注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案解析

1、2016 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)考試真題及答案解析一、單項(xiàng)選擇題（每題 2 分）1. 下列各組資產(chǎn)和負(fù)債中， 允許以凈額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的是 （）。A. 作為金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)和被擔(dān)保的金融負(fù)債B. 與交易方明確約定定期以凈額結(jié)算的應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)C. 因或有事項(xiàng)需承擔(dān)的義務(wù)和基本確定可獲得的第三方賠償D. 基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)相同但涉及不同交易對(duì)手的遠(yuǎn)期合同中的金融資產(chǎn)和金 融負(fù)債【答案】B【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被 擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷；選項(xiàng)B正確，同時(shí)滿足凈額結(jié)算的要求，可以 按凈額結(jié)算；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，對(duì)于負(fù)債部分確認(rèn)為負(fù)債，對(duì)于基本確定 可獲得的第三方賠償，需

2、要單獨(dú)確認(rèn)為其他應(yīng)收款；選項(xiàng) D錯(cuò)誤，雖 然風(fēng)險(xiǎn)相同可以作為組合處理，但交易對(duì)象不同，需要分別核算。2. 甲公司2X 15年3月20日披露2X14年財(cái)務(wù)報(bào)告。2X 15年3 月3日，甲公司收到所在地政府于 3月1日發(fā)布的通知，規(guī)定自2X 13 年 6 月 1 日起，對(duì)裝機(jī)容量在 2.5 萬(wàn)千瓦及以上有發(fā)電收入的水 庫(kù)和水電站，按照上網(wǎng)電量 8 厘/ 千瓦時(shí)征收庫(kù)區(qū)基金。按照該通知 界定的征收范圍， 甲公司所屬已投產(chǎn)電站均需繳納庫(kù)區(qū)基金。 不考慮 其他因素， 下列關(guān)于甲公司對(duì)上述事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中， 正確的是 （ ）。A. 作為2X 15年發(fā)生的事項(xiàng)在2X 15年財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B. 作

3、為會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整 2X 14年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關(guān) 的比較信息C. 作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯重述 2X 14年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)并重述相關(guān) 的比較信息D. 作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2X 14年財(cái)務(wù)報(bào)表的當(dāng)年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)【答案】D【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的政策變更， 應(yīng)該按照資產(chǎn)負(fù)債表 日后調(diào)整事項(xiàng)的原則處理，選項(xiàng) D正確。3. 甲公司從 2X 10 年開(kāi)始，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種丙原料， 再將丙原料銷售給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)， 加工出丁產(chǎn)品并由政府定價(jià)后銷售 給最終用戶， 由于國(guó)際市場(chǎng)上丙原料的價(jià)格上漲， 而國(guó)內(nèi)丁產(chǎn)品的價(jià) 格保持不變，形成進(jìn)銷價(jià)格倒掛的局面。2X 14年之前，甲公司

4、銷售 給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià)， 國(guó)家財(cái)政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè) 產(chǎn)生的進(jìn)銷差價(jià)；2X 14年以后，國(guó)家為規(guī)范管理，改為限定甲公司 對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格， 然后由國(guó)家財(cái)政彌補(bǔ)甲公司的進(jìn)銷差價(jià)。 不 考慮其他因素， 從上述交易的實(shí)質(zhì)判斷， 下列關(guān)于甲公司從政府獲得 進(jìn)銷差價(jià)彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。A. 確認(rèn)為與銷售丙原料相關(guān)的營(yíng)業(yè)收入B. 確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入C. 確認(rèn)為所有者的資本性投入計(jì)入所有者權(quán)益D. 確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照銷量比例在各期分?jǐn)傆?jì)入營(yíng) 業(yè)外收入【答案】A【解析】甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助， 從政府獲得 了經(jīng)

5、濟(jì)資源，但甲公司交付了商品，不是無(wú)償取得，該交易具有商業(yè) 實(shí)質(zhì)，需要根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。4.2 X 14年1月1日，甲公司通過(guò)向乙公司股東定向增發(fā) 1500 萬(wàn)股普通股（每股面值為 1 元，市價(jià)為 6元），取得乙公司 80%股權(quán)， 并控制乙公司，另以銀行存款支付財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi) 300萬(wàn)元。雙方約定， 如果乙公司未來(lái) 3 年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率超過(guò) 8%，甲公司需要另外向 乙公司股股東支付 100萬(wàn)元的合并對(duì)價(jià)； 當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)乙公司未 來(lái) 3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率很可能達(dá)到 10%。該項(xiàng)交易前，甲公司與乙 公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 不考慮其他因素， 甲公司該項(xiàng)企 業(yè)合并的合并成本是（大家

6、論壇）。A. 9000 萬(wàn)元B. 9300 萬(wàn)元C. 9100 萬(wàn)元D. 9400 萬(wàn)元【答案】C【解析】財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)屬于為企業(yè)合并發(fā)生的直接費(fèi)用， 計(jì)入管理費(fèi)用； 甲公司需要另外支付的 100 萬(wàn)元的合并對(duì)價(jià)很可能發(fā)生， 需要計(jì)入合 并成本；甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本 =1500X 6+100=910（萬(wàn)元）。5. 下列各項(xiàng)有關(guān)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中， 正確的是（ ）A. 以成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，存貨應(yīng)按轉(zhuǎn)換日 的公允價(jià)值計(jì)量， 公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為其他綜合收、人益B. 以成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)， 自用固 定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公

