會計(jì)職業(yè)道德案例分析

1、個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途作者：ZHANGJIAN僅供個(gè)人學(xué)習(xí)，勿做商業(yè)用途第六節(jié)會計(jì)職業(yè)道德案例分析案例一“安然”唱起悲歌，會計(jì)路在何方一、基本案情1 .“安然”的神話1985年7月，美國體斯頓天然氣公司與奧馬哈 的安然天然氣公司合并，成立了后來的安然石油天然氣公司。15年以后，該公司成為美國、一度也是全球的頭號能源交易商，其市值曾 高達(dá)700億美元、年收入達(dá)1000億美元。2000年12月28日，安 然公司的股票價(jià)格達(dá)到84.87美元（有資料說是90.75美元）。2001 年初，被美國財(cái)富雜志連續(xù)四年評為美國“最具創(chuàng)新精神的公司”。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途2 .“安然”的轟然倒地。美國創(chuàng)

2、造了 “安然”，“安然”創(chuàng)造了現(xiàn)代神 話。卻誰知美夢苦短，一瞬間“安然”大廈轟然倒地:2001年10月16 日，“安然”公布其第三季度虧損6.38億美元；11月“安然”向美國證券 交易委員會承認(rèn)，自1997年以來，共虛報(bào)利潤5.86億美元；當(dāng)月29 日，“安然”股價(jià)一天之內(nèi)猛跌超過75% ,創(chuàng)下紐約股票交易所和納斯 達(dá)克市場有史以來的單日下跌之最；次日，“安然”股票暴跌至每腿.26 美元，成為名副其實(shí)的垃圾股，其股價(jià)縮水近 360倍!兩天后，即12月2日，“安然”向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，其申請文件中開列的 資產(chǎn)總額468億美元?！鞍踩弧庇謩?chuàng)造兩個(gè)之最一一美國（或許是世界） 有史以來最大宗的

3、破產(chǎn)申請記錄；最快的破產(chǎn)速度。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途3 .“安然”到底做了什么。一是在財(cái)務(wù)報(bào)表上隱瞞并矯飾公司的真 實(shí)財(cái)務(wù)狀況;二是利用錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)利潤，利用現(xiàn)行財(cái) 務(wù)規(guī)則漏洞“不進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表”隱藏債務(wù)，以其回避法律和規(guī)則對其 提出的信息披露要求；三是夸大公司業(yè)績并向投資者隱瞞公司業(yè)務(wù)等 違法手段來誤導(dǎo)投資者。而世界“五大”，會計(jì)師公司之一的安達(dá)信公 司又為其提供了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，從而使“安然”神話套上了 “皇帝的新 衣”。版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途二、案例評析（一）“安然”轟倒的原因“安然”轟倒的根本原因是什么贓媒體認(rèn)為主要有兩點(diǎn)：1 .制度*: “安然”事件，其實(shí)是現(xiàn)代

4、企業(yè)制度、公司治理制度、 現(xiàn)代會計(jì)制度、證券及金融市場制度、社會審計(jì)制度等存在問題，使 內(nèi)部人濫用職權(quán)而沒有有效的監(jiān)督和約束機(jī)制。 此案不僅涉及美國兩 黨政要，而且涉及那么多政府高官和國會議員，可以說，這與其社會 制度不無關(guān)系，安然公司的破產(chǎn)揭示了現(xiàn)代資本主義的各種弊端。版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途2 .道德淪喪：媒體披露，安然公司與布什家族、眾多政府要員、 國會議員關(guān)系非同一般，在其破產(chǎn)前后，更是接觸頻繁。公司總裁肯 尼斯萊在公司破產(chǎn)前已經(jīng)秘密拋售了其掌握的全部股票，那些持有 安然公司股份的現(xiàn)任布什政府某些部長、 副部長們，也在公司倒閉前 賣出了自己手中的股票。安然公司的一般雇員們卻因?yàn)榻鹱炙?/p>

5、頂?shù)纳?數(shù)人把錢抽走，一夜之間數(shù)億美元的退休金化為烏有， 失去了他們一 生的積蓄。駭人聽聞的暗箱操作，毫無社會責(zé)任感和誠信可言，亦毫 無側(cè)隱之心，道德淪喪殆盡，這就是某些西方大公司 !版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè) 用途（二）“安然”轟倒的啟示1 .恪守職業(yè)道德，保持職業(yè)尊嚴(yán)。從會計(jì)的角度上看“安然”事件， 主要不是會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會計(jì)人員的專業(yè)水平問題， 而是如何堅(jiān)守職業(yè)道 德的問題。應(yīng)該建立、健全行業(yè)自律組織，制定行業(yè)自律規(guī)范，并確 保有效實(shí)施（獎懲、準(zhǔn)入、退出等）。不論公司財(cái)務(wù)會計(jì)人員，還是社 會審計(jì)人員都應(yīng)堅(jiān)守職業(yè)道德底線，保持職業(yè)尊嚴(yán)，做高尚的會計(jì)人，“誠信為本，操守為重”。有人說，會計(jì)沒有了誠實(shí)

