維簡費等安全生產(chǎn)費的會計與稅務(wù)處理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上維簡費等安全生產(chǎn)費的會計與稅務(wù)處理         維簡費等安全生產(chǎn)費的會計與稅務(wù)處理 一、煤礦維簡費、安全生產(chǎn)費的由來 煤礦維簡費是煤炭企業(yè)“維持簡單再生產(chǎn)資金”的簡稱。建國初期，國營企業(yè)折舊費和利潤全部上繳國家統(tǒng)管，而絕大部分國營企業(yè)均在五十年代建設(shè)，設(shè)備更新周期又一般在十年以上，企業(yè)更新改造固定資產(chǎn)的資金主要由國家撥付，由于需求量不高，企業(yè)恢復(fù)簡單再生產(chǎn)的資金問題尚不突出。到六十年代，由于采掘企業(yè)設(shè)備磨損速度快于一般企業(yè)，加上需要進行生產(chǎn)勘探和開拓延深以維持生產(chǎn)能力的再生，單純依靠國家財力不足以支持，不

2、得已采取國家補貼一部分、企業(yè)在開采成本中提取一部分，數(shù)量上高于基本折舊、按產(chǎn)量計提，以鼓勵先進的辦法，籌措更新改造資金，因其屬于維持礦山簡單再生產(chǎn)資金，故名“維簡費”。 有關(guān)資料顯示，煤礦維簡費最早出現(xiàn)在六十年代中期。1965年采掘企業(yè)停止按固定資產(chǎn)原值計算和提取基本折舊基金（折舊費），改按企業(yè)生產(chǎn)量提取維簡費并列入生產(chǎn)成本。1967年原國家計劃委員會、財政部制訂的關(guān)于改革固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造資金的管理辦法中將技術(shù)組織措施費、零星固定資產(chǎn)購置費和勞動保護費等三項費用，與固定資產(chǎn)更新和基本建設(shè)中屬于簡單再生產(chǎn)性質(zhì)的投資（維簡費）合并為一種資金，統(tǒng)稱固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造資金（簡稱更改資金）。該

3、辦法規(guī)定：煤炭、林業(yè)、冶金等采掘、采伐企業(yè)的開拓延深費用，固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造資金按照產(chǎn)量提取并計入成本，不再提取基本折舊基金。由此使用更改基金這個名稱一直到1981年。 維簡費的提取標(biāo)準(zhǔn)最早是1965年的1.5元/噸；1977年提高為2.5元/噸，其中噸煤成本計提2元/噸，財政補貼0.5元/噸；1981年為4元/噸，其中財政補貼1.25元/噸；1983年又向用戶加收2元/噸，合計6元/噸。1985年國家對統(tǒng)配煤礦實行投入、產(chǎn)出總承包，恢復(fù)計提固定資產(chǎn)基本折舊基金和井巷工程基金，取消了財政補貼。原煤炭部、財政部下發(fā)的（85）煤財字第321號文關(guān)于煤礦維持簡單再生產(chǎn)資金使用管理的若干規(guī)定，將維

4、簡資金標(biāo)準(zhǔn)提高到7元/噸（其中折舊基金3.5元/噸，成本中提取井巷工程基金即開拓延伸費1.5元/噸，收取用戶2元/噸）；1989年7月，財政部（89）財工字第302號文關(guān)于調(diào)整統(tǒng)配煤礦井巷工程基金提取標(biāo)準(zhǔn)的通知，又在噸煤成本中增提1元/噸，為8元/噸。 維簡基金要求?？顚Ｓ?，1983年以前由各省煤炭局、礦務(wù)局、煤礦三級管理；1983年下放審批權(quán)到礦務(wù)局自提自用，但仍要上繳中國統(tǒng)配煤礦總公司1元/噸、省公司0.05元/噸。1994年煤炭行業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，維簡費開始由企業(yè)自主使用（不能用于彌補虧損），但按1元/噸從成本中提取部長備用基金，仍由煤炭部集中，用于救災(zāi)補助和支持發(fā)展科研、教育事業(yè)。河南省