7、允價(jià)值計(jì)量， 公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額 確認(rèn)為當(dāng)期損益C. 以存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量， 公允價(jià)值小于存貨賬面價(jià)值的差額 確認(rèn)為當(dāng)期損益D. 以公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量， 公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差 額確認(rèn)為其他綜合收益【答案】 C【解析】采用成本本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)將該房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬值， 公

8、允價(jià)值與 原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。6.2 X 15年6月，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，協(xié)議約定將甲公司持有的丁公司 20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，總價(jià)款為 7 億 元，乙公司分為三次支付。 2X 1 5年支付了第一筆款項(xiàng) 2億元。為了 保證乙公司的利益，甲公司于 2X 15年 11 月將其持有的丁公司的 5% 股權(quán)過(guò)戶給乙公司，但乙公司暫時(shí)并不擁有與該5%股權(quán)對(duì)應(yīng)的表決權(quán)和利潤(rùn)分配權(quán)。假定甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其 他因素。下列關(guān)于甲公司對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓于 2X15 年會(huì)計(jì)處理的表述 中，正確的是（ ）。A. 將實(shí)際收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債B.

9、將實(shí)際收到價(jià)款與所對(duì)應(yīng)的 5%股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為股 權(quán)轉(zhuǎn)讓損益C. 將甲公司與乙公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表 附注中披露D. 將轉(zhuǎn)讓總價(jià)款與對(duì)丁公司20%殳權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為股權(quán) 轉(zhuǎn)讓損益，未收到的轉(zhuǎn)讓款確認(rèn)為應(yīng)收款【答案】A【解析】因乙公司暫時(shí)并不擁有與該 5%股權(quán)對(duì)應(yīng)的表決權(quán)和利潤(rùn)分 配權(quán)，表明該 5%股權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬依然保留在甲公司，甲公司不能 對(duì)該5%殳權(quán)進(jìn)行終止確認(rèn)；收到的款項(xiàng)作為預(yù)收款項(xiàng)，選項(xiàng) A正確。7.2 X 15年12月31日，甲公司向乙公司訂購(gòu)的印有甲公司標(biāo)志、 為促銷宣傳準(zhǔn)備的卡通毛絨玩具到貨并收到相關(guān)購(gòu)貨發(fā)票， 50 萬(wàn)元 貨款已經(jīng)支付

10、。該卡通毛絨玩具將按計(jì)劃于2X 16年1月向客戶及潛 在客戶派發(fā)， 不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。 下列關(guān)于甲公司 2X 15 年對(duì)訂購(gòu)卡通毛絨玩具所發(fā)生支出的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（大家論 壇）。A. 確認(rèn)為庫(kù)存商品B. 確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用C. 確認(rèn)為當(dāng)期銷售成本D. 確認(rèn)為當(dāng)期銷售費(fèi)用【答案】D【解析】企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品， 向客戶預(yù)付貨款未 取得商品時(shí)， 應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入 當(dāng)期損益 （銷售費(fèi)用 ） 。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行 處理。8. 下列各項(xiàng)關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的會(huì)計(jì)處理中， 正確的是（大家論 壇）。A. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公

11、司之間存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司凈投 資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)B. 以母公司記賬本位幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)子公司凈投資 的外幣貨幣性項(xiàng)目， 其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他 綜合收益C. 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)境外經(jīng)營(yíng)子公司產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng) 在歸屬于母公司的所有者權(quán)益中單列外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目反映D .以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng) 子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目， 其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中轉(zhuǎn)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用【答案】 B【解析】選項(xiàng)A,如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上對(duì)另一子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，

12、 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 比照母 公司對(duì)子公司的凈投資原則處理；選項(xiàng) C,合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)境外經(jīng) 營(yíng)子公司產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)歸屬于母公司的部分在其他綜 合收益項(xiàng)目反映， 并非單列 “外幣報(bào)表折算差額” 項(xiàng)目反映； 選項(xiàng) D， 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、 子公司記賬本位 幣以外的貨幣反映的， 應(yīng)當(dāng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的 匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目。9. 甲公司2X 15年2月購(gòu)置了一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用壽命 40年，為 此，該公司2X 15年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會(huì)審議通過(guò) 關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)計(jì)估計(jì)變更的議案 。決定調(diào)整公

13、司 房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命， 從原定的 20-30 年調(diào)整為 20-40 年。不 考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司對(duì)該公告所述折舊年限調(diào)整會(huì)計(jì)處理 的表述中，正確的是（大家論壇）。A. 對(duì)房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更并進(jìn)行追溯 調(diào)整B. 對(duì)房屋建筑物折舊年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更并應(yīng)當(dāng)從2X15年1月 1 日起開(kāi)始未來(lái)適用C. 對(duì)2X 15年2月新購(gòu)置的辦公樓按照新的會(huì)計(jì)估計(jì) 40年折舊不屬 于會(huì)計(jì)估計(jì)變更D. 對(duì)因2X 15年2月新購(gòu)置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對(duì)原有房屋建 筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯重述【答案】C【解析】選項(xiàng)A,固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會(huì)計(jì)估

