第7章國際反避稅

1、第第7 7章章 國際避稅的兩核心要素國際避稅的兩核心要素7.1 7.1 要素一要素一國際避稅地國際避稅地7.2 7.2 要素二要素二轉(zhuǎn)讓定價方法轉(zhuǎn)讓定價方法7.1 7.1 要素一國際避稅地l7.1.1 國際避稅地概述國際避稅地概述l7.1.2 國際避稅地避稅方法國際避稅地避稅方法l7.1.3 國際避稅地的類型國際避稅地的類型7.1.1 國際避稅地概述l一、一、 什么是國際避稅地什么是國際避稅地l國際避稅地國際避稅地(又稱避稅港，又稱避稅港，tax havens)通常是通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財產(chǎn)稅國指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財產(chǎn)稅國際避稅活動的國家和地區(qū)，它的存在是跨國納際

2、避稅活動的國家和地區(qū)，它的存在是跨國納稅人得以進(jìn)行國際避稅活動的重要前提條件。稅人得以進(jìn)行國際避稅活動的重要前提條件。l“避稅港避稅港（英語地區(qū)國家（英語地區(qū)國家）”、“財政天堂財政天堂（法（法國）國）”、“稅收綠洲稅收綠洲（德國）（德國）”、“金融中心金融中心（避（避稅地自己）稅地自己）” 7.1.1 國際避稅地概述l各國對避稅地的理解：各國對避稅地的理解：l美國美國沒有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某個沒有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某個或多個特征的國家或地區(qū)：或多個特征的國家或地區(qū)：l(1)(1)不課征所得稅或稅率比美國的所得稅低；不課征所得稅或稅率比美國的所得稅低

3、；l(2)(2)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際條約的有關(guān)規(guī)定；銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際條約的有關(guān)規(guī)定；l(3)(3)銀行或與銀行活動類似的金融活動在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；銀行或與銀行活動類似的金融活動在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；l(4)(4)有充分的現(xiàn)代通訊設(shè)施；有充分的現(xiàn)代通訊設(shè)施；l(5)(5)對外幣存款沒有管制；對外幣存款沒有管制；l(6)(6)大力宣傳自己是離岸金融中心。大力宣傳自己是離岸金融中心。l美國聯(lián)邦稅務(wù)局列舉了美國聯(lián)邦稅務(wù)局列舉了30個具有代表性的國際避稅地。個具有代表性的國際避稅地。7.1 國際避稅地國際避稅地l各國對避稅地的理解（續(xù)）：各國對避稅地的理解（續(xù)

4、）：l日本日本對國際避稅地的界定是，公司的全部所得或特定類對國際避稅地的界定是，公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實(shí)際稅率低于日本國內(nèi)公司所得稅實(shí)型的所得所適用的實(shí)際稅率低于日本國內(nèi)公司所得稅實(shí)際稅率際稅率50%的國家和地區(qū)。的國家和地區(qū)。 列舉了列舉了33個。個。l德國德國，將實(shí)際稅率低于，將實(shí)際稅率低于30%的國家或地區(qū)列為避稅地，的國家或地區(qū)列為避稅地，列出了列出了29個地區(qū)個地區(qū)7.1 國際避稅地國際避稅地l各國對避稅地的理解（續(xù)）：各國對避稅地的理解（續(xù)）：l法國法國規(guī)定，無所得稅或稅率低于法國同類所得適用稅率規(guī)定，無所得稅或稅率低于法國同類所得適用稅率 23的國家和地區(qū)屬于避稅

5、地。的國家和地區(qū)屬于避稅地。l在在挪威挪威，避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他國，避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他國家在稅收情報交換方面進(jìn)行合作的國家和地區(qū)，如果一家在稅收情報交換方面進(jìn)行合作的國家和地區(qū)，如果一個國家愿意進(jìn)行稅收情報交換，那么即使該國存在稅收個國家愿意進(jìn)行稅收情報交換，那么即使該國存在稅收優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國際避稅地。優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國際避稅地。l在發(fā)達(dá)國家中，也有許多國家沒有避稅地的定義，也沒在發(fā)達(dá)國家中，也有許多國家沒有避稅地的定義，也沒有列舉避稅地的國家名單，如荷蘭、新西蘭、英國等。有列舉避稅地的國家名單，如荷蘭、新西蘭、英國等。7.1 國際

6、避稅地國際避稅地l經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)： 2000年年6月月26日認(rèn)定和消除有害稅收行為的進(jìn)程日認(rèn)定和消除有害稅收行為的進(jìn)程l(1)有效稅率為零或只有名義的有效稅率；有效稅率為零或只有名義的有效稅率；l(2)缺乏有效的信息交換；缺乏有效的信息交換；l(3)缺乏透明度；缺乏透明度；l(4)沒有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動的要求。沒有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動的要求。 7.1 國際避稅地國際避稅地l以下國家和地區(qū)被列為避稅地黑名單以下國家和地區(qū)被列為避稅地黑名單35個個l安道爾、安圭拉島、安提瓜和巴布達(dá)、阿魯巴、巴哈馬、巴安道爾、安圭拉島、安提瓜和巴布達(dá)、阿魯巴、巴哈馬

7、、巴林、巴巴多斯、伯利茲、英屬維爾京群島、庫克群島、多米林、巴巴多斯、伯利茲、英屬維爾京群島、庫克群島、多米尼加、直布羅陀、格林納達(dá)、根西島、薩克島、可爾德尼島、尼加、直布羅陀、格林納達(dá)、根西島、薩克島、可爾德尼島、曼島、澤西島、利比里亞、列支敦士登、馬爾代夫、馬紹爾曼島、澤西島、利比里亞、列支敦士登、馬爾代夫、馬紹爾群島、摩納哥、蒙特塞拉特島、秘魯、荷屬安的列斯群島、群島、摩納哥、蒙特塞拉特島、秘魯、荷屬安的列斯群島、巴拿馬、薩摩亞群島、塞舌爾、圣魯西亞、圣克里斯托夫和巴拿馬、薩摩亞群島、塞舌爾、圣魯西亞、圣克里斯托夫和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、湯加、特克斯群島和凱克尼維斯、圣文森特和格

