鞍鋼頻繁調(diào)整折舊年限

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上案例分析：鞍鋼頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊前 言分析目的：通過對鞍鋼頻繁調(diào)整折舊年限的內(nèi)在動機與其所涉及的會計理論的分析，了解折舊年限的調(diào)整對資產(chǎn)，費用，以及營業(yè)利潤的影響，加深對企業(yè)會計中折舊的理解，學(xué)會怎樣在實例中應(yīng)用所學(xué)知識分析問題。分析方法：主要是對事件和報表結(jié)合理論的綜合分析。采用比較分析各年年度報表中資產(chǎn)負債表，利潤表，得出折舊年限的調(diào)整與資產(chǎn)利潤等的關(guān)系。利用所學(xué)過的會計理論知識，分析鞍鋼頻繁調(diào)整的動機。分析脈絡(luò)：首先了解實例的背景知識，找出實例涉及的會計理論并且進行簡要分析。然后結(jié)合折舊年限的相關(guān)規(guī)定，得出折舊年限對資產(chǎn)利潤等的影響。最后結(jié)合鞍鋼實例，分析報表

2、，通過數(shù)據(jù)來看分析是否符合。本報告的結(jié)構(gòu)：分為以下幾個板塊折舊原理及其影響的理論分析1.固定資產(chǎn)折舊的定義：固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)的分攤。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用狀況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。簡而言之，固定資產(chǎn)的折舊就是在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)對固定資產(chǎn)成本進行系統(tǒng)事理分配的過程。2.固定資產(chǎn)的折舊年限：固定資產(chǎn)的折舊年限由于性質(zhì)的不同而有一定的區(qū)別。就固定資產(chǎn)折舊而言，可以將固定資產(chǎn)分為專用設(shè)備部分、通用設(shè)備部分、房屋建筑物部分。他們的折舊年限是不同的。例如，在通

3、用設(shè)備部分，機械設(shè)備是1014年；動力設(shè)備是1118年；傳導(dǎo)設(shè)備是1528年等等。在專用設(shè)備部分，機械工業(yè)專用設(shè)備是812年；冶金工業(yè)專用設(shè)備是915年；建材工業(yè)專用設(shè)備是612年等等。而在房屋建筑物部分，生產(chǎn)用房是3040年，受腐蝕生產(chǎn)用房是2025年 ，受強腐蝕生產(chǎn)用房是1015年等等。因此，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要考慮下列因素：1.預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量 2.該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等； 3.該項資產(chǎn)無形資產(chǎn)的損耗，如因技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使其所生產(chǎn)的產(chǎn)品過時等。 4.法律或類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制，

4、某些資產(chǎn)的使用壽命受到法律的約束。 3. 固定資產(chǎn)折舊的范圍： 除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊： 1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。已提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額后，則該項固定資產(chǎn)不用再計提折舊； 2.按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 3.提前報廢的固定資產(chǎn)不再進行折舊。 4.轉(zhuǎn)入更新改造的固定資產(chǎn)不再計提折舊。 4. 固定資產(chǎn)折舊方法總的來說有兩類：直線法和加速折舊法。其中直線法主要有年限平均法和工作量法，加速折舊法主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。1、直線法直線法即平均年限法，是指將固定資產(chǎn)的可折舊額均衡地分攤與固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的可

5、折舊金額是依使用年限均勻消耗，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。它主要用于固定資產(chǎn)各期的負荷程度基本相同，各期應(yīng)分攤的折舊費也基本相同的情況。計算公式如下：固定資產(chǎn)的折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/¸固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊率= 固定資產(chǎn)折舊額/12在實際工作中，為了便于計算固定資產(chǎn)的折舊，通常以折舊率來反映固定資產(chǎn)在單位時間的折舊程度，每月應(yīng)計提折舊的折舊額，一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以月折舊率計算得到。折舊率，也就是一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額對固定資產(chǎn)原值的比值，計算公式為：年折舊率= 固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原值´*100%年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率

6、）/固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限´*100%月折舊率= 年折舊率/122、工作量法工作量法根據(jù)固定資產(chǎn)的實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它和平均年限法同屬直線法。但是，它是假定固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)依工作量均勻損耗，按工作量計提折舊。在一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)的工作量越多，計提折舊也就越多。所以，固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的各會計期間的工作量不同，計提折舊也就不同。該法適用于損耗程度與完成工作量成正比關(guān)系的固定資產(chǎn)或在使用年限內(nèi)不能均衡使用的固定資產(chǎn)。計算公式為：單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=單位工作量折舊額*當月實際完成的工作量3、雙倍余額遞減法

7、雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計算公式為：年折舊率= 2/固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限月折舊了= 年折舊率/12月折舊額= 固定資產(chǎn)賬面余額*月折舊率4、年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年的減低的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式如下：年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計使用壽命的年限總和月折舊率= 年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）*月折舊率固定資產(chǎn)折舊年限（方法）對企業(yè)影響

