第7章國(guó)際反避稅

1、第第7 7章章 國(guó)際避稅的兩核心要素國(guó)際避稅的兩核心要素7.1 7.1 要素一要素一國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地7.2 7.2 要素二要素二轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法7.1 7.1 要素一國(guó)際避稅地l7.1.1 國(guó)際避稅地概述國(guó)際避稅地概述l7.1.2 國(guó)際避稅地避稅方法國(guó)際避稅地避稅方法l7.1.3 國(guó)際避稅地的類(lèi)型國(guó)際避稅地的類(lèi)型7.1.1 國(guó)際避稅地概述l一、一、 什么是國(guó)際避稅地什么是國(guó)際避稅地l國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地(又稱(chēng)避稅港，又稱(chēng)避稅港，tax havens)通常是通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國(guó)指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)，它的存在是跨國(guó)納際

2、避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)，它的存在是跨國(guó)納稅人得以進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)的重要前提條件。稅人得以進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)的重要前提條件。l“避稅港避稅港（英語(yǔ)地區(qū)國(guó)家（英語(yǔ)地區(qū)國(guó)家）”、“財(cái)政天堂財(cái)政天堂（法（法國(guó)）國(guó)）”、“稅收綠洲稅收綠洲（德國(guó)）（德國(guó)）”、“金融中心金融中心（避（避稅地自己）稅地自己）” 7.1.1 國(guó)際避稅地概述l各國(guó)對(duì)避稅地的理解：各國(guó)對(duì)避稅地的理解：l美國(guó)美國(guó)沒(méi)有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某個(gè)沒(méi)有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國(guó)家或地區(qū)：或多個(gè)特征的國(guó)家或地區(qū)：l(1)(1)不課征所得稅或稅率比美國(guó)的所得稅低；不課征所得稅或稅率比美國(guó)的所得稅低

3、；l(2)(2)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際條約的有關(guān)規(guī)定；銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際條約的有關(guān)規(guī)定；l(3)(3)銀行或與銀行活動(dòng)類(lèi)似的金融活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；銀行或與銀行活動(dòng)類(lèi)似的金融活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；l(4)(4)有充分的現(xiàn)代通訊設(shè)施；有充分的現(xiàn)代通訊設(shè)施；l(5)(5)對(duì)外幣存款沒(méi)有管制；對(duì)外幣存款沒(méi)有管制；l(6)(6)大力宣傳自己是離岸金融中心。大力宣傳自己是離岸金融中心。l美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局列舉了美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局列舉了30個(gè)具有代表性的國(guó)際避稅地。個(gè)具有代表性的國(guó)際避稅地。7.1 國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地l各國(guó)對(duì)避稅地的理解（續(xù)）：各國(guó)對(duì)避稅地的理解（續(xù)

4、）：l日本日本對(duì)國(guó)際避稅地的界定是，公司的全部所得或特定類(lèi)對(duì)國(guó)際避稅地的界定是，公司的全部所得或特定類(lèi)型的所得所適用的實(shí)際稅率低于日本國(guó)內(nèi)公司所得稅實(shí)型的所得所適用的實(shí)際稅率低于日本國(guó)內(nèi)公司所得稅實(shí)際稅率際稅率50%的國(guó)家和地區(qū)。的國(guó)家和地區(qū)。 列舉了列舉了33個(gè)。個(gè)。l德國(guó)德國(guó)，將實(shí)際稅率低于，將實(shí)際稅率低于30%的國(guó)家或地區(qū)列為避稅地，的國(guó)家或地區(qū)列為避稅地，列出了列出了29個(gè)地區(qū)個(gè)地區(qū)7.1 國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地l各國(guó)對(duì)避稅地的理解（續(xù)）：各國(guó)對(duì)避稅地的理解（續(xù)）：l法國(guó)法國(guó)規(guī)定，無(wú)所得稅或稅率低于法國(guó)同類(lèi)所得適用稅率規(guī)定，無(wú)所得稅或稅率低于法國(guó)同類(lèi)所得適用稅率 23的國(guó)家和地區(qū)屬于避稅

5、地。的國(guó)家和地區(qū)屬于避稅地。l在在挪威挪威，避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他國(guó)，避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他國(guó)家在稅收情報(bào)交換方面進(jìn)行合作的國(guó)家和地區(qū)，如果一家在稅收情報(bào)交換方面進(jìn)行合作的國(guó)家和地區(qū)，如果一個(gè)國(guó)家愿意進(jìn)行稅收情報(bào)交換，那么即使該國(guó)存在稅收個(gè)國(guó)家愿意進(jìn)行稅收情報(bào)交換，那么即使該國(guó)存在稅收優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國(guó)際避稅地。優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國(guó)際避稅地。l在發(fā)達(dá)國(guó)家中，也有許多國(guó)家沒(méi)有避稅地的定義，也沒(méi)在發(fā)達(dá)國(guó)家中，也有許多國(guó)家沒(méi)有避稅地的定義，也沒(méi)有列舉避稅地的國(guó)家名單，如荷蘭、新西蘭、英國(guó)等。有列舉避稅地的國(guó)家名單，如荷蘭、新西蘭、英國(guó)等。7.1 國(guó)際