8、林納丁斯、湯加、特克斯群島和凱克斯群島，美屬維爾京群島和瓦努阿圖。斯群島，美屬維爾京群島和瓦努阿圖。7.1 國際避稅地國際避稅地l避稅地國家避稅地國家(地區(qū)地區(qū))的名單并非一成不變，隨著國家稅收制度的的名單并非一成不變，隨著國家稅收制度的變化，一些原有的避稅地國家可以改變避稅地的地位，而一個變化，一些原有的避稅地國家可以改變避稅地的地位，而一個非避稅地國家也可能變成避稅地。非避稅地國家也可能變成避稅地。l加拿大在幾十年前也是一個國際避稅地，因?yàn)楫?dāng)時加拿大政府加拿大在幾十年前也是一個國際避稅地，因?yàn)楫?dāng)時加拿大政府規(guī)定，在加拿大安大略省注冊成立的非居民公司可以不繳納加規(guī)定，在加拿大安大略省注冊成立

9、的非居民公司可以不繳納加拿大的所得稅，而且它還可以利用拿大的所得稅，而且它還可以利用19421942年加拿大與美國簽訂的年加拿大與美國簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國的所得稅。稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國的所得稅。19671967年，美國與加年，美國與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國居民利用加拿拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國居民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國稅收的可能性。與此同時，加拿大政府大非居民公司規(guī)避美國稅收的可能性。與此同時，加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大又通過了一系也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大又通過了一系列反避稅立法，使其從

10、一個避稅地最終演變成一個堅決反避稅列反避稅立法，使其從一個避稅地最終演變成一個堅決反避稅的國家。的國家。7.1 國際避稅地國際避稅地l委內(nèi)瑞拉過去一直實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，是拉丁美洲的一個重委內(nèi)瑞拉過去一直實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，是拉丁美洲的一個重要的國際避稅地。但要的國際避稅地。但1986年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)的課年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)的課稅制度，開始對本國居民的全球所得征稅，這樣委內(nèi)瑞拉就不再稅制度，開始對本國居民的全球所得征稅，這樣委內(nèi)瑞拉就不再是一個國際避稅地。是一個國際避稅地。l大量國際避稅地都屬于發(fā)展中國家，往往是自然資源稀缺、大量國際避稅地都屬于發(fā)展中國家，往往是自

11、然資源稀缺、人口少、經(jīng)濟(jì)十分落后的小國。人口少、經(jīng)濟(jì)十分落后的小國?！拔龝碌暗涅Z吸引會下蛋的鵝”。這。這些公司從事金融、保險、信托和持股等方面的業(yè)務(wù)，帶來些公司從事金融、保險、信托和持股等方面的業(yè)務(wù)，帶來大量的非稅收入。大量的非稅收入。7.1 國際避稅地國際避稅地l兩個與國際避稅地有關(guān)的概念：兩個與國際避稅地有關(guān)的概念：l離岸中心離岸中心(offshore center)。l所謂離岸中心，是指給外國投資者在本地成立但從事海外所謂離岸中心，是指給外國投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國公司借以經(jīng)營的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國公司借以得到更大經(jīng)營自由的

12、國家或地區(qū)。由于離開了稅收優(yōu)惠離得到更大經(jīng)營自由的國家或地區(qū)。由于離開了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國際避稅地經(jīng)常是合岸中心就不能存在，所以離岸中心與國際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說，離岸中心往往是國際避稅地。一的，也就是說，離岸中心往往是國際避稅地。l自由港自由港(free port)。l所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口稅、所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉儲、加工、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉儲、加工、組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的港口或地區(qū)。組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的港口或地區(qū)。 l避

13、稅港：減免所得稅，香港既是自由港也是避稅港。避稅港：減免所得稅，香港既是自由港也是避稅港。l二、二、 國際避稅地的形成原因國際避稅地的形成原因l獨(dú)特的低稅或無稅環(huán)境獨(dú)特的低稅或無稅環(huán)境l理想的投資條件理想的投資條件l安寧穩(wěn)定的政治局勢安寧穩(wěn)定的政治局勢l寬松優(yōu)惠穩(wěn)定的政策法規(guī)寬松優(yōu)惠穩(wěn)定的政策法規(guī)l嚴(yán)格的銀行和財產(chǎn)保密制度嚴(yán)格的銀行和財產(chǎn)保密制度l寬松的外匯制度寬松的外匯制度7.1 國際避稅地國際避稅地l三、國際避稅地的非稅特征三、國際避稅地的非稅特征l國際避稅地之所以對跨國投資者具有巨大的吸引力，除國際避稅地之所以對跨國投資者具有巨大的吸引力，除了無稅了無稅( (所得稅等直接稅所得稅等直接稅

14、) )或低稅以外，還由于具有其他或低稅以外，還由于具有其他一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達(dá)，政局穩(wěn)定，通訊和交通便利，等等。避稅地的這些達(dá)，政局穩(wěn)定，通訊和交通便利，等等。避稅地的這些有利條件實(shí)際上正是避稅地所具有的一些非稅特征。只有利條件實(shí)際上正是避稅地所具有的一些非稅特征。只有具備了這些特征才能使國際避稅地真正成為跨國投資有具備了這些特征才能使國際避稅地真正成為跨國投資者的避稅者的避稅“天堂天堂”。 7.1 國際避稅地國際避稅地l國際避稅地的一些主要的非稅特征：國際避稅地的一些主要的非稅特征：l1.政治和社會穩(wěn)定政治和社會穩(wěn)

