戰(zhàn)略成本管理的方法與應(yīng)用

1、戰(zhàn)略成本管理的方法與應(yīng)用為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化條件下日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)局面，提高企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，戰(zhàn)略 管理的理論與方法興起。它突破了傳統(tǒng)管理“正確地做事”的思維范式，而立足于“做 正確的事”。這一思想深深影響了作為企業(yè)決策支持系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)，成本管理自然也 不例外，從戰(zhàn)略角度來(lái)研究成本形成與控制的戰(zhàn)略成本管理( strategic cost managemen，t SCM)應(yīng)運(yùn)而生。本文將對(duì) SCM的思想觀念、在這一觀念指導(dǎo)下的方法集以及這些觀念 和方法如何在我國(guó)企業(yè)中有效推行等問(wèn)題進(jìn)行較為全面的探討。一、戰(zhàn)略成本管理(SCM)的觀念美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界兩位著名的教授庫(kù)伯(Cooper)和斯拉莫得(Sla

2、gmulderr)對(duì)SCM曾作如 下簡(jiǎn)明的界定： SCM 意指企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法來(lái)同時(shí)達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略 位置(improve thestrategic position of a firm)之目的1。綜合當(dāng)今SCM的思想觀念與方法， 筆者認(rèn)為其與傳統(tǒng)的成本管理相比至少具有以下特點(diǎn)：l 成本管理的目的變化 SCM的目的不僅在于降低成本，更重要的是為了建立和保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。也就是說(shuō)企業(yè)必須探求提高(或不損壞)其競(jìng)爭(zhēng)地位的成本降低途 徑。如果某項(xiàng)成本降低途徑削弱了企業(yè)的戰(zhàn)略地位，則應(yīng)棄之不用；另一方面，如果某 項(xiàng)成本的增加有助于增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，則這種成本的增加是值得鼓勵(lì)的。

3、如某細(xì)分 市場(chǎng)上的顧客需要設(shè)立某項(xiàng)特殊的產(chǎn)品售后服務(wù)，雖然這一做法會(huì)增加企業(yè)成本，但它 吸引了顧客，保持了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看利大于弊；當(dāng)然企業(yè)亦可通過(guò)工程再 造(reengineerin)來(lái)重組業(yè)務(wù)流程，以達(dá)到同時(shí)降低成本和強(qiáng)化企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位之目的。 比如某醫(yī)院通過(guò)精簡(jiǎn)就診程序來(lái)降低成本，并且力圖使得重新設(shè)計(jì)后的就診程序有利于 減輕病人的心理壓力。醫(yī)院這一舉措導(dǎo)致顧客增加，戰(zhàn)略位置加強(qiáng)。2成本管理的范圍拓展 SCM 是全方位、多角度、突破企業(yè)邊界的成本管理。首先，由于當(dāng)今企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，產(chǎn)前與產(chǎn)后的成本比重逐步增加，則其成本管理不應(yīng)停留在產(chǎn) 品生產(chǎn)過(guò)程的耗費(fèi)控制方面，更應(yīng)著眼于產(chǎn)前的產(chǎn)

4、品設(shè)計(jì)和材料采購(gòu)成本、產(chǎn)后的產(chǎn)品 營(yíng)銷和顧客使用成本控制等方面。因而 SCM 深入到企業(yè)的研發(fā)、供應(yīng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷及售 后服務(wù)部門(mén)，以全面、細(xì)致地分析和控制各部門(mén)內(nèi)部及各部門(mén)之間(intra organizational)相互聯(lián)系的成本。其次，戰(zhàn)略成本管理范圍不局限于企業(yè)內(nèi)部，還超越企業(yè)邊界進(jìn)行跨 組織(in ter orga nizati on al)的成本管理，諸如與企業(yè)價(jià)值鏈相關(guān)的上游(供應(yīng)商)與 下游(分銷商)企業(yè)建立電子資料信息交換系統(tǒng)( EDI )、及時(shí)運(yùn)輸系統(tǒng)，相互協(xié)調(diào)地進(jìn) 行成本改進(jìn)。值得注意的是，在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)一體化條件下，企業(yè)成本管理不應(yīng)局限于 國(guó)內(nèi)而應(yīng)在全球范圍內(nèi)重構(gòu)企業(yè)價(jià)

