17年完成基礎(chǔ)班全講義

1、，后續(xù)課程獲取務(wù)必加Q 群：585611507 其他審計師課程唯一均為倒賣！第三部分 企業(yè)財務(wù)會計第九章財務(wù)報告【要求】一、財務(wù)報告的二、資產(chǎn)負(fù)債表1.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和編制要求2.資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法三、利潤表1. 利潤表的結(jié)構(gòu)2. 利潤表的編制方法 四、所有者權(quán)益變動表1. 所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)2. 所有者權(quán)益變動表的編制方法五、現(xiàn)金流量表（中級）1. 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和現(xiàn)金流量的分類2. 現(xiàn)金流量表的編制方法六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項（中級）1. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的主要內(nèi)容3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的賬務(wù)處理方法4. 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的主要

2、內(nèi)容七、財務(wù)報表附注（中級）1. 財務(wù)報表附注的主要內(nèi)容2. 會計政策的主要內(nèi)容3. 會計政策變更的條件4. 會計政策變更的追溯調(diào)整法5. 會計政策變更的未來適用法6. 會計估計變更的主要內(nèi)容7. 前期差錯更正的主要內(nèi)容本章內(nèi)容中，“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”、“財務(wù)報表附注”對初級資格未做要求，其余內(nèi)容中級資格與初級資格的要求相同。第一節(jié) 財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告的1. 財務(wù)報告的定義：企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息文件。2. 財務(wù)報告的范圍：至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。3. 分類：年度

3、、中期財務(wù)報告（半年度、季度和月度財務(wù)報告）?！纠} 1·多項選擇題】（2012 初）上市公司對外提供的年度財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括：A. 利潤表B. 資產(chǎn)負(fù)債表C.現(xiàn)金流量表D.所有者權(quán)益變動表E.主要正確成本表ABCD主要成本表是對內(nèi)提供的管理會計報表。，后續(xù)課程獲取務(wù)必加Q 群：585611507 其他審計師課程唯一均為倒賣！二、財務(wù)報告編制的基本要求1.在編制財務(wù)報表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用所有可獲得信息來評價企業(yè)自報告期末起至少 12的持續(xù)經(jīng)營能力。2.報表項目的列 當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：1）會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報；2）企業(yè)經(jīng)營

4、業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生變化或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營影響較大的或事項發(fā)生后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。3. 企業(yè)應(yīng)該根據(jù)重要性原則確定報表列報的項目。4. 財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額、收入項目和費用項目的金額、直接計入當(dāng)期利潤的利得項目和損失項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。1）一組類似形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列示（如匯兌損益、性金融資產(chǎn)的公允價值變動），但具有重要性的除外2）資產(chǎn)或負(fù)債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵銷（如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）3）非日常活動產(chǎn)生的利得和損失，以同一形成的扣減相關(guān)費用后的凈額列示更能反映實質(zhì)的，不屬于抵銷（如處置固定資產(chǎn)

5、形成的營業(yè)外收入或營業(yè)外）5. 當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。6. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項：1） 編報企業(yè)的名稱2） 資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間3）金額4）財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明7.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報告。年度財務(wù)報告涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報告的涵蓋期間、短于一年的以及報表數(shù)據(jù)不具可比性的事實。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表1. 資產(chǎn)負(fù)債表說明企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況。2. 主要資產(chǎn)負(fù)債表項目編制方法貨幣資金“庫存現(xiàn)金”“存款”“其他貨幣資金”應(yīng)收賬款“應(yīng)收

6、賬款”及“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬借方余額之和減去對應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”預(yù)收款項“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬貸方余額之和應(yīng)付賬款“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額之和預(yù)付款項“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額之和存貨“原材料”“委托物資”“周轉(zhuǎn)材料”“材料采購”“在途物資”“發(fā)出商品”“材料成本差異”（借方）“生產(chǎn)成本”+“庫存商品”等 “存貨跌價準(zhǔn)備”【注意】不包括工程物資固定資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，后續(xù)課程獲取務(wù)必加Q 群：585611507 其他審計師課程唯一均為倒賣！【例題 2·單項選擇題】（2012 中）“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬中的貸方余

