第3章 消費稅

1、第3章 消費稅 學(xué)習(xí)目標(biāo)n了解消費稅的作用n掌握消費稅的基本制度n掌握消費稅應(yīng)納稅額的計算3.1 稅種概述稅種概述n3.1.1 消費稅的含義n3.1.2 消費稅的類型n3.1.3 消費稅的特點n3.1.4 消費稅的會計賬戶設(shè)置 n3.1.5 消費稅的產(chǎn)生與發(fā)展n3.1.6 中國近年來消費稅的調(diào)整趨勢3.1.1 消費稅的含義消費稅：以消費稅：以消費品的銷售額消費品的銷售額或或消費支出額消費支出額為征稅對象課征的為征稅對象課征的稅收稅收消費品稅消費品稅對對消費品的銷售額消費品的銷售額課征的稅收課征的稅收貨物消費稅貨物消費稅勞務(wù)消費稅勞務(wù)消費稅屬于屬于間接稅間接稅間接納稅人間接納稅人消費支出稅消費支

2、出稅對消費者的消對消費者的消費支出征收費支出征收又被稱為綜又被稱為綜合消費稅合消費稅直接稅直接稅個人所得稅的個人所得稅的轉(zhuǎn)化形式轉(zhuǎn)化形式3.1.2 消費稅的類型一般消費稅特別消費稅有限型消費稅有限型消費稅傳統(tǒng)的應(yīng)稅消費品中間型消費稅食物制品，奢侈品，某些生產(chǎn)資料延伸型消費稅更多的消費品和生產(chǎn)資料3.1.3 消費稅的特點n征稅范圍具有選擇性n征稅環(huán)節(jié)具有單一性直接消費稅：價外價稅；對消費者征稅間接消費稅：對經(jīng)營者征稅；間接承受稅負(fù)n征收方法具有多樣性n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁具有隱蔽性3.1.4 消費稅的會計賬戶設(shè)置涉及賬戶涉及賬戶應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交消費稅交消費稅借方：借方：實際繳納實際繳納或代扣的消費稅或

3、代扣的消費稅余額：余額：多繳多繳納的消費稅納的消費稅貸方貸方：應(yīng)繳納的：應(yīng)繳納的消費稅消費稅余額余額：未繳：未繳納的消費稅納的消費稅營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本委托加工物資委托加工物資3.1.5 消費稅的產(chǎn)生與發(fā)展n早在公元前81年，漢昭帝為避免酒專賣“與商人爭市利”，改酒的專賣為酒稅，允許各地的地主、商人自行釀酒賣酒，銷售之后每升酒納稅四文，這可以說是中國最早的消費稅。 n新中國成立初期，在普遍征收貨物稅、工商業(yè)稅的同時，曾對筵席、娛樂、冷飲、旅店等行業(yè)開征特種消費行為稅。n1994年，在對貨物普遍征收增值稅的同時，對部分消費品開始征收消費稅，征稅對象為11類消費品，

4、同時取消了特別消費稅。 3.1.6 中國近年來消費稅的調(diào)整趨勢n一是在合理引導(dǎo)消費的同時，間接調(diào)節(jié)收入分配。 n二是促進環(huán)境保護和資源節(jié)約。n三是便于稅收征管。n四是與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展相適應(yīng)。 3.2 征稅范圍和納稅人n3.2.1征稅范圍n3.2.2 納稅人3.2.1征稅范圍n一般規(guī)定：中國現(xiàn)行消費稅的征稅范圍包括在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口和零售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品。生產(chǎn)應(yīng)稅消費品n單一環(huán)節(jié)征稅：多為銷售環(huán)節(jié)，在流通的其他環(huán)節(jié)無須繳納消費稅n納稅人銷售時納稅n自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不繳納消費稅；n納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投

5、資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。n自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外，用于其他用途都應(yīng)在移送移送時納稅n例如：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品再建工程，樣品，廣告，集資，職工福利3.2.1征稅范圍委托加工應(yīng)稅消費品n由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費品n委托加工時，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款受托方為個人時，由委托方收回后繳納消費稅n委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣n