5、值鏈，以獲取全球經(jīng)濟(jì)的組合優(yōu)勢(shì)。最后，還應(yīng)對(duì)企 業(yè)外部(extra organizational)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本信息進(jìn)行推測(cè)與分析，在相互比較中找出本 企業(yè)的成本差距，重塑企業(yè)的成本與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。3.成本管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移 傳統(tǒng)成本管理重在成本節(jié)省(cost reductio n),即力求在生產(chǎn)過(guò) 程中不徒耗無(wú)謂的成本和改進(jìn)工作方式以節(jié)約本將發(fā)生的成本支出，它表現(xiàn)為“成本維 持”和“成本改善”兩種執(zhí)行形式 2 。減少?gòu)U品損失、節(jié)約能耗、零庫(kù)存。作業(yè)分析與 改進(jìn)等皆屬此列。而 SCM重在成本避免(cost avoidanc,立足于預(yù)防。在進(jìn)行企業(yè)策 劃時(shí)就對(duì)企業(yè)的地理位置、市場(chǎng)定位、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等一系列具有

6、源流特質(zhì)的成本動(dòng)因進(jìn)行 全面綜合的考慮，以從源頭上控制成本的發(fā)生。另外，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)階段，為避 免成本的發(fā)生，盡力設(shè)計(jì)滿足目標(biāo)成本要求、且具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品。4 .成本管理的方法更新 由于受戰(zhàn)略管理的思想和方法的影響， SCM 的方法有別于傳統(tǒng)的 成本管理方法。至于 SCM 的方法究竟有哪些，目前國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)中說(shuō)法不一。筆者認(rèn)為， 為了達(dá)到 SCM 的取得企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的，可以從以下兩個(gè)層面來(lái)創(chuàng)新和選擇為實(shí) 現(xiàn)這一目的的方法：一個(gè)是戰(zhàn)略成本規(guī)劃(strategic costi ng)層面，旨在幫助企業(yè)通過(guò)事先的成本規(guī)劃與控制，從根本上改進(jìn)其長(zhǎng)期的盈利能力。這一層面的方法主要有源自戰(zhàn) 略

7、管理的價(jià)值鏈分析法，以及用于制定成本目標(biāo)的產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本規(guī)劃法等。另一個(gè)是經(jīng)營(yíng)改進(jìn)(operational improvement)層面，旨在改善企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效 率，落實(shí)成本規(guī)劃，繼續(xù)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。順應(yīng)這一思路的方法有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析 法與標(biāo)竿制度(benchmarking)、成本動(dòng)因分析法等。當(dāng)然這種區(qū)分不可能像刀切那樣清 楚。事實(shí)上，在獲取企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)的過(guò)程中，這兩個(gè)層面相輔相成，同時(shí)這些方法亦是 集成與整合在一起的。二、戰(zhàn)略成本管理方法(一) 價(jià)值健(value chain)分析法這種方法由美國(guó)哈佛商學(xué)院教授邁克爾波特首先提出。價(jià)值這里是指買(mǎi)方愿意為企業(yè) 提供給他們

8、的產(chǎn)品所支付的價(jià)格，價(jià)值活動(dòng)是企業(yè)所從事的物資上的和技術(shù)上的界線分 明的各項(xiàng)活動(dòng)。波特將其劃分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類：前者如內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作 業(yè)等，后者如采購(gòu)、人力資源管理等，二者皆可進(jìn)一步劃分為若干顯著不同的具體活動(dòng)3。 VC 是一系列由各種紐帶連接起來(lái)的相互依存的價(jià)值活動(dòng)的集合。也就是說(shuō)， VC 并不是獨(dú)立活動(dòng)的匯集，而是相互依存的活動(dòng)構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng) 4 。在這一系統(tǒng)內(nèi)各項(xiàng)活 動(dòng)之間相互聯(lián)系，即某項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行的方式影響其它活動(dòng)的成本與效率。波特將其劃分為 內(nèi)部聯(lián)系和縱向聯(lián)系 (企業(yè) VC 與供應(yīng)商、買(mǎi)方及購(gòu)銷渠道 VC 之間的聯(lián)系)兩大類5。 聯(lián)系的普遍存在意味著僅僅考察一項(xiàng)活動(dòng)本身并不