6、避稅地國(guó)際避稅地l經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國(guó)家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國(guó)家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)： 2000年年6月月26日認(rèn)定和消除有害稅收行為的進(jìn)程日認(rèn)定和消除有害稅收行為的進(jìn)程l(1)有效稅率為零或只有名義的有效稅率；有效稅率為零或只有名義的有效稅率；l(2)缺乏有效的信息交換；缺乏有效的信息交換；l(3)缺乏透明度；缺乏透明度；l(4)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求。沒(méi)有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求。 7.1 國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地l以下國(guó)家和地區(qū)被列為避稅地黑名單以下國(guó)家和地區(qū)被列為避稅地黑名單35個(gè)個(gè)l安道爾、安圭拉島、安提瓜和巴布達(dá)、阿魯巴、巴哈馬、巴安道爾、安圭拉島、安提瓜和巴布達(dá)、阿魯巴、巴哈馬

7、、巴林、巴巴多斯、伯利茲、英屬維爾京群島、庫(kù)克群島、多米林、巴巴多斯、伯利茲、英屬維爾京群島、庫(kù)克群島、多米尼加、直布羅陀、格林納達(dá)、根西島、薩克島、可爾德尼島、尼加、直布羅陀、格林納達(dá)、根西島、薩克島、可爾德尼島、曼島、澤西島、利比里亞、列支敦士登、馬爾代夫、馬紹爾曼島、澤西島、利比里亞、列支敦士登、馬爾代夫、馬紹爾群島、摩納哥、蒙特塞拉特島、秘魯、荷屬安的列斯群島、群島、摩納哥、蒙特塞拉特島、秘魯、荷屬安的列斯群島、巴拿馬、薩摩亞群島、塞舌爾、圣魯西亞、圣克里斯托夫和巴拿馬、薩摩亞群島、塞舌爾、圣魯西亞、圣克里斯托夫和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、湯加、特克斯群島和凱克尼維斯、圣文森特和格

8、林納丁斯、湯加、特克斯群島和凱克斯群島，美屬維爾京群島和瓦努阿圖。斯群島，美屬維爾京群島和瓦努阿圖。7.1 國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地l避稅地國(guó)家避稅地國(guó)家(地區(qū)地區(qū))的名單并非一成不變，隨著國(guó)家稅收制度的的名單并非一成不變，隨著國(guó)家稅收制度的變化，一些原有的避稅地國(guó)家可以改變避稅地的地位，而一個(gè)變化，一些原有的避稅地國(guó)家可以改變避稅地的地位，而一個(gè)非避稅地國(guó)家也可能變成避稅地。非避稅地國(guó)家也可能變成避稅地。l加拿大在幾十年前也是一個(gè)國(guó)際避稅地，因?yàn)楫?dāng)時(shí)加拿大政府加拿大在幾十年前也是一個(gè)國(guó)際避稅地，因?yàn)楫?dāng)時(shí)加拿大政府規(guī)定，在加拿大安大略省注冊(cè)成立的非居民公司可以不繳納加規(guī)定，在加拿大安大略省注冊(cè)成立

9、的非居民公司可以不繳納加拿大的所得稅，而且它還可以利用拿大的所得稅，而且它還可以利用19421942年加拿大與美國(guó)簽訂的年加拿大與美國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國(guó)的所得稅。稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國(guó)的所得稅。19671967年，美國(guó)與加年，美國(guó)與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國(guó)居民利用加拿拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國(guó)居民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國(guó)稅收的可能性。與此同時(shí)，加拿大政府大非居民公司規(guī)避美國(guó)稅收的可能性。與此同時(shí)，加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大又通過(guò)了一系也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大又通過(guò)了一系列反避稅立法，使其從