15、定l2.交通和通訊便利交通和通訊便利l3.銀行保密制度嚴(yán)格銀行保密制度嚴(yán)格l4.對匯出資金不進(jìn)行限制對匯出資金不進(jìn)行限制7.1.2 國際避稅地避稅方法l一、虛假避稅地營業(yè)l1、設(shè)立投資公司l2、設(shè)立貿(mào)易公司l3、開辦各種信箱公司，虛構(gòu)避稅地的營業(yè)l4、開辦服務(wù)公司，虛構(gòu)手續(xù)費(fèi)l5、開設(shè)金融公司l6、開設(shè)保險公司l二、虛假避稅地信托財產(chǎn)l1、建立個人持股信托公司l2、建立受控信托公司l3、訂立信托合同7.1.3 國際避稅地的類型國際避稅地的類型l1不征收任何所得稅的國家和地區(qū)不征收任何所得稅的國家和地區(qū)l2征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)l3所得稅課征僅實(shí)行地域管

16、轄權(quán)的國家和所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)地區(qū)l4對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)的國家和地區(qū)l5與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家7.3 國際避稅地國際避稅地l1、不征收任何所得稅的國家和地區(qū)、不征收任何所得稅的國家和地區(qū)l(1)巴哈馬共和國巴哈馬共和國l(2)百慕大群島百慕大群島l(3)開曼群島開曼群島l(4)瑙魯瑙魯7.3國際避稅地國際避稅地l2、征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)：、征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)：l(1)

17、瑞士瑞士l(2)列支敦士登列支敦士登l(3)海峽群島海峽群島l(4)愛爾蘭愛爾蘭7.3 國際避稅地國際避稅地l3、所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)、所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)l(1)中國香港中國香港l(2)巴拿馬巴拿馬l(3)塞浦路斯塞浦路斯7.3 國際避稅地國際避稅地l4、對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對、對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)家和地區(qū)l(1)盧森堡盧森堡l(2)荷屬安第列斯荷屬安第列斯7.3 國際避稅地國際避稅地l5、與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家、與其他國家簽訂

18、有大量稅收協(xié)定的國家l根據(jù)國際稅收協(xié)定，締約國雙方要分別向?qū)Ψ礁鶕?jù)國際稅收協(xié)定，締約國雙方要分別向?qū)Ψ絿业木用裉峁┮欢ǖ亩愂諆?yōu)惠，主要是預(yù)提國家的居民提供一定的稅收優(yōu)惠，主要是預(yù)提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個國家如果有廣所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個國家如果有廣泛的國際稅收協(xié)定，就可能為一個第三國居民泛的國際稅收協(xié)定，就可能為一個第三國居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。 7.2要素二要素二轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價l7 7. .2.2.1 1 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)l7 7. .2.2.2 2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 l7 7. .2

19、.2.3 3 預(yù)約定價協(xié)議（預(yù)約定價協(xié)議（APAAPA）l7.2.4 7.2.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價報告與準(zhǔn)則經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價報告與準(zhǔn)則l7.2.5 7.2.5 我國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)我國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)（四）利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤（四）利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤l利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能多地在低稅國（或使公司集團(tuán)的利潤盡可能多地在低稅國（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國公司最避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國公司最常用的一種國際避稅手段。常用的一種國際避稅手段。 l 跨國公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅案例跨國公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅

20、案例l假定假定A和和B是跨國關(guān)聯(lián)公司是跨國關(guān)聯(lián)公司,A所在國的公司所得稅稅所在國的公司所得稅稅率為率為30%,B所在國的稅率為所在國的稅率為50%。在某。在某 一納稅年度一納稅年度,A公司生產(chǎn)集成電路板公司生產(chǎn)集成電路板10萬張萬張,全部要出售給關(guān)聯(lián)的全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公公司司,再由再由B公司向外銷售如果公司向外銷售如果A公司按照每張公司按照每張15美元的美元的價格將這批集成電路板出售給價格將這批集成電路板出售給B公司公司,B公司然后再按公司然后再按每張每張22美元的市場價格將這批集成電路板出售給一個美元的市場價格將這批集成電路板出售給一個非關(guān)聯(lián)的客戶（方案非關(guān)聯(lián)的客戶（方案1），則），則A

21、，B兩企業(yè)的納稅總額兩企業(yè)的納稅總額為為42萬美元，稅后利潤萬美元，稅后利潤58萬美元。萬美元。 正常定價的稅收效果（方案一）正常定價的稅收效果（方案一）表表1a 1a 正常定價的稅收效果正常定價的稅收效果 單位：萬美元單位：萬美元項(xiàng)目項(xiàng)目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 銷售收入銷售收入150150220220220220 銷售產(chǎn)品成本銷售產(chǎn)品成本100100150150100100 銷售總利潤銷售總利潤50507070120120 其他支出其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得40406060100100 所得稅所得稅 （30%/50%

22、30%/50%）121230304242 稅后利潤稅后利潤282830305858l 跨國公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅案例（續(xù)）跨國公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅案例（續(xù)）l如果如果A公司按每張公司按每張18美元的價格向美元的價格向B公司出售這公司出售這批產(chǎn)品，則批產(chǎn)品，則A公司的銷售利潤就會增加公司的銷售利潤就會增加30萬美元，萬美元，B公司的銷售利潤則會相應(yīng)下降公司的銷售利潤則會相應(yīng)下降30萬美元（方案萬美元（方案二）。由于二）。由于A公司位于低稅國，而公司位于低稅國，而B公司公司 位于高位于高稅國，因此稅國，因此A公司提高對公司提高對B公司的轉(zhuǎn)讓價公司的轉(zhuǎn)讓價 格格 會使會使兩個公司的納稅總額下降

23、兩個公司的納稅總額下降6萬美元（萬美元（42萬萬 -36萬），萬），稅后利潤總額則從原來的稅后利潤總額則從原來的58萬美元增加萬美元增加 到到 64萬萬美元，相應(yīng)也提高了美元，相應(yīng)也提高了6萬美元。萬美元。 轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果（方案二轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果（方案二 ）表表1b 1b 轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果 單位：萬美元單位：萬美元項(xiàng)目項(xiàng)目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2 2 銷售收入銷售收入180180220220220220 銷售成品成本銷售成品成本100100180180100100 銷售總利潤銷售總利潤80804040120120 其他支出