7、額，應(yīng)計入的資產(chǎn)負(fù)債表項目是：A.應(yīng)收賬款B.預(yù)收賬款C.應(yīng)付賬款D.預(yù)付賬款正確B應(yīng)收賬款貸方余額應(yīng)計入預(yù)收賬款（預(yù)收款項）?！纠} 3·單項選擇題】甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè)，為一般納稅人，適用的稅率為 17%，2007 年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：12 月 31 日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款A(yù) 公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為 6000 元，“應(yīng)收賬款B 公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為 1000 元,“預(yù)收賬款C 公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為 10000 元，“預(yù)收賬款D 公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為 3000 元，“壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶貸方期末余額為 1500 元。要求：2007 年 12 月

8、31 日，資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目的金額為：A.3500 元B.5000 元C.7500 元D.9000 元正確C“應(yīng)收賬款”項目的金額6000300015007500（元）【例題 4·多項選擇題】（2013 初）下列資產(chǎn)負(fù)債表項目中，根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額直接填列的有：A.貨幣資金B(yǎng).應(yīng)收賬款C.固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)“無形資產(chǎn)”“累計攤銷”“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”投資性房地產(chǎn)1. 成本模式：“投資性房地產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)累計折舊”“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”2. 公允模式：“成本”、“公允價值變動”明細(xì)相加持有至到期投資下一年不到期的“持有至到期投資”“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”長期應(yīng)收款下

9、一年不到期的“長期應(yīng)收款”“未實現(xiàn)融資”-長期應(yīng)收款對應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”長期借款下一年不到期的“長期借款”長期應(yīng)付款下一年不到期的“長期應(yīng)付款”“未確認(rèn)融資費用”應(yīng)付債券下一年不到期的“應(yīng)付債券”未分配利潤“本年利潤”和“利潤分配”分析填列，后續(xù)課程獲取務(wù)必加Q 群：585611507 其他審計師課程唯一均為倒賣！D.短期借款 E.實收正確DE貨幣資金、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)項目是分析填列的?！纠} 5·單項選擇題】下列各科目的期末余額，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列示的是：A.庫存商品B.生產(chǎn)成本C.工程物資D.發(fā)出商品正確C工程物資應(yīng)該單獨列示，不計入存貨項目?！纠} 6·單

10、項選擇題】某企業(yè) 2010 年 12 月 31 日庫存現(xiàn)金科目余額為 2 萬元，存款科目余額為 218 萬元，其他貨幣資金科目余額為 14 萬元。則該企業(yè)本年末資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項目的金額是：A.2 萬元B.218 萬元C.220 萬元D.234 萬元正確D“貨幣資金”項目的金額221814234（萬元）【例題 7·單項選擇題】甲企業(yè) 2013 年 6 月 30 日“固定資產(chǎn)”科目余額為 5 000 萬元，“累計折舊”科目余額為 2000萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為 250 萬元，“工程物資”科目余額為 500 萬元，“固定資產(chǎn)”科目余額為 300 萬元。該企業(yè) 201

11、3 年 6 月 30 日資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項目的金額為：A.3000 萬元B.225 萬元C.2750 萬元D.5500 萬元正確C固定資產(chǎn)項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去備抵科目“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”余額后的凈額填列，本題資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項目的金額5 0002 0002502 750（萬元），選項 C 正確?！肮こ涛镔Y”、“固定資產(chǎn)表中單獨列示，不在固定資產(chǎn)項目中反映?！笨颇坑囝~在資產(chǎn)負(fù)債第三節(jié) 利潤表1. 利潤表反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。2. 利潤表的主要項目1）營業(yè)收入與營業(yè)成本營業(yè)收入：“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額營業(yè)成本：“主營業(yè)務(wù)成

12、本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額2）營業(yè)利潤3） 利潤總額4） 凈利潤，后續(xù)課程獲取務(wù)必加Q 群：585611507 其他審計師課程唯一均為倒賣！5）其他綜合的稅后凈額6） 綜合7） 每股總額【例題 8·單項選擇題】（2012 初） 下列各項中，不屬于利潤表項目的是： A.投資B.每股C.資產(chǎn)減值損失D.長期待攤費用正確D長期待攤費用是資產(chǎn)負(fù)債表項目。【例題 9·單項選擇題】（2010 初）某企業(yè) 2009 年 12 月出售原材料取得價款 800 萬元，出售固定資產(chǎn)取得價款 1000 萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得價款 2000 萬元，假定沒有其他項目并且不考慮相關(guān)稅費，應(yīng)