6、就像戰(zhàn)士沒有了勇 敢，科學(xué)家沒有了智慧，官員沒有了廉潔。比喻形象，言之有理?？?之做人于做事，做人應(yīng)為先。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途2 .規(guī)范社會審計(jì)，保持審計(jì)的獨(dú)立性。自20世紀(jì)90年代中期以 來，“安達(dá)信”既是“安然”的外部審計(jì)人，又是內(nèi)部審計(jì)人和提供管理 咨詢服務(wù)人；既一只手教其做賬，另一只手證明這只做賬的手。換言之，“安達(dá)信”既是“安然”的裁判員，又是“安然”的運(yùn)動員。為此，“安 達(dá)信”每年從“安然”得到上千萬美元的豐厚報(bào)酬，就這樣，“安達(dá)信”還 能保持最起碼的獨(dú)立性嗎？因此，“安然”的丑聞同時(shí)也必定成為“安達(dá) 信”的丑聞?！鞍踩弧鞭Z倒后，安然公司在銷毀重要文件，為“安然”出具 審計(jì)

7、報(bào)告的安達(dá)信首席審計(jì)師大衛(wèi)鄧肯（已被解雇）也在銷毀資料。這 些充分說明，即使在美國這樣市場經(jīng)濟(jì)比較健全的國家，在 1997年 就成立了獨(dú)立性準(zhǔn)則委員會的國家，連“五大”會計(jì)師事務(wù)所都時(shí)有嚴(yán) 重違規(guī)、嚴(yán)重違反“獨(dú)立性”的事件發(fā)生。雖然美國證監(jiān)會（SEC）于 2000年6月27日就提出了修改獨(dú)立性規(guī)則的動議，但會計(jì)師真正做 到獨(dú)立、公正從業(yè)仍然路途遙遠(yuǎn)。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途3 .建立健全法制，加強(qiáng)政府監(jiān)管。從“安然”轟倒及“安達(dá)信”丑聞， 我們不僅看到了道德嚴(yán)重失范，更看到了法制的缺漏和政府監(jiān)管乏力。 因此，應(yīng)該建立健全法制，既要規(guī)范企業(yè)，又要規(guī)范社會中介；對政府官員、對注冊會計(jì)師進(jìn)入企業(yè)

8、任職，要有嚴(yán)格規(guī)定、具體要求，政 府監(jiān)督、監(jiān)察部門也要嚴(yán)格執(zhí)法，違者嚴(yán)懲不怠。2001年底，中國證監(jiān)會發(fā)布的A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定，可以視為是以 中國注冊會計(jì)師審計(jì)不可信或不完全可信為前提的監(jiān)管措施 。版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途案例二差距只在一個(gè)“信，字一、基本案情據(jù)文匯報(bào)2002年3月15日報(bào)道，地處黃河口的廣饒縣和利 津縣同處山東省東營市，相隔不過數(shù)十公里，10年前，兩地經(jīng)濟(jì)狀況還難分伯仲，可如今，廣饒人在經(jīng)濟(jì)上已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了前面。前年， 廣饒縣實(shí)現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值接近 90億元，而利津縣只有30億元。兩縣 工業(yè)基礎(chǔ)相差無幾，發(fā)展模式也基本相同。為何會產(chǎn)生如此大的差距？ 版權(quán)文檔，請勿用

9、做商業(yè)用途前些年，適逢我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整之際銀行緊縮銀根，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)和地方企業(yè)步履艱難。此時(shí)，不少地方和企業(yè)紛紛刮起了借改制為名逃 避金融債務(wù)之風(fēng)。廣饒縣委、縣政府則要求企業(yè)不能借改制逃廢金融 債務(wù)。對那些瀕臨關(guān)停倒閉的企業(yè)，從全縣信用環(huán)境的大局出發(fā)，由 縣政府出面，讓一些效益好的大企業(yè)先把其債務(wù)全部承擔(dān)落實(shí)下來， 由政府部門想辦法逐步消化。連續(xù) 5年，廣饒縣金融機(jī)構(gòu)家家贏利。 良好的信用環(huán)境，使銀行敢于向企業(yè)貸款。這為廣饒的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供 了強(qiáng)大的金融后盾。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途同樣的處境，一些利津人卻采取了截然不同的措施。從 1995年 起，利津縣的一些企業(yè)在改制過程中采取母體分離、 嫁接

10、改造等形式，“懸空”銀行債務(wù)進(jìn)而又以破產(chǎn)為名，另組建新企業(yè)，逃避銀行債務(wù)。 在利津縣，有近半數(shù)的縣屬企業(yè)存在逃債的行為。這種狀況，使銀行 損失慘重。短期利益行為，破壞了利津縣長期的信用環(huán)境。信用根基 的動搖與損壞，使利津的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到了影響。利津那些通過逃避債務(wù)而得以一時(shí)喘息的企業(yè)，也因?yàn)槭チ算y行長久的支持，很快再次 陷入困境 。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途二、案例評析講誠信是市場經(jīng)濟(jì)的黃金規(guī)則。市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，信用是市 場經(jīng)濟(jì)的基石。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)越要求誠實(shí)守信， 這是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi) 在要求，是人們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動和從事職業(yè)活動應(yīng)該遵循的基本行為準(zhǔn) 貝U。版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途市場經(jīng)濟(jì)是

