第三章稅法作業(yè)答案

1、2010年注冊會計師考試模擬試題 -稅法第三章單項選擇題1.納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應按（ ）。 A.應稅消費品的平均稅率計征 B.應稅消費品的最高稅率計征 C.應稅消費品的不同稅率，分別計征 D.應稅消費品的最低稅率計征 【正確答案】：B【答案解析】：納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。【該題針對“稅率”知識點進行考核】2.某卷煙廠2009年6月研發(fā)生產一種新型卷煙，當月生產20箱作為禮品樣品用于市場推廣，沒有同類售價，已知成本為50萬元，已知

2、卷煙的成本利潤率10%，經稅務機關批準，卷煙適用的稅率為56，則該批卷煙應納消費稅金為（ ）萬元。 A.70.68 B.46.55 C.47.91 D.45.20 【正確答案】：A【答案解析】：組成計稅價格=50×（1+10%）+20×150÷10000÷（156%）=125.68（萬元）應納消費稅金=125.68×56%+20×150÷10000=70.68（萬元）【該題針對“應納稅額計算”知識點進行考核】3.煙絲加工廠為增值稅一般納稅人，2009年4月接受某煙廠委托加工煙絲，煙絲廠自行提供煙葉的成本為32000元，代墊輔

3、助材料2000元，加工費支出50000元；煙絲廠上月留抵稅額為3400元。（煙絲消費稅稅率為30，成本利潤率為5），加工費專用發(fā)票經過認證，下列正確的是（ ）。 A.加工廠應納增值稅5100元。應代收代繳消費稅28450元 B.加工廠應納增值稅10115元，應納消費稅15000元 C.加工廠應納增值稅5100元，應納消費稅15000元 D.加工廠本月應納增值稅18020元，應納消費稅37800元 【正確答案】：D【答案解析】：受托方自行提供材料，不符合委托加工的定義，應按自制產品計算征收增值稅和消費稅。消費稅組成計稅價格（32000+2000+50000）×（1+5）÷（1

4、-30）=126000（元）增值稅銷項稅=126000×17%=21420（元）本期繳納增值稅=21420-3400=18020（元）煙絲廠應納消費稅=126000×30%=37800（元）【該題針對“應納稅額計算”知識點進行考核】4.某外貿公司7月從某地板生產企業(yè)購進實木地板50箱用于出口，取得生產企業(yè)開具的專用發(fā)票，注明共計支付的價稅合計金額118.72萬元，支付購實木地板的運輸費用1.2萬元，該批實木地板出口銷售時取得金額220.6萬元。實木地板生產企業(yè)適用的增值稅稅率17%，消費稅稅率5%。外貿公司出口該批實木地板應退的消費稅是（ ）。 A.3.6萬元 B.4.72

5、萬元 C.4.87萬元 D.5.07萬元 【正確答案】：D【答案解析】：應退消費稅稅額=118.72÷(117%)×5%=5.07（萬元）【該題針對“出口應稅消費品”知識點進行考核】5.下列各項中，符合消費稅法有關應按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是（ ）。 A.外購已稅白酒生產的藥酒 B.外購已稅珠寶玉石生產的金銀鑲嵌首飾 C.外購已稅白酒生產的巧克力 D.外購已稅潤滑油生產的潤滑油 【正確答案】：D【該題針對“已納消費稅的扣除”知識點進行考核】6.下列環(huán)節(jié)既征消費稅又征增值稅的是（ ）。 A.糧食白酒的生產和批發(fā)環(huán)節(jié) B.金銀首飾的生產

6、和零售環(huán)節(jié) C.金銀首飾的進口環(huán)節(jié) D.化妝品的生產環(huán)節(jié) 【正確答案】：D【答案解析】：糧食白酒消費稅在生產環(huán)節(jié)征收；金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)征收?！驹擃}針對“納稅義務人及征稅范圍”知識點進行考核】7.2009年3月，某酒廠將自產的一種新型糧食白酒5噸用作職工福利，糧食白酒的成本共計8000元，該糧食白酒無同類產品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為10，計算該批糧食白酒應繳納的消費稅稅額（ ）。 A.7200 B.4290 C.8450 D.3450 【正確答案】：C【答案解析】：應納消費稅稅額=成本×（1+成本利潤率）+定額消費稅÷（1-消費稅稅率）+定額消費稅=8000