14、計(jì)變更；選項(xiàng) B,會(huì)計(jì)估計(jì)變更按照未來(lái)適用法處理，應(yīng)在變更當(dāng)期及以后期間確 認(rèn)；選項(xiàng)D,固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯(cuò)更正處理。10. 甲公司為增值稅一般納稅人。2X 15年2月，甲公司對(duì)一條生產(chǎn) 線進(jìn)行改造，該生產(chǎn)線改造時(shí)的賬面價(jià)值為 3500萬(wàn)元。其中，拆除 原冷卻裝置部分的賬面價(jià)值為 500萬(wàn)元。生產(chǎn)線改造過(guò)程中發(fā)生以下 費(fèi)用或支出：（ 1 ）購(gòu)買新的冷卻裝置 1200萬(wàn)元，增值稅額 204萬(wàn)元； （2）在資本化期間內(nèi)發(fā)生專門借款利息 80 萬(wàn)元；（ 3）生產(chǎn)線改造 過(guò)程中發(fā)生人工費(fèi)用 320萬(wàn)元；（ 4）領(lǐng)用庫(kù)存原材料 200萬(wàn)元，增 值稅額 34萬(wàn)元；（ 5）外購(gòu)工程物資 40

15、0萬(wàn)元（全部用于該生產(chǎn)線） ， 增值稅額68萬(wàn)元。該改造工程于2X15年12月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 不考慮其他因素， 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使 用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)確定的入賬價(jià)值中，正確的是（大家論壇）。A. 4000 萬(wàn)元B. 5506 萬(wàn)元C. 5200 萬(wàn)元D. 5700 萬(wàn)元【答案】C【解析】生產(chǎn)線為動(dòng)產(chǎn)，更新改造領(lǐng)用物資的增值稅可以抵扣，不計(jì) 入生產(chǎn)線成本， 則甲公司對(duì)該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固 定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =原賬面價(jià)值 3500- 拆除原冷卻裝置賬面價(jià)值 500+ 新的冷卻裝置價(jià)值 1200+資本化利息 80+人工費(fèi)用 320+原材料 200+

16、工程物資 400=5200（萬(wàn)元）。11. 下列各項(xiàng)中，甲公司應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是 （大 家論壇）。A. 以持有的應(yīng)收賬款換取乙公司的產(chǎn)品B. 以持有的商品換取乙公司的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用C. 以持有的應(yīng)收票據(jù)換取乙公司的電子設(shè)備D. 以持有的準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資替換取乙公司的一項(xiàng)股權(quán)投資【答案】B【解析】選項(xiàng)A、C和D,應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與準(zhǔn)備持有至到期的 債券投資均為貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。12. 甲公司實(shí)行累積帶薪休假制度，當(dāng)年未享受的休假只可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度。2X 14年末，甲公司因當(dāng)年度管理人員未享受休假而預(yù)計(jì)了 將于2X15年支付的職工薪酬20萬(wàn)元。2

17、X 15年末，該累積帶薪休 假尚有 40%未使用，不考慮其他因素。下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司因其 管理人員 2X15 年未享受累積帶薪休假而原多預(yù)計(jì)的 8萬(wàn)元負(fù)債（應(yīng) 付職工薪酬）于 2X 15 年的會(huì)計(jì)處理，正確的是（大家論壇）。A. 不作賬務(wù)處理B. 從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)出計(jì)入資本公積C. 沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用D. 作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯重述上年財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額【答案】 C【解析】甲公司規(guī)定未使用的年休假只能結(jié)轉(zhuǎn)下一年度， 其他未使用 帶薪年休假在本期沖回，應(yīng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。二、多項(xiàng)選擇題（每題 2 分）1.2 X 15年1月3日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行的票面 價(jià)值總額為 5000 萬(wàn)

18、元。優(yōu)先股發(fā)行方案規(guī)定，該優(yōu)先股為無(wú)期限、 浮動(dòng)利率、非累積、非參與。設(shè)置了自發(fā)行之日起 5 年期滿時(shí)，投資 者有權(quán)要求甲公司按票面價(jià)值及票面價(jià)值和基準(zhǔn)利率計(jì)算的本息合 計(jì)金額贖回， 優(yōu)先股的利率確定為： 第 1 個(gè) 5 年按照發(fā)行時(shí)基準(zhǔn)利率 確定，每 5年調(diào)整一次利率。 調(diào)整的利率為前 1次利率的基礎(chǔ)上增加300個(gè)BP利率不設(shè)上限。優(yōu)先股股利由董事會(huì)批準(zhǔn)后按年支付，但 如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利。不考慮其他因素， 下列關(guān)于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會(huì)計(jì)處理有（大家論壇）。A. 確認(rèn)為所有者權(quán)益B. 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債C. 確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的

19、金融負(fù)債D. 按發(fā)行優(yōu)先股的公允價(jià)值確認(rèn)金融負(fù)債， 發(fā)行價(jià)格總額減去金融負(fù) 債公允價(jià)值的差額確認(rèn)為所有者權(quán)益【答案】 CD【解析】 該金融工具涉及發(fā)行方和持有方無(wú)法控制的或有事項(xiàng)， 即投 資者有權(quán)要求甲公司按票面價(jià)值及票面價(jià)值和基準(zhǔn)利率計(jì)算的本息 合計(jì)金額贖回， 將導(dǎo)致甲公司無(wú)法避免的導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)， 從 而存貨支付現(xiàn)金償還本金的合同義務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)為金融負(fù)債，選項(xiàng) C 和D正確。2. 甲公司（非投資性主體）為乙公司、丙公司的母公司。乙公司為投 資性主體， 擁有兩家全資子公司， 兩家子公司均不為乙公司的投資活 動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)，丙公司為股權(quán)投資基金，擁有兩家聯(lián)營(yíng)企業(yè)，丙公 司對(duì)其擁有的兩家聯(lián)

