增值稅申報實務(wù)

1、第第 四四 講講增值稅納稅申報增值稅納稅申報增值稅納稅申報增值稅納稅申報掌握增值稅納稅申報的范圍、對象掌握增值稅納稅申報的范圍、對象掌握增值稅納稅申報的時間、地點、期限掌握增值稅納稅申報的時間、地點、期限掌握增值稅納稅申報資料的填寫與報送掌握增值稅納稅申報資料的填寫與報送增值稅納稅申報增值稅納稅申報有關(guān)知識點有關(guān)知識點增值稅的征稅范圍銷售貨物提供加工修理修配勞務(wù)進口貨物。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體增值稅的特殊行為視同銷售行為混合銷售行為兼營銷售行為。增值稅稅率基本稅率；17%低稅率：13%零稅率：出口貨物征收率：小規(guī)模納稅人3%應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收

2、率不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）一般納稅人：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額+上期留抵稅額 銷項稅額=不含稅銷售額稅率 進項稅額采購額稅率增值稅的減、免稅起征點：銷售貨物：月銷售額20005000元 銷售應(yīng)稅勞務(wù)：月銷售額15003000元按次納稅：每次（日）銷售額150200元各省、自治區(qū)、直轄市的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根椐實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務(wù)總局備案。增值稅的減、免稅免稅項目增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定根椐不同的結(jié)算方式來確定納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或索取銷售款憑據(jù)的當天

3、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間采用直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給購買方的當天。采取賒銷或分期收款方式銷售貨物的，為按合同約定收款日期的當天。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當天。委托其他納稅人代銷貨物的，為收到代銷清單位代銷清單的當天。銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或索取銷售款憑據(jù)的當天。納稅人發(fā)生視同銷售行為的，為貨物移送的當天。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間進口業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定 報關(guān)進口的當天銷售業(yè)務(wù)納稅期限按期納稅的：納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個月不能

4、按固定期限納稅的：可以按次納稅納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款銷售業(yè)務(wù)納稅期限進口業(yè)務(wù)納稅期限的確定 自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。增值稅業(yè)務(wù)納稅地點增值稅業(yè)務(wù)納稅地點銷售業(yè)務(wù)納稅地點的確定固定業(yè)戶應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其他授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準，分支機構(gòu)的應(yīng)納稅款也可以由總機構(gòu)匯總，在總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

5、增值稅業(yè)務(wù)納稅地點增值稅業(yè)務(wù)納稅地點固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。增值稅業(yè)務(wù)納稅地點增值稅業(yè)務(wù)納稅地點非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或居住所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。增值稅業(yè)務(wù)納稅地點增值稅業(yè)務(wù)納稅地點進口業(yè)務(wù)納稅地點的確定進口

6、貨物應(yīng)納的增值稅，應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或居住所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。增值稅納稅申報資料增值稅納稅申報資料必報資料增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）增值稅納稅申報表附列資料（表一）增值稅納稅申報表附列資料（表二）固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表增值稅納稅申報資料增值稅納稅申報資料增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報送記錄當期納稅信息的IC卡。資產(chǎn)負債表和利潤表成品油購銷存情況明細表（成品油零售的納稅人）主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他必報資料。增值稅納稅申報資料增值稅納稅申報資料備查資料防防偽稅開具的發(fā)票匯總表及明細表已

7、開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)符合抵扣條件并且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)增值稅納稅申報資料增值稅納稅申報資料海關(guān)進口貨物完稅憑證、運輸發(fā)票、購進農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的復(fù)印件收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他備查資料。增值稅納稅申報案例增值稅納稅申報案例 鄭州天宇服裝有限公司為增值稅小規(guī)模納稅人，鄭州天宇服裝有限公司為增值稅小規(guī)模納稅人，20092009年年2 2月月的銷售情況如下：的銷售情況如下：（1 1）2 2月月1010日購進化纖布，增值稅發(fā)增值發(fā)票上注明的價款日購進化纖布，增值稅發(fā)增值發(fā)票上注明的價款為為3000030000元，稅款為元，稅款為