7、×(1+10)+5×2000×0.5÷（120）×20+5×2000×0.58450（元）【該題針對“應納稅額計算”知識點進行考核】8.某市區(qū)卷煙廠3月份委托某縣城煙絲加工廠（一般納稅人）加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明成本80000元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時，加工廠開具專用發(fā)票上注明收取的加工費（含代墊輔料成本）12000元，增值稅720元，并代收代繳了消費稅。煙絲的消費稅稅率為30%，則該煙絲加工廠應代收代繳的消費稅是（ ）元。 A.39428.57 B.2759.96 C.3986.86 D.278

8、1.60 【正確答案】：A【答案解析】：應代收代繳消費稅（80000+12000）/（1-30%）×30%=39428.57（元）【該題針對“委托加工”知識點進行考核】9.下列各項行為一般不需自行繳納消費稅的是（ ）。 A.將自產的應稅消費品對外交換其他應稅消費品 B.將自產的應稅消費品對外投資的 C.將外購的商品委托加工應稅消費品 D.將自產的應稅消費品對外交換其他非應稅消費品 【正確答案】：C【答案解析】：選項C正確是因為委托加工業(yè)務應納的消費稅一般由受托方代收代繳，無需自行繳納。而選項A、B、D涉及的業(yè)務均需自行向所在地稅務機關繳納消費稅?！驹擃}針對“納稅義務人及征稅范圍”知識

9、點進行考核】10.下列各項中，可按委托加工應稅消費品的規(guī)定征收消費稅的有（ ）。 A.受托方代墊原料和主要材料，委托方提供輔助材料的 B.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊部分輔助材料的 C.受托方負責采購委托方所需原材料的 D.受托方提供原材料、材料和全部輔助材料的 【正確答案】：B【該題針對“委托加工”知識點進行考核】11.2009年9月，某外貿進口單位進口卷煙20標準箱，每條的完稅價格為120元，適用20%的關稅稅率。則海關代征進口消費稅是（ ）。 A.923181.82元 B.490909.09元 C.591545.45元 D.594545.45元 【正確答案】：A【答案解析】： 1

10、20×20×250×（120%）150×20 /（136%）1129687.5（元）折合每條價格：1129687.5/（20×250）225.94（元/條），則適用56%稅率。所以應納消費稅為120×20×250×（120%）150×20/（156%）×56%150×20923181.82（元）【該題針對“進口應稅消費品”知識點進行考核】12.進口應稅消費品，按照海關的相關規(guī)定，應當自（ ）繳納消費稅。 A.應稅消費品報關進口當天 B.海關填發(fā)稅款繳納證之日起15日內 C.海關填發(fā)稅款

11、繳納證之日起14日內 D.海關填發(fā)稅款繳納證次日起7日內 【正確答案】：B【答案解析】：進口應稅消費品，按照海關的相關規(guī)定，應當自海關填發(fā)稅款繳納證之日起15日內繳納消費稅。【該題針對“申報繳納”知識點進行考核】13.根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法不正確的是（ ）。 A.應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅 B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅 C.應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅 D.增值稅屬于價外稅，消費稅屬于價內稅 【正確答案】：B【答案解析】：消費稅是對特定貨物征收的，不具有普遍性?！驹擃}針對“應納稅額計算”知識點進行考核】14.某酒業(yè)制造公司生產各種白酒，9月領用上月外購的酒精

12、繼續(xù)加工成高檔白酒，銷售給某外貿企業(yè)5000斤，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為500萬元；已知上月外購的酒精不含稅價185萬元，取得專用發(fā)票，本月生產領用外購80酒精。該公司應繳消費稅（ ）萬元。 A.100.25 B.147.48 C.130.80 D.154.59 【正確答案】：A【答案解析】：外購已稅酒精生產白酒，目前不得抵扣領用部分已納消費稅。應納消費稅500×20+5000×0.5÷10000100.25(萬元)【該題針對“應納稅額計算”知識點進行考核】多項選擇題1.下列貨物銷售征收消費稅的有（ ）。 A.汽車銷售公司代銷小汽車 B.汽車修理廠銷售

13、汽車輪胎 C.金店零售金銀首飾 D.手表廠生產銷售高檔手表（不含稅價為12000元/塊） 【正確答案】：CD【答案解析】：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅?！驹擃}針對“納稅義務人及征稅范圍”知識點進行考核】2.關于零售環(huán)節(jié)征稅的陳述，下列正確的是（ ）。 A.改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 B.零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收 C.金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅 D.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費

