jù)與分包企業(yè)確認的結(jié)算通知單，首先根據(jù)合同協(xié)議約定扣減預付賬款，其差額確認應付的工程款借：工程施工合同成本分包工程費用貸：應付賬款應付分包款xxx分包單位預付賬款預付分包款xxx分包單位（3）支付進度款：支付已經(jīng)辦理結(jié)算的款項時借：應付賬款應付分包款（扣除代扣稅款）貸：銀行存款4、機械作業(yè)和機械使用費（1）使用自有施工機械和運輸設備為承包工程進行機械作業(yè)所發(fā)生的人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用等各項費用，計入“機械作業(yè)承包工程”明細科目。機械作業(yè)科目應遵循“工程施工合同

3、成本”科目核算原則。借：機械作業(yè)承包工程貸：銀行存款應付賬款累計折舊月份終了，分配至工程施工科目借：工程施工合同成本機械使用費貸：機械作業(yè)承包工程（2）上述對本單位承包工程所發(fā)生的各項機械作業(yè)費用如果金額較小，也可以直接計入工程施工科目中的機械使用費科目。借：工程施工合同成本機械使用費貸：銀行存款應付賬款應付職工薪酬累計折舊（3）從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械，支付或負擔的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目。借：工程施工合同成本機械使用費貸：銀行存款應付賬款（與外部單位往來用）其他應收款公司內(nèi)部往來（業(yè)務結(jié)算）（與獨立核算單位業(yè)務用） 5、其他直接費如設計和技術援助費用

4、、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、臨時設施攤銷、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、水電費等，計入其他直接費科目。借：工程施工合同成本其他直接費貸：銀行存款應付賬款應付工程款、應付購貨款等臨時設施攤銷6、間接費用（1）項目部的管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等費用，應首先計入“間接費用”科目借：間接費用貸：銀行存款累計折舊應付職工薪酬（2）月末，施工間接費用應轉(zhuǎn)入施工成本中的間接費科目，如果是多個項目，應按照一定比例進行分配。借：工程施工合同成

5、本施工間接費貸：間接費用3.3工程結(jié)算業(yè)務3.3.1工程結(jié)算業(yè)務流程工程結(jié)算是根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額。xxx速公路路面工程施工，一合同段、二合同段、三合同段項目經(jīng)理部每月底根據(jù)合同和xxx分包工程量清單細目、單價以及監(jiān)理工程師的指令以本月實際完成工程量編制xxx路面工程xxx合同段月結(jié)賬單（附表10）送財務部審核。工程分包的各分包單位月底應根據(jù)本月實際完成工程量編制xxx分包月結(jié)賬單報項目經(jīng)理部審核，項目經(jīng)理部審核后送財務部門審核。財務部門對xxx路面工程xxx合同段月結(jié)賬單和xxx分包月結(jié)賬單審核后按合同段匯總編制xxx路面工程xxx合同段月結(jié)賬單送項目經(jīng)理部，項目經(jīng)理部報

6、甲方審定，甲方審定后報監(jiān)理工程師審批。3.3.2證書和支付1、開工預付款，業(yè)主按開工預付款比例：合同價格（不含暫定金額）的8%分三次支付，第一次為開工預付款2%，第二次、第三次為開工預付款3%。開工預付款在工程進度達到20%之前不予扣回，在達到合同價格20%之后，分期等值從各月的期中支付證書中扣回，全部金額在完工前3個月時扣完。2、材料、設備預付款，業(yè)主除瀝青外按材料款的75%支付材料、設備預付款，其條件是：（1）材料、設備符合規(guī)范要求并經(jīng)監(jiān)理工程師認可；（2）承包人已出具材料、設備費用憑證或支付單據(jù)；以及（3）材料、設備已在現(xiàn)場交貨，且存儲良好，監(jiān)理工程師認為材料、設備的存儲方法符合要求。3