8、51005100元，貨款已轉(zhuǎn)帳支付，材料已驗收元，貨款已轉(zhuǎn)帳支付，材料已驗收入庫。入庫。（2 2）2 2月月1212日銷售女式西服日銷售女式西服10001000套，取得銷售收入套，取得銷售收入2500025000元，元，開具普通發(fā)票，款項已存入銀行。開具普通發(fā)票，款項已存入銀行。（3 3）2 2月月2525日繳納上月增值稅款日繳納上月增值稅款36003600元，用銀行存款支付。元，用銀行存款支付。（4 4）2 2月月2727日銷售兒童運動服裝日銷售兒童運動服裝600600套，取得銷售收入套，取得銷售收入1500015000元，由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，款項已存入銀行。元，由稅務(wù)機關(guān)代開增值

9、稅專用發(fā)票，款項已存入銀行。（5 5）2 2月月2828日銷售男士休閑裝日銷售男士休閑裝500500套，取得銷售收入套，取得銷售收入1000010000元，元，開具普通發(fā)票，款項尚未收到。開具普通發(fā)票，款項尚未收到。增值稅納稅申報案例增值稅納稅申報案例 (2) (2) 不含稅銷售額不含稅銷售額: 25000: 25000（1+3%1+3%）=24271.84=24271.84 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額:24271.84:24271.843%=728.163%=728.16(4) (4) 不含稅銷售額不含稅銷售額: 15000: 15000（1+3%1+3%）=14563.11=14563.11 應(yīng)納稅

10、額應(yīng)納稅額:14563.11:14563.113%=436.893%=436.89(5) (5) 不含稅銷售額不含稅銷售額: 10000: 10000（1+3%1+3%）=9708.74=9708.74 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額:9708.74:9708.743%=291.263%=291.26 主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入： 24271.84+14563.11+9708.74=48543.69 24271.84+14563.11+9708.74=48543.69元元 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅: : 728.16+436.89+291.26=1456.31 728.16+436.89+291

11、.26=1456.31元元增值稅納稅申報案例增值稅納稅申報案例鄭州天宇服裝有限公司為增值稅一般納稅人，鄭州天宇服裝有限公司為增值稅一般納稅人，20092009年年2 2月的銷月的銷售情況如下：售情況如下：(1)2(1)2月月3 3日因產(chǎn)品生產(chǎn)需要日因產(chǎn)品生產(chǎn)需要, ,從蘇州紡織廠購入化纖布從蘇州紡織廠購入化纖布100100匹，匹，每匹每匹100100元，金額合計元，金額合計1000010000元，稅額元，稅額17001700元；支付運費元；支付運費10001000元，其中裝卸費元，其中裝卸費400400元。取得增值稅專用發(fā)票和運輸單元。取得增值稅專用發(fā)票和運輸單位開具的運輸發(fā)票。貨款已支付，材

12、料已驗收入庫。銷貨位開具的運輸發(fā)票。貨款已支付，材料已驗收入庫。銷貨方納稅人識別號為方納稅人識別號為310014389436025310014389436025、發(fā)票代碼為、發(fā)票代碼為12980564761298056476、號碼為、號碼為0041546700415467，運輸發(fā)票的號碼為，運輸發(fā)票的號碼為00035014530003501453。（2 2）2 2月月5 5日公司從杭州華麗紡織廠購入棉布日公司從杭州華麗紡織廠購入棉布300300匹，每匹匹，每匹200200元，取得增值稅專用發(fā)票，金額合計元，取得增值稅專用發(fā)票，金額合計6000060000元、稅額元、稅額1020010200元。

13、銷貨方納稅人識別號為元。銷貨方納稅人識別號為410023589346012410023589346012、發(fā)票代碼為、發(fā)票代碼為15348349871534834987、號碼為、號碼為0014987600149876。增值稅納稅申報案例增值稅納稅申報案例（3 3）2 2月月6 6日公司從長春機械廠購入紡織機床一臺，日公司從長春機械廠購入紡織機床一臺，金額金額8000080000元、稅額元、稅額1360013600元，取得增值稅專用發(fā)票。元，取得增值稅專用發(fā)票。銷貨方納稅人識別號為銷貨方納稅人識別號為610035598538036610035598538036、發(fā)票代、發(fā)票代碼為碼為376505