13、計入本月利潤表“營業(yè)收入”項目的金額是：A.1800 萬元B.2800 萬元C.3000 萬元D.3800 萬元正確B營業(yè)收入80020002800（萬元）【例題 10·多項選擇題】下列各項中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有：A.主營業(yè)務(wù)成本B.其他業(yè)務(wù)成本C.稅金及附加 D.銷售費用E.資產(chǎn)減值損失正確AB營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本，稅金及附加、銷售費用、資產(chǎn)減值損失都單獨在利潤表中列示。第四節(jié) 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表反映所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況。1. 本年年初余額上年年末余額會計政策變更、前期差錯更正2. 本年年末余額本年年初余額本年增減變動金額其中

14、：本年增減變動金額綜合部結(jié)轉(zhuǎn)總額所有者投入和減少利潤分配所有者權(quán)益內(nèi)【例題 11·多項選擇題】（2016 中考生回憶版） 下列各項中，屬于所有者權(quán)益變動表項目的有：A.前期差錯更正B.綜合總額C.提取盈余公積D.基本每股E.所有者投入，后續(xù)課程獲取務(wù)必加Q 群：585611507 其他審計師課程唯一均為倒賣！正確ABCE基本每股屬于利潤表項目。第五節(jié) 現(xiàn)金流量表（中級）一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)1.現(xiàn)金包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物。其中，現(xiàn)金等價物指企業(yè)購入的期限短（一般指購入時至到期日在 3以內(nèi)）、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。2.結(jié)構(gòu)1）主

15、表：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的流入和流出。性強(qiáng)、2）附注：由利潤表上的凈利潤調(diào)整至經(jīng)營活動現(xiàn)金流量?！纠} 12·多項選擇題】下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的有：A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).C.本票存款承兌匯票D.持有 2E.預(yù)計 3正確內(nèi)到期的國債內(nèi)ABD的股票投資現(xiàn)金等價物指企業(yè)購入的期限短（一般指購入時至到期日在 3以內(nèi)）、性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險小的投資。二、現(xiàn)金流量表主表的填列（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應(yīng)向

16、者收取的銷項稅額）和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。2. 收到的稅費返還。3. 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：收到的罰款收入、經(jīng)營租賃收到的等。4.商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：本期商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括進(jìn)項稅額），以及本期支付前期貨退回收到的現(xiàn)金。商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金?！咀⒁狻坎话ㄖЦ督o在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬（投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）以及支付離退休的職工薪酬（支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）。6.支付的各項稅費。【注意】不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用

17、稅（投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量），本期退回的、所得稅（收到的稅費返還）7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：如罰款營租賃支付的現(xiàn)金。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)1.收回投資收到的現(xiàn)金：收回本金而收到的現(xiàn)金。不包括收回債務(wù)工具實現(xiàn)的投資（債券經(jīng)營活動除了投資活動、籌資活動以外所有和事項投資活動企業(yè)長期投資的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動籌資活動導(dǎo)致企業(yè)及債務(wù)規(guī)模和發(fā)生變化的活動，后續(xù)課程獲取務(wù)必加Q 群：585611507 其他均為倒賣！審計師課程唯一利息）、處置子公司收到的現(xiàn)金凈額。2.取得投資收到的現(xiàn)金：取得現(xiàn)金股利（不包括股票股利

18、）和利息收入。3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額。4.處置子公司及其他營業(yè)收到的現(xiàn)金凈額。5.購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金：、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金及款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金。【注意】不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費、分期付款購建中除第一期外其他各期支付的款項（籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）。6.投資支付的現(xiàn)金：取得的除現(xiàn)金等價物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費。7.取得子公司及其他營業(yè)支付的現(xiàn)金凈額。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1.

19、吸收投資收到的現(xiàn)金：以股票、債券方式籌金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費等費用后的凈額。2. 取得借款收到的現(xiàn)金：各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。3. 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。4. 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金：償還債務(wù)的本金。5. 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利或用現(xiàn)金支付的借款、債券利息。6. 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。1）以股票、債券等方式籌金而由企業(yè)直接支付的審計和咨詢等費用；2） 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息化部分；3） 融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費；4） 以分期付款方式購建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等?！纠}

20、 13·單項選擇題】下列各項中，不屬于現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是：A.對外提供安裝勞務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B.隨同貨款向者收取的銷項稅額C.償還短期借款產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D.償還應(yīng)付賬款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量正確C選項 C，償還短期借款產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！纠} 14·單項選擇題】（2013 中）下列各項以現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)中，應(yīng)列入現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目的是: A.交納所得稅B.報銷差旅費C.固定資產(chǎn)D.支付現(xiàn)金股利正確C流量”。選項 A、B 屬于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，選項 D 屬于“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金【例題 15·單項