9、能全面理解這項(xiàng)活動(dòng)的成本性態(tài)，同 時(shí)為降低相互聯(lián)系的活動(dòng)的總成本創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，企業(yè)可通過(guò)協(xié)調(diào)或優(yōu)化這些聯(lián)系來(lái)創(chuàng)建 其整體成本優(yōu)勢(shì)。1識(shí)別與優(yōu)化 VC 的內(nèi)部聯(lián)系企業(yè) VC 內(nèi)部的聯(lián)系體現(xiàn)在輔助活動(dòng)與基本活動(dòng)之間，如實(shí) 際采購(gòu)影響外購(gòu)?fù)度氲馁|(zhì)量及生產(chǎn)成本、檢查成本和產(chǎn)品質(zhì)量。更多的聯(lián)系體現(xiàn)在各種 基本活動(dòng)之間，如加強(qiáng)對(duì)投入部件的檢查會(huì)降低后面生產(chǎn)工藝過(guò)程中的質(zhì)量保證成本。2識(shí)別與協(xié)調(diào) VC 的縱向聯(lián)系這一聯(lián)系存在于同一行業(yè)內(nèi)部為消費(fèi)者提供某種最終產(chǎn)品VC 的其它或服務(wù)的相關(guān)企業(yè)之間。上、下游與渠道企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)特點(diǎn)，及其與企業(yè) 連接點(diǎn)能夠十分顯著地影響企業(yè)的成本。如供應(yīng)商產(chǎn)品的適當(dāng)包裝能減少企業(yè)

10、的搬運(yùn)費(fèi) 用，并且，改善 VC 的縱向聯(lián)系，將使得企業(yè)與其上、下游與渠道企業(yè)共同降低成本，提 高這些相關(guān)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如施樂(lè)公司( Xerox )通過(guò)計(jì)算機(jī)終端向供應(yīng)商提供其 生產(chǎn)進(jìn)度表，使供應(yīng)商的元器件能及時(shí)運(yùn)來(lái)，這樣可同時(shí)降低雙方的庫(kù)存成本。找出和 追求這種機(jī)會(huì)，需要對(duì)供應(yīng)商、買(mǎi)方及購(gòu)銷渠道的 VC 進(jìn)行仔細(xì)研究。3 VC 重構(gòu)在對(duì)各類聯(lián)系進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)所處產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，企業(yè) 可對(duì)其 VC 進(jìn)行適應(yīng)性重構(gòu)。如可通過(guò)改變產(chǎn)品組合、工藝流程、服務(wù)方式與服務(wù)范圍， 重新選擇 VC 的上游、下游與購(gòu)銷渠道或調(diào)整他們之間的聯(lián)系等方式來(lái)進(jìn)行 VC 的剪裁與 重新構(gòu)建，以從根本上

11、改變其成本地位，提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力。(二) 產(chǎn)品生命周期成本(product life CycleCost)法從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的角度來(lái)看，產(chǎn)品生命周期意指產(chǎn)品從“孕育”到“消亡”的全過(guò)程，這 一過(guò)程包括如下五個(gè)階段 6：( 1)產(chǎn)品研究和初始設(shè)計(jì)；( 2)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和測(cè)試； ( 3) 生產(chǎn)；( 4)銷售；( 5)顧客使用。產(chǎn)品在上述五個(gè)階段中所發(fā)生的全部耗費(fèi)即產(chǎn)品生命 周期成本。近年來(lái)，由于對(duì)環(huán)境的日益重視，有關(guān)專家認(rèn)為應(yīng)將產(chǎn)品廢置之后對(duì)環(huán)境的 影響所造成的產(chǎn)品廢置成本考慮進(jìn)來(lái)，以更全面地反映其生命周期成本。對(duì)產(chǎn)品生命周期成本的全面計(jì)量與分析，目的有三：第一，幫助企業(yè)更好地計(jì)算產(chǎn)品的 全部成本，便于企

