福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)床位費(fèi)定價(jià)成本監(jiān)審案例--寧波市發(fā)改委價(jià)格與成本調(diào)查隊(duì)

1、福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)床位費(fèi)定價(jià)成本監(jiān)審案例一、案例背景資料（一）基本情況養(yǎng)老服務(wù)業(yè)是為老年人提供生活照顧和護(hù)理服務(wù)，滿足老年人特殊生活需求的服務(wù)行業(yè)。養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)類型主要可以分為福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)和營(yíng)利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)。政府投資舉辦（含部分投資）的福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)床位費(fèi)實(shí)行政府定價(jià)，社會(huì)力量舉辦的各類養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)床位費(fèi)實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)。本案例所指床位費(fèi)是指政府投資（含部分投資）福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)在滿足“三無(wú)”老人、農(nóng)村五保供養(yǎng)對(duì)象等政策性照顧對(duì)象養(yǎng)老服務(wù)需求的前提下，利用本單位空余床位為自愿要求來(lái)養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)安度晚年的老年人實(shí)行有償服務(wù)時(shí)價(jià)格主管部門所制定的收

2、費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。本案例所指養(yǎng)老服務(wù)床位費(fèi)定價(jià)成本是指政府投資（含部分投資）的福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)在向社會(huì)提供養(yǎng)老服務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用支出。（二）監(jiān)審范圍福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，其所產(chǎn)生的床位費(fèi)定價(jià)成本主要由工資福利費(fèi)、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、日常公用支出、建筑物及設(shè)備購(gòu)置費(fèi)等4部分構(gòu)成。床位費(fèi)定價(jià)成本包括床位費(fèi)定價(jià)總成本和床位費(fèi)定價(jià)單位成本兩部分。二、成本監(jiān)審應(yīng)注意的主要問(wèn)題基于福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)性質(zhì)及其服務(wù)內(nèi)容，進(jìn)行養(yǎng)老服務(wù)床位費(fèi)定價(jià)成本監(jiān)審時(shí)，對(duì)于福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)人員性質(zhì)、人員配備數(shù)量、人員工資水平、各類收入來(lái)源的界定及沖減成本問(wèn)題、不同收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)床位數(shù)如何進(jìn)行成本

3、分?jǐn)偟葐?wèn)題應(yīng)給予重點(diǎn)關(guān)注。三、成本監(jiān)審采用的技術(shù)方法（一）人員性質(zhì)及人員配備數(shù)量確定。從人員身份性質(zhì)上看，福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)工作人員有事業(yè)編制人員、聘用人員和臨時(shí)工作人員等。從工作內(nèi)容上看，福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)工作人員有行政管理人員、護(hù)理人員、食堂工作人員、醫(yī)療工作人員等。在核定人員數(shù)量時(shí)，應(yīng)從人員身份性質(zhì)和工作內(nèi)容兩個(gè)方面綜合加以考慮。對(duì)于具有事業(yè)編制的工作人員人數(shù)一般按以下方法核定。如果本機(jī)構(gòu)具有正式編制的在職職工總數(shù)超過(guò)本機(jī)構(gòu)定編數(shù)的，核減超編人員數(shù)量；如果本機(jī)構(gòu)在職職工總數(shù)未達(dá)到本機(jī)構(gòu)定編數(shù)的，不核增未達(dá)編人員數(shù)量；如果本機(jī)構(gòu)主管部門沒(méi)有核定本機(jī)構(gòu)定編人數(shù)的，則按本機(jī)構(gòu)前三年具有正式

4、編制的在職職工平均數(shù)認(rèn)定。對(duì)于養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)全部人員配備數(shù)量的確定，可結(jié)合當(dāng)?shù)馗黝愷B(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)工作人員與入住福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)人員的平均比例確定，或以本機(jī)構(gòu)前三年工作人員與入住福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)人員的平均比例確定，超過(guò)平均比例的，應(yīng)核減超出人員數(shù)并相應(yīng)核減工資福利費(fèi)。（二）工資及社會(huì)保障費(fèi)的確定。核定福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)工作人員工資及社會(huì)保障費(fèi)應(yīng)結(jié)合工作人員身份性質(zhì)和工作人員工作內(nèi)容進(jìn)行。事業(yè)編制人員工資資金來(lái)源于財(cái)政撥款，如其發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)符合當(dāng)?shù)卣?guī)定，一般據(jù)實(shí)加以核定。對(duì)于聘用人員，不宜用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核定工資福水平，應(yīng)根據(jù)其工作內(nèi)容分別加以核定。對(duì)于醫(yī)療工作人員，護(hù)理人員可按照當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計(jì)部門公