11、信譽(yù)經(jīng)濟(jì)。利津的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與廣饒的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距巨 大，是因?yàn)槔蚩h一些企業(yè)采取欺詐行為逃避銀行債務(wù)，破壞了市場經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則，也破壞了利津縣長期的信用環(huán)境，真可謂咎由自取。 而廣饒縣全面承擔(dān)下所有的債務(wù)，并積極設(shè)法歸還，他們終于以誠信 贏得了信任，也贏得了市場。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途經(jīng)濟(jì)學(xué)家蕭灼基講過一則小故事，頗有意味：一位留學(xué)生在國外 乘公共汽車逃票，當(dāng)時(shí)并沒有對他進(jìn)行罰款，他自以為洋洋得意，誰 料畢業(yè)找工作時(shí)候才發(fā)現(xiàn)已被記錄在案， 雖然學(xué)習(xí)成績優(yōu)秀，求職卻 遇到障礙。他因小失大，后悔不及。這則故事令人回味，也令人深思。 今天我們的會計(jì)師為了搶客戶、為了 一個(gè)紅包，為了不得罪領(lǐng)導(dǎo)而忘

12、記了職業(yè)道德，可能明天失去的將是立足于社會的信用德行，將失去的是我們曾擁有的以此謀生，以此為榮的會計(jì)天地。誠信是會計(jì)師的 靈魂，一旦失去，整個(gè)行業(yè)將遭毀滅。版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途案例三麥科特為什么能上市圈了 5個(gè)多億一、基本案情1 .麥科特上市了。2000年8月7日，一只新股在上海股市走得 很火，那就是麥科特。麥科特通過偽造進(jìn)出口設(shè)備融資租賃合同，虛 構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬港幣。就是這么一家“虛構(gòu)”的公司，竟然順利出 爐了，竟然招搖上市了。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途2 .誰來幫助他。在麥科特發(fā)行上市的過程中，深圳華鵬會計(jì)師事 務(wù)所為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，廣東正大聯(lián)合資產(chǎn)評估有限責(zé) 任

13、公司為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的法律意見書，南方證券有限公司參與編 制了嚴(yán)重失實(shí)的發(fā)行申報(bào)文件。對麥科特及其上述中介機(jī)構(gòu)涉嫌犯罪 的有關(guān)責(zé)任人員，中國證監(jiān)會依法移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途麥科特欺詐上市一案中，有關(guān)中介機(jī)構(gòu)都深入其中。如果沒有這 么多中介機(jī)構(gòu)“配合”，麥科特是不可能招股上市的。如此多的機(jī)構(gòu)、 如此多的關(guān)口，任何一個(gè)“NO”都可能使麥科特的美夢變成一枕黃粱。 遺憾的是在這條“造假流水線”上，所有的中介機(jī)構(gòu)都扮演著極其不光 彩的角色。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途3 .全為五斗米折腰。華鵬會計(jì)師事務(wù)所知情不報(bào)還參與造假，原 因很簡單，那就是利益的誘惑。當(dāng)然其他關(guān)聯(lián)機(jī)

14、構(gòu)也是如此。麥科特 發(fā)行股票圈了 5億多元，發(fā)行費(fèi)總額也有1760萬元。1760萬元和5億元相比，只能算九牛一毛。造假成本與造假收益之間的巨額反差， 正是我國證券市場造假泛濫的一個(gè)重要原因。一個(gè)生動的注釋是，幾家中介機(jī)構(gòu)就是為了這區(qū)區(qū)1760萬元折了腰，當(dāng)然，分?jǐn)偟矫考抑?介機(jī)構(gòu)里自然是不小數(shù)額。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途二、案例評析古代文人雖然窮酸，但是卻不為五斗米折腰，現(xiàn)代“經(jīng)濟(jì)警察”雖 然高雅卻為了金錢就能把自己給賣了，真是悲哀。過好“金錢”關(guān)，保 證會計(jì)師隊(duì)伍的廉潔性，這是至關(guān)重要的，只有這樣才能保證其公信 力。作為經(jīng)濟(jì)社會的成員，除了薪金收入外，會計(jì)人員也可以得到法 律許可的其他收

15、入，如合法投資的收入、繼承遺產(chǎn)收入、稿費(fèi)收入等。 但不能獲得影響會計(jì)職業(yè)行為的不合法收入。 否則，必然影響到守法、 執(zhí)法的公正性。有人以會計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)法失去客戶之由， 為不法的會計(jì) 行為開脫，這是沒有理由的。正如人們不能原諒家貧而去偷盜的行為 一樣，更何況比較社會各階層收入水平，會計(jì)師行業(yè)是公認(rèn)的高收入 行業(yè)。高報(bào)酬，意味著應(yīng)該承擔(dān)更多的責(zé)任和義務(wù)。要求會計(jì)人員保 持清正廉潔的品質(zhì)，是非常重要的職業(yè)道德規(guī)范。版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途案例四公生明，廉生威一、基本案情劉新華，一個(gè)極普通的會計(jì)人，在近十年的財(cái)會工作中，恪盡職 守，勤奮敬業(yè)，甘于清貧，淡泊名利。多年的職業(yè)生涯使他樹立了一 個(gè)職場信念：