24、其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得70703030100100 所得稅所得稅 （30%/50%30%/50%）212115153636 稅后利潤稅后利潤494915156464l利用轉(zhuǎn)讓定價避稅需要注意兩個問題：利用轉(zhuǎn)讓定價避稅需要注意兩個問題：l1、一是跨國公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價格時不、一是跨國公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價格時不僅要考慮有關(guān)國家的公司所得稅稅率，還要考慮僅要考慮有關(guān)國家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國的關(guān)稅。如果進(jìn)口國的關(guān)稅稅率進(jìn)口企業(yè)所在國的關(guān)稅。如果進(jìn)口國的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價格向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價格向該國的關(guān)聯(lián)企

25、業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。出售產(chǎn)品就不一定有利。 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果表表2 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果 單位：萬美元單位：萬美元項(xiàng)目項(xiàng)目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 銷售收入銷售收入150150220220220220 銷售產(chǎn)品成本銷售產(chǎn)品成本100100150150100100 進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅 （10%10%） 15 15 15 15 銷售總利潤銷售總利潤50507070120120 其他支出其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得40406060100

26、100 所得稅（所得稅（30%/50%30%/50%）121230304242 稅后利潤稅后利潤282830305858存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果（續(xù)一）存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果（續(xù)一）項(xiàng)目項(xiàng)目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2A2A 銷售收入銷售收入180180220220220220 銷售成品成本銷售成品成本100100180180100100 進(jìn)口關(guān)稅（進(jìn)口關(guān)稅（10%10%） 18 18 18 18 銷售總利潤銷售總利潤80804040120120 其他支出其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得70703030100100

27、所得稅（所得稅（30%/50%30%/50%）212115153636 稅后利潤稅后利潤494915156464表表2 2 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果 單位：萬美元單位：萬美元存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果（續(xù)二）存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果（續(xù)二）項(xiàng)目項(xiàng)目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2B2B 銷售收入銷售收入180180220220220220 銷售成品成本銷售成品成本100100180180100100 進(jìn)口關(guān)稅（進(jìn)口關(guān)稅（16%16%） 28.8 28.8 28.828.8 銷售總利潤銷售總利潤80801

28、1.211.291.291.2 其他支出其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得70701.21.271.271.2 所得稅（所得稅（30%/50%30%/50%）21210.60.621.621.6 稅后利潤稅后利潤49490.60.649.649.6表表2 2 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果 單位：萬美元單位：萬美元l利用轉(zhuǎn)讓定價避稅需要注意兩個問題：利用轉(zhuǎn)讓定價避稅需要注意兩個問題：l2、二是跨國公司集團(tuán)的母公司一般都設(shè)在稅率、二是跨國公司集團(tuán)的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達(dá)國家，而跨國公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)子公較高的發(fā)達(dá)國家，而跨國公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)

29、子公司則有許多設(shè)在無稅或低稅的避稅地，母公司為司則有許多設(shè)在無稅或低稅的避稅地，母公司為了避稅的目的會把公司集團(tuán)的利潤盡可能多地向了避稅的目的會把公司集團(tuán)的利潤盡可能多地向避稅地子公司轉(zhuǎn)移。在這種情況下，跨國公司能避稅地子公司轉(zhuǎn)移。在這種情況下，跨國公司能否利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行國際避稅，關(guān)鍵取決于母公否利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行國際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所在的居住國是否對母公司的海外利潤實(shí)行推司所在的居住國是否對母公司的海外利潤實(shí)行推遲課稅。遲課稅。 7.2.1 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)l一、轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展一、轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展l二、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定二、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定7.2.1 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)l

30、一、一、 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展l1. 世界上最早的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)于世界上最早的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)于1915年在英國頒布。年在英國頒布。l2. 二戰(zhàn)后，轉(zhuǎn)讓定價問題重新被重視起來，美國在這方面二戰(zhàn)后，轉(zhuǎn)讓定價問題重新被重視起來，美國在這方面是最早通過立法采取行動的國家。是最早通過立法采取行動的國家。l3. 20世紀(jì)世紀(jì)80年代以后，西方國家尤其是美國都不同程度地年代以后，西方國家尤其是美國都不同程度地強(qiáng)化了本國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，在執(zhí)法方面也更加嚴(yán)格。強(qiáng)化了本國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，在執(zhí)法方面也更加嚴(yán)格。l4. 90年代開始，一些年代開始，一些發(fā)展中國家發(fā)展中國家也開始重視轉(zhuǎn)讓定價的稅

31、也開始重視轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)管理工作。亞洲的菲律賓、韓國、印度、印度尼西亞、務(wù)管理工作。亞洲的菲律賓、韓國、印度、印度尼西亞、越南、哈薩克斯坦和馬來西亞等國先后頒布、實(shí)施了轉(zhuǎn)讓越南、哈薩克斯坦和馬來西亞等國先后頒布、實(shí)施了轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，以保證在吸引外資的同時，本國的稅基不受侵定價法規(guī)，以保證在吸引外資的同時，本國的稅基不受侵蝕。蝕。7.2.1 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)l英國英國19701970年修訂的所得稅法第年修訂的所得稅法第485485節(jié)規(guī)定：節(jié)規(guī)定：“在某項(xiàng)資產(chǎn)交易中，在某項(xiàng)資產(chǎn)交易中，若買賣雙方存在控制與受控制的關(guān)系，或者雙方均受第三者所控制，若買賣雙方存在控制與受控制的關(guān)系，或者雙方均受

32、第三者所控制，并且該項(xiàng)交易的價格不符合按正常交易原則所規(guī)定的獨(dú)立當(dāng)事人之間并且該項(xiàng)交易的價格不符合按正常交易原則所規(guī)定的獨(dú)立當(dāng)事人之間的交易價格，那么應(yīng)根據(jù)正確的交易原則來重新計算英國當(dāng)事人的應(yīng)的交易價格，那么應(yīng)根據(jù)正確的交易原則來重新計算英國當(dāng)事人的應(yīng)稅所得稅所得”l德國德國19721972年年9 9月頒布的涉外稅法第月頒布的涉外稅法第1 1條也規(guī)定：條也規(guī)定：“納稅人與其關(guān)聯(lián)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)從事國際交易的結(jié)果，若其交易所得低于獨(dú)立企業(yè)間的交易所得，企業(yè)從事國際交易的結(jié)果，若其交易所得低于獨(dú)立企業(yè)間的交易所得，稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)根據(jù)獨(dú)立企業(yè)原則調(diào)整該納稅人的交易所得稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)根據(jù)獨(dú)立企業(yè)原則調(diào)

