《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》教案第五章1-4節(jié)

1、第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)（一）所有者投入資本的構(gòu)成所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本實(shí)收資本（或（或股本）和股本）和資本公積資本公積。實(shí)收資本（或股本）：指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企實(shí)際投入企業(yè)的資本金業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金轉(zhuǎn)增資本的資金。資本公積：是企業(yè)收到投資者投入的超出超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利

2、得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本?！纠}判斷題】企業(yè)接受投資人投入和捐贈(zèng)的實(shí)物和貨幣，均屬于企業(yè)的實(shí)收資本（或股本）。（）正確答案答案解析捐贈(zèng)的實(shí)物或貨幣，不屬于企業(yè)的實(shí)收資本，而是屬于企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，是直接當(dāng)期利潤(rùn)的利得。【例題判斷題】資本公積只有在所有者投入企業(yè)的資金超過(guò)注冊(cè)資本總額時(shí)才可能發(fā)生。（）正確答案答案解析資本公積包括企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。（二）賬戶(hù)設(shè)置二）賬戶(hù)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶(hù)：核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。（股份有限公

3、司設(shè)置“股本”賬戶(hù)）明細(xì)核算：按投資者投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。（單選）“資本公積”賬戶(hù)：資本公積核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（現(xiàn)行已不屬于資本公積）等。按資本公積的來(lái)源不同，分別“資本溢價(jià)資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。（多選）【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入“資本公積”賬戶(hù)貸方的有（）。A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的損失C.資本溢價(jià) D.應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的利得正確答案CD答案解析盡管選項(xiàng)BD按現(xiàn)行規(guī)定已不屬于資本公積

4、（屬于其他綜合收益），但考試大綱中是屬于的?！般y行存款”賬戶(hù)：屬于資產(chǎn)類(lèi)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況。該賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶(hù)銀行、存款種類(lèi)等分別進(jìn)行明細(xì)核算。借方：登記存入的款項(xiàng)；貸方：登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。存取款、轉(zhuǎn)賬存取款、轉(zhuǎn)賬支票支票“其他貨幣資金”賬戶(hù)：需要說(shuō)明的是需要說(shuō)明的是銀行匯票銀行匯票存款、存款、銀行本票銀行本票存款存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過(guò)資款、外埠存款等，通過(guò)“其他貨幣資金其他貨幣資金”賬戶(hù)核算。（專(zhuān)款專(zhuān)

5、用）賬戶(hù)核算。（專(zhuān)款專(zhuān)用）其他賬戶(hù)固定資產(chǎn)原材料庫(kù)存商品無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利）（三）賬務(wù)處理1.接受投資不產(chǎn)生資本溢價(jià)的賬務(wù)處理（計(jì)算分析）【例題】甲公司（有限責(zé)任公司）收到A公司投資350 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款 350 000貸：實(shí)收資本A公司 350 000【例題】乙公司（有限責(zé)任公司）收到甲公司作為投資投入的設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備所確認(rèn)的價(jià)值為60 000元（假設(shè)不產(chǎn)生資本溢價(jià)）。借：固定資產(chǎn) 60 000貸：實(shí)收資本甲公司 60 000【例題多選題】企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，有可能計(jì)入（）。A.實(shí)收資本 B.負(fù)債 C.資本公積 D.收入2.產(chǎn)生資本溢價(jià)的處理（計(jì)算分析）【例

6、題】甲公司（有限責(zé)任公司）收到A公司投資350 000元，款項(xiàng)已存入銀行。按照雙方的約定，本次增資的注冊(cè)資本為300 000元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 350 000貸：實(shí)收資本 300 000資本公積資本溢價(jià)50 000（單選）正確答案AC二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)短期借款是指企業(yè)為了滿(mǎn)足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以?xún)?nèi)（含一年）一年以?xún)?nèi)（含一年）的各種借款。（一）賬戶(hù)設(shè)置（一）賬戶(hù)設(shè)置應(yīng)付利息賬戶(hù)可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。（判斷）（二）賬務(wù)處理1.短期借款的賬務(wù)處理取得借款歸還借款（1）不預(yù)提利息（費(fèi)用少直接支付）（計(jì)

7、算分析）【例題】甲企業(yè)于2012年3月1日從銀行借入一筆短期借款10 000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不預(yù)提。利息10 0004%/2200（元）甲企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：甲企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： 3/1借入短期借款：借入短期借款：借：銀行存款借：銀行存款10 000 貸：短期借款貸：短期借款 10 0009/1償還本息：（計(jì)算分析）償還本息：（計(jì)算分析）借：短期借款借：短期借款10 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：銀行存款（貸：銀行存款（10 000200）12 000（2）預(yù)提利息 （計(jì)提利息）預(yù)提：先增加本期費(fèi)用，但尚未尚未支付支付。【例題】A股份有限公司于20