5、布的“衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利業(yè)”行業(yè)在崗職工平均工資加以核定。對(duì)于食堂工作人員，如果食堂工作人員工資福利費(fèi)支出列入單位財(cái)務(wù)報(bào)表中，則按當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計(jì)部門公布的“居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)”行業(yè)平均工資加以核定；如果食堂工作人員工資福利費(fèi)列入食堂單獨(dú)財(cái)務(wù)中，則不需要考慮這部分人員的工資福利費(fèi)支出。對(duì)于臨時(shí)工作人員，比如按鐘點(diǎn)計(jì)算的護(hù)理工作人員報(bào)酬支出，如果當(dāng)?shù)貎r(jià)格主管部門有規(guī)定的，從其規(guī)定，如果當(dāng)?shù)貎r(jià)格主管部門沒(méi)有規(guī)定的，則按市場(chǎng)價(jià)格確定。各類人員社會(huì)保障費(fèi)應(yīng)根據(jù)核定的相應(yīng)工資水平并按照當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和比例進(jìn)行核定。（三）各類補(bǔ)貼收入的界定。事業(yè)單位補(bǔ)貼收入來(lái)源主要有財(cái)政補(bǔ)助收入，上級(jí)補(bǔ)助

6、收入，撥入專款等。財(cái)政補(bǔ)助收入是事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，其主要用于福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)人員工資福利支出、日常公用經(jīng)費(fèi)支出、固定資產(chǎn)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)等。上級(jí)補(bǔ)助收入是事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。撥入?？钍鞘聵I(yè)單位收到的財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。在用補(bǔ)貼收入沖減成本時(shí)應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)收入的性質(zhì)和金額確定各項(xiàng)收入是否能夠用于沖減成本及可以沖減的具體金額。如某福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)財(cái)政補(bǔ)助收入總金額為6796400元，其中，“三無(wú)老人”補(bǔ)貼1701100元，設(shè)備購(gòu)置專項(xiàng)撥款500000元。成本監(jiān)審時(shí)，“三無(wú)老人”補(bǔ)貼收入不能沖減總成

7、本，因?yàn)檫@部分費(fèi)用是為老年人提供服務(wù)所直接發(fā)生的，非政策性照顧自愿入住老年人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的床位費(fèi)成本。設(shè)備專項(xiàng)撥款收入500000元直接沖減設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，因此可以用來(lái)沖減總成本的金額為(6796400-1701100-500000)=459530070（四）其他收入沖減總成本。某福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)在提供養(yǎng)老床位服務(wù)的同時(shí)，還提供護(hù)理服務(wù)，提供護(hù)理服務(wù)人員與提供其他服務(wù)人員并沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分，而是同時(shí)從事護(hù)理服務(wù)和其他服務(wù)，其所發(fā)生的人員工資福利費(fèi)納入福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)報(bào)表中，由養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一支付，因此護(hù)理費(fèi)收入1056187.90元沖減總成本。（五）標(biāo)準(zhǔn)床位數(shù)的界定問(wèn)題。之所以要進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)床位數(shù)的計(jì)算

8、是因?yàn)楦鞣N床位所發(fā)生的成本統(tǒng)一在報(bào)表上反映，無(wú)法分別獲取不同床位費(fèi)所發(fā)生的成本。在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)床位數(shù)時(shí)以實(shí)際使用的床位為對(duì)象進(jìn)行計(jì)算，其理由在于：福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)空余床位占用資產(chǎn)的表現(xiàn)形式主要是固定資產(chǎn)，比如房屋建筑物、房間內(nèi)相關(guān)設(shè)備等，這部分資產(chǎn)資金主要來(lái)源于財(cái)政部門的財(cái)政補(bǔ)助、主管部門的補(bǔ)助和政府部門的專項(xiàng)撥款，在不計(jì)提折舊的前提下，空余床位不會(huì)產(chǎn)生相關(guān)成本費(fèi)用?？沼啻参缓褪褂么参怀杀举M(fèi)用的差異在于人員工資福利費(fèi)、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用、日常公用經(jīng)費(fèi)支出，而這些支出是由于福利養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供養(yǎng)老床位而產(chǎn)生的，理應(yīng)由實(shí)際使用的床位按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?。福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)針對(duì)不同價(jià)位的床位所提供的服務(wù)

