小企業(yè)涉稅會計(jì)業(yè)務(wù)核算及稅務(wù)處理

1、小企業(yè)涉稅會計(jì)業(yè)務(wù)核算及稅務(wù)處理課程說明呂順琴教學(xué)目標(biāo)：小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來， 會計(jì)核算出現(xiàn)了許多涉稅問題。 針對基本涉稅事項(xiàng)如何進(jìn)行會計(jì)處理并做出相應(yīng)稅務(wù)分析進(jìn)行納稅調(diào)整， 使稅收一線的干部加深理解準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)， 找出會計(jì)與稅收的差異， 進(jìn)一步對加強(qiáng)小企業(yè)的稅收征管力度，提高所得稅納稅申報的準(zhǔn)確性。教學(xué)方法：講授式、案例式、討論式教學(xué)相結(jié)合。教學(xué)時間： 612 課時適用的培訓(xùn)對象：小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、其他涉及小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的培訓(xùn)班。主要教學(xué)內(nèi)容：一、小企業(yè)的界定及準(zhǔn)則定位（一）一般意義的小企業(yè)（二） 2013 年 1 月 1 日施行的小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對小企業(yè)的界定：（三）關(guān)于小企業(yè)會計(jì)

2、準(zhǔn)則的定位（四）小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則附錄（相關(guān)制度）的內(nèi)容（五）小企業(yè)的所得稅征收管理情況1 、查賬征收（大中型企業(yè)、小的公司制企業(yè)、達(dá)到一定規(guī)模的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）2 、按應(yīng)稅所得率征收（個人獨(dú)資、合伙和小的公司制企業(yè)）3 、核定征收（個體工商戶、家庭作坊）（六）規(guī)范小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的必要性二、制定過程中遵循的基本原則三、與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及制度的主要差別（一）在資產(chǎn)方面1 、對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。2、對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照成本（購買價款加上相關(guān)稅費(fèi)減去實(shí)際支付價款中包含

3、的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照1其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算， 而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。3 、對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)， 而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。（二）負(fù)債方面1、對小企業(yè)的負(fù)債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬。2 、擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍。3 、對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算而是要求按照借款本金和借款合

4、同利率計(jì)算。（三）所有者權(quán)益法方面1 、新準(zhǔn)則規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價。2、取消了法定公益金。（四）收入方面1 、不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)， 減少關(guān)于風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。2 、就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點(diǎn)。3 、在收入計(jì)量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額， 而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。（五）財務(wù)報表方面1 、新準(zhǔn)則對現(xiàn)金流量表進(jìn)行了簡化。2 、取消了外幣財務(wù)報表折算差額。

5、3 、簡化了財務(wù)報表的列報和披露。（1）小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注 4 個組成部分。（2）小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。（3）考慮到小企業(yè)會計(jì)信息使用者的需求， 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 對現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化， 無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或2處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低。（4）在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。四、小企業(yè)涉稅會計(jì)業(yè)務(wù)核算規(guī)定及稅務(wù)處理（一）資產(chǎn)1、流動資產(chǎn)（1）庫存現(xiàn)金的溢余和短缺記入營業(yè)外收支。（2）備用金在應(yīng)在“其他貨幣資金”中核算。（3）

6、短期投資持有期間獲得的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。（4）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計(jì)入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。（5）存貨增加的核算項(xiàng)目：消耗性生物資產(chǎn)（6）存貨清查的會計(jì)處理2、長期投資（1）長期債券投資：長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計(jì)入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。（2）長期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計(jì)處理。處置長期股權(quán)投資，處置

7、價款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計(jì)入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。3、固定資產(chǎn)（1）小企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)， 其在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。（2） 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)確定。（3）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。（4）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。3（5）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提

8、折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的， 可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。（6）固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。（7）固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。（ 8）固定資產(chǎn)的處置4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。5、無形資產(chǎn)（1）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)確定。（2）無形資產(chǎn)的研發(fā)處理。（3）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。（

9、4）無形資產(chǎn)的攤銷期限（5）無形資產(chǎn)的處置6、長期待攤費(fèi)用（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出（3）固定資產(chǎn)的大修理支出（4）長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用。（二）負(fù)債1 、流動負(fù)債（1）短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。（2）應(yīng)付票據(jù)的涉稅會計(jì)處理事項(xiàng)：支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。（3）應(yīng)付賬款涉稅會計(jì)處理事項(xiàng)： 小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。（4）小企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的涉稅會計(jì)處理4應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、

10、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、 無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬， 計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。其他職工薪酬 （含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償），計(jì)入當(dāng)期損益。（5）應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理應(yīng)交增值稅的特殊業(yè)務(wù)賬務(wù)處理小企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及小企業(yè)（一般納稅人）購入材料等不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料等的成本， 借記“在途物資” 等科目，貸記“銀行存款”等科目。將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目， 如用作福利發(fā)放給職工等， 應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“管理費(fèi)用” 、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額） 。購進(jìn)

11、的物資、 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失， 以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“營業(yè)外支出” 、“在建工程”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品， 按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） ，按照買價減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅已交稅金 ) ，貸記“銀行存款”

12、科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目（未交增值稅），貸記“銀行存款”科目。月度終了， 將本月應(yīng)交未交增值稅自本科目明細(xì)科目 （應(yīng)交增值稅） 轉(zhuǎn)入本科目明細(xì)科目（未交增值稅） ，借記本科目（應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅） ，貸記本科目（未交增值稅）；將本月多交的增值稅自本科目明細(xì)科目 ( 應(yīng)交增值稅 )轉(zhuǎn)入本科目明細(xì)科目 （未交增值稅），借記本科目（未交增值稅），貸記本科目（應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目明細(xì)科目（應(yīng)交增值稅）的期末借余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。應(yīng)交消費(fèi)稅的主要賬務(wù)處理銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加” 等科目，5貸記本科目（應(yīng)

13、交消費(fèi)稅） 。退稅，做相反會計(jì)分錄。應(yīng)交所得稅的主要賬務(wù)處理（應(yīng)付稅款法）小企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。（6）其他應(yīng)付款核算2 、 非流動負(fù)債（1）長期借款利息費(fèi)用的會計(jì)處理： （開工到竣工驗(yàn)收之間）（2）長期應(yīng)付賬款（3）遞延收益：小企業(yè)確認(rèn)的已經(jīng)收到，應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。（三）所有者權(quán)益1 、實(shí)收資本2 、資本公積3、盈余公積4、利潤分配（四）收入1、不同銷售方式收入的確認(rèn)2、涉及現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的銷售確認(rèn)3 、銷售退回及折讓4、視同銷售的業(yè)務(wù)處理（五）費(fèi)用1 、按功能分類（1）營業(yè)成本（2）營業(yè)稅金及附加（3）銷售費(fèi)用（4）管理費(fèi)用（5）財務(wù)費(fèi)用2、費(fèi)用的確認(rèn)對應(yīng)于企業(yè)所得稅法規(guī)定， 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、 合理的之處，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他之處，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。6（六）利潤1 、利潤的構(gòu)成（1）營業(yè)利潤（2）利潤總額（3）凈利潤2、利潤分配（1）彌補(bǔ)以前年度虧損（2）提取公積金（3） 向投資者分配五、財務(wù)報表（一）資產(chǎn)負(fù)債表1 、資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映的信息項(xiàng)目。2、負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映的信息項(xiàng)目。3 、所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映