8、15年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120 000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。1月月1日借入短期借款：日借入短期借款：借：銀行存款借：銀行存款120 000貸：短期借款貸：短期借款120 000計(jì)提各月份應(yīng)付利息：計(jì)提各月份應(yīng)付利息：120 0004%12400（元）（元）3.利息處理利息處理1月月31計(jì)提：計(jì)提：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 4002月月28計(jì)提：計(jì)提：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 4003月月31末支付：末支付：借：應(yīng)付利息

9、借：應(yīng)付利息800貸：銀行存款貸：銀行存款 800借：借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 400貸：銀行存款貸：銀行存款 400或：或：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息800財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：銀行存款貸：銀行存款 1 200 10月月1日償還銀行借款本金：日償還銀行借款本金：借：短期借款借：短期借款 120 000貸：銀行存款貸：銀行存款 120 000結(jié)論：利息的核算不涉及短期借款賬結(jié)論：利息的核算不涉及短期借款賬戶(hù)。（判斷）戶(hù)。（判斷）【例題多選題】下列各項(xiàng)中，核算短期借款利息可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（）。A.應(yīng)付利息 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.銀行存款 D.短期借款正確答案ABC答案解析“短期借款”科目只核算短

10、期借款的本金，不核算借款利息。2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理（計(jì)算分析）（1）取得借款（2）歸還借款（3）利息支出籌建期間符合資本化條件在建工程不符合資本化條件管理費(fèi)用管理費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間符合資本化條件購(gòu)建固定資產(chǎn)在建工程生產(chǎn)產(chǎn)品制造費(fèi)用研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出不符合資本化條件（即：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出去向：（多選）（判斷）【例題多選題】下列表述中正確的有（）。A.計(jì)提的短期借款利息通過(guò)“應(yīng)付利息”核算，計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息通過(guò)“應(yīng)付利息”或“長(zhǎng)期借款”核算B.日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用化的長(zhǎng)期借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的長(zhǎng)期借款的利息應(yīng)全部計(jì)入固定資產(chǎn)的成本D.籌建期間不符合

11、資本化條件的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用正確答案ABD答案解析為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入的長(zhǎng)期借款發(fā)生的利息，只有符合資本化的部分可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本?！纠}單選題】計(jì)提長(zhǎng)期借款利息時(shí)，可能借記的科目是（）。A.應(yīng)付利息 B.在建工程 C.長(zhǎng)期借款 D.其他應(yīng)付款正確答案B答案解析為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入的長(zhǎng)期借款，可資本化的借款利息在計(jì)提時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目或“長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息”科目。分錄總結(jié)第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)概念與特征二、固定資產(chǎn)的成本三、固定資產(chǎn)折舊四、賬戶(hù)設(shè)置五、賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)概念與特征一、固定資產(chǎn)概念與特征二、固定資產(chǎn)的成本

12、二、固定資產(chǎn)的成本外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)：包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（判斷）相關(guān)稅費(fèi)：不含增值稅增值稅：2009 年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（判斷）例如：甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要不需要安裝安裝即可投入使用的設(shè)備設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款價(jià)款為30 000元，增值稅額增值稅額為5 100元，另支付保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)300元，包包

13、裝費(fèi)裝費(fèi)400元，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票（即：銀行存款）支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人。固定資產(chǎn)成本=（30 700）元（一）概念固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偡謹(jǐn)?。（二）影響折舊的因素（多選）三、固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊【例題】2013年1月1日，原值100萬(wàn)，預(yù)計(jì)殘值收入15萬(wàn)，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用5萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用9年。應(yīng)計(jì)折舊額100（155）= 90萬(wàn)年折舊額90萬(wàn)/9年=10萬(wàn)2013.1.1 減值20萬(wàn)應(yīng)計(jì)提折舊100 （155）20應(yīng)計(jì)折舊額：指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值

14、準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法1.折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。（1）時(shí)間范圍當(dāng)月增加增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起從下月起不計(jì)提折舊。提前報(bào)廢提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。（判斷）2）空間范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但以下三項(xiàng)除外。（多選）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（提足折舊：指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地持有待售的固定資產(chǎn)【例題單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計(jì)提折舊

15、的是（）。A.本月購(gòu)進(jìn)的新設(shè)備B.本月報(bào)廢的舊設(shè)備C.經(jīng)營(yíng)性租入的設(shè)備D.已提足折舊的設(shè)備正確答案B答案解析選項(xiàng)A，當(dāng)月購(gòu)入的固定資產(chǎn)，下月計(jì)提折舊；選項(xiàng)C，經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)，不屬于企業(yè)所有，不需要計(jì)提折舊；選項(xiàng)D，已提足折舊的固定資產(chǎn)，以后年度不再計(jì)提。 【例題多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（）。A.閑置的固定資產(chǎn) B.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地C.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn) D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)正確答案AC答案解析選項(xiàng)A，閑置的固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊；選項(xiàng)BD，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和已提足折舊的固定資產(chǎn)不需要再計(jì)提折舊；選項(xiàng)C，經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)依舊還是企業(yè)的資產(chǎn)，需要計(jì)提折舊。 2.

