貢獻(xiàn)分析法概述

1、貢獻(xiàn)分析法概述貢獻(xiàn)是指一個(gè)方案能夠?yàn)槠髽I(yè)增加利潤(rùn)。所以貢獻(xiàn)也就是增量利潤(rùn)，它等于由決策引起的增量收入減去由決策引起的增量成本。貢獻(xiàn)（增量利潤(rùn)）=增量收入一增量成本如果貢獻(xiàn)大于零，說明這一決策能使利潤(rùn)增加，因而是可以接受的。如果有兩個(gè)以上的方案，它們的貢獻(xiàn)都是正值，則貢獻(xiàn)大的方案就是較優(yōu)的方案。在產(chǎn)量決策中，常常使用單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)這個(gè)概念，即增加一個(gè)單位產(chǎn)量能給企業(yè)增加多少利潤(rùn)。如果產(chǎn)品的價(jià)格不變，增加單位產(chǎn)量的增量收入就等于價(jià)格，增加單位產(chǎn)量的增量成本就等于單位變動(dòng)成本，所以，單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)就等于價(jià)格減去單位變動(dòng)成本。單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)=價(jià)格-單位變動(dòng)成本由于價(jià)格是由變動(dòng)成本、固定成本和利潤(rùn)三部分組成的

2、，所以，貢獻(xiàn)也等于固定成本加利潤(rùn)，意思是企業(yè)得到的貢獻(xiàn)，首先要用來補(bǔ)償固定成本的支出，剩下部分就是企業(yè)的利潤(rùn)。當(dāng)企業(yè)不盈不虧（利潤(rùn)為零）時(shí)，貢獻(xiàn)與固定成本的值相等。貢獻(xiàn)分析法主要用于短期決策。所謂短期是指這個(gè)期間很短，以至在諸種投入要素中至少有一種或若干種要素的數(shù)量固定不變。在這里，設(shè)備、廠房、管理人員工資等固定成本，即使企業(yè)不生產(chǎn)，也仍然要支出，所以屬于沉沒成本，在決策時(shí)不應(yīng)加以考慮。正因?yàn)檫@樣,在短期決策中，決策的準(zhǔn)則應(yīng)是貢獻(xiàn)（增量利潤(rùn)），而不是利潤(rùn)。貢獻(xiàn)是短期決策的根據(jù)，但這并不等于說利潤(rùn)不重要了，利潤(rùn)是長(zhǎng)期決策的根據(jù)。如果問要不要在這家企業(yè)投資，要不要新建一家企業(yè)，就屬于長(zhǎng)期決策。在虧

3、損的情況下，接受訂貨，即使有貢獻(xiàn)，也只能是暫時(shí)的。企業(yè)如果長(zhǎng)期虧損得不到扭轉(zhuǎn)，最終是要破產(chǎn)的。貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用甚廣，下面從幾個(gè)方面來探討。1. 是否接受訂貨如果企業(yè)面臨一筆訂貨，其價(jià)格低于單位產(chǎn)品的全部成本，對(duì)這種訂貨，企業(yè)要不要接受？初一看，價(jià)格低于全部成本，肯定會(huì)增加企業(yè)的虧損，其實(shí)不一定。在一定條件下，即使所接受的訂貨的價(jià)格低于全部成本，也能增加企業(yè)的利潤(rùn)，這些條件是：(1) 企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力；(2) 新的訂貨不會(huì)影響企業(yè)的正常銷售，如國(guó)外的訂貨，不影響產(chǎn)品原來在國(guó)內(nèi)的銷售；(3) 雖然訂貨價(jià)格低于產(chǎn)品的全部成本(包括固定成本在內(nèi))，但高于產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本。例：某廠有一臺(tái)設(shè)備，月產(chǎn)甲

4、產(chǎn)品10000件，其折舊費(fèi)為每月100000元，目前訂貨量為每月7000件。甲產(chǎn)品單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為90元/件，甲產(chǎn)品的售價(jià)為150元/件。現(xiàn)有一新客戶，要求以120元/件的價(jià)格一次訂貨4000件，有三種方案可供選擇：A方案：租用外單位設(shè)備增加生產(chǎn)，每月付租金80000元。B方案：委托兄弟廠加工1000件，每件支付加工成本140元。C方案：削減老客戶供應(yīng)量1000件，為此給老客戶2%的價(jià)格優(yōu)惠。試決策：何種方案最優(yōu)？解：A方案:相關(guān)收入=120X4000=480000（元）相關(guān)成本=90X4000+80000=440000（元）相關(guān)收益=48000A440000=40000（元）B方案：相關(guān)收