5、煤礦企業(yè)提取的維簡費，自2001年不再上繳主管部門，全部留在企業(yè)。與統(tǒng)配煤礦同樣，地方煤礦也在計提維簡費，只不過提取標(biāo)準(zhǔn)和管理模式有所不同，至今對地方煤礦和私有、個體煤礦仍實行由主管部門全部或部分統(tǒng)管的辦法。 為改善地方國營煤礦安全生產(chǎn)條件，1984年國家同意按國務(wù)院一九八一年批轉(zhuǎn)國家能源委員會關(guān)于地方國營煤礦若干經(jīng)濟政策問題的請示的規(guī)定，地方國營煤礦“維簡費”按4元/噸執(zhí)行。 1996年5月煤炭部關(guān)于頒發(fā)“九五”時期煤炭工業(yè)改革與發(fā)展綱要的通知中關(guān)于煤炭行業(yè)內(nèi)部采取的政策，其中維持簡單再生產(chǎn)政策規(guī)定：、國有煤礦維簡費要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定自行安排提取和使用。、調(diào)整井巷工程基金標(biāo)準(zhǔn)，國有重點煤礦開

6、拓延深費由“八五”期間的每噸煤元提高到元。、鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦維簡費提取標(biāo)準(zhǔn)，有國有重點煤礦的省、區(qū)、市，參照國有重點煤礦的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；沒有國有重點煤礦的，按每噸煤元至元提取。      2004年煤礦維簡費中的安全費用開始單獨計提。2004年5月財政部、國家發(fā)展改革委,、國家煤礦安全監(jiān)察局財建2004119號文關(guān)于印發(fā)<煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法>和<關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定>的通知第二條：本規(guī)定所稱煤礦維簡費，是指我國境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱企業(yè))從成本中提取，專項用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。鑒于原在煤礦維簡費中用

7、于安全投入的支出項目已經(jīng)獨立出來，單獨提取煤炭生產(chǎn)安全費用(管理辦法見本文附件1)，因此，本規(guī)定所稱煤礦維簡費不包括安全費用，但包括井巷費用。第五條：煤礦維簡費，主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。具體使用范圍是：(一) 礦井(露天)開拓延深工程；(二) 礦井(露天)技術(shù)改造；(三) 煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置；(四) 礦區(qū)生產(chǎn)補充勘探；(五) 綜合利用和“三廢”治理支出；(六) 大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費用和中小煤礦采動范圍的搬遷賠償；(七) 礦井新技術(shù)的推廣；(八) 小型礦井的改造聯(lián)合工程。第六條：有關(guān)煤礦維簡費的會

8、計核算問題，按國家統(tǒng)一會計制度處理。第九條規(guī)定：本規(guī)定未及事項仍按以前國家所發(fā)有關(guān)維簡費的規(guī)定和辦法執(zhí)行。二、維簡費、煤炭生產(chǎn)安全費會計處理規(guī)定由來1、1993年維簡費、煤炭生產(chǎn)安全費會計處理規(guī)定1993年財政部關(guān)于工業(yè)企業(yè)會計制度若干問題的補充規(guī)定第六條：關(guān)于礦山維簡費的會計處理：礦山企業(yè)提取維簡費時，應(yīng)按實際提取的金額，借記有關(guān)的費用科目，按固定資產(chǎn)的折舊方法計算的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 財政部1993年發(fā)布的關(guān)于國有工業(yè)、運輸、郵電通信企業(yè)執(zhí)行新的企業(yè)財務(wù)制度若干問題的通知第一條：礦山企業(yè)實行新制度前的礦山維簡費結(jié)余轉(zhuǎn)作國家資本金，實行新制度以后提取

9、的維簡費，相當(dāng)于折舊部分計入累計折舊，超過折舊部分轉(zhuǎn)作資本公積金。（2003年失效）煤炭工業(yè)部在煤炭工業(yè)企業(yè)新舊會計制度銜接有關(guān)調(diào)賬問題的處理意見中規(guī)定:企業(yè)計提維簡費時,從成本費用中提取,計入“維簡及井巷費”。企業(yè)使用維簡費時,屬費用性支出的,直接核銷“維簡及井巷費”;屬于資本性支出的,資產(chǎn)完工交付后,核銷“維簡及井巷費”,增加“資本公積”。對形成的固定資產(chǎn),按照規(guī)定使用年限計提折舊,計入相關(guān)成本費用。2、2004年財政部在關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)的通知(財會20043號) 中規(guī)定:企業(yè)計提安全費用時,從成本費用中提取,計入“長期應(yīng)付款”。企業(yè)使用安全費時,屬費用