10、一個(gè)避稅地最終演變成一個(gè)堅(jiān)決反避稅列反避稅立法，使其從一個(gè)避稅地最終演變成一個(gè)堅(jiān)決反避稅的國(guó)家。的國(guó)家。7.1 國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地l委內(nèi)瑞拉過(guò)去一直實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，是拉丁美洲的一個(gè)重委內(nèi)瑞拉過(guò)去一直實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，是拉丁美洲的一個(gè)重要的國(guó)際避稅地。但要的國(guó)際避稅地。但1986年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)的課年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)的課稅制度，開(kāi)始對(duì)本國(guó)居民的全球所得征稅，這樣委內(nèi)瑞拉就不再稅制度，開(kāi)始對(duì)本國(guó)居民的全球所得征稅，這樣委內(nèi)瑞拉就不再是一個(gè)國(guó)際避稅地。是一個(gè)國(guó)際避稅地。l大量國(guó)際避稅地都屬于發(fā)展中國(guó)家，往往是自然資源稀缺、大量國(guó)際避稅地都屬于發(fā)展中國(guó)家，往往是自

11、然資源稀缺、人口少、經(jīng)濟(jì)十分落后的小國(guó)。人口少、經(jīng)濟(jì)十分落后的小國(guó)?！拔龝?huì)下蛋的鵝吸引會(huì)下蛋的鵝”。這。這些公司從事金融、保險(xiǎn)、信托和持股等方面的業(yè)務(wù)，帶來(lái)些公司從事金融、保險(xiǎn)、信托和持股等方面的業(yè)務(wù)，帶來(lái)大量的非稅收入。大量的非稅收入。7.1 國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地l兩個(gè)與國(guó)際避稅地有關(guān)的概念：兩個(gè)與國(guó)際避稅地有關(guān)的概念：l離岸中心離岸中心(offshore center)。l所謂離岸中心，是指給外國(guó)投資者在本地成立但從事海外所謂離岸中心，是指給外國(guó)投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營(yíng)的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國(guó)公司借以經(jīng)營(yíng)的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國(guó)公司借以得到更大經(jīng)營(yíng)自由的

12、國(guó)家或地區(qū)。由于離開(kāi)了稅收優(yōu)惠離得到更大經(jīng)營(yíng)自由的國(guó)家或地區(qū)。由于離開(kāi)了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國(guó)際避稅地經(jīng)常是合岸中心就不能存在，所以離岸中心與國(guó)際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說(shuō)，離岸中心往往是國(guó)際避稅地。一的，也就是說(shuō)，離岸中心往往是國(guó)際避稅地。l自由港自由港(free port)。l所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口稅、所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的港口或地區(qū)。組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的港口或地區(qū)。 l避

13、稅港：減免所得稅，香港既是自由港也是避稅港。避稅港：減免所得稅，香港既是自由港也是避稅港。l二、二、 國(guó)際避稅地的形成原因國(guó)際避稅地的形成原因l獨(dú)特的低稅或無(wú)稅環(huán)境獨(dú)特的低稅或無(wú)稅環(huán)境l理想的投資條件理想的投資條件l安寧穩(wěn)定的政治局勢(shì)安寧穩(wěn)定的政治局勢(shì)l寬松優(yōu)惠穩(wěn)定的政策法規(guī)寬松優(yōu)惠穩(wěn)定的政策法規(guī)l嚴(yán)格的銀行和財(cái)產(chǎn)保密制度嚴(yán)格的銀行和財(cái)產(chǎn)保密制度l寬松的外匯制度寬松的外匯制度7.1 國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地l三、國(guó)際避稅地的非稅特征三、國(guó)際避稅地的非稅特征l國(guó)際避稅地之所以對(duì)跨國(guó)投資者具有巨大的吸引力，除國(guó)際避稅地之所以對(duì)跨國(guó)投資者具有巨大的吸引力，除了無(wú)稅了無(wú)稅( (所得稅等直接稅所得稅等直接稅

14、) )或低稅以外，還由于具有其他或低稅以外，還由于具有其他一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達(dá)，政局穩(wěn)定，通訊和交通便利，等等。避稅地的這些達(dá)，政局穩(wěn)定，通訊和交通便利，等等。避稅地的這些有利條件實(shí)際上正是避稅地所具有的一些非稅特征。只有利條件實(shí)際上正是避稅地所具有的一些非稅特征。只有具備了這些特征才能使國(guó)際避稅地真正成為跨國(guó)投資有具備了這些特征才能使國(guó)際避稅地真正成為跨國(guó)投資者的避稅者的避稅“天堂天堂”。 7.1 國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地l國(guó)際避稅地的一些主要的非稅特征：國(guó)際避稅地的一些主要的非稅特征：l1.政治和社會(huì)穩(wěn)定政治和社會(huì)穩(wěn)