14、稅 【正確答案】：ABCD【該題針對“納稅義務人及征稅范圍”知識點進行考核】3.甲企業(yè)2009年委托乙企業(yè)加工一批糧食白酒和一批黃酒， 甲企業(yè)提供原材料，實際成本分別為7000元(不含稅)和3000元，支付加工費不含稅分別為2000元和1000元，另開具普通發(fā)票收取代墊糧食白酒材料款500元，受托方無同類消費品價格，甲企業(yè)共收回糧食白酒1000公斤，黃酒1000公斤，則下列陳述正確的是（ ）。 A.甲企業(yè)收回糧食白酒后直接批發(fā)的，不再繳納消費稅 B.甲企業(yè)實際負擔的消費稅為3050元 C.乙企業(yè)代收代繳的消費稅為3846.84元 D.乙企業(yè)代收代繳的消費稅為3456.84元 【正確答案】：AC

15、【答案解析】：1噸1000公斤乙企業(yè)應代收代繳消費稅=7000+2000+500÷(1+17)+ 1000×0.5×2÷(1-20%)×20%+1000×0.5×2+1000÷1000×240 =3846.84(元)【該題針對“應納稅額計算”知識點進行考核】4.納稅人收回委托加工的應稅消費品后，下列情況中不需再繳納消費稅的有（ ）。 A.用于直接銷售 B.繼續(xù)加工成應稅消費品并銷售 C.用于對外投資或無償贈送他人 D.用于職工福利品發(fā)放 【正確答案】：ACD【該題針對“委托加工”知識點進行考核】5.下列各

16、項中，不應在收回委托加工品后征收消費稅的有（ ）。 A.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售委托其他企業(yè)加工的特制白酒，但受托方向委托方交貨時沒有代收代繳消費稅款的 B.商業(yè)批發(fā)企業(yè)收回委托其他企業(yè)加工的特制白酒直接銷售的 C.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售其委托加工的特制白酒，但是由于受托方以其名義購買原材料生產的應稅消費品 D.工業(yè)企業(yè)委托加工收回后用于連續(xù)生產其他酒的特制白酒 【正確答案】：BCD【答案解析】：選項A錯誤是因為該企業(yè)因為受托方沒有代收代繳消費稅而必須補繳消費稅。選項B正確因為企業(yè)收回的已經代收代繳的消費稅的白酒再銷售時，不必再繳納消費稅了。選項C正確是因為此項業(yè)務不屬于委托加工業(yè)務，所以委托方企業(yè)不繳納消

17、費稅，而應由受托方按自產自銷業(yè)務繳納消費稅。選項D正確是委托加工收回的白酒不交稅，生產的其他酒交稅。【該題針對“委托加工”知識點進行考核】6.下列項目中，屬于消費稅“化妝品”稅目征收范圍的是（ ）。 A.口紅 B.胭脂 C.演員化妝用的上妝油 D.眉筆 【正確答案】：ABD【答案解析】：美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成套化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于征收范圍?！驹擃}針對“納稅義務人及征稅范圍”知識點進行考核】7.以下企業(yè)出口應稅消費品不得辦理消費稅退稅的有（ ）。 A.外貿單位從生產企業(yè)收購后出口的

18、應稅消費品 B.外商投資生產企業(yè)自營出口自產應稅消費品 C.外貿企業(yè)受商貿企業(yè)的委托出口應稅消費品 D.生產單位委托外貿企業(yè)出口自產應稅消費品 【正確答案】：BCD【答案解析】：B、D均為生產企業(yè)，其出口應稅消費品免征生產環(huán)節(jié)消費稅，故出口不退消費稅；而外貿企業(yè)從生產企業(yè)購入應稅消費品的價格中，包含消費稅，故出口退還其采購環(huán)節(jié)負擔的消費稅，但外貿企業(yè)受商貿企業(yè)委托出口貨物一律不退稅?！驹擃}針對“出口應稅消費品”知識點進行考核】8.下列關于消費稅納稅義務發(fā)生時間的問題，說法正確的有（ ）。 A.某金銀珠寶店銷售金銀首飾10件，收取價款25萬元，其納稅義務發(fā)生時間為收款當天 B.納稅人進口應稅消費