16、沒有人能打敗你，能打敗你的只有你自己，無論對個(gè)人 還是對公司而言都是如此，必須從自身做起，廉潔自律、誠實(shí)守信、 堅(jiān)持原則。他最欣賞的一句話就是“會計(jì)人員要有一雙透射的眼睛， 要知道數(shù)字背后是什么，這就需要不斷了解企業(yè)的運(yùn)營，了解企業(yè)的 戰(zhàn)略，并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，轉(zhuǎn)而達(dá)到提升企業(yè)的目的”。劉新華供職的上市公司是一家歷史悠久的大型國有企業(yè)，但公司的產(chǎn) 品質(zhì)量與國外的同類產(chǎn)品有很大的差距。產(chǎn)品的重要原料有80%靠進(jìn)口，自己生產(chǎn)的原料質(zhì)量達(dá)不到國內(nèi)重要大客戶的要求。由于進(jìn)口原料價(jià)格昂貴，導(dǎo)致成本居高不下，在市場中價(jià)格沒有競爭優(yōu)勢，同 時(shí)進(jìn)口原料的產(chǎn)量波動也會對其產(chǎn)品造成直接影響 。版權(quán)文檔，請

17、勿用做商業(yè)用途根據(jù)當(dāng)時(shí)情況，公司要生存下去，就必須對原材料自行生產(chǎn)，進(jìn) 行技采改造，提高原料質(zhì)量。但進(jìn)行技術(shù)改造，企業(yè)就得投入大量的 資金，而且相應(yīng)的生產(chǎn)設(shè)備也要大量進(jìn)口， 并且在技術(shù)上需要專家指 導(dǎo)。公司雖然在目前的情況下還不至于虧損， 可是公司現(xiàn)金流不充足， 技術(shù)改造的大量資金要從銀行貸款，同時(shí)每年的貸款利息也是筆很大 的支出 。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途這個(gè)重大決策從某種程度講可能是企業(yè)惟一的生存之路，但同樣也可能讓企業(yè)敗走麥城，陷入困境。一旦技改投資失敗，那對企業(yè)來 講就是滅頂之災(zāi)，也許從此就一蹶不振，更不要說發(fā)展了。這個(gè)重大 的決策要經(jīng)過各部門和領(lǐng)導(dǎo)層的反復(fù)討論， 在很大程度上需要

18、真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支持，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是決定是否進(jìn)行投資和技術(shù)改造的重要依 據(jù)。版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途然而這個(gè)重大的決策卻在匆忙之中由企業(yè)上市后的第一批領(lǐng)導(dǎo) 層作出了。當(dāng)在第二批領(lǐng)導(dǎo)層接手時(shí)，這個(gè)決策的失誤就已經(jīng)顯山露 水了，企業(yè)因此而走上虧損之路。第一批領(lǐng)導(dǎo)眼看企業(yè)已經(jīng)深陷泥潭， 便走的走、溜的溜。于是在危難之際，第二批領(lǐng)導(dǎo)層匆忙上任。作為 第二批領(lǐng)導(dǎo)層中的一員，劉新華上任以后開始認(rèn)真分析公司目前所處 的境況：公司所需設(shè)備是從國外進(jìn)口的二手設(shè)備， 公司高層對這個(gè)項(xiàng) 目所需資金估計(jì)不足，兩年內(nèi)已經(jīng)陸續(xù)投入兩個(gè)億，兩年的資金利息 讓企業(yè)不堪重負(fù)，同時(shí)隨著國際市場的變化，當(dāng)企業(yè)在大張旗鼓地進(jìn) 行技術(shù)改

19、造投入時(shí)，國外已經(jīng)停止生產(chǎn)這種產(chǎn)品了，也就是說這些產(chǎn) 品基本屬于淘汰品種，受到國外大環(huán)境的影響，國內(nèi)市場對這種產(chǎn)品 的需求也急轉(zhuǎn)直一下 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途劉新華根據(jù)對企業(yè)目前狀況的分析，清楚地意識到企業(yè)現(xiàn)在所處 的困境，企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)陷入了一個(gè)死循環(huán)一一用自己的原材料生產(chǎn) 出來的產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)不到客戶要求，可是又不能停止生產(chǎn)，因?yàn)闄C(jī)器設(shè) 備停止生產(chǎn)后重新啟動的成本更大， 產(chǎn)品不斷生產(chǎn)又不斷積壓，企業(yè) 為了維持生存，保證現(xiàn)金流，又不得不虧本出售，生產(chǎn)越多，虧損就 越多。版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途總之，企業(yè)寄希望的技術(shù)改造非但沒有給企業(yè)帶來一條光明之路， 反而把企業(yè)引入了 一個(gè)死胡同。 還有一