21、選擇題】企業(yè)支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費，應(yīng)計入的現(xiàn)金流量表項目是：A.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金B(yǎng).分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金C.支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，后續(xù)課程獲取務(wù)必加Q 群：585611507 其他審計師課程唯一均為倒賣！D.支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金正確D支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費屬于支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金?！纠} 16·多項選擇題】下列各項中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有: A.取得的短期借款B.購入固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金C.增發(fā)股票收到的現(xiàn)金D.償還公司債券支付的現(xiàn)金E.支付的現(xiàn)金股利正確ACDE選項 B 屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金

22、流量?！纠} 17·單項選擇題】下列各項中，能夠引起現(xiàn)金流量表中的“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”發(fā)生變化的是：A.從提取現(xiàn)金B(yǎng).生產(chǎn)領(lǐng)用原材料C.以存款償還應(yīng)付賬款D.用設(shè)備抵償債務(wù)正確C選項 A，屬于現(xiàn)金內(nèi)部的增減變動，不影響現(xiàn)金流量凈額；選項 B、D，不涉及現(xiàn)金收支，因此也不影響現(xiàn)金流量凈額。選項 C，用金流量流出。存款支付應(yīng)付賬款，現(xiàn)金減少，引起現(xiàn)三、現(xiàn)金流量表附注的填列（間接法）【思路】將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。調(diào)整項目：1）沒有實際支付現(xiàn)金的費用（加回）、沒有實際收到現(xiàn)金的（減除）：如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊與攤銷等。2）不屬于經(jīng)營活動的損益，如：公允價值變動損益（損失）、

23、財務(wù)費用、投資損益、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失、固定資產(chǎn)報廢損失等。3） 經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動（經(jīng)營性應(yīng)收款項的減少凈額經(jīng)營性應(yīng)付項目減少凈 額）。4） 存貨的變動（存貨減少額存貨增加額）?！纠} 18·多項選擇題】（2014 中）下列現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料項目中，以凈利潤為起點調(diào)增經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的有：A.存貨的增加 B.固定資產(chǎn)折舊C.無形資產(chǎn)攤銷D.公允價值變動損失E.處置固定資產(chǎn)的正確BCD存貨的增加使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量減少；固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷屬于沒有實際支付現(xiàn)金的費用，應(yīng)調(diào)增經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；公允價值變動損失與經(jīng)營活動無關(guān)并且不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流

24、量，應(yīng)調(diào)增經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；處置固定資產(chǎn)的減經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。與經(jīng)營活動無關(guān)，應(yīng)調(diào)，后續(xù)課程獲取務(wù)必加Q 群：585611507 其他審計師課程唯一均為倒賣！第六節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項（中級）一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概念1. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項：資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日（董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)報告報出日）之間發(fā)生的有利或不利事項。2. 類型二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項（一）調(diào)整事項的主要內(nèi)容1.資產(chǎn)負(fù)債表日后要調(diào)整原先確認(rèn)的與該結(jié)案，證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整

25、該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。例如，發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應(yīng)作為調(diào)整事項。4. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。（二）賬務(wù)處理調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表1.將原賬務(wù)處理沖掉，按新證據(jù)重做（1） 涉及資產(chǎn)負(fù)債表項目，直接調(diào)整；（2） 涉及利潤表項目（損益類科目，截至資產(chǎn)負(fù)債表日已全部結(jié)轉(zhuǎn)并無余額），計入“以前年度損益調(diào)整”，最后將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”；（3） 涉及利潤分配的事項（制定利潤分配方案除外），直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算；（4） 調(diào)整利潤分配

26、有關(guān)數(shù)字，如盈余公積。2.所得稅的調(diào)整（1） 發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳前調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，即調(diào)整“應(yīng)交稅費”；（2） 發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后調(diào)整本年度（報告年度的次年）應(yīng)納稅所得額，即通過“遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）”科目調(diào)整。【示例 1】甲公司于 2×13 年 12 月 15 日售給乙企業(yè)一批，不含稅售價為 5 萬元，銷售成本為 4 萬元，率為 17%，已收款。2×13 年 12 月 23 日乙企業(yè)通知甲公司該批質(zhì)量與合同的要求不符，甲公司希望協(xié)商解決。由于協(xié)商未成，甲公司于本年 2 月 10 日收到乙企業(yè)退回的和有關(guān)票證，尚未退款。2