12、業(yè)在將產(chǎn)品推向市場(chǎng)之前，做好總體成本效益預(yù)測(cè)，以決定開(kāi)發(fā)該產(chǎn) 品是否有利可圖。第二，幫助企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品生命周期成本各階段的分布狀況來(lái)確后進(jìn)行 成本控制的主要階段。產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)階段現(xiàn)已成為 SCM 所關(guān)注的焦點(diǎn)。這不僅 因?yàn)殚_(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)本身的成本很高，而且因?yàn)樵O(shè)計(jì)方案確定之后，導(dǎo)致相關(guān)的成本鎖入(locked- in cost)。據(jù)專家測(cè)算，這一階段所確定的產(chǎn)品成本占全部成本的比例高達(dá)75%90之間”'。這意味著其成本已基本確定，以后各階段只能在這一框架內(nèi)進(jìn)行小幅 調(diào)整，成本降低余地不大。第三，由于擴(kuò)大了對(duì)成本的理解范圍，有利于在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階 段便考慮顧客使用與產(chǎn)品廢置成本，以更有效地管

13、理這些成本。（三）目標(biāo)成本規(guī)劃法（ Target Costing） 如何改進(jìn)產(chǎn)品與工序設(shè)計(jì)，在滿足市場(chǎng)需求及企業(yè)所期望的盈利水平的前提下，降低設(shè) 計(jì)階段被鎖定的 80左右產(chǎn)品成本？ 20世紀(jì) 60 年代由日本豐田汽車(chē)公司發(fā)明的目標(biāo)成本 規(guī)劃法可擔(dān)此重任。這一方法對(duì)提高日本工業(yè)企業(yè)（尤其是汽車(chē)制造業(yè)）的經(jīng)濟(jì)效益與競(jìng) 爭(zhēng)實(shí)力，立下汗馬功勞。 80 年代以來(lái)，這一方法被歐美許多著名的企業(yè) （如福特汽車(chē)） 相 繼采用，大大改進(jìn)了其成本與財(cái)務(wù)狀況。 目標(biāo)成本是指企業(yè)在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)過(guò)程中， 為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而必須達(dá)到的成本目標(biāo)值，即產(chǎn)品生命周期成本下的最大成本容許 值。目標(biāo)成本規(guī)劃法的核心工作就是制定目

14、標(biāo)成本，并且通過(guò)各種方法不斷地改進(jìn)產(chǎn)品 與工序設(shè)計(jì)，以最終使得產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本小于或等于其目標(biāo)成本。這一工作需要 由包括 營(yíng)銷。開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、采購(gòu)、工程、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)甚至供應(yīng)商與顧客在內(nèi)的設(shè)計(jì)小組或工作 團(tuán)隊(duì)來(lái)進(jìn)行。主要操作過(guò)程如下：1制定目標(biāo)成本由于目標(biāo)成本一目標(biāo)售價(jià) 一目標(biāo)利潤(rùn)，因此須首先制定目標(biāo)售價(jià)，這 需要進(jìn)行市場(chǎng)研究，預(yù)測(cè)市場(chǎng)目前和將來(lái)需要的產(chǎn)品及其主要功能、需求量、消費(fèi)者愿 意支付的價(jià)格，還應(yīng)了解競(jìng)爭(zhēng)者的產(chǎn)品功能與價(jià)格。然后，可根據(jù)企業(yè)中長(zhǎng)期的目標(biāo)利 潤(rùn)計(jì)劃，并考慮對(duì)投資報(bào)酬與現(xiàn)金流量的期望等因素來(lái)確定目標(biāo)利潤(rùn)（率），由此受市場(chǎng) 驅(qū)動(dòng)（market driven）的目標(biāo)成本得以確定。2改