16、 折舊方法大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。（1）年限平均法年限平均法，又稱(chēng)直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。（判斷）【例題】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為5 000 000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。（計(jì)算分析）該廠房的月折舊率和月折舊額的計(jì)算如下：第一種方法：月折舊額=245 000 1220 416.67（元）月折舊率=20 416.675 000 000100%0.41%第二種方法：年折舊率（1-2%）/20100%=4.9%月折舊率4.9%/120.41%月折舊額5 000 0000.41%20 500（元 （2）工作量法

17、根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額【例題】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車(chē)的原價(jià)為600 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500 000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。（計(jì)算分析）該輛汽車(chē)的本月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額600 000（15%）500 0001.14（元/公里）本月折舊額4 0001.144 560（元）四、賬戶(hù)設(shè)置四、賬戶(hù)設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)原價(jià)。（判斷）借方：登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià)貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià)期末借方借方余額：反映企業(yè)期

18、末固定資產(chǎn)的賬面原賬面原價(jià)價(jià) 2.“累計(jì)折舊”賬戶(hù)（特殊資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)特殊資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)）“累計(jì)折舊”賬戶(hù)屬于“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的備抵賬戶(hù)備抵賬戶(hù)，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊（判斷）貸方：登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)已提折舊期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)（單選）【例題單選題】關(guān)于“累計(jì)折舊”科目的表述中，不正確的是（）。A.該科目用來(lái)反映固定資產(chǎn)損耗價(jià)值B.計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入該科目的借方C.該科目期末余額應(yīng)為貸方余額D.企業(yè)每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊正確答案B答案解析選項(xiàng)B，計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)計(jì)入“累計(jì)折舊”的貸方，表示增加。五、賬務(wù)處理五、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)購(gòu)入1.購(gòu)

19、入不需要安裝不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)不需要安裝，可直接達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)直接達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！纠}】某企業(yè)2014年12月購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款100 00元，支付的增值稅為1 700元（符合增值稅抵扣條件），運(yùn)費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)500元，增值稅稅額55元，包裝費(fèi)300元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。（計(jì)算分析）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=10 000+500+300=10 800（元）。借：固定資產(chǎn) 10 800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 755貸：銀行存款 12 5552.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)“在建工程”賬戶(hù)：工程款30萬(wàn)安

20、裝費(fèi)用15萬(wàn)借方：登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出實(shí)際支出（判斷）貸方：登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成轉(zhuǎn)出的成本本等期末余額在借方余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。 1.購(gòu)買(mǎi)設(shè)備及發(fā)生運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等 借：在建工程（買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款2.安裝支出 借：在建工程 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料3.完工 借：固定資產(chǎn)（銀行存款邊角料收入） 貸：在建工程 3.自建固定資產(chǎn) 同自建，多了工程物資（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。

21、（多選）【例題】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2014年8月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車(chē)間20 000元，行政管理部門(mén)6 000元，銷(xiāo)售部門(mén)4 000元。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（計(jì)算分析） 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 20 000管理費(fèi)用管理費(fèi)用6 000銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用4 000貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 30 000【例題多選題】計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（）。A.制造費(fèi)用 B.管理費(fèi)用C.固定資產(chǎn) D.累計(jì)折舊正確答案ABD答案解析計(jì)提折舊分錄如下：借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊（三）固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損等

22、。（沒(méi)有盤(pán)虧）借方余額清理的凈損失，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出貸方余額清理的凈收益，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入1.轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 100 累計(jì)折舊 200 資產(chǎn)減值損失 300 貸：固定資產(chǎn) 600 2.清理支出 借：固定資產(chǎn)清理 20 貸：銀行存款/應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)）203.清理收入 借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金 200 貸：固定資產(chǎn)清理 2004.結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 借：營(yíng)業(yè)外支出 或 借：固定資產(chǎn)清理 80 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 80【例題單選題】生產(chǎn)車(chē)間的固定資產(chǎn)出售時(shí)的凈收益應(yīng)計(jì)入（）。A.其他業(yè)務(wù)收入 B.制造費(fèi)用C.營(yíng)業(yè)外收入 D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入正確答案C答案解析分錄為：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外