27、15;13 年度的所得稅（稅率為 25%）匯算清繳于 2×14 年 3 月 20 日完成。董事會批準(zhǔn)于 2×14 年 4 月 10 日報出財務(wù)會計報告。甲公司對上述調(diào)整事項作如下賬務(wù)處理：（1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：預(yù)收賬款（2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整50000（銷項稅額）8500585004000040000調(diào)整事項對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。事項表明的情況在報告年度（上年），應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表非調(diào)整事項表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。事項表明的情況在本年（報告年度的次年），不應(yīng)

28、當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表，后續(xù)課程獲取務(wù)必加Q 群：585611507 其他審計師課程唯一均為倒賣?。?）調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費用由于銷售退回的調(diào)整事項發(fā)生在 2×13 年度所得稅匯算清繳之前，按稅年度應(yīng)交所得稅。應(yīng)調(diào)整（調(diào)減）所得稅額（5000040000）×25%2500定，應(yīng)調(diào)整 2×13借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整25002500【注意】如果銷售退回的調(diào)整事項發(fā)生在 2×13 年度的所得稅匯算清繳之后，則按稅定，應(yīng)作為 2×14 年度的納稅調(diào)整，不能調(diào)整 2×13 年度應(yīng)交所得稅。這種情況下，應(yīng)通過“遞延所

29、得稅資產(chǎn)（負(fù)債）”科目調(diào)整 2×13 年度所得稅費用，即按所得稅調(diào)整金額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“以前年度損益調(diào)整”，待確認(rèn) 2×14 年度的所得稅費用和應(yīng)交所得稅時，再轉(zhuǎn)回該項遞延所得稅資產(chǎn)。（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整（5）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積法定盈余公積75007500（50000400002500）750（7500×10%）貸：利潤分配未分配利潤750三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項1.非調(diào)整事項：事項表明的情況在本年（報告年度的次年）且財務(wù)報表。，不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表

30、日的2.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露?！纠} 19·單項選擇題】2016 年財務(wù)報告于 2017 年 3 月 20 日對外報出，其于 2017 年發(fā)生的下列2016 年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項處理的是：的股利或利潤，不事項中，應(yīng)作為A.1 月 20 日，收到客戶退回部分商品，該商品于 2016 年 9 月確認(rèn)為銷售收入B.2 月 25 日發(fā)布資產(chǎn)重組公告，收購一家下游企業(yè) 100%股權(quán)甲公司賠償金額與原預(yù)計金額相差 1200C.3 月 10 日，2015 年被提萬元訟的結(jié)案D.3 月 18 日，甲公司的子

31、公司發(fā)布 2016 年經(jīng)審計的利潤，根據(jù)司在原以預(yù)計或有對價基礎(chǔ)上向出售方多支付 1600 萬元該子公司協(xié)議約定，甲公正確B選項 ACD 均是對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項（事項表明的情況在報告年度），屬于調(diào)整事項。第七節(jié) 財務(wù)報表附注（中級）一、會計政策變更1. 會計政策：會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。2. 會計政策變更（1）變更會計政策的條件法律、行政或統(tǒng)一的會計制度等要求變更；會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。（2）不屬于會計政策變更的情形本期發(fā)生的或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。例如，以往租入設(shè)備均為臨時

32、租入，采用經(jīng)營租賃會計處理方法，本年度租入設(shè)備采用融資租，后續(xù)課程獲取務(wù)必加Q 群：585611507 其他均為倒賣！審計師課程唯一賃方式，自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計處理方法。對初次發(fā)生的或不重要的或者事項采用新的會計政策。例如，以前領(lǐng)用低值易耗品量少價低，領(lǐng)用時一次計入費用；近期投產(chǎn)新品較多且價值較大，領(lǐng)用的處理方法改為五五攤銷法。，所需低值易耗（3）會計政策變更 VS 會計估計變更是否涉及會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)選擇或列報項目的變更3.會計政策變更的處理方法追溯調(diào)整法和未來適用法（1）企業(yè)根據(jù)法律、行政關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行?；蛘呓y(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按相（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。追溯調(diào)整法：對某項的會計政策?；蚴马椬兏鼤嬚?，視同該項或事項初次發(fā)生時即采用變更后（3）無法確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。未來適用法：變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的更當(dāng)期和未來期間