6、委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的不再繳納消費稅進口應(yīng)稅消費品：同時針對單位和個人n在進口環(huán)節(jié)進口環(huán)節(jié)繳納消費稅n由海關(guān)代征批發(fā)應(yīng)稅消費品：n卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅3.2.1征稅范圍n零售應(yīng)稅消費品：金銀首飾金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)征收n金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾鉆石及鉆石首飾鉆石及鉆石首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)征收計稅依據(jù)n不含增值稅的銷售額既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)n經(jīng)營單位應(yīng)分別核算未能分別核算n在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，從高適用稅率征收消費稅n零售環(huán)節(jié)銷售的：按金銀首飾征收消費稅其他細(xì)節(jié)n金銀首飾與其他產(chǎn)品成套成套銷售按銷售額全額征收n連帶包裝物包裝物并入金

7、銀首飾的銷售額n帶料加工受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)沒有同類銷售價格，按組成計稅價格計算n以舊換新按實際收取的不含增值稅的全部價款實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)3.2.1征稅范圍n中國現(xiàn)行消費稅屬于有限型消費稅有限型消費稅，包括煙、酒、化妝品等14個稅目1、煙：卷煙、雪茄煙和煙絲，所有以煙葉為原材料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品2、酒及酒精：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒n飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費稅3、化妝品4、貴重首飾及珠寶玉石n與金、銀、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；n其他與金、銀、鉆無關(guān)的貴重首飾

8、及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工、移送使用環(huán)節(jié)納稅，稅率10%.5、鞭炮、煙火：不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線6、成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、航空煤油、燃料油 7、汽車輪胎：子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅；不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、和手扶拖拉機專用輪胎 3.2.1征稅范圍8、摩托車：輕便摩托車和摩托車9、小汽車：包括乘用車（9座及9座內(nèi)）和中輕型商用客車（10-23座）。n改裝車n注意：僅指小汽車，不是指所有汽車。電動汽車不屬于征收范圍。10、高爾夫球及球具（球；球桿；球桿干頭；桿身和握把；球包）11、高檔手表：不含稅售價每只元以上的各類手表。 12、

9、游艇：包括無動力艇、帆艇和機動艇。 13、木制一次性筷子14、實木地板3.2.2 納稅人n在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人n單位/個人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人委托加工的應(yīng)稅消費品：受托方于委托方提貨時代扣代繳 n委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅零售金銀首飾的單位和個人進口應(yīng)稅消費品的單位和個人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品：由自產(chǎn)自用的單位和個人在移送移送使用時繳納消費稅3.3 計稅依據(jù)與稅率n3.3.1 計稅依據(jù)n3.3.2 稅率3.3.1 計稅依據(jù)三種計稅方法三種計稅依據(jù)從價定率法從價定率法計稅依

10、據(jù)計稅依據(jù)從量定額法從量定額法計稅依據(jù)計稅依據(jù) 復(fù)合計稅法復(fù)合計稅法計稅依據(jù)計稅依據(jù) 從價定率從價定率從量定額從量定額從價定率和從從價定率和從量定額復(fù)合計量定額復(fù)合計稅稅3.3.1 計稅依據(jù)n從價定率法應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)包括：n雪茄煙和煙絲；n其他酒和酒精n稅目中除成品油之外的其他商品生產(chǎn)并對外銷售應(yīng)稅消費品n計稅依據(jù)n銷售額全部價款+價外費用不含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1+增值稅稅率/征收率）基本規(guī)定與增值稅相同例外：代墊運輸費用政府性基金或者行政事業(yè)性收費包裝物：隨同應(yīng)稅消費品銷售，并入銷售額中繳納消費稅對酒類包裝物的特殊處理：同增值稅3.3.1

11、 計稅依據(jù)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：移送使用時納稅的應(yīng)稅消費品n計稅依據(jù)：同類消費品的銷售價格或組成計稅價格n例外：價格明顯偏低：無同類產(chǎn)品銷售價格需計算組成計稅價格成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定當(dāng)月銷售價格高低不同當(dāng)月無銷售或銷售未完結(jié)當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格銷售數(shù)量加權(quán)平均計算同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅從價定率 組成計稅價格（成本+利潤）（1比例稅率）復(fù)合計稅 組成計稅價格（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率） （1比例稅率）4.3.1 計稅依據(jù)委托加工應(yīng)稅消費品：n計稅依據(jù)受托方 同類消費品的銷售價格 無同類產(chǎn)品銷售價格 組成計稅價格當(dāng)月銷售價格高低不同當(dāng)月無銷售或銷售未完