9、是不一樣的，如果簡(jiǎn)單地按實(shí)際使用床位總數(shù)進(jìn)行成本分?jǐn)?，就無(wú)法體現(xiàn)出不同收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所提供不同服務(wù)的差異性，產(chǎn)生了以床位數(shù)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)掩蓋了不同質(zhì)量的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，因而導(dǎo)致成本分?jǐn)偛槐M合理。進(jìn)行成本分?jǐn)倳r(shí)采用以床位數(shù)、收費(fèi)價(jià)格為權(quán)數(shù)將不同價(jià)位的床位數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)床位數(shù)，在此基礎(chǔ)上將總成本分配至各不同價(jià)位的床位，然后將不同價(jià)位所分?jǐn)偟某杀境圆煌瑑r(jià)位的實(shí)際使用床位數(shù)，從而得出不同價(jià)位的床位的單位成本。采用床位數(shù)、收費(fèi)價(jià)格為權(quán)數(shù)進(jìn)行總成本的分?jǐn)偲湟罁?jù)在于以收費(fèi)價(jià)格來(lái)統(tǒng)一衡量，有利于將不同標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為貨幣標(biāo)準(zhǔn)，也有利于不同福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行比較。而且由于養(yǎng)老服務(wù)內(nèi)容種類繁多且比較抽象，難以找到一個(gè)合適的標(biāo)準(zhǔn)將不

10、同種類的服務(wù)統(tǒng)一為某種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。某福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)床位費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為155元每床的床位282張，其中使用240張；300元每床的床位60張，其中使用60張；500元每床的床位96張，其中使用89張。不同收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)床位折算為標(biāo)準(zhǔn)床位的計(jì)算過(guò)程如下：155元每床實(shí)際使用數(shù)為240張，將其折算為標(biāo)準(zhǔn)床位計(jì)算方法：155/(155*240+300*60+500*89)/(240+60+89)*240=145.14張。300元每床實(shí)際使用數(shù)為60張，將其折算為標(biāo)準(zhǔn)床位計(jì)算方法：300/(155*240+300*60+500*89)/(240+60+89)*60=70.23張。500元每床實(shí)際使用數(shù)為8

11、9張，將其折算為標(biāo)準(zhǔn)床位數(shù)計(jì)算方法：500/(155*240+300*60+500*89)/(240+60+89)*89=173.63張。計(jì)算結(jié)果有如下幾個(gè)特點(diǎn)：(1)實(shí)際使用床位數(shù)(240+60+89)=389張等于標(biāo)準(zhǔn)床位數(shù)(145.14+70.23+173.63)=389張；(2)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在平均價(jià)格以下的床位其標(biāo)準(zhǔn)床位數(shù)相比實(shí)際床位數(shù)減少了。相應(yīng)的，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在平均價(jià)格以上的床位其標(biāo)準(zhǔn)床位數(shù)相比實(shí)際床位數(shù)增加了；(3)計(jì)算過(guò)程實(shí)際上是先計(jì)算出各類不同收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的床位的平均價(jià)格，再用收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與平均價(jià)格進(jìn)行比較得出一個(gè)比例，將相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際床位數(shù)乘以該比例即得出標(biāo)準(zhǔn)床位數(shù)。(四)有待進(jìn)一步探討的

12、問(wèn)題(一)標(biāo)準(zhǔn)床位數(shù)折算的問(wèn)題。在進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)床位數(shù)折算時(shí)，實(shí)際上假定了一個(gè)前提，即福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是合理的，真實(shí)地反映了各不同床位費(fèi)所耗費(fèi)的成本。否則，所計(jì)算出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)床位數(shù)就難以做到準(zhǔn)確。但是，由于必須將不同收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的床位進(jìn)行折算以便進(jìn)行成本分?jǐn)?，在沒(méi)有其他更合適的折算指標(biāo)時(shí)，價(jià)格仍不失為一個(gè)相對(duì)客觀的折算指標(biāo)。在今后的工作中可進(jìn)行根據(jù)占用資產(chǎn)的不同，服務(wù)內(nèi)容種類的不同運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)行折算的相關(guān)研究。（二）床位利用率問(wèn)題。以實(shí)際使用床位數(shù)進(jìn)行成本分?jǐn)傠m然是比較合理的方法，但是如果床位利用率不高，就會(huì)導(dǎo)致單位床位成本較高，有入住需求的老年人難以承受，這不僅有違福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)為社會(huì)