7、、中期支付，監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款未達到工程進度20%之前時，不扣開工預付款；監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款達到工程進度20%時，扣開工預付款。4、最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42天內(nèi)支付5、中期支付、最后支付未按期支付，按招標文件規(guī)定業(yè)主應支付利息，未付款額的利率按同期中國人民銀行公布的短期貸款利率（不計復利）。財務部門應設置未付款利息備查簿，備查簿要載明應付款金額、應付款日期、應付款利率、應付款利息等。6、保留金，保留金限額（合同價的5%），期限24個月，業(yè)主在支付工程款時，在未達到保留金限額時扣留10%保留金。7、保留

8、金退還，在整個工程缺陷責任期滿并發(fā)給缺陷責任終止證書后14天內(nèi)，監(jiān)理工程師簽發(fā)保留金支付證書，將保留金退還給承包人。8、保險費支付，根據(jù)保險公司的保單經(jīng)監(jiān)理工程師簽證后支付。如果由業(yè)主統(tǒng)一與保險公司辦理上述兩項保險，則由業(yè)主扣回。9、竣工文件，在監(jiān)理工程師驗收合格后一次支付。10、施工環(huán)保費，施工環(huán)保費用每1/4工期支付總額的20%。交工證書簽發(fā)之后，支付總額的20%。11、臨時設施費，臨時用地、臨時道路工程（含臨時構筑物）、供水、供電與排污設施按總額分期支付，建成并經(jīng)監(jiān)理工程師驗收合格后，支付所報總額的80%，余20%在承包人已經(jīng)拆除、恢復原狀，使監(jiān)理工程師滿意后予以支付。3.3.3賬務處理

9、1、開工預付款支付 借：銀行存款工商銀行XXX合同段 貸：預收賬款xxx速公路有限公司2、各合同段采購材料已經(jīng)到貨，經(jīng)監(jiān)理工程師檢驗符合要求并出具材料、設備費用憑證或支付單據(jù)，業(yè)主支付材料、設備預付款時 借：銀行存款工商銀行XXX合同段 貸：預收賬款xxx速公路有限公司材料、設備預付款3、各項目經(jīng)理部每月底經(jīng)甲方轉(zhuǎn)報業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時（包括分包工程），按應結(jié)算的金額借：應收賬款xxx速公路有限公司貸：工程結(jié)算xxx合同段4、分包單位提出辦理工程價款結(jié)算時借：工程施工合同成本分包工程費用貸：應付賬款應付分包款xxx分包單位 應付賬款保留金xxx分包單位預付賬款預付分包款xxx分包單位5、監(jiān)理

10、工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款未達到工程進度20%之前時，在未達到保留金限額（合同價的5%）扣留10%保留金和業(yè)主代扣甲方管理費后借：銀行存款工商銀行XXX合同段 應收賬款保留金xxx速公路有限公司 貸：應收賬款xxx速公路有限公司6、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款達到工程進度20%和材料、設備已用于或安裝在永久工程之中時，材料、設備預付款應從期中支付證書中扣回，扣回期不超過3個月，在未達到保留金限額（合同價的5%）扣留10%保留金和業(yè)主代扣甲方管理費后 借：銀行存款工商銀行XXX合同段 預收賬款xxx速公路有限公司 預收賬款xxx速公路有限公司

11、材料、設備預付款 應收賬款保留金xxx速公路有限公司 貸：應收賬款xxx速公路有限公司7、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)未付款，月底付款利息進行賬務處理： 借：應收利息xxx速公路有限公司 貸：財務費用業(yè)主支付利息時 借：銀行存款工商銀行XXX合同段 貸：應收利息xxx速公路有限公司8、最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42天內(nèi)支付 借：銀行存款工商銀行XXX合同段 貸：應收賬款xxx速公路有限公司監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42天內(nèi)未支付，按6方法處理。9、將保留金退還給承包人時 借：銀行存款工商銀行XXX合同段 貸：應收賬款保留金xxx速公路有限公司10、支付分包單位工程款時借：