15、定l2.交通和通訊便利交通和通訊便利l3.銀行保密制度嚴(yán)格銀行保密制度嚴(yán)格l4.對(duì)匯出資金不進(jìn)行限制對(duì)匯出資金不進(jìn)行限制7.1.2 國(guó)際避稅地避稅方法l一、虛假避稅地營(yíng)業(yè)l1、設(shè)立投資公司l2、設(shè)立貿(mào)易公司l3、開(kāi)辦各種信箱公司，虛構(gòu)避稅地的營(yíng)業(yè)l4、開(kāi)辦服務(wù)公司，虛構(gòu)手續(xù)費(fèi)l5、開(kāi)設(shè)金融公司l6、開(kāi)設(shè)保險(xiǎn)公司l二、虛假避稅地信托財(cái)產(chǎn)l1、建立個(gè)人持股信托公司l2、建立受控信托公司l3、訂立信托合同7.1.3 國(guó)際避稅地的類(lèi)型國(guó)際避稅地的類(lèi)型l1不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū)不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū)l2征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)l3所得稅課征僅實(shí)行地域管

16、轄權(quán)的國(guó)家和所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)地區(qū)l4對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)某些種類(lèi)的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠對(duì)某些種類(lèi)的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)的國(guó)家和地區(qū)l5與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家7.3 國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地l1、不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū)、不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū)l(1)巴哈馬共和國(guó)巴哈馬共和國(guó)l(2)百慕大群島百慕大群島l(3)開(kāi)曼群島開(kāi)曼群島l(4)瑙魯瑙魯7.3國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地l2、征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)：、征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)：l(1)

17、瑞士瑞士l(2)列支敦士登列支敦士登l(3)海峽群島海峽群島l(4)愛(ài)爾蘭愛(ài)爾蘭7.3 國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地l3、所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)、所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)l(1)中國(guó)香港中國(guó)香港l(2)巴拿馬巴拿馬l(3)塞浦路斯塞浦路斯7.3 國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地l4、對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)、對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)某些種類(lèi)的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)某些種類(lèi)的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)家和地區(qū)l(1)盧森堡盧森堡l(2)荷屬安第列斯荷屬安第列斯7.3 國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地l5、與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家、與其他國(guó)家簽訂

18、有大量稅收協(xié)定的國(guó)家l根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定，締約國(guó)雙方要分別向?qū)Ψ礁鶕?jù)國(guó)際稅收協(xié)定，締約國(guó)雙方要分別向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供一定的稅收優(yōu)惠，主要是預(yù)提國(guó)家的居民提供一定的稅收優(yōu)惠，主要是預(yù)提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個(gè)國(guó)家如果有廣所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個(gè)國(guó)家如果有廣泛的國(guó)際稅收協(xié)定，就可能為一個(gè)第三國(guó)居民泛的國(guó)際稅收協(xié)定，就可能為一個(gè)第三國(guó)居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。 7.2要素二要素二轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)l7 7. .2.2.1 1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)l7 7. .2.2.2 2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 l7 7. .2

19、.2.3 3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APAAPA）l7.2.4 7.2.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告與準(zhǔn)則經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告與準(zhǔn)則l7.2.5 7.2.5 我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)（四）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)（四）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)l利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)（或使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國(guó)公司最避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國(guó)公司最常用的一種國(guó)際避稅手段。常用的一種國(guó)際避稅手段。 l 跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅

20、案例l假定假定A和和B是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司,A所在國(guó)的公司所得稅稅所在國(guó)的公司所得稅稅率為率為30%,B所在國(guó)的稅率為所在國(guó)的稅率為50%。在某。在某 一納稅年度一納稅年度,A公司生產(chǎn)集成電路板公司生產(chǎn)集成電路板10萬(wàn)張萬(wàn)張,全部要出售給關(guān)聯(lián)的全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公公司司,再由再由B公司向外銷(xiāo)售如果公司向外銷(xiāo)售如果A公司按照每張公司按照每張15美元的美元的價(jià)格將這批集成電路板出售給價(jià)格將這批集成電路板出售給B公司公司,B公司然后再按公司然后再按每張每張22美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶(hù)（方案非關(guān)聯(lián)的客戶(hù)（方案1），則），則A

21、，B兩企業(yè)的納稅總額兩企業(yè)的納稅總額為為42萬(wàn)美元，稅后利潤(rùn)萬(wàn)美元，稅后利潤(rùn)58萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。 正常定價(jià)的稅收效果（方案一）正常定價(jià)的稅收效果（方案一）表表1a 1a 正常定價(jià)的稅收效果正常定價(jià)的稅收效果 單位：萬(wàn)美元單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目項(xiàng)目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入150150220220220220 銷(xiāo)售產(chǎn)品成本銷(xiāo)售產(chǎn)品成本100100150150100100 銷(xiāo)售總利潤(rùn)銷(xiāo)售總利潤(rùn)50507070120120 其他支出其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得40406060100100 所得稅所得稅 （30%/50%