5、入=120X4000=480000（元）相關(guān)成本=90X3000+140X1000=410000（元）相關(guān)收益=48000A410000=70000（元）C方案：相關(guān)收入=120X3000=360000（元）相關(guān)成本=90X3000+（150-120）X1000+150X2%X（7000-1000）=318000（元）相關(guān)收益=36000A318000=42000（元）方案C的相關(guān)成本中，第一項(xiàng)是新訂貨的生產(chǎn)成本；第二項(xiàng)是1000件產(chǎn)品以新價(jià)售出的損失；第三項(xiàng)是對(duì)老客戶價(jià)格優(yōu)惠的開支。比較三個(gè)方案的相關(guān)收益，可以看出B方案為最佳方案。在本例中，若特殊訂貨的數(shù)量在剩余生成能力的范圍之內(nèi)，則只要判

6、斷單位邊際貢獻(xiàn)是否大于零即可。2. 是白制還是外購(gòu)企業(yè)經(jīng)常面臨這樣的選擇：產(chǎn)品中的某個(gè)部件或零件是白制還是外購(gòu)？在進(jìn)行這種決策時(shí)，通常要比較部件或零件的白制和外購(gòu)的成本。在作這種決策時(shí)，關(guān)鍵是選擇好合適的成本（相關(guān)成本）。如果使用了不應(yīng)該使用的成本，漏掉了應(yīng)該使用的成本，就會(huì)導(dǎo)致決策的錯(cuò)誤。例：某工廠有剩余生產(chǎn)能力可以生產(chǎn)A零件，A的生產(chǎn)成本如下：直接材料40元/件，直接人工20元/件，變動(dòng)制造費(fèi)10元/件，單位固定制造費(fèi)5元/件，專屬成本5000元。A的需求量為1000件。若外部市場(chǎng)對(duì)A的供應(yīng)價(jià)為76元/件，試決定A零件宜白制還是外購(gòu)？解：白制成本=（40+20+10）X1000+5000=

7、75000（元）外購(gòu)成本=76X1000=76000（元）所以A零件應(yīng)白制。本題中，計(jì)算白制成本時(shí)，沒有計(jì)算固定制造費(fèi)。這是由于生產(chǎn)A零件的是剩余生產(chǎn)能力，其固定制造費(fèi)已有正常生產(chǎn)產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)，故屬于沉沒成本。在上題中，若剩余生產(chǎn)能力對(duì)外服務(wù)能獲利7000元，貝白制成本=（40+20+10）X1000+5000+7000=82000（元）這樣，A零件就應(yīng)外購(gòu)了。這里的7000元，是作為白制A零件的機(jī)會(huì)成本。若就上述各條件設(shè)問，當(dāng)A零件需求量為多大時(shí)白制合算？則作如下分析：設(shè)需求量為x件時(shí)白制合算，應(yīng)有（40+20+10）x+5000+7000V76x所以x>2000即：需求量超過2000時(shí)

8、，A零件應(yīng)白制。3. 發(fā)展何種新產(chǎn)品當(dāng)企業(yè)打算利用剩余的生產(chǎn)能力增加生產(chǎn)新產(chǎn)品時(shí)，如有幾種新產(chǎn)品可供選擇，應(yīng)選擇貢獻(xiàn)大的產(chǎn)品，而不應(yīng)選擇利潤(rùn)大的產(chǎn)品。例：某企業(yè)原來只生產(chǎn)產(chǎn)品A,現(xiàn)有B、C兩種新產(chǎn)品可以上馬，但因剩余生產(chǎn)能力有限，只允許將其中之一投入生產(chǎn)。公司每月總固定成本為50000元，并不因上新產(chǎn)品而需要增加。新、老產(chǎn)品的有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示。這種情況下，該企業(yè)應(yīng)增加哪種新產(chǎn)品？項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)銷量（月平均）（件）20000100005>00003單價(jià)（元）510單位變動(dòng)成本（元）25.42解：產(chǎn)品B的總貢獻(xiàn)=（10-5.4）X10000=46000（元）產(chǎn)品C的總貢獻(xiàn)=（32