12、應付賬款應付分包款xxx分包單位 貸：銀行存款工商銀行XXX合同段11、支付保留金時 借：應付賬款保留金xxx分包單位 貸：銀行存款工商銀行XXX合同段12、合同完工時，xxx合同段工程結(jié)算科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖借：工程結(jié)算xxx合同段貸：工程施工合同成本xxx合同段 工程施工合同毛利xxx合同段13、交納保險費后 借：工程施工間接費用財產(chǎn)保險費 貸：銀行存款工商銀行XXX合同段14、月末，將保險費分配計入有關合同成本時，借：工程施工合同成本貸：工程施工間接費用財產(chǎn)保險費15、向業(yè)主提供保險公司的保單經(jīng)監(jiān)理工程師簽證后 借：應收賬款xxx速公路有限公司 貸：工程結(jié)算x

13、xx合同段16、業(yè)主支付保險費時 借：銀行存款工商銀行XXX合同段 貸：應收賬款xxx速公路有限公司17、竣工文件在監(jiān)理工程師驗收合格后 借：銀行存款工商銀行XXX合同段 貸：工程結(jié)算xxx合同段18、施工環(huán)保費，作業(yè)經(jīng)監(jiān)理工程師檢查驗收后 借：應收賬款xxx速公路有限公司 貸：工程結(jié)算xxx合同段19、施工環(huán)保費支付時 借：銀行存款工商銀行XXX合同段 貸：應收賬款xxx速公路有限公司20、臨時設施費，臨時用地、臨時道路工程（含臨時構筑物）、供水、供電與排污設施報監(jiān)理工程師驗收時 借：應收賬款xxx速公路有限公司 貸：工程結(jié)算xxx合同段21、監(jiān)理工程師驗收合格支付80%時 借：銀行存款工商

14、銀行XXX合同段 貸：應收賬款xxx速公路有限公司22、臨時設施拆除、恢復原狀，使監(jiān)理工程師滿意后支付20%時 借：銀行存款工商銀行XXX合同段 貸：應收賬款xxx速公路有限公司3.4合同收入、合同費用和稅金3.4.1各合同段合同收入 合同收入應當包括下列內(nèi)容：1、合同規(guī)定的初始收入；2、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。A: 合同變更，是指業(yè)主為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：1、業(yè)主能夠認可因變更而增加的收入；2、該收入能夠可靠地計量。B: 索賠款，是指因業(yè)主或第三方的原因造成的、向業(yè)主或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款

15、項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：1、根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意該項索賠；2、對方同意接受的金額能夠可靠地計量。C: 獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標準，業(yè)主同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：1、根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標準；2、獎勵金額能夠可靠地計量。3.4.2合同收入與合同費用的確認3.4.2.1企業(yè)會計準則確認的合同收入與合同費用在資產(chǎn)負債表日，各合同段造價建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。各合同段造價建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1、

16、合同總收入能夠可靠地計量；2、與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3、實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；4、合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。3.4.2.2營業(yè)稅確認的營業(yè)額按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，包括建安企業(yè)向建設單位收取的工程價款（即工程造價）、臨時設施費、勞?；鸷褪┕C械遷移等工程價款之外的各種費用?？偝邪藢⒐こ谭职蛘咿D(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。3.4.3會計

17、政策各合同段確定合同完工進度采取累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：1、施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本。2、在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。合同收入確定標準，以監(jiān)理公司審定的工作量作為統(tǒng)計工作量和工程結(jié)算收入的確認標準。合同收入確定時間，會計收入確認和工程款收取的不同步，稅金的計提與會計確認收入存在著時間性差異，在應交稅費總賬科目下設置“遞延營業(yè)稅費用”明細科目以調(diào)整會計確認收入與營業(yè)稅計提存在的時間性差異。3.4.4合同收入與合同費用的計

18、算在資產(chǎn)負債表日，應當按照合同總收入(合同規(guī)定的初始收入加上因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入)乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。當期合同收入=（初始收入+合同變更、索賠、獎勵收入）×乘以完工進度）以前會計期間累計已確認收入當期合同費用=合同預計總成本×完工進度以前會計期間累計已確認費用3.4.5計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅計提營業(yè)稅金=當期自營工程合同收入×3%應代扣營業(yè)稅=當期分包工程合同收入×3%3.4.6賬務處理1、每