12、結(jié)當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格銷售數(shù)量加權(quán)平均計算同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅從價定率 組成計稅價格（材料成本+加工費）（1比例稅率）復(fù)合計稅 組成計稅價格（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率） （1比例稅率）委托方提供加工材料的實際成本全部費用（包括受托方代墊材料成本，不含增值稅）合同中必須如實注明材料成本，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定3.3.1 計稅依據(jù)從價定率 組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅） （1消費稅比例稅率）復(fù)合計稅 組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量*消費稅定額稅率） （1消費稅比例稅率）進口應(yīng)稅消費品n計稅依據(jù)：組成計稅價格關(guān)稅完稅價格海關(guān)核定的關(guān)稅計稅

13、價格3.3.1 計稅依據(jù)在零售環(huán)節(jié)納稅的應(yīng)稅消費品n計稅依據(jù)：不含增值稅的銷售額n主管稅務(wù)機關(guān)核定計稅價格以及相應(yīng)權(quán)限n特殊情況：最高銷售價格在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的應(yīng)稅消費品：n卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征從價稅3.3.1 計稅依據(jù) 銷售數(shù)量應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品 移送使用數(shù)量自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品 納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量委托加工應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品 海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量進口應(yīng)稅消費品進口應(yīng)稅消費品n從量定額法應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)3.3.1 計稅依據(jù)n復(fù)合計稅法應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)一般規(guī)定：n卷煙n糧食白酒和薯類白酒從量定額生產(chǎn)和生產(chǎn)和銷售以銷售以上產(chǎn)品上產(chǎn)品計稅依據(jù)計稅依據(jù)

14、為實際銷為實際銷售數(shù)量售數(shù)量進口進口海關(guān)核定海關(guān)核定的進口征的進口征稅數(shù)量稅數(shù)量委托加委托加工工委托方收委托方收回數(shù)量回數(shù)量自產(chǎn)自自產(chǎn)自用用移送使用移送使用數(shù)量數(shù)量從價計稅糧食白糧食白酒、薯酒、薯類白酒類白酒與從價定與從價定率法相同率法相同卷煙卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)最低計稅最低計稅價格價格其他其他與從價定與從價定率法相同率法相同3.3.1 計稅依據(jù)特殊規(guī)定n白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）執(zhí)行核定的白酒消費稅最低計稅價格生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格 對銷售單位的具體界定：與該白酒企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)n最低計稅價格

15、：生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)核定低于70%以下且年銷售額1000萬以上：國家稅務(wù)總局其他：所在地方省級和計劃單列市的國家稅務(wù)局核定3.3.1 計稅依據(jù)n核定標(biāo)準(zhǔn)：高于70%（含）以上，暫不核定低于70%以下，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在對外銷售價格的50%70%之間確定或，60%70%：生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高n已核定的：實際銷售價格高于最低計稅價格：按實際銷售價格申報納稅低于最低計稅價格：按最低計稅價格申報納稅n重新核定：銷售價格持續(xù)上漲或下降時間3個月以上，累計上漲或下降幅度超過20%以上n如果沒有執(zhí)行這一規(guī)定，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位銷售價格征收消費稅3.3.

16、1 計稅依據(jù)n核定方法按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平按照成本加合理的費用和利潤按照其他合理方法n品牌使用費：隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分。無論如何處理，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅3.3.2 稅率酒的適用稅率n外購酒精生產(chǎn)的白酒：酒精所用原料確定適用稅率無法確定：糧食白酒n外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒：從高確定稅率n外購白酒生產(chǎn)白酒外購白酒所用原料確定適用稅率無法確定：糧食白酒n勾兌：糧食白酒n多種原料生產(chǎn)的白酒：糧食白酒n用糧食和薯類以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒：薯類白酒3.3

17、.2 稅率其他特殊規(guī)定n納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅n納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅3.3.2 稅率n與計稅方法相對應(yīng)，中國現(xiàn)行消費稅的稅率有定額、定率、定額與定率相結(jié)合三種形式。 n特殊規(guī)定卷煙的適用稅率n進口卷煙（每標(biāo)準(zhǔn)條）計算消費稅適用比例稅率價格時： (關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅率)/(1消費稅稅率) 其中，消費稅定額稅率為0.6元，消費稅稅率36確定消費稅稅率：以這一價格為依據(jù)，大于等于70元，適用比例稅率

