煤礦行業(yè)賬務(wù)處理

1、近幾年，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門和煤炭行業(yè)非常重視完善煤炭成本核算制度和辦法。2005年國(guó)務(wù)院有關(guān)部門和山西省政府聯(lián)合開展煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展政策措施試點(diǎn)工作，以建立山西省煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、礦山環(huán)境治理恢復(fù)保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金為重點(diǎn)，完善煤炭成本核算制度。財(cái)政部和中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)委托中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究會(huì)和淮南礦業(yè)集團(tuán)開展完善煤炭成本核算框架研究。改革試點(diǎn)和成本構(gòu)成研究工作，為修改完善煤炭成本核算和管理辦法提供了依據(jù)。2006年中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)和中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究會(huì)進(jìn)一步開展了完善煤炭成本核算辦法研究工作，7月份在連云港召開了完善煤炭成本核算辦法研討會(huì)，委托中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院撰寫煤炭成本核算辦法，年底完

2、成了初稿，呈送協(xié)作單位和專業(yè)人士審閱。一、辦法的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)2006年7月研討會(huì)上提出制訂煤炭成本費(fèi)用核算管理辦法，與會(huì)者普遍認(rèn)為煤炭企業(yè)成本管理必須適應(yīng)政策和體制變革的要求，改革和發(fā)展導(dǎo)致企業(yè)成本管理趨于多樣化，當(dāng)前制訂煤炭成本管理辦法難度很大，應(yīng)著重制訂煤炭成本核算辦法。提交的辦法初稿體現(xiàn)了大家意見，重點(diǎn)撰寫了煤炭成本項(xiàng)目構(gòu)成、核算科目、成本核算、產(chǎn)成品核算和成本報(bào)表等核算辦法內(nèi)容，對(duì)成本管理主要撰寫了成本控制和責(zé)任制兩章。從目前進(jìn)展情況看，將煤炭成本核算和管理辦法放在一塊寫難度很大，成本管理辦法只寫預(yù)算控制和責(zé)任考核兩章不能解決實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，撰寫全面的、權(quán)威性的成本管理辦法還需深入研究和總結(jié)

3、改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)。煤炭成本核算辦法和管理辦法分開來(lái)寫比較適宜，這次集中力量搞好煤炭成本核算辦法的制訂工作，以后再研究修訂煤炭成本管理辦法。過(guò)去煤炭行業(yè)沒有制訂過(guò)煤炭成本核算辦法，只在企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法中涉及到成本核算，這次單獨(dú)制訂煤炭成本核算辦法，結(jié)構(gòu)要合理，內(nèi)容要全面，辦法要具體。初步確定了總則、煤炭成本項(xiàng)目構(gòu)成、成本核算科目和使用、煤炭成本核算、煤炭產(chǎn)品成本的計(jì)算、煤炭成本報(bào)表與分析、附則等七章。是否包涵煤炭成本控制和考核慎重研究后再定。二、辦法的性質(zhì)和作用按照財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及煤炭工業(yè)企業(yè)的管理體制，煤炭成本核算辦法不宜由財(cái)政部或煤炭行業(yè)主管部門頒布，應(yīng)由煤炭企業(yè)制訂并組

4、織實(shí)施。為了減少企業(yè)的重復(fù)勞動(dòng)，由中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)組織企業(yè)共同研究制訂辦法并頒布實(shí)施。由此可見，辦法是指導(dǎo)性的。大型煤炭企業(yè)集團(tuán)大多都參與制訂和實(shí)施本辦法，就會(huì)使本辦法成為企業(yè)約定的煤炭成本核算行為準(zhǔn)則。對(duì)本辦法的作用，與會(huì)者有不同的看法和要求。有些同志想通過(guò)本辦法的實(shí)施，界定各項(xiàng)成本費(fèi)用的開支范圍，調(diào)整專項(xiàng)資金提取標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍問(wèn)題，理清企業(yè)繳納稅費(fèi)的計(jì)算紛爭(zhēng)等。目前，煤炭成本核算面臨著許多矛盾和問(wèn)題，有些是屬于國(guó)家政策和財(cái)政制度范疇的，不是完善煤炭成本核算辦法所能解決的。對(duì)本辦法的作用期望值不能過(guò)高，其主要作用是規(guī)范企業(yè)煤炭成本核算工作，能夠真實(shí)、全面、完整地反映煤炭產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)際耗