9、）X50000=50000（元）產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)大于產(chǎn)品B4000元（5000046000），所以應(yīng)發(fā)展產(chǎn)品C,它比發(fā)展產(chǎn)品B可多得利潤(rùn)4000元。這個(gè)決策的正確性，可通過比較兩種方案（一個(gè)是生產(chǎn)產(chǎn)品A和B,另一個(gè)是生產(chǎn)產(chǎn)品A和C）的利潤(rùn)得到證明。生產(chǎn)產(chǎn)品A和B的總利潤(rùn):（5X20000+10X10000）-（2X20000+5.4X10000）50000=56000（元）生產(chǎn)產(chǎn)品A和C的總利潤(rùn)=（5X20000+3X50000）（2X20000+2X50000）-50000=60000（元）增加生產(chǎn)新產(chǎn)品C比新產(chǎn)品B可多得利潤(rùn)4000元（60000-56000）。這個(gè)答案和前面計(jì)算貢獻(xiàn)的答案相同

10、，但不如貢獻(xiàn)法簡(jiǎn)捷。4. 虧損的產(chǎn)品要不要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)如果企業(yè)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，其中有的產(chǎn)品是虧損的，則會(huì)面對(duì)兩個(gè)問題：(1)虧損的產(chǎn)品要不要停產(chǎn)?(2)要不要轉(zhuǎn)產(chǎn)？轉(zhuǎn)產(chǎn)是否合算？下面舉例說明之。例：某商場(chǎng)經(jīng)銷甲、乙、丙三種產(chǎn)品，資料如表所示產(chǎn)品甲乙丙銷售價(jià)格300200100進(jìn)貨成本16015040銷售數(shù)量100300100固定成本總額為26000元，按銷售額的比例分?jǐn)?，試?jì)算各產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)效益。解：編制貢獻(xiàn)式損益表如表所示產(chǎn)品甲乙丙銷售收入300006000010000變動(dòng)成本總額16000450004000貢獻(xiàn)邊際14000150006000固定成本7800156002600稅前利潤(rùn)6200-60

11、03400由表可知，全商場(chǎng)盈利9000元，但乙產(chǎn)品虧損600元。假如乙產(chǎn)品停止經(jīng)營(yíng)，則固定成本由甲、丙分?jǐn)偅浑y算出甲、丙產(chǎn)品將合計(jì)虧損6000元。因此，乙產(chǎn)品不應(yīng)停止生產(chǎn)。事實(shí)上，乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)為5000元，說明它對(duì)企業(yè)是有貢獻(xiàn)的，凡是貢獻(xiàn)大于零的虧損是一種虛虧，虛虧產(chǎn)品應(yīng)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；而貢獻(xiàn)小于零的虧損才是實(shí)虧，實(shí)虧產(chǎn)品應(yīng)停止經(jīng)營(yíng)。假如有新產(chǎn)品丁能盈利2000元，丁是否可以替代乙呢？這時(shí)，僅看到了丁能盈利還不夠，這必須了解丁的貢獻(xiàn)是否大于乙的貢獻(xiàn)，只有達(dá)到這一條件才能替代，否則總體效益仍不如前。5. 有限資源怎樣最優(yōu)使用企業(yè)的資源是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)所使用的原材料、設(shè)備、熟練勞動(dòng)力等。有時(shí)企業(yè)所需

12、的某種資源的來源可能受到限制，數(shù)量有限，成為生產(chǎn)中的“瓶頸”。如果這家企業(yè)是生產(chǎn)多種產(chǎn)品的，就有一個(gè)如何把有限資源分配給各種產(chǎn)品，才能使企業(yè)獲利最多的問題。這里需要指出的是，有限資源應(yīng)當(dāng)優(yōu)先用于什么產(chǎn)品以及使用的先后順序，不是根據(jù)每種產(chǎn)品單位利潤(rùn)的多少，也不是根據(jù)每種產(chǎn)品單位貢獻(xiàn)的大小，而是應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位有限資源能提供的貢獻(xiàn)大小來決定。例：大陸某紡紗公司已經(jīng)試驗(yàn)成功，可以用一種新的人造纖維出三種紗，其型號(hào)分別為：“25PAG、"40PAG和“50PAG。這種新的人造纖維是由另一家人造纖維公司生產(chǎn)的，產(chǎn)量有限，對(duì)所有顧客只能實(shí)行限量供應(yīng)，對(duì)大陸紡紗公司的供應(yīng)量限定為每月3000公斤。大陸