20、個(gè)更大的壓力，那就是公司已經(jīng)有一年虧損了，如果再虧損一年就會轉(zhuǎn)入ST企業(yè)。在這種情況下， 只有良好的年度報(bào)告會使投資者增加信心， 對公司的股票價(jià)格產(chǎn)生有 利的影響 。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途當(dāng)這些問題擺在面前的時(shí)候，企業(yè)即將面臨會計(jì)師事務(wù)所的年報(bào) 審計(jì)，盡管一份明晰、詳盡的年度報(bào)告在中國還屬罕見，但不可否認(rèn) 的是年度報(bào)告的數(shù)字仍然是決定企業(yè)價(jià)值的核心要素，也是決定社會 公眾對其的信任度，如果按真實(shí)的數(shù)字進(jìn)行披露就勢必影響投資者的 信心，最直接的是造成公司的股票大幅度下跌， 而且極有可能跌破面 值。版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途于是公司領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)的利益出發(fā)，同時(shí)也為了其自身利益，開始 要求財(cái)務(wù)部

21、門在數(shù)字上做一些文章， 也就是掩飾一些東西，從而達(dá)到 粉飾報(bào)表的目的。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途公司的總經(jīng)理將劉新華找來語重心長地對他說：新華，你是公司的老員工了，對公司應(yīng)該很有感情，公司對你也不錯(cuò)，培養(yǎng)了你，也 曾經(jīng)送你出去學(xué)習(xí)深造，現(xiàn)在公司遇到了困難，我們是不是都應(yīng)該為 公司出一把力呢？而且你和你愛人都在這個(gè)公司，你也不愿意看著公 司就這么垮了吧，公司垮了，對你的家庭也是最為不利的。” 版權(quán)文檔，請 勿用做商業(yè)用途顯然公司領(lǐng)導(dǎo)希望劉新華在今年企業(yè)年度報(bào)表上做文章。劉新華 當(dāng)然對公司當(dāng)前面臨的困境十分清楚， 他對企業(yè)也很有感情，自從大 專畢業(yè)后他就被分配到公司從事財(cái)務(wù)工作， 一干就是十多年

22、，加上愛人也是公司的員工，這個(gè)公司可以說是他半個(gè)家。但在工作中他已經(jīng) 養(yǎng)成了客觀、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，誠實(shí)可靠、有責(zé)任感的工作作風(fēng)與職 業(yè)道德，這些都自動驅(qū)使他去增產(chǎn)節(jié)約、開源節(jié)流、廉潔自律、奉公 守法，但并沒有教會他如何去舞弊造假。版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途在經(jīng)過反復(fù)細(xì)致的痛苦思考后劉新華對總經(jīng)理說：“我對公司是 很有感情的，公司的現(xiàn)狀擺在眼前，我也一直在認(rèn)真思考，但是很難。 你看我手里的借款合同就有整整 89份之多，總計(jì)金額近幾個(gè)億，幾 個(gè)億啊，我拿在手里心里都發(fā)慌，這些全是欠國家的錢，每天都有銀 行打電話追著要錢，那種尷尬與狼狽就不必說了，我現(xiàn)在與那過街的 老鼠又有什么區(qū)別？現(xiàn)在我只要一聽到

23、電話鈴聲，心里就發(fā)慌。我認(rèn) 為現(xiàn)在我們的首要問題是如何真正為企業(yè)擺脫困境， 而不是在財(cái)務(wù)上 做文章騙取社會信任。”版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途聽了劉新華的話，老總的臉色特別難看，他站了起來，大聲地說 道：“你知道嗎，你的態(tài)度和決定將會關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。不要 被公司暫時(shí)的困難所嚇倒，如果公司能夠挺過今年這一關(guān)，就會東山 再起，所有這些有點(diǎn)不合理的東西都會得到更正。 你們年輕人就是沒 有經(jīng)歷過大風(fēng)大浪，一遇到困難就打退堂鼓，這點(diǎn)困難算什么呀，我 知道你的能力，只要在報(bào)表上面做做文章，一切問題不就迎刃而解了 嗎？我知道，你為公司做了許多貢獻(xiàn)，公司是不會虧待你的，你會為 你的付出有所得的，你不要擔(dān)心

24、以后的生活。我明說吧，你的付出將 會為你換來下半輩子的安逸，我希望你能認(rèn)真考慮一下，你不用立即回答我，回家去和老婆商量一下，我相信孰重孰輕你應(yīng)該能夠分得清。版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途回到家里劉新華不停地抽煙，他心里特別矛盾，如果公司挺不過 今年，那么就會被淪為PT類公司，甚至有退市的威脅，同時(shí)這也將 影響到他的前途和家庭的命運(yùn)。而且不可否認(rèn)的是擺在他面前的還有 一份相當(dāng)?shù)恼T惑，如果能在報(bào)表上做飯文章那么他就會得到一份不菲 的收益，非但自己的位子依然會穩(wěn)如泰山， 而且家庭的環(huán)境也會得到 改善 。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途但劉新華也深刻認(rèn)識到，一個(gè)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是面對社會公 眾的，它應(yīng)該呈現(xiàn)