33、整該納稅人的交易所得”l韓國韓國法人稅法第法人稅法第2020條規(guī)定：條規(guī)定：“國內(nèi)法人在與被總統(tǒng)認(rèn)定為特殊關(guān)國內(nèi)法人在與被總統(tǒng)認(rèn)定為特殊關(guān)系者進(jìn)行交易計算所得額時，如果被認(rèn)為不正當(dāng)?shù)販p少了所得的負(fù)擔(dān)，系者進(jìn)行交易計算所得額時，如果被認(rèn)為不正當(dāng)?shù)販p少了所得的負(fù)擔(dān)，政府可以根據(jù)總統(tǒng)令，不僅對該國內(nèi)法人的上述交易或所得額進(jìn)行核政府可以根據(jù)總統(tǒng)令，不僅對該國內(nèi)法人的上述交易或所得額進(jìn)行核算，也可以對該國內(nèi)法人的各事業(yè)年度的所得額進(jìn)行核算算，也可以對該國內(nèi)法人的各事業(yè)年度的所得額進(jìn)行核算”，19881988年，年，法人稅法施行令第法人稅法施行令第4646條完善了對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整規(guī)定。條完善了對轉(zhuǎn)讓定價的

34、調(diào)整規(guī)定。7.2.1 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)l二、二、 關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定l轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)針對的是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易作價。轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)針對的是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易作價。正確運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)進(jìn)行反避稅，首先就要準(zhǔn)確地正確運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)進(jìn)行反避稅，首先就要準(zhǔn)確地判定交易雙方是否是關(guān)聯(lián)企業(yè)。企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系判定交易雙方是否是關(guān)聯(lián)企業(yè)。企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系主要反映在三個方面：主要反映在三個方面：管理、控制與資本。管理、控制與資本。 7.2.1 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)l兩大范本規(guī)定構(gòu)成跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的條件：兩大范本規(guī)定構(gòu)成跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的條件：l1. 締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另

35、締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另 一方企業(yè)的管理、控制或資本一方企業(yè)的管理、控制或資本l2. 同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和 締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本 7.2.1 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)l參與管理參與管理：對企業(yè)經(jīng)營管理權(quán)的控制，如在經(jīng)營、購銷、籌資方面擁有：對企業(yè)經(jīng)營管理權(quán)的控制，如在經(jīng)營、購銷、籌資方面擁有實(shí)際控制權(quán)等；實(shí)際控制權(quán)等；l參與控制參與控制：一個企業(yè)有權(quán)任命另一個企業(yè)的董事或高級管理人員，或者：一個企業(yè)有權(quán)任命另一個企業(yè)的董事或高級管理人員，或者有權(quán)為另一個企業(yè)制定基本的或主要的經(jīng)營決策

36、；有權(quán)為另一個企業(yè)制定基本的或主要的經(jīng)營決策；l參與資本參與資本：擁有對方企業(yè)的一定的股本，掌握其一定的股權(quán)。：擁有對方企業(yè)的一定的股本，掌握其一定的股權(quán)。l直接控股權(quán)的比例：美國直接控股權(quán)的比例：美國50%、挪威、挪威30%、德國、德國25%、俄羅斯、俄羅斯20%，葡萄牙葡萄牙10%；l間接控股權(quán)的比例：按連乘法計算；間接控股權(quán)的比例：按連乘法計算；l參與資本通常是直接和間接控股的相加。參與資本通常是直接和間接控股的相加。7.2.1 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)l根據(jù)控股比例標(biāo)準(zhǔn)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)案例根據(jù)控股比例標(biāo)準(zhǔn)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)案例l注注: 這里所采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為這里所采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為25%，

37、且采，且采用用A公司控制公司控制B公司，公司，B公司控制公司控制C公司，則公司，則A公司間接控制公司間接控制C公司的間接控制標(biāo)準(zhǔn)。公司的間接控制標(biāo)準(zhǔn)。例例1: 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖（1）A公司公司 公眾公眾26%74%B公司公司公眾公眾26%74%C公司公司圖圖71 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖（1）例例2：公司關(guān)系示意圖（：公司關(guān)系示意圖（2）A公司公司26%30%B公司公司C公司公司圖圖72 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖（2） 例例3：公司關(guān)系示意圖（：公司關(guān)系示意圖（3）A公司公司D公司公司20%22%B公司公司80%20%C公司公司圖圖73 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖

38、（3）例例4：公司關(guān)系示意圖（：公司關(guān)系示意圖（4）A公司公司E公司公司100%30%B公司公司D公司公司100%100%C公司公司圖圖74 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖（4） 7.2.1 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)l我國關(guān)聯(lián)企業(yè)的規(guī)定我國關(guān)聯(lián)企業(yè)的規(guī)定l中國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第中國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第5252條規(guī)定條規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的條件為：在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間關(guān)聯(lián)企業(yè)的條件為：在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；其他在

39、利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系?？刂疲黄渌诶嫔舷嚓P(guān)聯(lián)的關(guān)系。l1212年年1010月國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間午夜往來稅務(wù)管理月國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間午夜往來稅務(wù)管理實(shí)施辦法：相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到實(shí)施辦法：相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%25%或以上的；直接或間接同為第三者擁有或控制股份達(dá)到或以上的；直接或間接同為第三者擁有或控制股份達(dá)到25%25%或以上或以上的。的。l其他其他6 6條標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：從經(jīng)營管理權(quán)的控制角度來判定的標(biāo)準(zhǔn)。條標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：從經(jīng)營管理權(quán)的控制角度來判定的標(biāo)準(zhǔn)。7.2.1 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)l1 1、企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占