19、品，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天 C.某汽車廠采用托收承付結算方式銷售汽車，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出汽車并辦妥托收手續(xù)的當天 D.某化妝品廠銷售化妝品采用賒銷方式，合同規(guī)定收款日為5月份，實際收到貨款為6月份，納稅義務發(fā)生時間為6月份 【正確答案】：ABC【答案解析】：納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為：(1)納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。(2)納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天。(3)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品

20、并辦妥托收手續(xù)的當天。(4)納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天?！驹擃}針對“申報繳納”知識點進行考核】9.某企業(yè)生產的某系列化妝用品，用于下列（ ）用途時應征收消費稅。 A.促銷活動中贈送品 B.本企業(yè)職工運動會獎品 C.加工生產其他系列化妝用品 D.電視廣告的樣品 【正確答案】：ABD【答案解析】：繼續(xù)加工生產其他系列化妝用品屬于將自產自用的應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的情形，不繳納消費稅?！驹擃}針對“納稅義務人及征稅范圍”知識點進行考核】10.下列各項不需交納消費稅的有（ ）。 A.以啤酒和飲料為原料生產的果啤 B.自產自用的應稅

21、消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的 C.有出口經營權的生產性企業(yè)生產的應稅消費品直接出口的 D.飲食業(yè)銷售的外購啤酒 【正確答案】：BCD【答案解析】：A果啤是一種口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料，主要成份為啤酒和果汁，果啤屬于啤酒，應按規(guī)定征收消費稅?！驹擃}針對“納稅義務人及征稅范圍”知識點進行考核】11.下列各項中，應征收消費稅的有（ ）。 A.外購的小客車改裝成小貨車 B.委托某個體戶加工的鞭炮 C.進口后用于生產輪胎的橡膠 D.商場銷售的金銀首飾 【正確答案】：BD【答案解析】：稅法規(guī)定，個體工商戶受托加工應稅消費品不能代扣代繳，其消費稅應由委托方自行申報交納；金銀首飾在零售環(huán)節(jié)交納

22、消費稅。不正確，改裝的小貨車不屬于消費稅的征稅范圍，輪胎屬于消費稅稅目，但是橡膠不屬于，所以進口橡膠不交納消費稅?！驹擃}針對“納稅義務人及征稅范圍”知識點進行考核】計算題1.位于某市一化妝品公司為增值稅一般納稅人，2009年10月發(fā)生以下各項業(yè)務：（1）用生產成本為70000元的350盒A系列化妝品換取原材料，約定按A化妝品當月銷售平均不含稅價格250元/盒進行結算，雙方互開專用發(fā)票；（2）將A化妝品6000盒與外購的絲綢中國結組成成套化妝品6000套，銷售給某商場，每套不含稅價360元，絲綢中國結的成本為35元/只；（3）從國外進口一批化妝品香粉，關稅完稅價格為60000元；取得海關進口增值

23、稅專用繳款書當月已向稅務機關申報抵扣。當月將其中的80%用于連續(xù)生產化妝品；（4）本月附帶為一個影視制作公司生產上妝油5000盒，并全部銷售，不含稅售價為60元/盒；（5）本期購進酒精一噸，取得專用發(fā)票，注明不含稅售價為70000元；（6）本期自某藥材基地購進一批中藥材根莖，收購憑證注明價款150000元，支付運雜費18000元，取得收據(jù)。本期取得電費和水費專用發(fā)票，注明稅額分別為25800元和19800元。本期職工食堂和浴室耗用水、電各自占本期購進比例15。（化妝品的利潤率是5，關稅稅率為6，本期專用發(fā)票均通過認證，A化妝品當期最高不含稅價格295元/盒）根據(jù)上述資料計算下列問題：（1）當期

24、進口化妝品的應繳納關稅；（2）當期進口化妝品的進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅；（3）當期進口化妝品的進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅；（4）本期應納增值稅稅額；（5）本期實際應向稅務機關繳納的消費稅。 【正確答案】：（1）進口化妝品的應繳納關稅60000×63600（元）（2）進口化妝品應繳納的增值稅（60000+3600）÷（1-30）×1715445.71（元）（3）進口化妝品應繳納的消費稅（60000+3600）÷（1-30）×3027257.14（元）（4）銷項稅（350×250+6000×360+5000×60）×