22、30%/50%）121230304242 稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)282830305858l 跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例（續(xù)）跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例（續(xù)）l如果如果A公司按每張公司按每張18美元的價(jià)格向美元的價(jià)格向B公司出售這公司出售這批產(chǎn)品，則批產(chǎn)品，則A公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)就會(huì)增加公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)就會(huì)增加30萬(wàn)美元，萬(wàn)美元，B公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)則會(huì)相應(yīng)下降公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)則會(huì)相應(yīng)下降30萬(wàn)美元（方案萬(wàn)美元（方案二）。由于二）。由于A(yíng)公司位于低稅國(guó)，而公司位于低稅國(guó)，而B(niǎo)公司公司 位于高位于高稅國(guó)，因此稅國(guó)，因此A公司提高對(duì)公司提高對(duì)B公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)公司的轉(zhuǎn)讓價(jià) 格格 會(huì)使會(huì)使兩個(gè)公司的納稅總額下降

23、兩個(gè)公司的納稅總額下降6萬(wàn)美元（萬(wàn)美元（42萬(wàn)萬(wàn) -36萬(wàn)），萬(wàn)），稅后利潤(rùn)總額則從原來(lái)的稅后利潤(rùn)總額則從原來(lái)的58萬(wàn)美元增加萬(wàn)美元增加 到到 64萬(wàn)萬(wàn)美元，相應(yīng)也提高了美元，相應(yīng)也提高了6萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（方案二轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（方案二 ）表表1b 1b 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果 單位：萬(wàn)美元單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目項(xiàng)目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2 2 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入180180220220220220 銷(xiāo)售成品成本銷(xiāo)售成品成本100100180180100100 銷(xiāo)售總利潤(rùn)銷(xiāo)售總利潤(rùn)80804040120120 其他支出

24、其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得70703030100100 所得稅所得稅 （30%/50%30%/50%）212115153636 稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)494915156464l利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題：利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題：l1、一是跨國(guó)公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格時(shí)不、一是跨國(guó)公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格時(shí)不僅要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率，還要考慮僅要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。如果進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。如果進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率過(guò)高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)過(guò)高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企

25、業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。出售產(chǎn)品就不一定有利。 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果表表2 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果 單位：萬(wàn)美元單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目項(xiàng)目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入150150220220220220 銷(xiāo)售產(chǎn)品成本銷(xiāo)售產(chǎn)品成本100100150150100100 進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅 （10%10%） 15 15 15 15 銷(xiāo)售總利潤(rùn)銷(xiāo)售總利潤(rùn)50507070120120 其他支出其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得40406060100

26、100 所得稅（所得稅（30%/50%30%/50%）121230304242 稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)282830305858存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)一）存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)一）項(xiàng)目項(xiàng)目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2A2A 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入180180220220220220 銷(xiāo)售成品成本銷(xiāo)售成品成本100100180180100100 進(jìn)口關(guān)稅（進(jìn)口關(guān)稅（10%10%） 18 18 18 18 銷(xiāo)售總利潤(rùn)銷(xiāo)售總利潤(rùn)80804040120120 其他支出其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得70703030100100

27、所得稅（所得稅（30%/50%30%/50%）212115153636 稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)494915156464表表2 2 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果 單位：萬(wàn)美元單位：萬(wàn)美元存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)二）存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)二）項(xiàng)目項(xiàng)目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2B2B 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入180180220220220220 銷(xiāo)售成品成本銷(xiāo)售成品成本100100180180100100 進(jìn)口關(guān)稅（進(jìn)口關(guān)稅（16%16%） 28.8 28.8 28.828.8 銷(xiāo)售總利潤(rùn)銷(xiāo)售總利潤(rùn)80801

28、1.211.291.291.2 其他支出其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得70701.21.271.271.2 所得稅（所得稅（30%/50%30%/50%）21210.60.621.621.6 稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)49490.60.649.649.6表表2 2 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果 單位：萬(wàn)美元單位：萬(wàn)美元l利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題：利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題：l2、二是跨國(guó)公司集團(tuán)的母公司一般都設(shè)在稅率、二是跨國(guó)公司集團(tuán)的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達(dá)國(guó)家，而跨國(guó)公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)子公較高的發(fā)達(dá)國(guó)家，而跨國(guó)公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)