13、紡紗公司生產(chǎn)這三種紗的成本和利潤(rùn)的數(shù)據(jù)如表所示。項(xiàng)目25PAC340PAC350PAG單位產(chǎn)量原料消耗（公斤）42.52原料3.202.001.60人工0.250.300.40間接費(fèi)用0.300.400.50合計(jì)（元）3.752.702.50銷售價(jià)格（元）4.603.202.85利潤(rùn)（元）0.850.500.35假定“25PAG的最大銷量為500單位，“40PAG的最大銷售量為700單位，“50PAG為800單位，大陸紡紗公司最優(yōu)的產(chǎn)品方案應(yīng)如何確定。解：先算出每種產(chǎn)品的單位利潤(rùn)、單位貢獻(xiàn)和單位原料貢獻(xiàn)（本例中原料來源有限，是生產(chǎn)中的“瓶頸”），參見下表。項(xiàng)目25PAG40PAGB50PAG單

14、位產(chǎn)品利潤(rùn)0.850.500.35單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)1.000.700.60單位原料貢獻(xiàn)0.250.280.30其中：?jiǎn)挝划a(chǎn)品貢獻(xiàn)=單位固定成本+單位利潤(rùn)；單位原料貢獻(xiàn)=單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)單位+產(chǎn)品原料消耗。從以上數(shù)據(jù)中看到，單位產(chǎn)品利潤(rùn)最高的產(chǎn)品是25PAG單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)最多的產(chǎn)品也是25PAG但由于原料是薄弱環(huán)節(jié)，能使企業(yè)獲利最多的產(chǎn)品，應(yīng)是單位原料所能提供貢獻(xiàn)最大的產(chǎn)品50PAG其單位原料貢獻(xiàn)為0.30元/公斤，次多的是40PAG0.28元/公斤，獲利最小的是25PAG0.25元/公斤。這可驗(yàn)證如下：如把所有原料分別用于各種產(chǎn)品，可分別算得總貢獻(xiàn)如下：總貢獻(xiàn)：?jiǎn)挝划a(chǎn)品貢獻(xiàn)x產(chǎn)量用于25PAG總貢獻(xiàn)：1

15、.00X(3000+4)-=750(元)用于40PAG總貢獻(xiàn)：0.70X(3000+2.5)-=840(元)用于50PAG總貢獻(xiàn)=0.60X(3000+2)=900(元)可見，50PAC©獻(xiàn)最大為900元，是企業(yè)獲利最多的產(chǎn)品。40PAG獻(xiàn)次多為840元是企業(yè)獲利次多的產(chǎn)品。25PACS獻(xiàn)最小為750元，是獲利最小的產(chǎn)品。原料分配就應(yīng)按此先后順序進(jìn)行。由于25PAC勺最大銷售量為500單位，它需要使用原料2000公斤(4X500);40PACM大銷售量為700單位，需用原料1750公斤(2.5X700);50PAC©大銷售量為800單位，需用原料1600公斤(2X860)。

16、根據(jù)這種情況，企業(yè)的3000公斤原料，應(yīng)把1600公斤優(yōu)先用于生產(chǎn)50PAG80算位，剩下1400公斤用于生產(chǎn)40PAG56算位（1400+2.5），不生產(chǎn)25PAGT品。需要說明的是，上述產(chǎn)品方案是完全從盈利角度考慮的。在實(shí)際決策時(shí)，可能還要兼顧企業(yè)形象、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)銷戰(zhàn)略等非利潤(rùn)因素。6. 向公司內(nèi)，還是向公司外購(gòu)買大公司下面都設(shè)有分公司（或者說，一個(gè)企業(yè)集團(tuán)是由許多企業(yè)組成的）。各分公司常常是個(gè)利潤(rùn)中心，白負(fù)盈虧，有定價(jià)白主權(quán)。假如一家分公司打算購(gòu)買一種產(chǎn)品或勞務(wù)，既可以向公司內(nèi)部的分公司購(gòu)買，也可以向公司外部的企業(yè)購(gòu)買。這時(shí)，如果公司內(nèi)部分公司開出的價(jià)格高于公司外部企業(yè)的價(jià)格，想購(gòu)買產(chǎn)