19、月根據(jù)確認當期合同收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營業(yè)務成本工程施工合同毛利XXX合同段貸：主營業(yè)務收入2、年末根據(jù)項目部核實的項目進行收入和成本的調(diào)整（調(diào)減用負數(shù)）借：主營業(yè)務成本工程施工合同毛利XXX合同段貸：主營業(yè)務收入3、工程完工后，應根據(jù)決算文件，扣除以前年度確認的收入和成本，來確認當期收入和成本借：主營業(yè)務成本工程施工合同毛利貸：主營業(yè)務收入4、當本期營業(yè)收入與應納營業(yè)稅不存在時間差異計算時應交納的營業(yè)稅金及附加借：主營業(yè)務稅金及附加 應付賬款（代扣分包單位營業(yè)稅及附加）貸：應交稅費應交營業(yè)稅、應交城建稅等其他應交款應交教育費附加等5、當本期營業(yè)收入與應納營業(yè)稅存在時間差異計算時 借：應交稅

20、費遞延營業(yè)稅費用 貸：應交稅費應交營業(yè)稅6、當營業(yè)收入與應納營業(yè)稅消除時間差異轉(zhuǎn)回時 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅費遞延營業(yè)稅費用7、繳納營業(yè)稅時 借：應交稅費應交營業(yè)稅 貸：銀行存款工商銀行XXX合同段          8、工程結(jié)算工程完工結(jié)算后，應將工程結(jié)算科目與工程施工科目沖抵，沖抵后，工程施工科目與工程結(jié)算科目余額均為零。借：工程結(jié)算XXX合同段貸：工程施工合同成本XXX合同段工程施工合同毛利XXX合同段3.5.4臨時設施核算各合同段的臨時設施，是為了保證施工和管理的正常進行而建

21、造的各種臨時性生產(chǎn)、生活設施。但在工程完工以后，這些臨時設施就失去了它原來的作用，必須拆除或作其他處理。3.5.4.1臨時設施的分類xxx速公路搭建的臨時設施，主要有施工人員的臨時宿舍、拌和站、堆料場、材料機具棚、儲水池，以及項目管理部在現(xiàn)場的臨時辦公室等；施工過程中應用的臨時給水、排水、供電、管道、臨時道路；現(xiàn)場施工和警衛(wèi)安全用的小型臨時設施；保管器材用的小型臨時設施，如簡易料棚、工具儲藏室等；行政管理用的小型臨時設施。3.5.4.2臨時設施業(yè)務流程臨時設施建設經(jīng)過以下程序完成：1、規(guī)劃選址各合同段項目經(jīng)理部根據(jù)各段高速路建設特點，施工道路沿線實際情況，選擇臨時設施建設地點；2、臨時設施建設

22、內(nèi)容、規(guī)模和臨時建設用地面積的確定各合同段項目經(jīng)理部本著既能滿足施工需要又能節(jié)約投資精神提出臨時用地和設施建設方案，報業(yè)主審批；3、臨時用地和設施建設方案業(yè)主批準后，業(yè)主協(xié)助各合同段項目經(jīng)理部開始辦理用地手續(xù)和其他相關手續(xù)；4、各種手續(xù)完備后，開始進行臨時設施購建活動；5、臨時設施建成后，報監(jiān)理工程師驗收簽字并結(jié)算臨時設施費。按招標文件規(guī)定臨時設施費分兩次支付，臨時設施經(jīng)監(jiān)理工程師驗收簽字后支付所報總額的80%，余20%在承包人已經(jīng)拆除、恢復原狀，使監(jiān)理工程師滿意后予以支付。3.5.4.3會計政策1、在固定資產(chǎn)科目下設置“臨時設施”明細科目，各種購建的臨時設施按實際成本計價。2、在累計折舊科目下設置“臨時設施折舊” 明細科目。臨時設施折舊年限，根據(jù)各合同段建設工期預計30個月確定。當月增加的臨時設施，當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；當月減少的臨時設施，當月繼續(xù)計提折舊，從下月起停止計提折舊。臨時設施綜合預計凈殘值率為5%。3、在固定資產(chǎn)清理科目下設置“臨時設施清理”明細科目用于核算施工企業(yè)因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時設施價值，及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清