29、子公司則有許多設(shè)在無(wú)稅或低稅的避稅地，母公司為司則有許多設(shè)在無(wú)稅或低稅的避稅地，母公司為了避稅的目的會(huì)把公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地向了避稅的目的會(huì)把公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地向避稅地子公司轉(zhuǎn)移。在這種情況下，跨國(guó)公司能避稅地子公司轉(zhuǎn)移。在這種情況下，跨國(guó)公司能否利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅，關(guān)鍵取決于母公否利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所在的居住國(guó)是否對(duì)母公司的海外利潤(rùn)實(shí)行推司所在的居住國(guó)是否對(duì)母公司的海外利潤(rùn)實(shí)行推遲課稅。遲課稅。 7.2.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)l一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展l二、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定二、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定7.2.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)l

30、一、一、 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展l1. 世界上最早的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)于世界上最早的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)于1915年在英國(guó)頒布。年在英國(guó)頒布。l2. 二戰(zhàn)后，轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題重新被重視起來(lái)，美國(guó)在這方面二戰(zhàn)后，轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題重新被重視起來(lái)，美國(guó)在這方面是最早通過(guò)立法采取行動(dòng)的國(guó)家。是最早通過(guò)立法采取行動(dòng)的國(guó)家。l3. 20世紀(jì)世紀(jì)80年代以后，西方國(guó)家尤其是美國(guó)都不同程度地年代以后，西方國(guó)家尤其是美國(guó)都不同程度地強(qiáng)化了本國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，在執(zhí)法方面也更加嚴(yán)格。強(qiáng)化了本國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，在執(zhí)法方面也更加嚴(yán)格。l4. 90年代開(kāi)始，一些年代開(kāi)始，一些發(fā)展中國(guó)家發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)始重視轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅

31、也開(kāi)始重視轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理工作。亞洲的菲律賓、韓國(guó)、印度、印度尼西亞、務(wù)管理工作。亞洲的菲律賓、韓國(guó)、印度、印度尼西亞、越南、哈薩克斯坦和馬來(lái)西亞等國(guó)先后頒布、實(shí)施了轉(zhuǎn)讓越南、哈薩克斯坦和馬來(lái)西亞等國(guó)先后頒布、實(shí)施了轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，以保證在吸引外資的同時(shí)，本國(guó)的稅基不受侵定價(jià)法規(guī)，以保證在吸引外資的同時(shí)，本國(guó)的稅基不受侵蝕。蝕。7.2.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)l英國(guó)英國(guó)19701970年修訂的所得稅法第年修訂的所得稅法第485485節(jié)規(guī)定：節(jié)規(guī)定：“在某項(xiàng)資產(chǎn)交易中，在某項(xiàng)資產(chǎn)交易中，若買(mǎi)賣(mài)雙方存在控制與受控制的關(guān)系，或者雙方均受第三者所控制，若買(mǎi)賣(mài)雙方存在控制與受控制的關(guān)系，或者雙方均受

32、第三者所控制，并且該項(xiàng)交易的價(jià)格不符合按正常交易原則所規(guī)定的獨(dú)立當(dāng)事人之間并且該項(xiàng)交易的價(jià)格不符合按正常交易原則所規(guī)定的獨(dú)立當(dāng)事人之間的交易價(jià)格，那么應(yīng)根據(jù)正確的交易原則來(lái)重新計(jì)算英國(guó)當(dāng)事人的應(yīng)的交易價(jià)格，那么應(yīng)根據(jù)正確的交易原則來(lái)重新計(jì)算英國(guó)當(dāng)事人的應(yīng)稅所得稅所得”l德國(guó)德國(guó)19721972年年9 9月頒布的涉外稅法第月頒布的涉外稅法第1 1條也規(guī)定：條也規(guī)定：“納稅人與其關(guān)聯(lián)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)從事國(guó)際交易的結(jié)果，若其交易所得低于獨(dú)立企業(yè)間的交易所得，企業(yè)從事國(guó)際交易的結(jié)果，若其交易所得低于獨(dú)立企業(yè)間的交易所得，稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)根據(jù)獨(dú)立企業(yè)原則調(diào)整該納稅人的交易所得稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)根據(jù)獨(dú)立企業(yè)原則調(diào)