13、提供養(yǎng)老服務(wù)的基本職能，而且會(huì)加劇床位利用率低下。對(duì)這類養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)床位進(jìn)行定價(jià)成本監(jiān)審時(shí)是否還應(yīng)以實(shí)際使用床位數(shù)進(jìn)行成本分?jǐn)偸切枰M(jìn)一步研究的問(wèn)題。（三）補(bǔ)貼收入沖減總成本的問(wèn)題。福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)是在滿足“三無(wú)”老人、“五保戶”等特殊人群養(yǎng)老服務(wù)需求的前提下，利用空余床位向社會(huì)提供養(yǎng)老服務(wù)并收取相關(guān)費(fèi)用。在核定養(yǎng)老服務(wù)床位費(fèi)定價(jià)成本時(shí)，是否應(yīng)將補(bǔ)貼收入沖減總成本實(shí)質(zhì)是相關(guān)成本應(yīng)該是由政府負(fù)擔(dān)還是應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的問(wèn)題。補(bǔ)貼收入不應(yīng)沖減成本的理由在于：從福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的社會(huì)功能來(lái)看，其主要功能在于為“三無(wú)”老人、“五保護(hù)”等特殊人群提供免費(fèi)服務(wù)，成本由政府負(fù)擔(dān)，而對(duì)于有入住福利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)需求

14、的其他老年人，其可以選擇進(jìn)入營(yíng)利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)、也可以進(jìn)入福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)，但應(yīng)負(fù)擔(dān)因此所發(fā)生的全部費(fèi)用。因此在核定這些老年人養(yǎng)老服務(wù)床位費(fèi)定價(jià)成本時(shí)，不應(yīng)將政府各類補(bǔ)貼收入沖減總成本，這樣才能真實(shí)地反映這些老年人所應(yīng)負(fù)擔(dān)的床位費(fèi)成本。如果以補(bǔ)貼收入沖減總成本，則這些老年人所負(fù)擔(dān)的成本小于實(shí)際發(fā)生的成本，其差額由政府承擔(dān)。這樣就導(dǎo)致入住福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)老年人實(shí)際獲得了一定的收益。而且，不將補(bǔ)貼收入沖減總成，向非特殊人群按全部成本收取費(fèi)用也有利于減輕政府財(cái)政的壓力。用政府補(bǔ)貼收入沖減總成本的理由在于：為老年人提供養(yǎng)老服務(wù)是全社會(huì)的責(zé)任，福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮資源效益，努力為社會(huì)提供更多

15、的養(yǎng)老服務(wù)。而且，如果以全部成本向非特殊群體老年人收取費(fèi)用，可能會(huì)導(dǎo)致相當(dāng)部分有進(jìn)入福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行養(yǎng)老的老年人的經(jīng)濟(jì)狀況無(wú)法承擔(dān)養(yǎng)老費(fèi)用，從而影響到這部分老年人的養(yǎng)老需求。比如某福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)不沖減補(bǔ)貼收入的單位養(yǎng)老服務(wù)成本為1096.44元/床.月，而沖減補(bǔ)貼收入的單位養(yǎng)老服務(wù)成本為222.15元/床.月?？梢?jiàn)兩者成本相差很大。在本案例中，定價(jià)成本以補(bǔ)貼收入沖減總成本，因?yàn)楦＠责B(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)資金主要來(lái)源于政府，政府投入的資金主要是追求社會(huì)效益，是為履行政府責(zé)任服務(wù)的。（四）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的問(wèn)題。福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的床位數(shù)是有限的，不可能向全體老年人提供機(jī)會(huì)均等的養(yǎng)老床位，是否將固定資產(chǎn)折舊納入床位費(fèi)定價(jià)成本是一個(gè)社會(huì)福利的分配問(wèn)題。當(dāng)前福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)處理執(zhí)行的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，沒(méi)有就固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。在進(jìn)行床位費(fèi)定價(jià)成本監(jiān)審時(shí)，由于福利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)全部是由政府補(bǔ)助或社會(huì)無(wú)償投入形成的，因而不需要考