10、性支出的,直接核銷“長期應(yīng)付款”;屬資本性支出的,資產(chǎn)完工交付時一次全額提取折舊,核銷“長期應(yīng)付款”。3、財政部財會函200860號,對維簡費、煤炭生產(chǎn)安全費的會計處理規(guī)定2008年12月,財政部在“關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知”(財會函200860號)中規(guī)定:安全費、維簡費從未分配利潤中提取,計入“盈余公積專項儲備”;企業(yè)使用安全費、維簡費時,屬費用性支出的計入成本費用,屬資本性支出的核銷“盈余公積專項儲備”;用安全費、維簡費購建的固定資產(chǎn),按規(guī)定計提折舊,記入成本費用。4、財政部財會20098號,對維簡費、煤炭生產(chǎn)安全費的會計處理規(guī)定2009年6月,財政部在“關(guān)于印發(fā)企

11、業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知”(財會20098號)中規(guī)定:企業(yè)提取的安全費、維簡費,應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時記入“專項儲備”。企業(yè)使用安全費、維簡費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備;屬資本性支出的,資產(chǎn)完工交付時一次全額提取折舊,核銷“專項儲備”。維簡費、煤炭生產(chǎn)安全費會計處理方式新舊規(guī)定的主要變化A、財會20098號與財會函200860號的主要變化是:1.安全費、維簡費的計提由“稅后”變?yōu)椤岸惽啊?明確了“企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費和維簡費,應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益”,;2.安全費、維簡費的歸集、使用科目由“盈余公積”,變?yōu)椤皩ｍ梼洹?3.用安全費、維簡費購

12、建的固定資產(chǎn)計提的折舊由“按規(guī)定方法提取”,改為“一次性全額計提,并沖減專項儲備”。B、財會20098號與煤炭企業(yè)現(xiàn)執(zhí)行的安全費、維簡費的會計處理方法的主要變化是：1.安全費、維簡費結(jié)余資金由在“負(fù)債”中反映,改為在“所有者權(quán)益”中反映;2.用維簡費購建的固定資產(chǎn)計提的折舊由“分次計入成本費用”,改為“一次性全額計提,并沖減專項儲備”,即用維簡費購建的固定資產(chǎn)計提的折舊不能再由成本列支,所得稅前扣除,同時,資產(chǎn)價值不能在財務(wù)賬面中得到真實反映;3.用維簡費購置的固定資產(chǎn)不再增加“資本公積”。三、企業(yè)所得稅稅法規(guī)定（一）、老稅法1、按照規(guī)定提取維簡費可以稅前扣除。2、使用維簡費形成的固定資產(chǎn)折舊

13、，根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則第三十一條第二款第五項規(guī)定，按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)不得計提折舊。（二）新稅法現(xiàn)行稅法、法規(guī)、財稅規(guī)章對維簡費、煤生產(chǎn)安全費的稅前扣除沒有專門規(guī)定，倒是地方有專門規(guī)定，如：吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于礦山企業(yè)提取安全費用和維簡費稅前扣除問題的通知（吉地稅發(fā)2009107號）各市州、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)局：根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)政策解釋和企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就礦山企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用和維簡費稅前扣除問題明確如下：1、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用和在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費不屬于已實際發(fā)生的費用，不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)實際發(fā)生的上述費用

14、支出，符合稅收規(guī)定的，可以在當(dāng)期稅前扣除；構(gòu)成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照計提折舊的有關(guān)規(guī)定稅前扣除。2、2007年底前企業(yè)提取但尚未實際使用的上述兩項費用余額應(yīng)并入2008年度應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。3、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確繼續(xù)執(zhí)行的企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（吉地稅發(fā)200952號）第八條的規(guī)定同時廢止。二00九年六月十八日附：吉地稅發(fā)200952號）第八條（廢止）八、煤炭企業(yè)提取的安全費用和維簡費扣除問題（一）煤炭企業(yè)按照財建2004119號文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)提取的安全費用允許在稅前扣除。按文件規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提取的安全費用中開支的費用項目而未在其中支付的，不得在稅前扣除。（二）煤炭企業(yè)按照該文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)提取的維簡費允許在稅前扣除。提取的維簡費具體使用范圍和要求按財建2004119號文件規(guī)定執(zhí)行。掌握稅前扣除時應(yīng)注意以下幾點：1、按文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)噸煤8.7元提取的維簡費中包括井巷建設(shè)(含開采過程中的井巷延伸)過程中形成的固定資產(chǎn)的折舊費2.5元和維簡費6.2元。井巷建設(shè)過程中形成的固定資產(chǎn)提足折舊時，提取的噸煤8.7元不再分離，全部作為維簡費用。上述固定資產(chǎn)報廢凈損失應(yīng)在提取的維簡費中列支；井巷建設(shè)(含開采過程中的井巷延伸)過程