40、企業(yè)自有資金、企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%50%或以或以上，或企業(yè)借貸資金總額的上，或企業(yè)借貸資金總額的10%10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的；是由另一企業(yè)擔(dān)保的；l2 2、企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常、企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；l3 3、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)利才能、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)利才能正常進(jìn)行的；正常進(jìn)行的；l4 4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零配件等是由另一企業(yè)所、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零配件等是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；控制或供

41、應(yīng)的；l5 5、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售是由另一企業(yè)所控制的；、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售是由另一企業(yè)所控制的；l6 6、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 l一、一、 跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則l二、轉(zhuǎn)讓定價的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)二、轉(zhuǎn)讓定價的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)l三、三、 轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法l四、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中的國際重復(fù)征稅問題四、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中的國際重復(fù)征稅問題7.2.2 轉(zhuǎn)

42、讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法l一、跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則一、跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則l1總利潤原則總利潤原則l2正常交易定價原則正常交易定價原則7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法l1.總利潤原則總利潤原則l總利潤原則是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國公司的總利潤分配給各關(guān)聯(lián)總利潤原則是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國公司的總利潤分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)，并不要求相關(guān)國家的稅務(wù)當(dāng)局直接審核關(guān)聯(lián)公司彼此間發(fā)企業(yè)，并不要求相關(guān)國家的稅務(wù)當(dāng)局直接審核關(guān)聯(lián)公司彼此間發(fā)生的每一筆收入與費(fèi)用，而是聽任它們按內(nèi)部制定的轉(zhuǎn)讓價格來生的每一筆收入與費(fèi)用，而

43、是聽任它們按內(nèi)部制定的轉(zhuǎn)讓價格來分配，只在年終把該集團(tuán)公司內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤加以匯總相加，分配，只在年終把該集團(tuán)公司內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤加以匯總相加，然后按照相關(guān)國家稅務(wù)局采取的標(biāo)準(zhǔn)，重新分配各關(guān)聯(lián)企業(yè)的利然后按照相關(guān)國家稅務(wù)局采取的標(biāo)準(zhǔn)，重新分配各關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤，據(jù)以征稅。潤，據(jù)以征稅。l優(yōu)點(diǎn)：簡化稅務(wù)征管工作優(yōu)點(diǎn)：簡化稅務(wù)征管工作l缺點(diǎn)：理論上有合理性，但實(shí)踐中難以操作。缺點(diǎn)：理論上有合理性，但實(shí)踐中難以操作。7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法l對待總利潤原則的態(tài)度對待總利潤原則的態(tài)度l經(jīng)合發(fā)組織在經(jīng)合發(fā)組織在19791979年發(fā)表的轉(zhuǎn)讓定價與跨國企業(yè)報

44、告中年發(fā)表的轉(zhuǎn)讓定價與跨國企業(yè)報告中反對反對采用總利潤原則來分配關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤。采用總利潤原則來分配關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤。l“馬薩諸塞州公式馬薩諸塞州公式”：美國的幾個州（阿拉斯加、加里福尼：美國的幾個州（阿拉斯加、加里福尼亞、蒙大拿和北達(dá)科他）對跨州關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易采用的標(biāo)準(zhǔn)，亞、蒙大拿和北達(dá)科他）對跨州關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易采用的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)從事跨州經(jīng)營在美國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)當(dāng)依據(jù)銷售額、企業(yè)從事跨州經(jīng)營在美國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)當(dāng)依據(jù)銷售額、資產(chǎn)和勞動者報酬這三個因素分?jǐn)偟奖局葑鳛槔U納州公司所資產(chǎn)和勞動者報酬這三個因素分?jǐn)偟奖局葑鳛槔U納州公司所得稅的稅基，每個因素在總權(quán)中各占得稅的稅基，每個因素在總權(quán)中各占1

45、/31/3。美國的做法遭到。美國的做法遭到世界的普遍反對。世界的普遍反對。7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法l2.正常交易定價原則正常交易定價原則l也稱為獨(dú)立核算原則或獨(dú)立競爭原則，跨國關(guān)聯(lián)企也稱為獨(dú)立核算原則或獨(dú)立競爭原則，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費(fèi)用應(yīng)按照無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)業(yè)之間發(fā)生的收入和費(fèi)用應(yīng)按照無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行交易所體現(xiàn)的獨(dú)立競爭的精神進(jìn)行分配，企業(yè)之行交易所體現(xiàn)的獨(dú)立競爭的精神進(jìn)行分配，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系不能影響利潤在二者之間的合理分配。間的關(guān)聯(lián)關(guān)系不能影響利潤在二者之間的合理分配。l優(yōu)點(diǎn)：較為公平合理優(yōu)點(diǎn)：較為公平合理l缺點(diǎn)：執(zhí)行中也存在

46、很多困難缺點(diǎn)：執(zhí)行中也存在很多困難7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法l二、轉(zhuǎn)讓定價的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)二、轉(zhuǎn)讓定價的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)l1市場標(biāo)準(zhǔn)市場標(biāo)準(zhǔn)l2比照市場標(biāo)準(zhǔn)比照市場標(biāo)準(zhǔn)l3組成市場標(biāo)準(zhǔn)組成市場標(biāo)準(zhǔn)l4成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法l1市場標(biāo)準(zhǔn)市場標(biāo)準(zhǔn)l市場標(biāo)準(zhǔn)是指以非關(guān)聯(lián)的獨(dú)立競爭企業(yè)在市場上進(jìn)行同類交易市場標(biāo)準(zhǔn)是指以非關(guān)聯(lián)的獨(dú)立競爭企業(yè)在市場上進(jìn)行同類交易的市場價格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行交易所應(yīng)使用的價格。的市場價格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行交易所應(yīng)使用的價格。l可比非受控價格法可比非受控價格法（順