25、;17433075（元）進項稅（350×250+70000）×17+15445.71+150000×13+（25800+19800）×（1-15）100480.71 （元）應納增值稅433075-100480.71 332594.29（元）（5）以物易物，是特殊方式的銷售，增值稅按均價計算，消費稅按最高價計稅。應納消費稅（350×295+6000×360）×30-27257.14×80657169.29（元）【該題針對“應納稅額計算”知識點進行考核】綜合題1.某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產銷售各類白酒，2009

26、年3月經營情況如下：（1）從某酒廠購進60噸酒精，取得普通發(fā)票，注明價款21.40萬元；從農業(yè)生產者手中收購糧食600000斤，收購憑證上注明支付金額30萬元，支付運輸費用2萬元、裝卸費0.5萬元，運輸途中損失4000斤（運輸途中管理不善造成）；購入生產用煤，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元、增值稅1.7萬元，支付運輸費用4萬元，取得合法貨運發(fā)票；從生產性小規(guī)模納稅人購進勞保用品，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，注明價款1.5萬元。（2）銷售瓶裝糧食白酒20000斤，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額31萬元，收取包裝物押金3.51萬元；銷售散裝薯類白酒20000斤，開具普通發(fā)票，取得銷售收

27、入24.57萬元；向當?shù)匕拙乒?jié)捐贈特制糧食白酒500斤；用5噸特制糧食白酒與供貨方換取原材料，合同規(guī)定，該特制糧食白酒按平均售價計價，供貨方提供的原材料價款20萬元，供貨方開具了稅款為3.4萬元的增值稅專用發(fā)票，酒廠開具了稅款為3.74萬元的增值稅專用發(fā)票。特制糧食白酒最高售價25元/斤，平均售價22元/斤（售價為不含增值稅售價）。（3）將試制的新型號干紅酒10000斤發(fā)給職工作為福利，成本價1.4萬元，該產品無同類產品市場價格。（4）受托為甲企業(yè)加工酒精4噸，甲企業(yè)提供的材料成本9萬元，酒廠開具增值稅專用發(fā)票，取得加工費0.5萬元、增值稅0.09萬元。（5）將當月購買的一臺設備對外投資，購進

28、設備尚未取得增值稅專用發(fā)票，但已支付價款32萬元、增值稅5.44萬元。（6）生產車間領用煤炭600噸，職工食堂及浴室領用外購煤炭10噸，購進時每噸不含稅價格400元。（7）經批準進口一臺小轎車自用，成交價格為境外離岸價格（FOB）2.6萬美元，境外運費及保險費共計0.4萬美元。（8）月初庫存外購已稅酒精3噸，每噸不含增值稅單價3600元，月末庫存外購已稅酒精4噸。因為水災庫存的從農民手中收購的糧食因管理不善發(fā)生霉爛，成本5.28萬元（其中包括0.93萬元的運費）；丟失上月從一般納稅人購進的煤炭，賬面成本2萬元。有關票據(jù)均在當月通過稅務機關的認證并抵扣，小轎車關稅稅率50%、消費稅稅率9%，匯率

29、l美元=6.8人民幣元。糧食白酒和薯類白酒的比例消費稅率為20%，其他酒類產品的消費稅率為10%，酒精的消費稅稅率是5%，其他酒類產品的成本利潤率為5%，設備的成本利潤率為10%）請根據(jù)上述資料，按照下列順序回答問題：（單位為萬元，保留小數(shù)點后兩位）：（1）計算該酒廠本月應納增值稅額。（不包括進口環(huán)節(jié)應納增值稅）（2）計算該酒廠本月應納消費稅額。（不包括進口環(huán)節(jié)應納消費稅）（3）計算該酒廠應代收代繳消費稅額。（4）計算該酒廠進口小轎車應納各種稅金。 【正確答案】：（1）計算該酒廠本月應納增值稅額。（不包括進口環(huán)節(jié)應納增值稅）業(yè)務（1）可以抵扣的進項稅額=（30×13%+2×7%）×（600000-4000）÷600000+1.7+4×7%+1.5×3%=6.04（萬元）業(yè)務（2）銷項稅額=（31+3.51÷1.17+24.57÷1.17+500×22÷10000）×17%+3.74=13.28（萬元）進項稅額=3.4（萬元）業(yè)務（3）銷項稅額=1.4×（1