20、營(yíng)企業(yè)按照公允價(jià)值考核和評(píng)價(jià)管理層業(yè)績(jī)。 不 考慮其他因素， 下列關(guān)于甲公司、 乙公司和丙公司對(duì)其所持股權(quán)投資 的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（大家論壇）。A. 乙公司不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表B. 丙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)其擁有的兩家聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資應(yīng)按照 公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益C. 乙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)其擁有的兩家子公司應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益D. 甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)將通過(guò)乙公司間接控制的兩家子 公司按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益【答案】 ABCD3. 不考慮其他因素，下列各方中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有 （大家論壇）A. 與甲公司同受重大影響的

21、乙公司B. 甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)之妻投資設(shè)立并控制的丁公司C. 與甲公司共同經(jīng)營(yíng)華新公司的丙公司D. 甲公司受托管理且能主導(dǎo)相關(guān)投資活動(dòng)的戊資產(chǎn)管理計(jì)劃【答案】 BD【解析】選項(xiàng)A,受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；選項(xiàng) C,與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。4. 不考慮其他因素，下列關(guān)于合營(yíng)安排的表述中，正確的有（大家論 壇）。A. 合營(yíng)安排要求所有參與方都對(duì)該安排實(shí)施共同控制B. 能夠?qū)蠣I(yíng)企業(yè)施加重大影響的參與方， 應(yīng)當(dāng)對(duì)其投資采用權(quán)益法 核算C. 兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，該安排不構(gòu)成共同控制D. 合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)的，合營(yíng)方按一定比例享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且

22、承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債【答案】 BC【解析】選項(xiàng)A,合營(yíng)安排是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同 控制的安排， 共同控制的前提是集體控制， 集體控制的組合是指能夠 聯(lián)合起來(lái)控制安排， 又使得參與方數(shù)量最少的參與方組合， 所以并不 要求所有參與方都對(duì)該安排實(shí)施共同控制；選項(xiàng) D,合營(yíng)安排為共同 經(jīng)營(yíng)的，合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債。5. 下列有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬層次的表述中， 正確的有（大家論 壇）。A. 公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬層次，決取于估值技術(shù)的輸入值B. 公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬層次由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸 入值所屬的最高層次決定C. 使用第二層次輸入值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行公允

23、價(jià)值計(jì)量時(shí)， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)資 產(chǎn)的特征進(jìn)行調(diào)整D. 對(duì)相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整的公允價(jià)值計(jì)量 結(jié)果應(yīng)劃分為第二層次或第三層次【答案】 AC【解析】選項(xiàng)B,公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量 整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定；選項(xiàng) D,企業(yè)使用相同 資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)的公開(kāi)報(bào)價(jià)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量 的，通常不應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。6. 不考慮其他因素， 下列各項(xiàng)有關(guān)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的表述中， 正確的有 （大家論壇）。A. 放映電影的收費(fèi)，在電影放映完畢時(shí)確認(rèn)收入B. 提供建筑設(shè)計(jì)服務(wù)的收費(fèi)， 在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)設(shè)計(jì)的完工進(jìn)度確 認(rèn)收入C. 提供培訓(xùn)服務(wù)的收費(fèi)，在培訓(xùn)服務(wù)提

24、供的相應(yīng)期間確認(rèn)收入D. 包括在商品銷售價(jià)格內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期 確認(rèn)收入【答案】 ABCD7. 下列關(guān)于商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（大家論壇）A. 商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試B. 與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生的減值損失首先抵減分?jǐn)?至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值C. 商譽(yù)于資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象的，無(wú)需時(shí)其進(jìn)行減值測(cè)試D. 與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的， 首先對(duì)不包含 商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試【答案】 ABD【解析】選項(xiàng)C,資產(chǎn)負(fù)債表日，無(wú)論是否有確鑿證據(jù)表明商譽(yù)存在 減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末對(duì)

25、商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。8. 下列各項(xiàng)中， 需要重新計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表各列報(bào)期間每股收益的有 （大 家論壇）。A. 報(bào)告年度以資本公積轉(zhuǎn)增股本B. 報(bào)告年度以發(fā)行股份為對(duì)價(jià)實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并C. 報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間分拆股份D .報(bào)告年度發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)并采用追溯重述法重述上年度損益【答案】 ACD【解析】企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等內(nèi)容， 會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股， 但不影響所有者權(quán)益總額， 也不改 變企業(yè)的盈利能力。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后， 按調(diào)整后 的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表 日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的， 應(yīng)當(dāng)以調(diào)整