18、56%；低于70元，適用比例稅率36%3.4 應(yīng)納稅額的計算n3.4.1 從價定率計稅n3.4.2 從量定額計稅n3.4.3 復(fù)合計稅 n3.4.4 已納消費稅的扣除n3.4.5 進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅3.4.1從價定率計稅n（1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額銷售額比例稅率n（2）自產(chǎn)自用或委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額同類應(yīng)稅消費品的銷售價格/組成計稅價格比例稅率n（3）零售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額銷售額比例稅率n（4）進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額銷售額比例稅率n（5）批發(fā)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額銷售額比例稅率3.4.1從價定率計稅n例題：1.某日化廠生產(chǎn)的化妝品對外零售價格為117元（含增值稅），則該產(chǎn)品應(yīng)納消費稅稅

19、額和增值稅銷項稅額為（該商品消費稅稅率30%）：n消費稅稅額為117(1+17%) 30% = 30元，n增值稅銷項稅額為10017% = 17元。2. 一位客戶向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)定購自用汽車一輛，支付貨款(含稅)250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。計算該輛汽車計征消費稅的銷售額。n不含增值稅的銷售額（250800+30000）（1+17%）240000n價外費用：價外費用并入全部價款形成銷售額3.4.1從價定率計稅3. 某摩托車廠將一輛自產(chǎn)的摩托車用于職工福利，沒有同類產(chǎn)品售價，其成本5000元，成本利潤率為6%。計算應(yīng)納消費稅和相應(yīng)的增值稅銷項稅額。（該商品消費稅

20、稅率10%）n組成計稅價格=5000+（50006%）（1-10%）5888.89（元）應(yīng)納消費稅=5888.8910%=588.89（元）增值稅銷項稅額=5888.8917%=1001.11（元）4. 某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料30000元，受托方收取加工費10000元，代墊輔助材料5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格。該廠應(yīng)代收代繳消費稅（）元（化妝品消費稅稅率30%）n組成計稅價格（30000+10000+5000） （130%）64285.71n應(yīng)納消費稅64285.7130%19285.713.4.2從量定額計稅n（1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率

21、n（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額移送使用數(shù)量定額稅率n（3）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額委托方收回數(shù)量定額稅率n（4）進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額海關(guān)核定的進口數(shù)量定額稅率3.4.2從量定額計稅1. 啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金1500元。包裝物押金逾期均未收回。求該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅。nA型啤酒：銷售價格： （58000+3000/1.17）/203028.2nB型啤酒： 銷售價格：（32760+1500）/1.17/102928.2n消費稅：202

22、50+1022072003.4.2從量定額計稅n某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類銷售價格（稅務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸），計算該業(yè)務(wù)的應(yīng)納消費稅和應(yīng)納增值稅應(yīng)納消費稅：102202200（元）應(yīng)納增值稅：101000(1+10%)+220017%=2244（元）3.4.3復(fù)合計稅n（1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額銷售額比例稅率+銷售數(shù)量定額稅率n（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額同類應(yīng)稅消費品的銷售價格（或組成計稅價格）比例稅率+移送使用數(shù)量定額稅率n（3）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額同類應(yīng)稅消費品的銷售價格（或組成計稅價格）比例稅率+委托方

23、收回數(shù)量定額稅率n（4）進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額組成計稅價格比例稅率+海關(guān)核定的進口數(shù)量定額稅率3.4.3復(fù)合計稅n某酒廠2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以外購糧食白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅收入3.8萬元，貨款已收到。計算應(yīng)納消費稅。（1）白酒消費稅稅率20%；（2）稅額為每斤/500毫升0.50元；（3）1噸=1000公斤=2000斤）從量計征的消費稅=120000.5=1000元=0.1（萬元）從價計征的消費稅=3.820%=0.76（萬元）應(yīng)納稅額從量計征的部分+從價計征的部分0.1+0.760.86（萬元）3.4.3復(fù)合計稅某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，200