33、整該納稅人的交易所得”l韓國(guó)韓國(guó)法人稅法第法人稅法第2020條規(guī)定：條規(guī)定：“國(guó)內(nèi)法人在與被總統(tǒng)認(rèn)定為特殊關(guān)國(guó)內(nèi)法人在與被總統(tǒng)認(rèn)定為特殊關(guān)系者進(jìn)行交易計(jì)算所得額時(shí)，如果被認(rèn)為不正當(dāng)?shù)販p少了所得的負(fù)擔(dān)，系者進(jìn)行交易計(jì)算所得額時(shí)，如果被認(rèn)為不正當(dāng)?shù)販p少了所得的負(fù)擔(dān)，政府可以根據(jù)總統(tǒng)令，不僅對(duì)該國(guó)內(nèi)法人的上述交易或所得額進(jìn)行核政府可以根據(jù)總統(tǒng)令，不僅對(duì)該國(guó)內(nèi)法人的上述交易或所得額進(jìn)行核算，也可以對(duì)該國(guó)內(nèi)法人的各事業(yè)年度的所得額進(jìn)行核算算，也可以對(duì)該國(guó)內(nèi)法人的各事業(yè)年度的所得額進(jìn)行核算”，19881988年，年，法人稅法施行令第法人稅法施行令第4646條完善了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整規(guī)定。條完善了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的

34、調(diào)整規(guī)定。7.2.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)l二、二、 關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定l轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)針對(duì)的是跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易作價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)針對(duì)的是跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易作價(jià)。正確運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)進(jìn)行反避稅，首先就要準(zhǔn)確地正確運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)進(jìn)行反避稅，首先就要準(zhǔn)確地判定交易雙方是否是關(guān)聯(lián)企業(yè)。企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系判定交易雙方是否是關(guān)聯(lián)企業(yè)。企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系主要反映在三個(gè)方面：主要反映在三個(gè)方面：管理、控制與資本。管理、控制與資本。 7.2.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)l兩大范本規(guī)定構(gòu)成跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的條件：兩大范本規(guī)定構(gòu)成跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的條件：l1. 締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另

35、締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另 一方企業(yè)的管理、控制或資本一方企業(yè)的管理、控制或資本l2. 同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和 締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本 7.2.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)l參與管理參與管理：對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的控制，如在經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)、籌資方面擁有：對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的控制，如在經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)、籌資方面擁有實(shí)際控制權(quán)等；實(shí)際控制權(quán)等；l參與控制參與控制：一個(gè)企業(yè)有權(quán)任命另一個(gè)企業(yè)的董事或高級(jí)管理人員，或者：一個(gè)企業(yè)有權(quán)任命另一個(gè)企業(yè)的董事或高級(jí)管理人員，或者有權(quán)為另一個(gè)企業(yè)制定基本的或主要的經(jīng)營(yíng)決策

36、；有權(quán)為另一個(gè)企業(yè)制定基本的或主要的經(jīng)營(yíng)決策；l參與資本參與資本：擁有對(duì)方企業(yè)的一定的股本，掌握其一定的股權(quán)。：擁有對(duì)方企業(yè)的一定的股本，掌握其一定的股權(quán)。l直接控股權(quán)的比例：美國(guó)直接控股權(quán)的比例：美國(guó)50%、挪威、挪威30%、德國(guó)、德國(guó)25%、俄羅斯、俄羅斯20%，葡萄牙葡萄牙10%；l間接控股權(quán)的比例：按連乘法計(jì)算；間接控股權(quán)的比例：按連乘法計(jì)算；l參與資本通常是直接和間接控股的相加。參與資本通常是直接和間接控股的相加。7.2.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)l根據(jù)控股比例標(biāo)準(zhǔn)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)案例根據(jù)控股比例標(biāo)準(zhǔn)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)案例l注注: 這里所采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為這里所采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為25%，

37、且采，且采用用A公司控制公司控制B公司，公司，B公司控制公司控制C公司，則公司，則A公司間接控制公司間接控制C公司的間接控制標(biāo)準(zhǔn)。公司的間接控制標(biāo)準(zhǔn)。例例1: 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖（1）A公司公司 公眾公眾26%74%B公司公司公眾公眾26%74%C公司公司圖圖71 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖（1）例例2：公司關(guān)系示意圖（：公司關(guān)系示意圖（2）A公司公司26%30%B公司公司C公司公司圖圖72 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖（2） 例例3：公司關(guān)系示意圖（：公司關(guān)系示意圖（3）A公司公司D公司公司20%22%B公司公司80%20%C公司公司圖圖73 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖

38、（3）例例4：公司關(guān)系示意圖（：公司關(guān)系示意圖（4）A公司公司E公司公司100%30%B公司公司D公司公司100%100%C公司公司圖圖74 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖（4） 7.2.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)l我國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的規(guī)定我國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的規(guī)定l中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第5252條規(guī)定條規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的條件為：在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間關(guān)聯(lián)企業(yè)的條件為：在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；其他在