26、后的股數(shù)重新計(jì)算各列 報(bào)期間的每股收益，選項(xiàng)A和C正確；會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)以前年度損益進(jìn)行 追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益，選項(xiàng) D正確；發(fā) 行股份作為對(duì)價(jià)實(shí)現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并， 會(huì)影響企業(yè)所擁有或控制 的經(jīng)濟(jì)資源， 也影響所有者權(quán)益總額， 不需要重新計(jì)算各列報(bào)期的每股收益，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。9.2 x 14年10月，法院規(guī)定量準(zhǔn)了甲公司的重整計(jì)劃。截至2X 15年 4 月 10 日，甲公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)：應(yīng)清償 給債權(quán)人的 3500 萬(wàn)股股票已經(jīng)過(guò)戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚 未登記債權(quán)人的股票也過(guò)戶到管理人指定的賬戶。 甲公司認(rèn)為， 有關(guān) 重整事項(xiàng)已經(jīng)基本執(zhí)行完畢

27、， 很可能得到法院對(duì)該重整協(xié)議履行完畢 的裁決。預(yù)計(jì)重整收益1500萬(wàn)元。甲公司于2X15年4月20日經(jīng)董 事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出 2x 14 年財(cái)務(wù)報(bào)告。 不考慮其他因素， 下列關(guān)于甲 公司有關(guān)重整的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（大家論壇）。A. 按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制重整期間的財(cái)務(wù)報(bào)表B. 在 2X 14 年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這重整事項(xiàng)的有關(guān)情況C. 在2X 14年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)1500萬(wàn)元的重整收益D. 在重整協(xié)議相關(guān)重大不確定性消除時(shí)確認(rèn)1500萬(wàn)元的重整收益【答案】 ABD【解析】甲公司重整事項(xiàng)基本執(zhí)行完畢， 且很可能得到法院對(duì)該重整 協(xié)議履行完畢的裁決，可以判斷企業(yè)能進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)，選項(xiàng)A說(shuō)法正 確，

28、可以使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制重整期間的財(cái)務(wù)報(bào)表；選項(xiàng)B正確，在2X 14年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這重整事項(xiàng)的有關(guān)情況；選項(xiàng)C,選項(xiàng)D,因重整情況的執(zhí)行和結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日存在重大不確定性， 應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)重整收益。10. 下列關(guān)于企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容中， 正確的有（大 家論壇）。A. 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或周期性特征B. 中期財(cái)務(wù)報(bào)告采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的聲明C. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)D. 中期資產(chǎn)負(fù)債表日到中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)【答案】 ABCD三、計(jì)算分析題（每題 10 分）1. 甲公司適用的所得稅稅率為 25%，

29、預(yù)計(jì)以后期間不會(huì)變更，未來(lái)期 間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；2X15年年初遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為 1 00萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債的賬面余額 為零，不存在其他未確認(rèn)暫時(shí)性差異影響所得稅的事項(xiàng)。 2X 15年， 甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)， 其會(huì)計(jì)處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差 異：（ 1 ）甲公司持有乙公司 30%股權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算， 其初始投資成本為 1 000萬(wàn)元，截至 2X 15 年 12月 31 日，甲公司該 股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 1 900萬(wàn)元。其中，因乙公司 2X 15年實(shí)現(xiàn)凈 利潤(rùn)，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 300 萬(wàn)元；因

30、乙公司持有可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益增加， 甲 公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 80 萬(wàn)元。其 他長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整系按持股比例計(jì)算享有乙公司以前 年度的凈利潤(rùn)， 甲公司計(jì)劃于 2X 16年出售該項(xiàng)股權(quán)投資， 但出售計(jì) 劃尚未經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)。稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅 利免稅。（2）1 月 4日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，授予其 50名管理人員每人 10萬(wàn)份股份期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以 6 元/ 股的價(jià)格購(gòu)買甲公司1 股普通股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿 3 年 才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵(lì)于當(dāng)年確認(rèn)了 550萬(wàn)元的股份支付費(fèi) 用。

31、稅法規(guī)定， 行權(quán)時(shí)股份公允價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)款之間的差額，可 在行權(quán)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 甲公司預(yù)計(jì)該股份期權(quán)行權(quán)時(shí) 可予稅前抵扣的金額為 1600 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)因該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的股 份支付費(fèi)用合計(jì)數(shù)不會(huì)超過(guò)可稅前抵扣的金額。(3) 2X 15年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 1600 萬(wàn)元。稅法規(guī)定， 不超過(guò)當(dāng)年銷售收入 15%的部分準(zhǔn)予稅前全額 扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司 2X 15年度 銷售收入為 9000 萬(wàn)元。(4) 甲公司2X15年度利潤(rùn)總額4500萬(wàn)元，以前年度發(fā)生的可彌補(bǔ) 虧損 400 萬(wàn)元尚在稅法允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣

32、的期限 內(nèi)。假定，除上述事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司和乙 公司均為境內(nèi)居民企業(yè)， 不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其他因素。 甲公司于 年末進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。要求：( 1)根據(jù)資料( 1)，說(shuō)明甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面 價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異； 如果產(chǎn)生暫時(shí)性差異， 說(shuō)明是 否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，并說(shuō)明理由。( 2)分別計(jì)算甲公司 2X 15 年 12 月 31 日遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的 賬面余額，以及甲公司2X 15年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制相關(guān) 的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?1) 甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價(jià)值為 1900萬(wàn)元，計(jì) 稅基礎(chǔ)為 10