15、進(jìn)設(shè)計(jì)以達(dá)到目標(biāo)成本產(chǎn)品之目標(biāo)成本確定之后，可與公司目前的相關(guān)產(chǎn)品 成本相比較，確定成本差距。而這一差距就是設(shè)計(jì)小組的成本降低目標(biāo)，也是其所面臨 的成本壓力。設(shè)計(jì)小組可把這一差距從不同的角度進(jìn)行分解，如可分解為各成本要素（原 材料、配件、人工等）或各部分功能的成本差距，也可按上述設(shè)計(jì)小組內(nèi)的各部門(mén)（包括 零部件供應(yīng)商）來(lái)分解，以使成本壓力亦得以分配和傳遞，并為實(shí)現(xiàn)成本降低目標(biāo)指明具 體途徑。然后，設(shè)計(jì)小組可運(yùn)用質(zhì)量功能分解(QFD)、價(jià)值工程法(VE)、工程再造等 方法來(lái)尋求滿足要求的產(chǎn)品與工序設(shè)計(jì)方案。 QFD 旨在識(shí)別顧客需求，并比較分析其與 設(shè)計(jì)小組計(jì)劃滿足的需求的差距，以支持 VE 工

16、程的設(shè)計(jì)過(guò)程。 VE 是一種評(píng)價(jià)與改進(jìn)設(shè) 計(jì)方案、提高產(chǎn)品價(jià)值的系統(tǒng)性方法，可通過(guò)下述兩種方式實(shí)現(xiàn)成本降低目標(biāo)：其一， 在保證產(chǎn)品功能的前提下，削減其零部件成本和制造成本；其二，通過(guò)削減不必要的產(chǎn) 品功能來(lái)降低成本。工程再造通過(guò)對(duì)已設(shè)計(jì)的或已存在的加工過(guò)程進(jìn)行再設(shè)計(jì)，以期進(jìn) 一步降低成本。(四) 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析法和標(biāo)率制度( Benchmarking)在進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析時(shí)，必須首先從各種渠道獲知大量相關(guān)信息，初步估計(jì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì) 手的各項(xiàng)成本指標(biāo)，如找出競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的供應(yīng)商，以及他們提供的零部件的成本；分析競(jìng) 爭(zhēng)對(duì)手的人工成本及其效率；評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的資產(chǎn)狀態(tài)及其利用能力等?？刹捎貌鹦斗?析法(te

17、ar-down analysis)將競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品分解為零部件，以明確產(chǎn)品的功能與設(shè)計(jì)特 點(diǎn)，推斷產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行深入了解。另外還須根據(jù)對(duì)手其它信息來(lái)調(diào) 整上述估計(jì)指標(biāo)，如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手現(xiàn)在及未來(lái)戰(zhàn)略及其所導(dǎo)致的成本水平變化、企業(yè)環(huán)境的 新趨勢(shì)以及產(chǎn)業(yè)的潛在進(jìn)入者的行為。當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本結(jié)構(gòu)的可接受的估計(jì)被確定下 來(lái)之后，公司可以使用這一成本信息作為計(jì)量其自身成本業(yè)績(jī)的標(biāo)竿(benchmark)，即以此作為目標(biāo)和尺度來(lái)進(jìn)行系統(tǒng)的、有組織的學(xué)習(xí)與超越。這一分析方法提供了公司與最 佳業(yè)績(jī)者之間的現(xiàn)在和未來(lái)的成本差異，反映了公司所處的相對(duì)位置，并指出了改進(jìn)的 具體目標(biāo)與途徑，在削減成本的同時(shí)

18、使企業(yè)的產(chǎn)品和過(guò)程特性得以改進(jìn)，戰(zhàn)略位置得到加強(qiáng)。(五) 成本動(dòng)因(COst Driver)分析法20 世紀(jì) 80 年代中后期以來(lái)，由美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)教授卡普蘭等所倡導(dǎo)的作業(yè)成本計(jì)算法( ABC )，在美國(guó)、加拿大的許多先進(jìn)制造企業(yè)成功應(yīng)用，結(jié)果發(fā)現(xiàn)這一方法不僅解決了成本扭曲問(wèn)題，而且它提供的相關(guān)信息（如各項(xiàng)作業(yè)的資源耗費(fèi)情況、相應(yīng)的成本動(dòng)因及 其數(shù)量等）為企業(yè)進(jìn)行成本分析與控制奠定了很好的基礎(chǔ)。雖然，成本動(dòng)因（即成本發(fā)生 的原因與推動(dòng)力）是 ABC 的核心概念，但并不專屬于 ABC 模式。因?yàn)閺?SCM 的高度來(lái) 看，成本動(dòng)因不僅包括這一模式下圍繞企業(yè)的作業(yè)概念展開(kāi)的、微觀層次上的執(zhí)行性成 本