23、收入 分錄總結(jié)第四節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第四節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的采購(gòu)成本二、實(shí)際成本法下材料核算三、計(jì)劃成本法下材料核算補(bǔ)充發(fā)出的核算一、材料的采購(gòu)成本一、材料的采購(gòu)成本材料的采購(gòu)成本是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。一般納稅人：不含增值稅入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)和運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗計(jì)入計(jì)入材料成本；采購(gòu)人員的差旅費(fèi)不計(jì)入不計(jì)入成本【例題單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4.25萬(wàn)元，另支

24、付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、采購(gòu)人員差旅費(fèi)0.2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為（）萬(wàn)元。A.27B.29C.29.25D.31.25正確答案A 答案解析一般納稅人購(gòu)入材料時(shí)支付的增值稅可以抵扣，不計(jì)入材料采購(gòu)成本；采購(gòu)人員的差旅費(fèi)，也不計(jì)入材料采購(gòu)成本，所以采購(gòu)成本應(yīng)該是價(jià)款25萬(wàn)加上保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)，為27萬(wàn)元。二、實(shí)際成本法下材料核算的賬務(wù)處理二、實(shí)際成本法下材料核算的賬務(wù)處理（一）賬戶(hù)的設(shè)置1.“原材料”賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備

25、查簿進(jìn)行登記。（不通過(guò)原材料賬戶(hù)核算）（判斷）借方：登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本（判斷）貸方：登記發(fā)出材料的成本期末余額：在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。2.“在途物資”賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。借方：登記購(gòu)入材料、商品等物資的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用（采購(gòu)實(shí)際成本）貸方：登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際采購(gòu)成本期末余額：在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。3.“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)貸方：登記企業(yè)因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)（判斷）借方：登記償還的應(yīng)付賬款期末余額：一般

26、在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額；如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。（判斷）4.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本賬戶(hù)核算。印花稅、耕地占用稅不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算（判斷）貸方：登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額借方：登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)（判斷）期末余額：在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；（判斷）期末余額：在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。（多選） 對(duì)于一般納稅人，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下

27、設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄。5.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)用以核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。貸方：登記企業(yè)開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票借方：登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無(wú)力支付的商業(yè)匯票期末貸方余額：企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。 （二）采購(gòu)材料的賬務(wù)處理（計(jì)算分析）1.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料入庫(kù)【例題】甲企業(yè)（一般納稅人）從乙企業(yè)購(gòu)入A材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為60 000元，增值稅10 200元，乙企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)200元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅款22元

28、，全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料A材料60 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 222貸：銀行存款 70 422【例題-變化】甲企業(yè)（一般納稅人）從乙企業(yè)購(gòu)入A材料一批，專(zhuān)用發(fā)票（指增值稅專(zhuān)用發(fā)票，下同）上記載的貨款為60 000元，增值稅10 200元，乙企業(yè)為甲企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元（代墊運(yùn)雜費(fèi)沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料A材料60 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200貸：銀行存款 70 4002.貨款已經(jīng)支付，材料尚未入庫(kù)【例題】某一般納稅人企業(yè)采用匯

29、兌結(jié)算方式向丙工廠購(gòu)入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到。貨款50 000元，增值稅8 500元，裝卸費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已支付，材料尚未到達(dá)。借：在途物資B材料 50 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500貸：銀行存款 59 000【例題】支付B材料采購(gòu)費(fèi)用1 000元。借：在途物資B材料 1 000貸：銀行存款 1 000【例題】上述企業(yè)購(gòu)入的B材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料B材料 51 500貸：在途物資B材料 51 5003.貨款尚未支付，材料入庫(kù)（1）發(fā)票賬單已到【例題】某一般納稅人企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從丁公司購(gòu)入C材料一批，貨款460 000元，增值稅78 200元，對(duì)

30、方代墊運(yùn)費(fèi)1 800元，運(yùn)費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票增值稅198元。銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。借：原材料C材料 461 800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 78 398貸：應(yīng)付賬款丁公司 540 198（2）發(fā)票賬單未到【例題】某一般納稅人企業(yè)從甲公司購(gòu)入D材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到，貨款尚未支付，暫估價(jià)為110 000元。借：原材料D材料110 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款110 000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 110 000貸：原材料D材料 110 0004.預(yù)付貨款方式采購(gòu)（1）“預(yù)付賬款”賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)借方：登記企業(yè)因購(gòu)貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng)；貸方：登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)等。期末余額：在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；（判斷）期末余額：在貸方，反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)。該賬戶(hù)可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。（2）預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶(hù)，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)。（判斷）例如：預(yù)付100萬(wàn)?！就卣埂啃∫?guī)模納稅人采購(gòu)的核算【例題】甲企業(yè)（小規(guī)模納稅