書后審計(jì)實(shí)務(wù)答案

1、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)各章練習(xí)題參考答案第1章審計(jì)學(xué)總論四、審計(jì)實(shí)務(wù)題1、答案要點(diǎn)：(1) 助理審計(jì)人員王凌違反了“專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范”這一條款，因?yàn)橥趿杷诘氖聞?wù)所沒有審計(jì)上市公司報(bào)表的資格，所以不能承辦不勝任的業(yè)務(wù)。(2) 助理審計(jì)人員王凌打算雇有執(zhí)業(yè)資格的高手來幫忙這一行為，違反了“不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師”這一條款。(3) 助理審計(jì)人員王凌許諾審計(jì)結(jié)論包華南電站集團(tuán)公司滿意，違反了“不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證”的條款。助理審計(jì)人員王凌還以降低收費(fèi)和以“或有收費(fèi)”的形式等不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)，違反了“對客戶的責(zé)任”和“對同行的責(zé)任”的條款。2、答案要點(diǎn)：(1)

2、注冊會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，可能會(huì)成為被告。(2) 按照有關(guān)法律和規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所要承擔(dān)法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。具體內(nèi)容如下表所示：法律責(zé)任種類責(zé)任承擔(dān)法律責(zé)任的認(rèn)定行政責(zé)任1. 對注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書；2. 對會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。F由違約、過失引起民事貝任主要是指賠償受害人損失一般由違約、過失、欺詐引起刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑一般由欺詐引起第2章財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)知識四、審計(jì)實(shí)務(wù)題1、答案要點(diǎn)：審

3、計(jì)人員應(yīng)選擇的重要性水平為10萬元，因?yàn)榘凑摘?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)不同的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要水平，重要水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。因?yàn)楦鶕?jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號一審計(jì)重要性中的規(guī)定：如果同一時(shí)期的不同會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平*。2、答案要點(diǎn)：存貨的內(nèi)部控制問題應(yīng)包括：(1)存貨入庫是否有嚴(yán)格的驗(yàn)收制度？(2)存貨的庫存量是否合理？(3)倉庫保管員的責(zé)任是否明確？(4)存貨是否實(shí)行永續(xù)盤存制？倉庫保管員的明細(xì)卡與業(yè)務(wù)部門或會(huì)計(jì)部門的存貨賬簿是否有鉤稽關(guān)系？(6)存貨發(fā)出是否有審批手續(xù)，出庫出廠的門衛(wèi)制度是否嚴(yán)格

4、？(7)存貨中的材料有無實(shí)行限額領(lǐng)料制度，是否有突破限額的情況，手續(xù)是否齊全？（8）發(fā)料或發(fā)貨的依據(jù)是否齊全，退料或入庫的處理是否合理？（9）存貨是否進(jìn)行定期或不定期的盤存、賬實(shí)差異的處理是否合理？（10）存貨的控制部門和有關(guān)人員是否認(rèn)真履行自己的職責(zé)？（11）有無經(jīng)常的檢查和監(jiān)督？（12）對違紀(jì)行為是否按章處理？等等。3、答案要點(diǎn)：（1）以第2行、第1列數(shù)字為起始點(diǎn)，自左向右，以各數(shù)的后四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)人員員的最初15個(gè)樣本的號碼分別是：0417、3404、2038、3779、2305、0223、0222、1486、0102、2679、2870、0500、3803、0072、4826;（2）

5、以第4行、第2列數(shù)字為起始點(diǎn)，自上到下，以各數(shù)的前四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)人員選擇的最初15個(gè)樣本的號碼分別是：1148、0592、2186、3841、3565、1022、3010、3380、3679、2063、4203、3897、2594、2799、0528第3章資產(chǎn)審計(jì)四、實(shí)務(wù)題（一）1、庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表被審計(jì)單位：東南公司2010年1月11日5時(shí)30分檢查盤點(diǎn)記錄實(shí)有現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng)目行次人民幣（元）面額（元）人民幣（元）張金額上一日賬面庫存余額21679.2100元11211200盤點(diǎn)日未記賬傳票收入金4372.350元804000視點(diǎn)日未記賬傳票支出金4126.120元501000林點(diǎn)日賬面應(yīng)有