19、動(dòng)因，而且包括決定企業(yè)整體成本定位的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因。分析這兩個(gè)層次的成本動(dòng) 因，有助于企業(yè)全面地把握其成本動(dòng)態(tài)，并發(fā)掘有效路徑來(lái)獲取成本優(yōu)勢(shì)。 1執(zhí)行性成本動(dòng)因分析 包括對(duì)每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因分析。 作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)貢獻(xiàn)于最終產(chǎn)品的方式與原因，如購(gòu)貨作業(yè)動(dòng)因是發(fā)送購(gòu)貨單數(shù)量。 可通過(guò)分析作業(yè)動(dòng)因與最終產(chǎn)出的聯(lián)系，來(lái)判斷作業(yè)的增值性：為生產(chǎn)最終產(chǎn)品所需的 且不可替代的作業(yè)或?yàn)樽罱K產(chǎn)品提供獨(dú)特價(jià)值的作業(yè)為增值作業(yè)；反之，則為非增值作 業(yè)。一般企業(yè)的購(gòu)貨加工、裝配等均為增值作業(yè)，而大部分的倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)、檢驗(yàn)，以及 供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)的等待與延誤等，由于并末增加產(chǎn)出價(jià)值，為非增值作業(yè)，

20、應(yīng)減少直至 消除，以使產(chǎn)品成本在保證產(chǎn)出價(jià)值的前提下得以降低。資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因，它是把資源成本分配到作業(yè)的基本依 據(jù)。如購(gòu)貨作業(yè)的資源動(dòng)因是從事這一活動(dòng)的職工人數(shù)。對(duì)資源動(dòng)因的分析，有利于反 映和改進(jìn)作業(yè)效率（作業(yè)量資源費(fèi)用）。在確定作業(yè)效率高低時(shí)，可將本企業(yè)的作業(yè)與 同行業(yè)類似作業(yè)進(jìn)行比較，然后通過(guò)資源動(dòng)因的分析與控制，尋求提高作業(yè)效率的有效 途徑，尤其應(yīng)注意分析與控制在總成本中占有重大比例或比例正在逐步增長(zhǎng)的價(jià)值活動(dòng) 的資源動(dòng)因。如可通過(guò)減少作業(yè)人數(shù)、降低作業(yè)時(shí)間、提高設(shè)備利用率等措施來(lái)減少資 源消耗，提高作業(yè)效率，降低產(chǎn)品成本。2結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析 當(dāng)我們將視角從

21、企業(yè)的各項(xiàng)具體活動(dòng)轉(zhuǎn)向企業(yè)整體時(shí)，就會(huì)發(fā) 現(xiàn)大部分企業(yè)成本在其具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開(kāi)之前就已被確定，這部分成本的影響因素 即稱結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因。波特認(rèn)為，影響企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的十種結(jié)構(gòu)性成本驅(qū)動(dòng)因素（即成本 動(dòng)因）分別是：規(guī)模經(jīng)濟(jì)、學(xué)習(xí)。生產(chǎn)能力利用模式、聯(lián)系、相互關(guān)系、整合、時(shí)機(jī)選擇、自主政策、地理位置和機(jī)構(gòu)因素''。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因從深層次上來(lái)影響企業(yè)的成本地位。如產(chǎn)業(yè)政策、規(guī)模是否適度、廠址的選擇、關(guān)于市場(chǎng)定位、工藝技術(shù)與產(chǎn)品組合的決策等，將會(huì)長(zhǎng)久地決定其成本地位。為了創(chuàng)建長(zhǎng)期成本優(yōu)勢(shì)，應(yīng)比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更有效地控制這類成本動(dòng)因。如美國(guó)西南航空公司為了應(yīng)對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，將其服務(wù)定位在特定航