8、固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響企業(yè)利潤表中的所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅組成。其中，當期所得稅是根據(jù)企業(yè)當期發(fā)生的交易和事項，確定當期的應(yīng)納所得稅額并據(jù)以計算確定當期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。我國會計制度允許的固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔時間的差異。企

9、業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法中規(guī)定：企業(yè)在進行會計處理時，采用直線折舊法，而在申報企業(yè)所得稅時，則可以“對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備”等規(guī)定項目資產(chǎn)中請加速折舊，以當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核，逐級報國家稅務(wù)局批準后，按照縮短折舊年限或采取加速折舊方法進行納稅調(diào)整。這就給企業(yè)使用加速折舊方法提供了法律依據(jù)。固定資產(chǎn)折舊對利潤表的影響利潤表是指反應(yīng)企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。通過提供利潤表，可以反應(yīng)企業(yè)在一定會計期間的收入、費用、利潤的數(shù)額、構(gòu)成情況，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成國果，分析企業(yè)的獲利能

10、力及盈利增長趨勢，從而為其做出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。固定資產(chǎn)的折舊對利潤表也是有一定的影響。我國企業(yè)的利潤表采用多步式，其內(nèi)容包括了銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。固定資產(chǎn)折舊制造費用中折舊管理費用中折舊+銷售費用中折舊或：固定資產(chǎn)折舊累計折舊期末數(shù)累計折舊期初數(shù)（注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。）企業(yè)計提折舊費用的時候，車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用計入制造費用，管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用計入管理費用，銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用計入銷售費用。因此，不同的折舊方法計算出來的固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊費用也是不盡相同的。因此對利潤表的影響也是不同的。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的

11、情況來選擇不同的折舊方法，使得企業(yè)盡可能的實現(xiàn)利潤的增長。鞍鋼股份調(diào)整折舊年限的背景與依據(jù)分析近年來，鞍鋼股份多次調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊年限。對2002-2007年公司的固定資產(chǎn)折舊年限進行了統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)公司分別在2003年和2006年縮短了固定資產(chǎn)折舊年限。在2007年的年報附注中，公司還指出：“本公司至少在每年年度終了對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。”如果說2008年的調(diào)整是因為稅法的變更，那么鞍鋼股份如此重視固定資產(chǎn)折舊年限，并且頻繁地調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，就不是稅收因素所能完全解釋的了。 2008 年7 月11 日，鞍鋼股份發(fā)布第四屆董事會第二十七次會議決議公告，宣布董事

12、會批準了關(guān)于調(diào)整部分固定資產(chǎn)折舊年限的議案（以下簡稱“決議”）。決議規(guī)定，從2008 年1 月1 日起對公司部分固定資產(chǎn)折舊年限進行調(diào)整，對2008 年以后新增的電子設(shè)備和運輸工具采用新企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低折舊年限，對常年處于震動、超強度使用的設(shè)備采取了縮短折舊年限的方法決議還公布了會計估計變更對公司的影響：此次會計估計變更對公司的主營業(yè)務(wù)范圍無影響，預(yù)計將使公司2008 年利潤總額減少人民幣16 800 萬元，企業(yè)所得稅支出減少人民幣4 200 萬元，凈利潤減少人民幣12 600 萬元，預(yù)計將使公司2008 年末凈資產(chǎn)減少人民幣12 600 萬元。鞍鋼股份為什么要大規(guī)模調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限

13、呢？鞍鋼股份在決議中指出：本次會計估計變更有利于企業(yè)充分利用國家稅收政策，實現(xiàn)公司固定資產(chǎn)核算與管理的一致性，并可減少企業(yè)所得稅納稅支出，節(jié)省現(xiàn)金流，加速設(shè)備、技術(shù)更新改造，從而提高公司的市場競爭力，符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標。因此，此次會計變更的直接原因是國家稅收政策的調(diào)整，即新企業(yè)所得稅法對企業(yè)部分固定資產(chǎn)最低折舊年限及固定資產(chǎn)加速折舊等方面做了新的規(guī)定。鞍鋼在2013年再次調(diào)整折舊，這次是把折舊年限延長，而調(diào)整的背景在于營業(yè)情況不太理想，以致于利潤少，通過減少折舊金額能夠增加利潤。這一調(diào)整并沒有超出國家規(guī)定，因為只是將折舊年限改為正常折舊年限。會計準則規(guī)定：固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值

14、一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是，企業(yè)至少應(yīng)當于每年終了時，對固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值進行復(fù)核，使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。固定資產(chǎn)折舊方法也是一經(jīng)確定，不得隨意更改，但與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。鞍鋼股份有限公司雖然多次調(diào)整折舊年限，但是在其財務(wù)報表附注中都指出“本公司至少在每年年度終了對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核”。 所以理論上其遵守了會計準則的相關(guān)要求。之所以如此重視固定資產(chǎn)折舊年限并頻繁調(diào)整折舊年限，無非是從企業(yè)角度出發(fā)，為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要。這是其頻繁調(diào)整折舊年限的依據(jù)。鞍鋼股份