14、63263765056326、號碼為、號碼為0056498000564980。（4 4）2 2月月7 7日收到增值稅銷項負數(shù)發(fā)票，從南京市紡日收到增值稅銷項負數(shù)發(fā)票，從南京市紡織廠購入的毛料因質(zhì)量問題退貨，金額織廠購入的毛料因質(zhì)量問題退貨，金額3000030000元，元，稅額稅額51005100元。銷貨方納稅人識別號為元。銷貨方納稅人識別號為306798768538747306798768538747、發(fā)票代碼為、發(fā)票代碼為12389045731238904573、號碼、號碼為為0081763400817634增值稅納稅申報案例增值稅納稅申報案例（5 5）2 2月月1616日倉庫發(fā)生意外火災(zāi)，

15、燒毀外購的花布一日倉庫發(fā)生意外火災(zāi)，燒毀外購的花布一批，該批材料實際成本批，該批材料實際成本12001200元，其中運費成本元，其中運費成本200200元。元。（6 6）2 2月月1717日銷售一批男士西服，金額日銷售一批男士西服，金額26000002600000元，元，稅額稅額442000442000元，開出增值稅專用發(fā)票。發(fā)票號碼元，開出增值稅專用發(fā)票。發(fā)票號碼0245212202452122、購貨方納稅人識別號為、購貨方納稅人識別號為110015789436021110015789436021。（7 7）2 2月月1818日以一批休閑裝作為福利發(fā)放給本廠職工，日以一批休閑裝作為福利發(fā)放給

16、本廠職工，每件不含稅售價每件不含稅售價100100元，共元，共130130件，成本價件，成本價8080元。元。增值稅納稅申報案例增值稅納稅申報案例（8 8）2 2月月2525日給南就市大華紡織廠開出負數(shù)發(fā)票一份，日給南就市大華紡織廠開出負數(shù)發(fā)票一份，1 1月份銷售的兒童服裝與合同要求不符，退貨。銷月份銷售的兒童服裝與合同要求不符，退貨。銷售額售額1500015000元，稅額元，稅額25502550元。發(fā)票號碼元。發(fā)票號碼0245212302452123、購貨方納稅人識別號為購貨方納稅人識別號為360403000156787360403000156787。（9 9）2 2月月2828日銷售給六一

17、小學校運動服日銷售給六一小學校運動服300300套，銷售套，銷售額額1800018000元，稅額元，稅額30603060元，開具增值稅普通發(fā)票，元，開具增值稅普通發(fā)票，號碼為號碼為0256782302567823、購貨方納稅人識別號、購貨方納稅人識別號110107000056888110107000056888。增值稅納稅申報案例增值稅納稅申報案例其他：前期取得已認證尚未抵扣的增值專用發(fā)票其他：前期取得已認證尚未抵扣的增值專用發(fā)票: :（1 1）發(fā)票代碼）發(fā)票代碼367869034367869034、號碼、號碼00432870043287、開票日期、開票日期2009010820090108、金

18、額、金額1000010000元、稅額元、稅額17001700元、銷貨方納元、銷貨方納稅人識別號稅人識別號310014389436025310014389436025、認證日期、認證日期2009013120090131（2 2）發(fā)票代碼）發(fā)票代碼34128099873412809987、號碼、號碼00564980056498、開票日、開票日期期2009010920090109、金額、金額6000060000元、稅額元、稅額1020010200元、銷貨方元、銷貨方納稅人識別號納稅人識別號410023589346012410023589346012、認證日期、認證日期2009013120090131

19、增值稅納稅申報案例增值稅納稅申報案例(1) (1) 進項稅額進項稅額: : （17001700）+ +（1000-4001000-400）* *7%=17427%=1742(2)(2)進項稅額進項稅額:10200:10200(3)(3)進項稅額進項稅額:13600:13600(4)(4)進項稅額進項稅額:-5100:-5100(5)(5)進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出: :(1200-200)(1200-200)* *17%+20017%+200* *7%=1847%=184增值稅納稅申報案例增值稅納稅申報案例（6)6)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入:2600000:2600000 銷項稅額銷項稅額:442000:442000(7)(7)視同銷售收入視同銷售收入:1