47、算）（順?biāo)悖﹍案例：甲國案例：甲國A A公司與乙國公司與乙國B B 公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系，公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A A公司以公司以100100美元的單價美元的單價向向B B公司銷售一批產(chǎn)品，但甲國稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)公司銷售一批產(chǎn)品，但甲國稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)A A公司向關(guān)聯(lián)的公司向關(guān)聯(lián)的C C公司銷公司銷售售同類產(chǎn)品同類產(chǎn)品所使用的單價為所使用的單價為150150美元，這時甲國稅務(wù)部門就可認(rèn)定本美元，這時甲國稅務(wù)部門就可認(rèn)定本國國A A公司向乙國公司向乙國B B公司出售產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格過低，并有權(quán)按公司出售產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格過低，并有權(quán)按A A公司向公司向C C公公司銷售產(chǎn)品的單價重新確定司銷售產(chǎn)品的單價重新確定A A公司的

48、銷售利潤和應(yīng)稅所得。公司的銷售利潤和應(yīng)稅所得。7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法l2比照市場標(biāo)準(zhǔn)比照市場標(biāo)準(zhǔn)l在無法得到關(guān)聯(lián)企業(yè)間所進(jìn)行交易的市場價格的情況下，以在無法得到關(guān)聯(lián)企業(yè)間所進(jìn)行交易的市場價格的情況下，以購入方的關(guān)聯(lián)企業(yè)將該貨物再出售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時的市場銷購入方的關(guān)聯(lián)企業(yè)將該貨物再出售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時的市場銷售價格，減去這筆再出售應(yīng)得的合理銷售毛利后的余額（比售價格，減去這筆再出售應(yīng)得的合理銷售毛利后的余額（比照市場價格），作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間該項(xiàng)交易應(yīng)使用的價格照市場價格），作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間該項(xiàng)交易應(yīng)使用的價格 。（倒算）（倒算）l再銷售價格法再銷售

49、價格法比照市場價格比照市場價格=購入企業(yè)的市場銷價格（購入企業(yè)的市場銷價格（1合理毛利率）合理毛利率）合理毛利率：購入企業(yè)所在地非關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售同類貨物的銷售毛利率合理毛利率：購入企業(yè)所在地非關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售同類貨物的銷售毛利率7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法l案例案例l甲國的母公司把一批產(chǎn)品以甲國的母公司把一批產(chǎn)品以1000010000美元的轉(zhuǎn)讓價格美元的轉(zhuǎn)讓價格銷售給乙國子公司，乙國子公司再以銷售給乙國子公司，乙國子公司再以1500015000美元的美元的市場價格在當(dāng)?shù)劁N售出去。乙國當(dāng)?shù)責(zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同市場價格在當(dāng)?shù)劁N售出去。乙國當(dāng)?shù)責(zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品的銷

50、售毛利率是類產(chǎn)品的銷售毛利率是20%20%，此時，按照比照市場，此時，按照比照市場標(biāo)準(zhǔn)，甲國的稅務(wù)部門就要把母公司的銷售額調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，甲國的稅務(wù)部門就要把母公司的銷售額調(diào)整為為1200012000美元。美元。l比照市場價格比照市場價格=15000=15000（1-20%1-20%）=12000=12000美元美元7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法l3組成市場標(biāo)準(zhǔn)組成市場標(biāo)準(zhǔn)l該標(biāo)準(zhǔn)含義為，用成本加上利潤所計算出的組成市該標(biāo)準(zhǔn)含義為，用成本加上利潤所計算出的組成市場價格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的正常價格依據(jù)。場價格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的正常價格依據(jù)。（順?biāo)悖標(biāo)?/p>

51、） l成本加利潤法成本加利潤法關(guān)聯(lián)企業(yè)從事專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)從事專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)組成市場價格組成市場價格轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和開發(fā)的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和開發(fā)的成本費(fèi)用 1-合理利潤率合理利潤率 轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和開發(fā)的成本費(fèi)用分?jǐn)偮兽D(zhuǎn)出企業(yè)研究和開發(fā)的成本費(fèi)用分?jǐn)偮?-合理利潤率合理利潤率對一個企業(yè)轉(zhuǎn)讓對一個企業(yè)轉(zhuǎn)讓同時對幾個企業(yè)轉(zhuǎn)讓同時對幾個企業(yè)轉(zhuǎn)讓=關(guān)聯(lián)企業(yè)之間從事銷售工業(yè)產(chǎn)品業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間從事銷售工業(yè)產(chǎn)品業(yè)務(wù) 工業(yè)產(chǎn)品工業(yè)產(chǎn)品組成市場價格組成市場價格=轉(zhuǎn)出企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接成本轉(zhuǎn)出企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接成本+間接成本間接成本1合理毛利率合理毛利率7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、

52、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法l案例案例l甲國甲國A A公司向乙國公司向乙國B B關(guān)聯(lián)公司提供一批特制零部件，這批關(guān)聯(lián)公司提供一批特制零部件，這批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1000010000美元，美元，A A公司向公司向B B公司的銷售價公司的銷售價格也為格也為1000010000美元，即按成本價格銷售。由于市場上沒美元，即按成本價格銷售。由于市場上沒有同類產(chǎn)品，甲國稅務(wù)部門只能依照組成市場標(biāo)準(zhǔn)審核有同類產(chǎn)品，甲國稅務(wù)部門只能依照組成市場標(biāo)準(zhǔn)審核這筆業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價是否合理，根據(jù)甲國稅務(wù)部門掌握這筆業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價是否合理，根據(jù)甲國稅務(wù)部門掌握的資料，當(dāng)?shù)氐暮侠砻蕿榈馁Y

53、料，當(dāng)?shù)氐暮侠砻蕿?0%20%，因此，這批產(chǎn)品的，因此，這批產(chǎn)品的組成市場價格為組成市場價格為1250012500美元。按照該價格進(jìn)行調(diào)整。美元。按照該價格進(jìn)行調(diào)整。l組成市場價格組成市場價格=10000（120%）7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法l4成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)l成本標(biāo)準(zhǔn)是指以實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間正成本標(biāo)準(zhǔn)是指以實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間正常計價收費(fèi)的依據(jù)，其基本特征是只考慮成本費(fèi)用，常計價收費(fèi)的依據(jù)，其基本特征是只考慮成本費(fèi)用，而不包括利潤因素在內(nèi)，反映的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的某而不包括利潤因素在內(nèi)，反映的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的某種實(shí)際業(yè)務(wù)