15、調(diào)整折舊年限后的影響分析以下是關(guān)于鞍鋼的部分會計信息：包括一些折舊年限及折舊金額表以及對應(yīng)的利潤表和營業(yè)收入綜合折舊率，還有鞍鋼近幾年的利潤表等表一：2006年2010年鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限情況表二：2006年2010年鞍鋼股份固定資產(chǎn)及折舊數(shù)額 對應(yīng)年度營業(yè)收入趨勢圖 對應(yīng)年度利潤總額對應(yīng)年度綜合折舊率該股2012年中報主要會計數(shù)據(jù)該股中報費經(jīng)常性損益項目 2012年3月28日公司披露2011年報,業(yè)績大幅下滑。主要分析如下:2011年公司業(yè)績下滑主要因四季度巨虧所致,雖然期間眾多普碳鋼廠盈利普遍回落,但其下滑幅度更大于行業(yè)常規(guī)水平。營業(yè)收入約904.2億元,同比下滑2.2%;利潤總額虧

16、損約32.8億元,同比降低56.4億元;歸屬于母公司凈利潤虧損23.3億元,同比降低42.8億元;基本每股收益-0.297元,同比下降0.58元;加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率-4.09%,比上年減少7.8個百分點。據(jù)測算,四季度公司凈利潤虧損約25.71億元,同比下滑19.5億元;基本每股收益-0.33元,同比下滑0.26元。報告期2012-12-31一、營業(yè)總收入77,748,000,000營業(yè)收入77,748,000,000二、營業(yè)總成本83,723,000,000營業(yè)成本75,630,000,000營業(yè)稅金及附加167,000,000銷售費用1,355,000,000管理費用3,023,000,

17、000財務(wù)費用1,846,000,000資產(chǎn)減值損失1,702,000,000三、其他經(jīng)營收益7,000,000允許價值變動凈收益-投資凈收益412,000,000聯(lián)營、合營企業(yè)投資收益402,000,000匯兌凈收益-四、營業(yè)利潤-5,563,000,000營業(yè)外收入116,000,000營業(yè)外支出49,000,000非流動資產(chǎn)處置凈損失41,000,000五、利潤總額-5,496,000,000所得稅-1,116,000,000未確認的投資損失-六、凈利潤(百萬元)-4,157少數(shù)股東損益-223,000,000歸屬于母公司股東的凈利潤-4,157,000,000七、每股收益-0.58基本

18、每股收益-0.58稀釋每股收益報告期2013-12-31一、營業(yè)總收入75,329,000,000營業(yè)收入75,329,000,000二、營業(yè)總成本75,220,000,000營業(yè)成本66,929,000,000營業(yè)稅金及附加194,000,000銷售費用1,743,000,000管理費用3,270,000,000財務(wù)費用1,218,000,000資產(chǎn)減值損失1,866,000,000三、其他經(jīng)營收益-34,000,000允許價值變動凈收益-投資凈收益555,000,000聯(lián)營、合營企業(yè)投資收益533,000,000匯兌凈收益-四、營業(yè)利潤664,000,000營業(yè)外收入158,000,000

19、營業(yè)外支出94,000,000非流動資產(chǎn)處置凈損失89,000,000五、利潤總額728,000,000所得稅-27,000,000未確認的投資損失-六、凈利潤(百萬元)770少數(shù)股東損益-15,000,000歸屬于母公司股東的凈利潤770,000,000七、每股收益0.11基本每股收益0.11稀釋每股收益鞍鋼股份頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限并不是單單因為稅收的因素，其內(nèi)在動機是根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要來予以調(diào)整。以2006年2010年為例，我們可以看到，以2008年為分界線，08年之前企業(yè)的折舊率呈下調(diào)趨勢，而對應(yīng)的營業(yè)收入則呈上升趨勢，這于企業(yè)06年剛收購了子公司鞍鋼集團新鋼鐵有限責(zé)任公司這一事件有關(guān)，企業(yè)剛收購子公司后，在營業(yè)收入上升的趨勢下下調(diào)折舊，兩個方面使自己的利潤增加，起到顯示自己收購舉動成功，防止收購后出現(xiàn)各種不穩(wěn)定情況地作用。而08年之后，企業(yè)則開始上調(diào)折舊率，這個原因則是在企業(yè)各方面都穩(wěn)定之后為了平滑利潤才采用的明智之舉，從營業(yè)收入來看，除了09年受到金融危機嚴重影響顯得略微下降之外，08年之后營業(yè)收入總的呈現(xiàn)一種上升趨勢。由以上諸表分析可知，從08年開始減少折舊年限，每年利潤開始下降