33、00 萬(wàn)元，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在暫時(shí)性差異；不應(yīng)當(dāng) 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。理由：甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資擬于2X 16年出售，出售計(jì)劃未經(jīng)董事 會(huì)批準(zhǔn)，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（2）資料（2）,當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用預(yù)計(jì)未來(lái)可扣除部分=1600+ 3=533.33 （萬(wàn)元），當(dāng)期實(shí)際發(fā)生費(fèi)用 550 萬(wàn)元大于預(yù)計(jì)未來(lái)可扣除部分，且預(yù)計(jì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的股份支付費(fèi)用合計(jì)數(shù)不會(huì)超過(guò)可稅前抵扣的金額，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=550X25%=137.（萬(wàn)元）， 對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用。資料（3）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=（1600-9000 X 15% X 25%=62.5 （萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用；資料（ 4

34、），遞延所得稅資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)回金額=400X 25%=100（萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用；因此，遞延所得稅負(fù)債余額為 0，遞延所得稅資產(chǎn)余額 =100+137.5+62.5-100=200 （萬(wàn) 元）。應(yīng)交所得稅 = （4500-400-300+550）+（ 1600-9000X 15%）X 25%=1150（萬(wàn)元）。所得稅費(fèi)用 =1150-137.5-62.5+100=1050 （萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用1050遞延所得稅資產(chǎn) 100貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 11502. 甲公司為境內(nèi)上市公司。 2X 13年 10月 20日，甲公 司向乙銀行借款 5 億元。借款期限為 5 年，年利率為 6%，

35、利息按年 支付，本金到期一次償還。借款協(xié)議約定：如果甲公司不能按期支付 利息，則從違約日起按年利率 7%加收罰息。2X 13年、2X 14年，甲 公司均按期支付乙銀行借款利息。2X 15年1月起，因受國(guó)際國(guó)內(nèi)市 場(chǎng)影響。甲公司出現(xiàn)資金困難，當(dāng)年未按期支付全年利息。為此，甲 公司按7%年利率計(jì)提該筆借款自2X 15年1月1日起的罰息3500萬(wàn) 元。2X 15年12月20日，甲公司與乙銀行協(xié)商，由乙銀行向其總行申請(qǐng) 減免甲公司的罰息。甲公司編制2X15年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，根據(jù)與乙銀行 債務(wù)重組的進(jìn)展情況， 預(yù)計(jì)雙方將于近期達(dá)成減免罰息的協(xié)議， 并據(jù) 此判斷 2X 15年原按照 7%年利息計(jì)提的該筆借款罰

36、息 3500萬(wàn)元應(yīng)全 部沖回。2X 16 年 4 月 20 日，在甲公司 2X 15 年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào) 出日之前，甲公司與乙銀行簽訂了罰息減免協(xié)議，協(xié)議的主要內(nèi) 容與之間甲公司估計(jì)的情況基本相符， 即從 2X 16年起，如果甲公司 于借款到期前能按期支付利息并于借款到期時(shí)償還本金， 甲公司只需 按照6%勺年利率支付2X 15年及以后各年的利息；同時(shí)，免除2X 15 年的罰息 3500萬(wàn)元。假定：甲公司上述借款按照攤余成本計(jì)量，不考慮折現(xiàn)及其他因素。 要求：（1）判斷甲公司能否根據(jù) 2X 15 年資產(chǎn)負(fù)債表日債務(wù)重組的協(xié)商進(jìn) 度估計(jì)應(yīng)付利息的金額并據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，說(shuō)明理由。（2）判斷

37、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議是否應(yīng)作為 甲公司 2X 15 年調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由。（3）判斷甲公司與乙銀行簽訂罰息減免協(xié)議后，甲公司是否可 于協(xié)議簽訂日確認(rèn)債務(wù)重組收益，并說(shuō)明理由。（4）計(jì)算甲公司2X 15年度該筆借款在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。 【答案】（1）甲公司不能據(jù)此估計(jì)應(yīng)付利息金額并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 理由：應(yīng)付利息屬于資產(chǎn)負(fù)債表日存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表 日進(jìn)行確認(rèn)，不應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組的協(xié)商進(jìn)度調(diào)整應(yīng)付利息的金額。 (2)不應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理。 理由：資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的應(yīng)付利息和應(yīng)付罰息在資產(chǎn)負(fù)債表日是確 定的，不存在日后發(fā)生新情況調(diào)整的問(wèn)題。(3) 甲公司不能

38、在協(xié)議簽訂日確認(rèn)重組收益。理由：債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行以甲公司于借款到期前能按期支付利息并 于借款到期時(shí)償還本金為前提，在此之前不應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益。(4) 長(zhǎng)期借款列示金額為 5億元，應(yīng)付利息列示金額 =50000 X6%=3000(萬(wàn)元)，其他應(yīng)付款列示金額為 3500 萬(wàn)元。四、綜合題(每題 18 分。) 1.甲公司為境內(nèi)上市公司，其 2X15 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2X 16 年 3 月 20 日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。 2X 15 年，甲公司發(fā)生的部分交易或事 項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理的如下： 假定：不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素； 不考慮提取盈余公積等利潤(rùn)分配 因素。要求：( 1)根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷

39、甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明 理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)需通 過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目)。( 2)根據(jù)資料( 1)，判斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的 類型，并說(shuō)明理由。( 3)根據(jù)資料( 5)，判斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該辦公樓應(yīng)劃分的 資產(chǎn)類別(或報(bào)表項(xiàng)目)，并說(shuō)明理由。( 1) 2 X 15 年 7 月 1 日，甲公司實(shí)施一項(xiàng)向乙公司(甲公司的子公 司）20 名高管人員每人授予 20000 份股票期權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲 公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定， 每位高管人員自期權(quán)授予之日 起在乙公司連續(xù)服務(wù) 4 年，即可以從甲公司購(gòu)買 20000股乙公司

40、股票， 購(gòu)買價(jià)格為每股8元，該股票期權(quán)在授予日（2X15年7月1日）的 公允價(jià)值為14元/份，2X 15年12月31日的公允價(jià)值為16元/份， 截至 2X 15 年末， 20 名高管人員中沒(méi)有人離開(kāi)乙公司， 估計(jì)未來(lái) 3.5 年內(nèi)將有 2 名高管人員離開(kāi)乙公司。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用 63 萬(wàn)元 貸：資本公積其他資本公積 63 萬(wàn)元【答案】（ 1 ）資料（ 1 ）會(huì)計(jì)不處理正確。 理由：母公司為子公司的員工授予股份支付， 母公司應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股 權(quán)投資；甲公司支付的股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度，屬 于使用其他人股權(quán)進(jìn)行股份支付， 應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處 理；2X 1

41、5年應(yīng)確認(rèn)的股份支付的金額=（20-2） X 2萬(wàn)份x 16X 1/4 X 6/12=72（萬(wàn)元）。更正分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 72 貸：應(yīng)付職工薪酬 72 借：資本公積其他資本公積 63 貸：管理費(fèi)用 63（ 2）2X 15 年 6 月 20 日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同 約定，甲公司在其煤體上播放丙公司的廣告，每日發(fā)布 8 秒，播出期 限為 1 年，自 2X 15 年 7 月 1 日起至 2X 16 年 6 月 30 日止：廣告費(fèi) 用為 8000 萬(wàn)元，于合同簽訂第二天支付 70%的價(jià)款。合同簽訂第二 天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的 70%價(jià)款，另 30%價(jià)款于 2 x

42、16年1月支付，截至2X 15年12月31日，甲公司按合同履行其 廣告服務(wù)義務(wù)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 5600 萬(wàn)元應(yīng)收賬款 2400 萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 萬(wàn)元 資料（ 2）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：因播出期間為 1 年，需要在在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。 截止 2x 15 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000 萬(wàn)元。 更正分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000 貸：預(yù)收賬款 1600 應(yīng)收賬款 2400（ 3）為支持甲公司開(kāi)拓新興市場(chǎng)業(yè)務(wù)， 2x15 年 12月 4日，甲公司 與其控股股東P公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定P公司豁免甲公司 所欠 5

43、000萬(wàn)元貸款。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款 5000 萬(wàn)元 貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組得利 5000 萬(wàn)元 資料（ 3）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：為支持甲公司開(kāi)拓新興市場(chǎng)業(yè)務(wù)， 甲公司與母公司簽訂的債務(wù) 重組協(xié)議，該行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入，A 公司應(yīng)將豁免債務(wù)全額計(jì)入所有者權(quán)益 （資本公積 ）。更正分錄： 借：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 5000 貸：資本公積 5000(4) 2X 15年12月20日，因流動(dòng)資金短缺，甲公司將持有至到期 的丁公司債券出售 30%，出售所得價(jià)款 2700 萬(wàn)元已通過(guò)銀行收取。 同時(shí)，將所持丁公司債券的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)， 并計(jì) 劃于2

44、X 16年初出售。該持有至到期投資于出售 30%之前的賬面攤余 成本為 8500 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)剩余債券的公允價(jià)值為 6400 萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 2700萬(wàn)元 交易性金融資產(chǎn) 6400 萬(wàn)元 貸：持有至到期投資 8500萬(wàn)元投資收益 600 萬(wàn)元資料( 4)會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類， 剩余債券 投資應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)核算。更正分錄：借：可供出售金融資產(chǎn) 6400 貸：交易性金融資產(chǎn) 6400 借：投資收益 450貸：其他綜合收益 450( 6400-8500X 70%)(5) 由于出現(xiàn)減值跡象， 2X 15年

45、 6 月 30日，甲公司對(duì)一棟專門用 于出租給子公司戊公司的辦公樓進(jìn)行減值測(cè)試。 該出租辦公樓采用成 本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原值為 45000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 9000萬(wàn)元， 以前年度未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)該辦公樓的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 30000萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 32500萬(wàn)元，甲公司 的會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 6000萬(wàn)元貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6000 萬(wàn)元 甲公司對(duì)該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用 50 年，截至 2X 15年6月30日，已計(jì)提折舊10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2X 15年 7月至 12 月，該辦公樓收取租金 400 萬(wàn)元，計(jì)提折舊 375萬(wàn)元

46、。甲 公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 400 萬(wàn)元 貸：其他業(yè)務(wù)收入 400 萬(wàn)元 借：其他業(yè)務(wù)支出 375 萬(wàn)元 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 375 萬(wàn)元 資料( 5)會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：投資性房地產(chǎn)的減值金額是賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較確 定的，可收回金額為預(yù)見(jiàn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi) 用后的凈額較高者， 投資性房地產(chǎn)的可收回金額為 32500萬(wàn)元。投資 性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值 =45000-9000=36000(萬(wàn)元)， 應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 =36000-32500=3500(萬(wàn)元)。更正分錄： 借：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2500( 6000-3500) 貸：