5、費(fèi)，統(tǒng)一煤炭成本核算和統(tǒng)計(jì)的口徑，為煤炭企業(yè)和行業(yè)的改革發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和支撐。三、辦法著重解決的問(wèn)題1、調(diào)整煤炭成本項(xiàng)目構(gòu)成。原選煤成本項(xiàng)目由現(xiàn)行的材料、提取包干工資、提取職工福利費(fèi)、電力、折舊、提取井巷工程費(fèi)、提取維簡(jiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、地質(zhì)塌陷補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)攤勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)和其它支出等十一項(xiàng)構(gòu)成。按照改革發(fā)展的需要，調(diào)整為材料、電力、職工工資及費(fèi)用、修理費(fèi)、折舊、維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用、資源費(fèi)用、環(huán)境治理補(bǔ)償費(fèi)、提取發(fā)展資金、其它支出等十一項(xiàng)構(gòu)成。要界定各成本項(xiàng)目的使用范圍。如職工工資及費(fèi)用，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；職工福利費(fèi)、住

6、房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；其它相關(guān)支出。把現(xiàn)行的提取包干工資、提取職工福利費(fèi)和應(yīng)攤勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)合在一起，全面反映企業(yè)職工人力費(fèi)用。資源費(fèi)用，包括為獲得探礦權(quán)、采礦權(quán)支付的價(jià)款；支付的探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費(fèi)；資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)、獲得探礦權(quán)后的資源勘探費(fèi)支出等，全面反映煤炭資源成本。2、新增成本項(xiàng)目的核算。按照財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合山西省煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展政策試點(diǎn)和煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，慎重研究確定新增成本項(xiàng)目的核算辦法。如資源費(fèi)用的核算，要明確各項(xiàng)要素費(fèi)用的匯集、分配和核算。一是礦業(yè)權(quán)價(jià)款的核算。（1）煤炭企業(yè)不管以什么方式有償使用探礦權(quán)、采礦權(quán)，都通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)科目進(jìn)

7、行核算。在無(wú)形資產(chǎn)中設(shè)礦業(yè)權(quán)，在其它應(yīng)交款中設(shè)應(yīng)交礦業(yè)權(quán)價(jià)款，取得礦業(yè)權(quán)后作以下帳務(wù)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)礦業(yè)權(quán)貸：其它應(yīng)交款應(yīng)交礦業(yè)權(quán)價(jià)款（2）按照國(guó)家規(guī)定煤炭企業(yè)對(duì)無(wú)償占用的煤炭資源可以采取貨幣支付價(jià)款，也可以轉(zhuǎn)增資本金或以股權(quán)形式取得。支付礦業(yè)權(quán)價(jià)款時(shí)，按價(jià)款支付方式做以下帳務(wù)處理：借：其它應(yīng)交款應(yīng)交礦業(yè)權(quán)價(jià)款貸：銀行存款實(shí)收資本實(shí)收股本（3）礦業(yè)權(quán)價(jià)款的攤銷，要按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定結(jié)合煤炭企業(yè)實(shí)際制訂幾種攤銷辦法，企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄒ?guī)范的進(jìn)行攤銷，攤銷價(jià)款時(shí)做以下帳務(wù)處理：借：管理費(fèi)用煤炭資源價(jià)款貸：無(wú)形資產(chǎn)礦業(yè)權(quán)二是礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)的核算。企業(yè)按規(guī)定繳納探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)時(shí)借：制造費(fèi)用煤炭礦權(quán)

8、使用費(fèi)貸：銀行存款三是資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)的核算：企業(yè)按規(guī)定繳納煤炭資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)時(shí)借：管理費(fèi)用煤炭資源稅煤炭資源補(bǔ)償費(fèi)貸：銀行存款四是取得礦業(yè)權(quán)后發(fā)生的煤炭資源勘探費(fèi)用的核算：發(fā)生的勘探費(fèi)用要通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用匯集，視煤炭成本承受能力確定攤銷辦法，規(guī)范的攤銷費(fèi)用。發(fā)生勘探費(fèi)用時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用煤炭資源費(fèi)貸：銀行存款攤銷勘探費(fèi)用時(shí)：借：制造費(fèi)用煤炭資源費(fèi)貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用煤炭資源費(fèi)3、原選煤制造成本的計(jì)算。近幾年，對(duì)煤炭完全成本展開了熱烈的討論。我認(rèn)為完全成本是個(gè)理念，對(duì)完全成本的認(rèn)識(shí)會(huì)有所不同，不同時(shí)期完全成本的內(nèi)涵也會(huì)不同。完善煤炭成本核算制度和辦法，要引進(jìn)安全成本理念，但不要把完全成本理念當(dāng)作成本核算的一個(gè)模式。原選煤完全成本體現(xiàn)為全部成本或全部成本費(fèi)用。既生產(chǎn)成本+制造費(fèi)用=制造成本制造成本+期間費(fèi)用=全部成本四、辦法修訂組織實(shí)施由中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院承擔(dān)初稿修訂任務(wù)，2007年5月底之前提出修改稿，報(bào)送中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究會(huì)和協(xié)作單位，兗州礦業(yè)集團(tuán)和徐州礦務(wù)集團(tuán)負(fù)責(zé)審查修改煤炭成本項(xiàng)目構(gòu)成和成本核算科目的設(shè)置和使用兩章，大同煤礦