25、出充分的透明度。公司數(shù)據(jù)如果不實(shí)將會對投資人 和債權(quán)人造成損害，從而使廣大的中小投資者蒙受更大的損失。 如果 他按照決策層的要求去做，這不但違背他做人的原則，同樣也是違背 一個(gè)會計(jì)人應(yīng)有的職業(yè)道德準(zhǔn)則 。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途顯然公司的老總也找他的愛人談了話，愛人回到家里對劉新華說： “你應(yīng)該好好考慮一下，我們兩個(gè)人都在一個(gè)公司，如果我們兩人都 丟了工作，那么孩子讀書怎么辦？而且老總說了公司這些都是暫時(shí)性 的困難，他說已經(jīng)聯(lián)系好了，馬上就有新的投資人加入，只要能順利 渡過這個(gè)困難期，所有的虧損就可以消化掉，他說根本就沒有什么風(fēng) 險(xiǎn)，是你的膽子太小了 。” 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途聽了愛

26、人的話，劉新華嘆道：“我何嘗不為自己的利益和家庭的 利益打算，但是，你知道嗎，老總說在報(bào)表上做做文章，實(shí)際上就是要我做假賬，你和我都不是小孩子，應(yīng)該分得清什么是對，什么是錯(cuò)。 任何做假都是違背實(shí)事求是精神的， 違背了實(shí)事求是的精神，也就喪 失了作為一名合格會計(jì)人員最起碼的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。難道你要我一輩子都話在痛苦的煎熬之中，時(shí)時(shí)刻刻等著被揭穿的那一天嗎？” 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途劉新華徹夜未眠，直到天色越來越亮。從夜晚到白天，轉(zhuǎn)眼之間 已經(jīng)是烈日當(dāng)空了，這個(gè)世界漸漸蘇醒并開始忙碌起來。 劉新華依然 呆坐著，他一夜未眠但卻毫無倦意，就在此時(shí)他終于下定了決心。早 晨一上班，他就向董事長提交

27、了辭職報(bào)告，并且委婉地勸告說：“我 認(rèn)為公司應(yīng)該想辦法真正地走出困境， 而不僅僅在報(bào)表上做秀，業(yè)績 不是作出來的，紙是包不住火的，希望老總能好好考慮考慮，我就言 盡于此?！卑鏅?quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途劉新華走了，離開了他工作十多年的公司，離開了讓很多人眼紅 的位置，帶著他會計(jì)人的信念和執(zhí)著走了二、案例評析您認(rèn)為劉新華這樣做值得嗎？筆者認(rèn)為是值得的，因?yàn)樗憩F(xiàn)出 了 一個(gè)會計(jì)人應(yīng)有的品質(zhì)，不做假賬，廉潔自律是一個(gè)會計(jì)人應(yīng)具備 的起碼底線。從表面上看劉新華“很虧”，他不但丟了財(cái)務(wù)總監(jiān)的飯碗， 而且對他的家庭也影響不小。但是這樣他也許真的是挽救了 一個(gè)上市 公司，畢竟財(cái)務(wù)造假也只能隱瞞一時(shí)，卻不能掩蓋

28、那越來越嚴(yán)重的經(jīng) 營困境。要想救活一個(gè)企業(yè)，需要真正在經(jīng)營上下工夫，找到突破，從根本上改變它。否則無論您怎么去包裝，都不能解決實(shí)質(zhì)性問題， 這些虛假東西一旦被捅破、暴露，就會成為第二個(gè)銀廣夏。版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途一個(gè)上市公司做假最終所帶來的巨大的危害就是動搖市場經(jīng)濟(jì) 的信用基礎(chǔ)。如果證券市場的投資人知道上市公司在向他們騙錢，他們還會甘心買它的股票去投資嗎？如果信用基礎(chǔ)被破壞，投資者對公 眾信息失去了信任，企業(yè)又如何能通過上市來達(dá)到籌集資金的目的呢 那最終這個(gè)市場就會被淘汰 。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途如果上市公司股東知道上市公司做假， 它還會持有這家公司的股 票嗎？如果政府知道上市公司

29、在利用虛假會計(jì)信息偷逃稅款，稅務(wù)機(jī) 關(guān)還會信任公司的賬目和按報(bào)表來征稅嗎 ？如果銀行知道公司提供的 報(bào)表都是假的，它還會借錢給企業(yè)嗎？如果大家都互不相信，市場經(jīng) 濟(jì)體系也就難以為繼了 。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途在劉新華的身上折射出了會計(jì)人正直誠實(shí)的本性；在他的血液里,有著公正、獨(dú)立、誠信的會計(jì)精神，有著剛直不阿、廉潔自律的情操。 誠信社會的建設(shè)正是無數(shù)個(gè)劉新華犧牲了個(gè)人的利益逐步建立、完善起來 的。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途案例五從貨倉服務(wù)員到CFO一、基本案情2002年黃先生開始攻讀會計(jì)學(xué)博士學(xué)位，進(jìn)入人生最高的學(xué)歷 境界。但人們有所不知，他成功的背后隱藏了多少艱辛的歷程和不斷 學(xué)習(xí)的