47、資產(chǎn)減值損失 2500投資性房地產(chǎn)于2X 15年7月至12月應(yīng)該計(jì)提的折舊金額=32500/ (50-10)X 6/12=406.25 (萬(wàn)元)。更正分錄： 借：其他業(yè)務(wù)成本 31.25(406.25-375 ) 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 31.25( 6)2X 15 年 12 月 31 日，甲公司與巳銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議， 協(xié)議約定，甲公司將應(yīng)收大華公司賬款 9500 萬(wàn)元出售給已銀行，價(jià) 格為 9000 萬(wàn)元，如果巳銀行無(wú)法在應(yīng)收賬款信用期過(guò)后六個(gè)月內(nèi)收 回款項(xiàng)，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂當(dāng)日，甲公司將應(yīng)收大華公 司賬款的有關(guān)資料交付已銀行， 開(kāi)書(shū)面通知大華公司， 巳銀行向甲公 司支

48、付了 9000萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了 1000 萬(wàn) 元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 9000 萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備 1000 萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款 9500 萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入 500 萬(wàn)元資料（ 6）會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：因乙銀行在到期后對(duì)甲公司具有追索權(quán)， 該項(xiàng)應(yīng)收賬款不能終 止確認(rèn)，應(yīng)將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為短期借款。更正分錄：借：應(yīng)收賬款 9500營(yíng)業(yè)外收入 500貸：短期借款 9000壞賬準(zhǔn)備 1000（ 2）資料（ 1），合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于現(xiàn)金結(jié)算股份支付。 理由：甲公司（母公司）授予其子公司的職工股票期權(quán)，甲公司以子 公司的權(quán)益工具結(jié)算， 并且接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算

49、義務(wù)， 合并報(bào)表應(yīng) 當(dāng)從母公司角度判斷，作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付核算。 （3）甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該辦公樓應(yīng)該作為固定資產(chǎn)列示。 理由：站在集團(tuán)整體角度看， 甲公司將自有固定資產(chǎn)出租給乙公司的 交易屬于母、子公司內(nèi)部交易事項(xiàng)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要將其抵銷，最 終仍然作為固定資產(chǎn)列報(bào)。2.甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2X 15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：其他相關(guān)資料如下： 合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司 80%和 20%股權(quán)，甲公司與 乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；合并后，甲公司與 乙公司除資料（ 3）所述內(nèi)部交易外，不存在其他任何內(nèi)部交易。 甲公

50、司和乙公司均按照年度凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提 任意盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒(méi)有向股東分配利潤(rùn)。 甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為 25%，甲公司以換股方式 購(gòu)買乙公司 80%股權(quán)的交易是用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，即，收購(gòu)企業(yè)、 被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變， 甲公司和乙 公司合并前的各項(xiàng)資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。 不存在 其他未確認(rèn)暫時(shí)性差異所得稅影響的事項(xiàng)。 甲公司和乙公司預(yù)計(jì)未來(lái) 年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素 要求：（ 1 ）根據(jù)資料（ 1）、資料（

51、 2）及其他有關(guān)資料，判斷該項(xiàng)企業(yè)合 并的類型及會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方和被購(gòu)買方，并說(shuō)明理由。（2）根據(jù)資料（ 1 ）、資料（ 2）及其他有關(guān)資料，確定該項(xiàng)企業(yè)合 并的購(gòu)買日（或合并日），并說(shuō)明理由。（3）根據(jù)資料（ 1 ）、資料（ 2）及其他有關(guān)資料，計(jì)算甲公司取得 乙公司 80%股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（ 4）根據(jù)資料（ 1 ）、資料（ 2）及其他有關(guān)資料，計(jì)算該項(xiàng)企業(yè)合 并的合并成本和商譽(yù)（如有）。（5）根據(jù)資料（ 1）、資料（ 2）及其他有關(guān)資料，計(jì)算甲公司購(gòu)買 日（或合并日）合并資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延所得稅 資產(chǎn)（或負(fù)債）、盈余公積和未分配利潤(rùn)的列報(bào)金額。（6）根據(jù)

52、資料（3）、編制甲公司2X15年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷 分錄。（ 1 ） 2X 15 年 2 月 20 日，甲公司召開(kāi)董事會(huì)，審議通過(guò)了以換股方 式購(gòu)買專門從事新能源開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司 80%股權(quán)的議案。 2X 15 年 3 月 10 日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機(jī)構(gòu) 批準(zhǔn)了該項(xiàng)交易方案。 2X 15 年 6 月 15 日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了甲 公司以換股方式購(gòu)買乙公司 80%股權(quán)的方案。2X 15年 6 月 30日，甲公司以 3:1 的比例向丙公司發(fā)行 6000萬(wàn)股普 通股，取得乙公司 80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成； 同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選， 丙公司開(kāi)始控制甲公司， 甲公司開(kāi)始控制乙公司，甲公司、乙公司普通股每股面值均為 1 元， 2X 15 年 6 月 30日，甲公司普通股的公允價(jià)值為每股 3 元，乙公司 普通股的公允價(jià)值為每股 9 元。2X 15 年 7 月 16