24、9年4月份銷售糧食白酒50噸，取得不含稅增值稅的銷售額150萬元，計算白酒企業(yè)4月應(yīng)繳納的消費稅額（白酒使用比例稅率20%，定額稅率0.5元/斤或500毫升）n從量定額部分5020000.5/100005（萬元）n從價定率部分15020%30（萬元）n應(yīng)納稅額從量計征的部分+從價計征的部分5+3035（萬元） 某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒樱拷锇拙瞥杀?2元，無同類產(chǎn)品售價，計算應(yīng)納消費稅和應(yīng)納增值稅，給定成本利潤率10%。n應(yīng)納消費稅：從量征收的消費稅20000.51000（元）從價征收的消費稅122000（110%）+1000（1-20%）20%6860（元）應(yīng)納消費

25、稅100068507850（元）n應(yīng)納增值稅122000（1+10%）+20000.5（1-20%）17%=5822.50（元） 3.4.3復(fù)合計稅甲企業(yè)2015年委托乙企業(yè)加工一批糧食白酒和一批黃酒，甲企業(yè)提供原材料，實際成本分別為7000元和3000元，支付加工費（不含稅）2000和1000元，乙企業(yè)開具普通發(fā)票收取代墊糧食白酒材料款500元，乙企業(yè)無同類消費品價格，甲企業(yè)共收回糧食白酒1000公斤，黃酒1000公斤，則乙企業(yè)代收代繳的消費稅為：n白酒的組成計稅價格7000+2000+500（1+17%）+100020.5 （120%）13033.19 （元）n白酒的代收代繳消費稅從價征收

26、的部分+從量征收的部分13033.1920%+ 100020.5 2606.84+10003606.84 （元）n黃酒的代收代繳消費稅1000 1000240240（元）n乙企業(yè)代收代繳的消費稅 3606.84 +2403846.84（元）3.4.4已納消費稅的扣除n已納消費稅的扣除定義：用外購或委托加工收回的已稅應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外購應(yīng)稅消費品后銷售n凡購進后不能構(gòu)成最終消費品至今進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款范圍：n外購的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;n外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;n外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

27、n外購的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;n外購的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;n外購的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車; （如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）n以外購的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;n以外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油;n以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;n以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;n以外購的以稅汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油；n以外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。3.4.4已納消費稅的扣除計算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的部分按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算從價定率： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的

28、外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價從量定額： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量外購應(yīng)稅消費品單位稅額其中，買價指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）3.4.4已納消費稅的扣除以委托加工應(yīng)稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品n委托加工的應(yīng)稅消費品不連續(xù)加工，以不再高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅n否則，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅范圍：n以委托加工收回的已稅煙絲為原料

29、生產(chǎn)的卷煙；n以委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；n以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石n以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；n以委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）原料生產(chǎn)的汽車輪胎；n以委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的摩托車；（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）n以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；n以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；n以委托加工收回的已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板；n以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；n以委托加工收回的已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。n以委托

30、加工收回的已稅汽油、柴油原料生產(chǎn)的潤滑油。3.4.4已納消費稅的扣除n例外：用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計稅時，一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款n當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款3.4.4已納消費稅的扣除n已納消費稅扣除的計算某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期末庫存煙絲12萬元,求該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅。煙絲適用稅率30%。n本

31、月外購煙絲的買價=8.517%=50（萬元）n生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價=5080%=40（萬元）n或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=2+50-12=40（萬元）n準(zhǔn)予扣除的消費稅=4030%=12（萬元）3.4.4已納消費稅的扣除A廠委托B廠加工一批應(yīng)稅消費品（化妝品），A廠提供的原材料成本為54000元，B廠收取（不含稅）加工費9000元，該應(yīng)稅消費品使用稅率為30%，受托的B廠沒有同類消費品的銷售價格。A廠將委托加工的已稅消費品收回后，領(lǐng)用一半用于繼續(xù)生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品（高檔化妝品）后銷售，取得不含稅銷售收入額89000元，適用稅率為30%。A廠本期應(yīng)納消費稅為：n委托加工業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（B廠代收代繳）（54

32、000+9000）（130%）30%27000（元）n銷售最終應(yīng)稅消費品業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅89000 30%27000 1/213200（元）3.4.4已納消費稅的扣除2013年2月，某市化妝品公司A由于生產(chǎn)能力飽和，委托該市另一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)B（一般納稅人）加工一批高檔化妝品，發(fā)出委托加工材料成本50000元，加工費6000元，增值稅2040元，受托方B無同類型化妝品銷售。當(dāng)月末，該批化妝品生產(chǎn)完畢，A化妝品公司收回，直接按100000元（不含增值稅）的價格售出，A化妝品公司銷售該批化妝品需繳納的消費稅是（）元n應(yīng)代收代繳的消費稅=（50000+6000）（1-30%）30%=8000030%