30、堅(jiān)定信念。20世紀(jì)60年代，黃先生因家境貧困，初中尚未完 成便輟學(xué)，在一間香港煙草公司擔(dān)任貨倉服務(wù)員，幫補(bǔ)家庭經(jīng)濟(jì)收入。 但求學(xué)上進(jìn)之心并沒有因此而喪失，這段時(shí)間，白天上班，晚上在一 家英文中學(xué)繼續(xù)念英文及其他課程，五年后考得中學(xué)會考及格證書；與此同時(shí)他因工作表現(xiàn)勤奮、誠信敬業(yè)被公司老板提升為貨倉簿記員， 管理公司貨倉存貨記錄，從此對簿記及會計(jì)學(xué)產(chǎn)生濃厚興趣。因此， 一邊工作一邊學(xué)習(xí)有關(guān)簿記、會計(jì)原理與實(shí)務(wù)，并積極參加考試，先 后取得英國倫敦商會的初級簿記、 中級簿記及高級會計(jì)證書，這些考 試皆以優(yōu)異成績?nèi)〉谩?版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途1971年10月黃先生轉(zhuǎn)到一家上市公司（鋼鐵廠）擔(dān)任成本

31、會計(jì)主 任，在這五年工作期間，他參加英國國際會計(jì)師公會的考試，取得該 會會員證書，在這個(gè)階段他深感會計(jì)學(xué)識與經(jīng)驗(yàn)之不足， 遂毅然離開 這家上市公司，轉(zhuǎn)到當(dāng)時(shí)“八大”會計(jì)師事務(wù)所的其中一家，擔(dān)任中級 會計(jì)員。兩年后，也就是1978年被提升為主任。在六年的會計(jì)師事 務(wù)所工作中積累了相當(dāng)豐富的會計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)， 也學(xué)會了企業(yè)管理的操 作以及內(nèi)部控制的技巧。1982年他加入香港置地公司擔(dān)任合資部門 的財(cái)務(wù)與行政經(jīng)理。工作了兩年后，也就是 1984年到廣州進(jìn)入祖國 大陸工作，參加了美國西方石油公司在南海海域探勘石油的管理，擔(dān)任了會計(jì)經(jīng)理，因此，對祖國大陸的會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)政策 有一定程度的了解，同時(shí)

32、也理解了石油行業(yè)在探勘時(shí)期的成本會計(jì)處理。在這段時(shí)間，又取得了加拿大注冊會計(jì)師資格。因此，在廣州工 作了五年后，由于家庭關(guān)系，移民到加拿大。工作于加國的地產(chǎn)集團(tuán)， 擔(dān)任會計(jì)主任之職。在加國期間，利用業(yè)余時(shí)間進(jìn)修取得工商管理學(xué) 士學(xué)位以及工商管理碩士學(xué)位。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途六年后，回歸到香港特別行政區(qū)工作于法國電訊集團(tuán)，擔(dān)任東北亞區(qū)財(cái)務(wù)總監(jiān)之職，2002年1月該集團(tuán)被收購，所幸仍能服務(wù)于收 購后的公司，擔(dān)任大中華區(qū)財(cái)務(wù)部門主管。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途二、案例評析縱觀黃先生的經(jīng)歷，從貨倉服務(wù)員提升為貨倉簿記員，這是他人 生一個(gè)重要的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，因此，產(chǎn)生了對薄記會計(jì)的濃厚興趣，業(yè)余學(xué)

33、習(xí)進(jìn)修取得高級會計(jì)證書然后擔(dān)任會計(jì)主任， 這是提高專業(yè)技能的結(jié) 果，但是黃先生仍感學(xué)習(xí)與經(jīng)驗(yàn)的不足，轉(zhuǎn)職于會計(jì)師事務(wù)所，積累 了豐富的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，這個(gè)舉動又是對專業(yè)知識渴求的結(jié)果， 以及作為 往后升華更高層次的一個(gè)原動力。 然后再回流于公司企業(yè)，以及跨國 企業(yè)等等，這些都足以證明作為一個(gè)會計(jì)人員隨著環(huán)境的改變，必須隨時(shí)提升自己在各方面的新知識與新技能， 才能立足于這個(gè)千變?nèi)f化 的世界里。比如能適應(yīng)于加拿大工作的需求，因?yàn)辄S先生也取得加拿 大注冊會計(jì)師的資格。企業(yè)集團(tuán)為了達(dá)到種種綜效，比如購銷綜效、 財(cái)務(wù)綜效與人力資源 效而進(jìn)行收購與合并，這種結(jié)果導(dǎo)致了人員的 裁減，促使黃先生有了攻讀博士的目標(biāo)，

34、經(jīng)過努力，皇天不負(fù)苦心人， 終于被我國會計(jì)學(xué)大師錄取為門生。 從這件事實(shí)能夠證明一件事，那 就是會計(jì)人員不斷地提高技能、更新學(xué)識、充實(shí)自己，生存與發(fā)展的 空間就會越大，事業(yè)就能不斷進(jìn)步。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途案例六備用金：變通與捍衛(wèi)一、基本案情一陣急促尖銳的高跟鞋聲傳進(jìn)我的辦公室， 來人正是我們公司營 銷部門高級經(jīng)理，她帶著不甚愉快的音調(diào)對我說，“你的備用金保管 人（財(cái)務(wù)總監(jiān)秘書兼會計(jì)文員）不合作，不給我領(lǐng)取差旅預(yù)支費(fèi)用，我 的付款申請書已獲總經(jīng)理批準(zhǔn)，明天就要出差外地”我看了看她 的付款申請金額，明白了為什么我的秘書即備用金保管人不同意支付 的理由。因?yàn)樗念A(yù)支金額已經(jīng)超過公司有關(guān)“備