22、線而非全面航線的短途飛行，避免從事大型機(jī)場(chǎng)業(yè)務(wù)，采取取消用餐、定座等特 殊服務(wù)，以及設(shè)立自動(dòng)售票系統(tǒng)等措施來(lái)降低成本。結(jié)果其每日發(fā)出的眾多航班與低廉 的價(jià)格吸引了眾多的短程旅行者，成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)得以建立。3成本動(dòng)因的相互作用 盡管可能某一個(gè)成本動(dòng)因?qū)σ活悆r(jià)值活動(dòng)的成本產(chǎn)生最大影 響，但若干個(gè)成本動(dòng)因常常相互作用以決定該項(xiàng)成本。這種相互作用采取兩種形式：相 互加強(qiáng)或相互對(duì)抗。如規(guī)模經(jīng)濟(jì)或?qū)W習(xí)效應(yīng)可以強(qiáng)化企業(yè)在時(shí)機(jī)選擇中的優(yōu)勢(shì)，縱向整 合的成本優(yōu)勢(shì)也可能被生產(chǎn)能力利用不足所抵銷。因此，企業(yè)還應(yīng)重視分析各成本動(dòng)因 之間的相互作用，以避免成本動(dòng)因間的相互抵觸，并充分利用成本動(dòng)因間的相互加強(qiáng)的 效果來(lái)獲得

23、持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。三、 SCM 方法的應(yīng)用上述 SCM 的思想和方法，在我國(guó)當(dāng)前企業(yè)管理實(shí)踐中用得不多。備受我國(guó)企業(yè)界推崇的 邯鋼“成本否決”，雖然有其取之于市場(chǎng)的成本控制標(biāo)準(zhǔn)并分解到全員這些難能可貴之 處，但實(shí)質(zhì)仍為改進(jìn)了的標(biāo)準(zhǔn)成本制度 9, 卻非 SCM 意義上的目標(biāo)成本規(guī)劃，因?yàn)椴⑽?進(jìn)行事前的、以目標(biāo)成本為基礎(chǔ)的產(chǎn)品與工序設(shè)計(jì)。亞星集團(tuán)的購(gòu)銷比價(jià)管理，主要對(duì) 制造過(guò)程之外的企業(yè)采購(gòu)成本與銷售價(jià)格進(jìn)行系統(tǒng)而有效的控制，也與 SCM 無(wú)關(guān)。當(dāng) 然，我國(guó)家電行業(yè)的許多企業(yè)由于競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，已閃現(xiàn)出 SCM 思想的火花。如海爾冰 箱在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就關(guān)注生命周期成本，并將顧客使用成本和環(huán)境成本作為重要因素加 以考慮，開(kāi)發(fā)出符合美國(guó)環(huán)保署 2001 年新的節(jié)能和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品 10 。但總的說(shuō)來(lái)，SCM 觀念在實(shí)務(wù)界并未普及，方法的運(yùn)用也不系統(tǒng)。為了使我國(guó)的成本管理實(shí)踐在現(xiàn)有 成效的基礎(chǔ)上再上一個(gè)臺(tái)階，以應(yīng)對(duì)當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)一體化條件下的激烈競(jìng)爭(zhēng)局面，企業(yè) 應(yīng)推行SCM,引進(jìn)、吸收和創(chuàng)新 SCM的方法。為此還應(yīng)在以下三方面做一些改進(jìn)，以使 SCM 順利進(jìn)行并取得成效。1取適當(dāng)?shù)姆椒ㄅc途徑，全面導(dǎo)入 SCM 觀念 企業(yè)可通過(guò)咨詢、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、宣傳等各 種途徑使全體員工認(rèn)識(shí)到SCM的重要性，強(qiáng)化成本觀念與成本意識(shí)，這是 SCM發(fā)揮作用 的前提。尤其應(yīng)該