資產(chǎn)類(lèi)科目使用說(shuō)明

1、一、 資產(chǎn)類(lèi)資產(chǎn)負(fù)債表編制單位： 年 月 日 單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金短期投資財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款存貨流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)在建工程無(wú)形資產(chǎn)待處置資產(chǎn)損溢非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)說(shuō)明：帶有“”上標(biāo)的報(bào)表項(xiàng)目為中小學(xué)校非義務(wù)教育階段填列的項(xiàng)目，義務(wù)教育階段不填列。兼有義務(wù)教育階段和非義務(wù)教育階段的中小學(xué)?？梢蕴盍袠?biāo)有“”的項(xiàng)目，但僅能適用于本校非義務(wù)教育階段的有關(guān)業(yè)務(wù)。1001庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算中小學(xué)校的庫(kù)存現(xiàn)金。提示：中小學(xué)校撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)

2、金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、賬務(wù)處理（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金（二）從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：零余額賬戶(hù)用款額度（三）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的金額借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金出差人員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際收回的金額借：庫(kù)存現(xiàn)金事業(yè)支出貸：其他應(yīng)收款（四）因開(kāi)展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購(gòu)買(mǎi)服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際支出的金額，借記有關(guān)科目

3、，貸記本科目。四、設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。五、中小學(xué)校有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見(jiàn)“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、現(xiàn)金溢余或短缺每日賬款核對(duì)或定期盤(pán)點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款屬于無(wú)法查明原因的部分借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他收入（二）如為現(xiàn)金短缺，屬

4、于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘?yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金屬于無(wú)法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算中小學(xué)校存入銀行等金融機(jī)構(gòu)的各種存款。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、賬務(wù)處理（一）存入或收到存款借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款事業(yè)收入經(jīng)營(yíng)收入（二）提取或支出存款借：庫(kù)存現(xiàn)金存貨事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出貸：銀行存款四、中小學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記

5、賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶(hù)的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣金額，作為外幣賬戶(hù)期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶(hù)人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。（一）以外幣購(gòu)買(mǎi)物資、勞務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額借：存貨貸：銀行存款應(yīng)付賬款（二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額借：銀行存款應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營(yíng)收入（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶(hù)按期末的即期匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付

6、賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。五、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按開(kāi)戶(hù)銀行、存款種類(lèi)及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，中小學(xué)校銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實(shí)際存放在銀行等金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1011零余額賬戶(hù)用款額度一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶(hù)用款額度。二、

7、賬務(wù)處理（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書(shū)時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列金額借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款（二）按規(guī)定支用額度時(shí)借：存貨事業(yè)支出其他支出貸：零余額賬戶(hù)用款額度（三）從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：零余額賬戶(hù)用款額度（四）因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余存貨屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：事業(yè)支出存貨（五）向按賬戶(hù)管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶(hù)劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、提租補(bǔ)貼以及經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時(shí)借：銀行

8、存款貸：零余額賬戶(hù)用款額度（六）年終1.依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶(hù)用款額度2.中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款3.下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付4.中小學(xué)校收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)：借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付三、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未支用的零余額

9、賬戶(hù)用款額度。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。1101短期投資一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校短期投資的實(shí)際成本。短期投資是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對(duì)外投資。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國(guó)債投資的種類(lèi)等進(jìn)行明細(xì)核算。四、賬務(wù)處理（一）取得按照其實(shí)際成本（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本：借：短期投資貸：銀行存款（二）短期投資持有期間收到利息借：銀行存款貸：其他收入投資收益（三）出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息借：銀行存款貸：

10、短期投資其他收入投資收益五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的短期投資成本?！纠}】某中小學(xué)2013年1月購(gòu)買(mǎi)財(cái)政部發(fā)行的1年期到期還本的國(guó)債100000元，年利率6%?？铐?xiàng)通過(guò)銀行支付。1.購(gòu)買(mǎi)時(shí)：借：短期投資100000貸：銀行存款1000002.年底收回本金及利息時(shí)：借：銀行存款106000貸：短期投資100000其他收入投資收益60001201財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。二、設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、賬務(wù)處理（一）財(cái)政直接支付年度終了1.中小學(xué)校根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直

11、接支付實(shí)際支出數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付）貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款2.下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，中小學(xué)校以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)：借記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。（二）財(cái)政授權(quán)支付年度終了1.中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）貸：零余額賬戶(hù)用款額度2.中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度：借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款3.下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)

12、政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）4.中小學(xué)校收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)：借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）。四、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。1212應(yīng)收賬款一、本科目核算中小學(xué)校因開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)外提供服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。中小學(xué)校收到商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)付賬款的，也通過(guò)本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、賬務(wù)處理（一）發(fā)生應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（二）收回應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在“已核銷(xiāo)應(yīng)收賬款備查簿”中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（三）已核銷(xiāo)應(yīng)收賬款在以后期間收回借：銀行存款貸：其他收入五、本科目期