54、往來關(guān)系，而不是一般的商品交易關(guān)系。種實(shí)際業(yè)務(wù)往來關(guān)系，而不是一般的商品交易關(guān)系。l對于跨國公司的母公司或總公司的一般行政管理費(fèi)用對于跨國公司的母公司或總公司的一般行政管理費(fèi)用可否按照成本標(biāo)準(zhǔn)在它們的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)偅煞癜凑粘杀緲?biāo)準(zhǔn)在它們的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?，有關(guān)國家政府的觀點(diǎn)不盡一致。有關(guān)國家政府的觀點(diǎn)不盡一致。 7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法l三、三、 轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法l1可比非受控價格法可比非受控價格法l2再銷售價格法再銷售價格法l3成本加利潤法成本加利潤法l4其他合理方法其他合理方法l5調(diào)整方法的使用順序調(diào)整方法的使

55、用順序7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法l可比非受控價格法可比非受控價格法l根據(jù)相同的交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行同類交易時所使用的非根據(jù)相同的交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行同類交易時所使用的非受控價格來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價的方法。市場標(biāo)準(zhǔn)受控價格來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價的方法。市場標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用，被各國廣泛使用。的具體運(yùn)用，被各國廣泛使用。l再銷售價格法再銷售價格法l以關(guān)聯(lián)企業(yè)間的買方將購進(jìn)的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時的銷售價以關(guān)聯(lián)企業(yè)間的買方將購進(jìn)的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時的銷售價格扣除合理利潤后的余額為依據(jù)來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的不

56、合理格扣除合理利潤后的余額為依據(jù)來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的不合理轉(zhuǎn)讓定價的方法，比照市場標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用，主要用于商品交易轉(zhuǎn)讓定轉(zhuǎn)讓定價的方法，比照市場標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用，主要用于商品交易轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整。價的調(diào)整。l成本加利潤法成本加利潤法l以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的總成本加上合理利潤后的金額為依據(jù)，來調(diào)整以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的總成本加上合理利潤后的金額為依據(jù)，來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理的轉(zhuǎn)讓定價的方法，組成市場標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用。主關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理的轉(zhuǎn)讓定價的方法，組成市場標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用。主要用于特制商品銷售的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中。要用于特制商品銷售的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中。7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法l其他

57、合理方法其他合理方法l1. 可比利潤法（可比利潤法（CPM）l2. 利潤分割法（利潤分割法（PSM）l3. 交易凈利潤率法（交易凈利潤率法（TNMM）7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法l可比利潤法可比利潤法CPMl在可比情況下，按非受控納稅人（可比方）與其他非受控納在可比情況下，按非受控納稅人（可比方）與其他非受控納稅人從事同樣的經(jīng)營活動取得的收益（利潤水平指數(shù)），推稅人從事同樣的經(jīng)營活動取得的收益（利潤水平指數(shù)），推算出受控納稅人（被檢查方）從事交易的獨(dú)立成交結(jié)果。如算出受控納稅人（被檢查方）從事交易的獨(dú)立成交結(jié)果。如果被檢查方的利潤水平指數(shù)與那些非受控

58、納稅人的經(jīng)營利潤果被檢查方的利潤水平指數(shù)與那些非受控納稅人的經(jīng)營利潤是一致的，那么被檢查方的利潤數(shù)額將被確認(rèn)為獨(dú)立成交結(jié)是一致的，那么被檢查方的利潤數(shù)額將被確認(rèn)為獨(dú)立成交結(jié)果；如果被檢查方的利潤水平指數(shù)與可比方的經(jīng)營利潤不一果；如果被檢查方的利潤水平指數(shù)與可比方的經(jīng)營利潤不一致，則要按可比方的經(jīng)營利潤對被檢查方的利潤水平進(jìn)行調(diào)致，則要按可比方的經(jīng)營利潤對被檢查方的利潤水平進(jìn)行調(diào)整。主要用于對整。主要用于對無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，目前在轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，目前在美國和新美國和新西蘭西蘭實(shí)施。實(shí)施。7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法l例如：甲國一公司例如：

59、甲國一公司S S從其設(shè)在乙國的母公司從其設(shè)在乙國的母公司P P購買產(chǎn)品，然購買產(chǎn)品，然后在本國批發(fā)出售，該產(chǎn)品由母公司制造，其他公司也生后在本國批發(fā)出售，該產(chǎn)品由母公司制造，其他公司也生產(chǎn)同類產(chǎn)品，但都是向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售，所以沒有這種產(chǎn)品產(chǎn)同類產(chǎn)品，但都是向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售，所以沒有這種產(chǎn)品的市場價格。由于找不到該產(chǎn)品的可比非受控交易，而且的市場價格。由于找不到該產(chǎn)品的可比非受控交易，而且使用再銷售價格法和成本加利潤法的資料難以取得，所以使用再銷售價格法和成本加利潤法的資料難以取得，所以甲國稅務(wù)部門決定用甲國稅務(wù)部門決定用可比利潤法可比利潤法來對來對S S公司公司20022002年從年從P P公司公

60、司購買產(chǎn)品的價格進(jìn)行審核。購買產(chǎn)品的價格進(jìn)行審核。S S公司近三年的經(jīng)營情況如下公司近三年的經(jīng)營情況如下表表6-16-1所示：所示：7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法2000年年 2001年年 2002年年平均平均營業(yè)資產(chǎn)營業(yè)資產(chǎn)銷售額銷售額銷售成本銷售成本營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用實(shí)現(xiàn)利潤實(shí)現(xiàn)利潤310000 310000 310000500000 560000 500000393000 412400 40000080000 110000 104600 27000 37600 （4600）3100005200004010009820020000表表6-1 S公司近