17、品或勞務(wù)的分公司就會(huì)向外部購(gòu)買。但是，總公司對(duì)分公司的這種購(gòu)買行為是同意，還是不同意？根據(jù)是什么？根據(jù)應(yīng)當(dāng)是從總公司觀點(diǎn)（不是從分公司利益角度），看哪一個(gè)方案能使凈購(gòu)買成本最低。這里，凈購(gòu)買成本是指從總公司角度看，購(gòu)買產(chǎn)品（或勞務(wù)）的凈支出，等于付出的價(jià)格，減去下屬各分公司因購(gòu)買而引起的貢獻(xiàn)收入。例：某木材加工聯(lián)合公司，下設(shè)三個(gè)分公司。它們是鋸木廠分公司、家具制造分公司和木制品批發(fā)分公司。這三家分公司白負(fù)盈虧，有定價(jià)白主權(quán)。但分公司之間在定價(jià)上如有爭(zhēng)議，總公司有裁決權(quán)。現(xiàn)木制品批發(fā)分公司擬訂購(gòu)一批高級(jí)家具。它可以向本公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購(gòu)，后者出價(jià)每套5000元；也可以向外面的家具商A或

18、B訂購(gòu)，A出價(jià)每套4500元，B出價(jià)每套4000元。如果由本公司家具制造分公司生產(chǎn)這批家具，變動(dòng)成本為4000元，其中有75%為木料費(fèi)用，購(gòu)白鋸木廠分公司。鋸木廠分公司生產(chǎn)這批木料所付變動(dòng)成本占售價(jià)的60%。如果由外面的家具商A生產(chǎn)這批家具，則需要委托本公司家具制造分公司進(jìn)行油漆，油漆價(jià)格為每套800元，其中變動(dòng)成本占70%?，F(xiàn)聯(lián)合公司的家具制造分公司堅(jiān)持這批訂貨的價(jià)格不能低于5000元，但木制品批發(fā)分公司認(rèn)為太貴，打算向外面家具商B訂購(gòu)。如果你是聯(lián)合公司總經(jīng)理，應(yīng)如何裁決？解：這里一共有三個(gè)購(gòu)買方案：(1)向公司內(nèi)部家具制造分公司購(gòu)買；(2)向公司外家具商A購(gòu)買；(3)向公司外家具商B購(gòu)買。

19、從分公司的觀點(diǎn)看，第一方案最貴，價(jià)格為5000元；第二方案次貴，為4500元；第三方案最便宜為4000元。但這不應(yīng)是決策的根據(jù)，決策的根據(jù)應(yīng)當(dāng)是從聯(lián)合公司的觀點(diǎn)，看哪個(gè)方案的凈購(gòu)買成本最低。下面計(jì)算凈購(gòu)買成本：(1) 向公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購(gòu)凈購(gòu)買成本；5000(50004000)+(4000X75%4000X75%X60%)=2800(元)(2) 向公司外面的家具商A訂購(gòu)凈購(gòu)買成本=4500(800800X70%)=4260(元)(3) 向公司外面的家具商B訂購(gòu)凈購(gòu)買成本=4000元比較三個(gè)方案的凈購(gòu)買成本，以第一方案為最低。所以總經(jīng)理應(yīng)裁決向公司內(nèi)部的家具分公司購(gòu)買家具。貢獻(xiàn)分析法的案例分析案例一：在煤炭企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)中的應(yīng)用2某一煤炭企業(yè)由于受市場(chǎng)疲軟的影響，預(yù)計(jì)全年停產(chǎn)兩個(gè)月，現(xiàn)接到50000噸的訂貨合同，價(jià)格為60元/噸，該企業(yè)的制造成本為86.70元/噸，具體項(xiàng)目如下:材料：22元/噸；工資：30元/噸；福利費(fèi)：4.20元/噸；電力：7元/噸；折舊費(fèi)：8元/噸；井巷費(fèi)：2.50元/噸；維簡(jiǎn)費(fèi)：6元/噸；修理費(fèi)：4元/噸；其他支出：3.00元/噸。問：這批訂貨能否接受？（混合成本中，僅有固定成本和變動(dòng)成本，且