35、用金操作規(guī)定及其 實(shí)施程序”的限額。此時(shí)作為一個(gè)稱職的財(cái)務(wù)總監(jiān)必須平衡（或叫擺平） 備用金保管人與營銷部門經(jīng)理兩者間為差旅預(yù)支金額一事引起的爭 端。也就是財(cái)務(wù)總監(jiān)必須支持備用金保管人，因?yàn)樗前凑找?guī)定處理 此事，而營銷部門經(jīng)理的申請也經(jīng)過了總經(jīng)理的批準(zhǔn)，看似小事，卻 事關(guān)重大。因?yàn)榧僭O(shè)您同意以備用金支付，那么以后備用金使用有關(guān) 原則、規(guī)定則形同虛設(shè)；假設(shè)您不同意支付這筆錢，又得罪了一位部 門主管，以及批準(zhǔn)這位主管的總經(jīng)理，這是一個(gè)左右為難的事，偏偏 也是會計(jì)人員經(jīng)常遇到的問題。對這個(gè)問題我的一貫處理方式就是站 在財(cái)務(wù)部門立場，堅(jiān)持程序處理但有變通。我決定仍然簽發(fā)支票，然 后由公司司機(jī)陪同這們營

36、銷部門主管到銀行支取現(xiàn)金。 作為主管部門 遇到問題解決問題是天職，可惜這位營銷部門經(jīng)理并不領(lǐng)情也不買賬，因?yàn)樗J(rèn)為有后臺靠山，氣沖沖、帶著尖銳的高跟鞋聲走出了我的辦 公室。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途我知道過一會兒外籍總經(jīng)理將會駐足我的財(cái)務(wù)總監(jiān)辦公室，于是我準(zhǔn)備好有關(guān)資料，等待老總駕到。果不出我所料，十分鐘后總經(jīng)理親自來到，我禮貌地請老總坐下， 老總手拿付款申請書質(zhì)疑地說：為什么我批準(zhǔn)的差旅費(fèi)預(yù)支申請表， 備用金保管人拒絕支付？回答這個(gè)問題需要有技巧。我回答：請總經(jīng) 理在該申請預(yù)支表上再簽一次名，我就馬上支付，他老人家愣住了。 他又質(zhì)疑地問：為什么？于是我把早就準(zhǔn)備好的“公司備用金操作規(guī)定 及

37、其實(shí)施程序，文件亮了出來，我說：這個(gè)程序是我設(shè)計(jì)的，經(jīng)過總 經(jīng)理您批準(zhǔn)而實(shí)施，同時(shí)也通知了各部門，現(xiàn)在這張預(yù)支申請表雖經(jīng) 您批準(zhǔn)，但已超過我們備用金規(guī)定的限額，如果我照付，則屬違反已 批準(zhǔn)實(shí)施的規(guī)定。不過，若您再簽一次名那就代表您“特批”，特別批 準(zhǔn)您自己批準(zhǔn)事件的越權(quán)措施。 事實(shí)上，我已經(jīng)與營銷部經(jīng)理解釋過 同時(shí)也做好兩全的安排，但她不同意，其他部門主管都是按照這種規(guī) 定執(zhí)行。我認(rèn)為還是按照您批準(zhǔn)的規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)該不能有所例外。版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途聽完這番話，明白事理的總經(jīng)理同意我的兩全安排， 同時(shí)并沒有 因?yàn)檫@事而有不高興的臉色，因?yàn)檫@是合情合理與合法的變通處理， 在不影響基本原則（即

38、內(nèi)部控制制度）的前提下，要采取對方最能理解、最易接納的辦法實(shí)施。這就是工作的藝術(shù)，也是做人的方法。最后，我們的營銷經(jīng)理也只得按規(guī)定辦事了 。 版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途從實(shí)例中我們可以體會出內(nèi)部控制制度對于企業(yè)的重要性，尤其是對于財(cái)會部門或會計(jì)人員執(zhí)行工作的準(zhǔn)繩起了很大的明確作用，避免了人為因素的介入。因此，我們經(jīng)常強(qiáng)調(diào)企業(yè)有一套健全的內(nèi)部控 制制度，那么會計(jì)人員就好落實(shí)工作；外審人員好查賬，同時(shí)降低審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)審人員好績效，工作起來輕松。版權(quán)文檔，請勿用做商業(yè)用途二、案例評析在會計(jì)工作中，會計(jì)人員經(jīng)常會遇到一些處理起來感到“兩難，的事情，堅(jiān)持按制度辦事會得罪上級或周圍的同事 ；反之，又會使工 作喪失原則，使制度形同虛設(shè)。本案例告訴我們，在會計(jì)工作中也應(yīng) 該講究工作藝術(shù)，以達(dá)到最好的工作效果。本案例中財(cái)務(wù)總監(jiān)對事務(wù) 的處理方法，既體現(xiàn)了會