6、金額=+一21925.410元1501500盤點(diǎn)實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額18725.75元84420盤點(diǎn)日應(yīng)有勺實(shí)有金額的二-3199.72元175350.異差異原因分析白條抵庫（張）25601元220220現(xiàn)金短缺639.75角50252角2041角676.7合計(jì)18725.7出納員：會(huì)計(jì)主管：審計(jì)人員:2、存在的問題及審計(jì)意見：（1）白條抵庫2560元，建議做其他應(yīng)收款入賬處理或限期歸還、敦促報(bào)銷。（2）收支未及時(shí)入賬，建議出納員做到及時(shí)登賬，日活月結(jié)。（3）賬款不符，現(xiàn)金短缺639.7元，建議在進(jìn)一步查明原因后進(jìn)行處理。（4）現(xiàn)金超限額留存8725.7元，建議按銀行核定限額存放庫存現(xiàn)金。（二）1

7、、對A公司，檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理是否正確；對B公司，追查相關(guān)的發(fā)運(yùn)憑證至銷售發(fā)票，確定貨物確實(shí)發(fā)出并已開出發(fā)票。對C公司，檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫等；對D公司，檢查銷售合同或協(xié)議，明確銷售價(jià)款的收取方式，確定會(huì)計(jì)處理的正確性；檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額的款項(xiàng)、會(huì)計(jì)處理是否正確；對E公司，檢查代銷合同和代銷活單，查明是否存在編制虛假代銷活單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等；2、對于F公司詢證函被郵局退回，應(yīng)確定正確地址，第二次寄發(fā)詢證函。3、對于G公司

8、，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接接收、并要求被詢證者寄回詢證函原件。4、對于沒有收到回函、情況不明的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函，如果仍然得不到回函，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證。（三）1. ABC2.ACD3.C4.AB5.ACD（四）1.AD2.D3.D第4章負(fù)債審計(jì)四、實(shí)務(wù)題（一）1.BCD2.BC3.ABD4.ABD5.BD（二）對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)際利率（沒有實(shí)際利率，按票面利率）計(jì)算確定債券利息費(fèi)用，計(jì)入“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。為此，應(yīng)建議東南公司補(bǔ)提債券利息，其中在建工程：20000>4%X9

9、X60%=4320（萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用：20000>4%X9%0%=2880（萬元），并做如下調(diào)整分錄：借：在建工程43200000財(cái)務(wù)費(fèi)用28800000貸：應(yīng)付債券一一應(yīng)計(jì)利息72000000（三）利息資本化金額=1000冷-2-1000X6%-12X4=38（萬元）另外，因?yàn)樵?009年9月1日時(shí)累計(jì)資產(chǎn)支出為1100萬元，超過了專門借款1000萬元，超過的100萬元部分占用的是一般借款，其應(yīng)資本化的金額為：100X7%子2=2.33（萬元），所以，2009年借款利息應(yīng)予以資本化的金額為：38+2.33=40.33（萬元），應(yīng)建議公司作如下調(diào)整：403300借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用336

10、700貸：應(yīng)付利息740000第5章所有者權(quán)益審計(jì)四、實(shí)務(wù)題1.BD2.D3.B4.ABC5.ABD第6章收入審計(jì)四、實(shí)務(wù)題（一）針對內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)人員甲同時(shí)登記庫存商品明細(xì)賬和總賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議由不同的會(huì)計(jì)人員登記庫存商品明細(xì)賬和總賬。針對內(nèi)部控制，銷售處銷售人員接受顧客訂貨單后，沒有取得經(jīng)銷售主管批準(zhǔn)的銷售單就直接提貨，這樣容易使倉庫管理人員與銷售人員申通，在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨成為可能。應(yīng)建議銷售處銷售人員接受顧客訂貨單后，由銷售主管根據(jù)授權(quán)決定是否接受該顧客訂貨單。訂貨單經(jīng)批準(zhǔn)后，需要編制一式四聯(lián)的銷售單，各倉庫只有在收到經(jīng)銷售主管批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。針對內(nèi)部控

11、制，由一名會(huì)計(jì)人員同時(shí)登記銷售明細(xì)賬、總賬，應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬，現(xiàn)金、銀行存款日記賬。不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議由不同的會(huì)計(jì)人員登記銷售明細(xì)賬、總賬，應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬，現(xiàn)金、銀行存款日記賬。（二）針對事項(xiàng)，由丁并不滿足預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)這個(gè)關(guān)鍵條件，所以不應(yīng)確認(rèn)收入。針對事項(xiàng)，屆丁調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)建議調(diào)整2009年度報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)，沖減2009年度的銷售收入和相關(guān)銷售成本。借：營業(yè)收入18000000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅3060000貸：應(yīng)收賬款21060000借：存貨16000000貸：營業(yè)成本16000000同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。（三）高估收入主要的三類情形相應(yīng)的程序未曾