33、=24000（元）n委托加工收回后加價銷售，A公司銷售時應(yīng)補繳的消費稅=10000030%-24000=30000-24000=60003.4.5進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅n進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅某商貿(mào)公司，2014年7月從國外進口一批應(yīng)稅消費品，已知該批應(yīng)稅消費品的關(guān)稅完稅價格為90萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅18萬元，假定該進口應(yīng)稅消費品的消費稅稅率為10%，計算該批消費品進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅稅額n組成計稅價格（90+18） （110%）120（萬元）n應(yīng)繳納消費稅稅額120 10%12（萬元）某進出口公司從韓國進口150輛小轎車，每輛到岸價格為6萬元，關(guān)稅稅率假設(shè)為50%，消費稅稅率5%，計算該公司應(yīng)繳

34、納的增值稅和消費稅n關(guān)稅完稅價格150 6900（萬元）n應(yīng)納關(guān)稅900 50%450（萬元）n應(yīng)納增值稅900+450 （15%） 17%241.58（萬元）n應(yīng)納消費稅900+450 （15%） 5%71.05（萬元） n綜合：某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種型號的應(yīng)納消費稅的小汽車。該廠2014年1月分有關(guān)購銷情況如下：n購進一批生產(chǎn)用材料，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價款、稅款分別為400萬元、68萬元；貨款已付，貨物已運抵企業(yè)；n購進一批生產(chǎn)用輔助材料，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價款、稅款分別為3萬元、0.51萬元，貨物已運抵企業(yè)；n購進一批建筑材料用于廠房擴建，取

35、得普通發(fā)票，金額為4.51萬元，款項已付訖，材料已運抵企業(yè)并投入使用；n向某經(jīng)銷商銷售A型小汽車1批，取得不含增值稅銷售額500萬元；n向某出租車公司銷售B型小汽車1批，取得不含增值稅銷售額300萬元；n向某海外歸國人員銷售C型小汽車1輛，取得不含增值稅銷售額40萬元。n其他：該企業(yè)本月取得的增值稅法定扣稅憑證已在當(dāng)月通過稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)證。A型號小汽車的消費稅稅率為9%，B型號小汽車的消費稅稅率為5%，C型號小汽車的消費稅稅率為12%。A、B、C型號小汽車的增值稅稅率為17%要求：n計算該企業(yè)本月實現(xiàn)的增值稅銷項稅額n計算該企業(yè)本月準(zhǔn)予抵扣的增值稅進項稅額n計算該企業(yè)本月應(yīng)納的增值稅額n計算該企

36、業(yè)本月應(yīng)納的消費稅額n作業(yè)：某市白酒生產(chǎn)公司為一般納稅人，2013年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)n當(dāng)月外購玉米一批，向農(nóng)民直接收購，支付收購價款70萬元；n將上述外購的玉面賬面成本的40%及其他原材料20萬元發(fā)出，委托某縣白酒加工廠加工A牌白酒5000斤，白酒加工廠代墊的輔料為5萬元，另收取加工費8萬元，取得加工廠開具的專用發(fā)票注明加工費13萬元，加工廠無同類白酒的售價，加工廠按規(guī)定代收代繳了相應(yīng)的稅金和附加；n將加工收回的A牌白酒的50%用于抵償A公司貨款，經(jīng)計算，企業(yè)該部分A牌白酒的平均不含稅售價為90萬元，最高不含稅售價為110萬元；n將加工收回的A牌白酒的10%用于對外銷售，當(dāng)月全部售出。將自產(chǎn)的成本為20萬元的10000斤B牌白酒發(fā)給下設(shè)門市部對外銷售（不含稅售價為38萬元），當(dāng)月實際售出60%；n將自產(chǎn)的高級白酒5000斤（成本為40萬元，不含稅售價80萬元）與其他禮品500斤（成本為30萬元，不含稅售價為40萬元）組成套裝出售，取得不含稅銷售額110萬元；n接受乙酒廠的委托代銷白酒1200斤，