12、發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬注冊會(huì)計(jì)師可以從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易銷售交易重復(fù)入賬注冊會(huì)計(jì)師可以檢查企業(yè)銷售交易記錄活單以確定是否存在U號、缺號向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并登記入賬注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確正銷售是否履仃賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)截止測試起點(diǎn)實(shí)施的截止測試程序?qū)嵤┑闹饕康?賬簿記錄從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。主要是為了防止多計(jì)收入銷售發(fā)票從資產(chǎn)負(fù)債表日

13、前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并丁同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。主要是為了防止少計(jì)收入發(fā)運(yùn)憑證從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間主要是為了防止少計(jì)收入第7章費(fèi)用審計(jì)四、實(shí)務(wù)題1(1)計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)成本中的材料費(fèi)用=45680-680=45000(元)材料成本差異率=(162+360)/(11000+41200)=1%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額=34100X1%=341(元)發(fā)出材料實(shí)際成本=34100+341=34441(元)本月多計(jì)材料費(fèi)用=45000-34441=10559(元)(2)驗(yàn)證結(jié)果表

14、明：計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)成本中的材料費(fèi)用不正確，多計(jì)10559元。究其原因可能是將庫存的材料成本差異分配到本期生產(chǎn)成本之中，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，并作相應(yīng)處理。(二)當(dāng)期發(fā)出存貨的成本=2500+(2040+7360+3150)-(700X4.5+500X4.6)=9600(萬元)東南公司計(jì)算的發(fā)出存貨的成本為9840萬元(4160+1840+3840),應(yīng)調(diào)減營業(yè)成本240萬元。(三)沒收逾期未退回包裝物的押金，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；給客戶的銷售折讓，應(yīng)沖減當(dāng)期的銷售收入，因此，應(yīng)建議公司調(diào)減銷售費(fèi)用15萬元。(1) 根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“銷售費(fèi)用”科目

15、，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債一一預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失”科目。因此，應(yīng)建議公司調(diào)整增加銷售費(fèi)用20000元(50000>2%X20),會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用20000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一一預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失20000（四）(1)項(xiàng)目本年數(shù)所占比例上年數(shù)增減比例工資65024.62%6500折舊費(fèi)74028.03%53039.62%業(yè)務(wù)招待費(fèi)120045.45%100020%差旅費(fèi)501.90%484.17%合計(jì)2640100%222818.49%（2）從上表中可以看出，除工資與上年度保持一致外，其他項(xiàng)目均有一定幅度的增長。其中以折舊費(fèi)增長幅度最大，可能是東南公司2009年度管理部門新增了固定資產(chǎn)，審計(jì)人員

16、應(yīng)檢查固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)賬，檢驗(yàn)安裝驗(yàn)收報(bào)告，實(shí)地觀察實(shí)物資產(chǎn)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)上升20%應(yīng)引起關(guān)注，審計(jì)人員應(yīng)檢查是否超過規(guī)定限額，并注意其對應(yīng)納稅所得額的影響。第8章利潤審計(jì)四、實(shí)務(wù)題（一）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。為此，東南公司做如下會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資一一甲公司（成本）33000000貸：銀行存款30150000營業(yè)外收入2850000采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，資產(chǎn)負(fù)債表日，被審計(jì)單位應(yīng)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)

17、投資”（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。則東南公司：借：長期股權(quán)投資一一（損益調(diào)整）（600X30%1800000貸：投資收益1800000所以，東南公司取得該投資后對2009年度利潤總額的影響數(shù)為（285+180）465萬元。（二）利潤總額=2500-1100-670-480-60-40+70-50=170（萬元）廣告費(fèi)扣除限額：2500X15%=375（萬元），實(shí)際發(fā)生450萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額75萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：2500X5%o=12.5（萬元），實(shí)際發(fā)生的60%=15X60%=9（萬元），調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元公益性捐贈(zèng)的扣除限額為年度利潤總額的12%=170X12%=2

18、0.4（萬元），實(shí)際捐贈(zèng)30萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額9.6萬元；稅收滯納金稅后扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資據(jù)實(shí)扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額150X2%=3（萬元），職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額150X（14%+2.5%）=24.75（萬元），實(shí)際支出29萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額4.25萬元。綜上所述，東南公司2009年度應(yīng)納稅所得額為：170+75+6+9.6+6+4.25=270.85（萬元）應(yīng)交所得稅=270.85X25%=67.71（萬元）第九章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)四、審計(jì)實(shí)務(wù)題利潤表中的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目：營業(yè)收入。2009年度的營業(yè)收入較2008年度增長了41.46%,而2009年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2008年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。所以，這種大幅增長屆于異常。營業(yè)成本。東南公司2008年凈利率=1800W1000=4.39%，而2009年凈利率=18000奇800