39、利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。控制；其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。l1212年年1010月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間午夜往來(lái)稅務(wù)管理月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間午夜往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法：相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到實(shí)施辦法：相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%25%或以上的；直接或間接同為第三者擁有或控制股份達(dá)到或以上的；直接或間接同為第三者擁有或控制股份達(dá)到25%25%或以上或以上的。的。l其他其他6 6條標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：從經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的控制角度來(lái)判定的標(biāo)準(zhǔn)。條標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：從經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的控制角度來(lái)判定的標(biāo)準(zhǔn)。7.2.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)l1 1、企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占

40、企業(yè)自有資金、企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%50%或以或以上，或企業(yè)借貸資金總額的上，或企業(yè)借貸資金總額的10%10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的；是由另一企業(yè)擔(dān)保的；l2 2、企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常、企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；l3 3、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)利才能、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)利才能正常進(jìn)行的；正常進(jìn)行的；l4 4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零配件等是由另一企業(yè)所、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零配件等是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；控制或供

41、應(yīng)的；l5 5、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售是由另一企業(yè)所控制的；、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售是由另一企業(yè)所控制的；l6 6、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 l一、一、 跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則l二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)l三、三、 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法l四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題7.2.2 轉(zhuǎn)

42、讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l一、跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則一、跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則l1總利潤(rùn)原則總利潤(rùn)原則l2正常交易定價(jià)原則正常交易定價(jià)原則7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l1.總利潤(rùn)原則總利潤(rùn)原則l總利潤(rùn)原則是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國(guó)公司的總利潤(rùn)分配給各關(guān)聯(lián)總利潤(rùn)原則是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國(guó)公司的總利潤(rùn)分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)，并不要求相關(guān)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局直接審核關(guān)聯(lián)公司彼此間發(fā)企業(yè)，并不要求相關(guān)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局直接審核關(guān)聯(lián)公司彼此間發(fā)生的每一筆收入與費(fèi)用，而是聽(tīng)任它們按內(nèi)部制定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格來(lái)生的每一筆收入與費(fèi)用，而

43、是聽(tīng)任它們按內(nèi)部制定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格來(lái)分配，只在年終把該集團(tuán)公司內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)加以匯總相加，分配，只在年終把該集團(tuán)公司內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)加以匯總相加，然后按照相關(guān)國(guó)家稅務(wù)局采取的標(biāo)準(zhǔn)，重新分配各關(guān)聯(lián)企業(yè)的利然后按照相關(guān)國(guó)家稅務(wù)局采取的標(biāo)準(zhǔn)，重新分配各關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)，據(jù)以征稅。潤(rùn)，據(jù)以征稅。l優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化稅務(wù)征管工作優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化稅務(wù)征管工作l缺點(diǎn)：理論上有合理性，但實(shí)踐中難以操作。缺點(diǎn)：理論上有合理性，但實(shí)踐中難以操作。7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l對(duì)待總利潤(rùn)原則的態(tài)度對(duì)待總利潤(rùn)原則的態(tài)度l經(jīng)合發(fā)組織在經(jīng)合發(fā)組織在19791979年發(fā)表的轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)企業(yè)報(bào)

44、告中年發(fā)表的轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)企業(yè)報(bào)告中反對(duì)反對(duì)采用總利潤(rùn)原則來(lái)分配關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)。采用總利潤(rùn)原則來(lái)分配關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)。l“馬薩諸塞州公式馬薩諸塞州公式”：美國(guó)的幾個(gè)州（阿拉斯加、加里福尼：美國(guó)的幾個(gè)州（阿拉斯加、加里福尼亞、蒙大拿和北達(dá)科他）對(duì)跨州關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易采用的標(biāo)準(zhǔn)，亞、蒙大拿和北達(dá)科他）對(duì)跨州關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易采用的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)從事跨州經(jīng)營(yíng)在美國(guó)取得的應(yīng)稅所得應(yīng)當(dāng)依據(jù)銷(xiāo)售額、企業(yè)從事跨州經(jīng)營(yíng)在美國(guó)取得的應(yīng)稅所得應(yīng)當(dāng)依據(jù)銷(xiāo)售額、資產(chǎn)和勞動(dòng)者報(bào)酬這三個(gè)因素分?jǐn)偟奖局葑鳛槔U納州公司所資產(chǎn)和勞動(dòng)者報(bào)酬這三個(gè)因素分?jǐn)偟奖局葑鳛槔U納州公司所得稅的稅基，每個(gè)因素在總權(quán)中各占得稅的稅基，每個(gè)因素在總權(quán)中各占1

45、/31/3。美國(guó)的做法遭到。美國(guó)的做法遭到世界的普遍反對(duì)。世界的普遍反對(duì)。7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l2.正常交易定價(jià)原則正常交易定價(jià)原則l也稱(chēng)為獨(dú)立核算原則或獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企也稱(chēng)為獨(dú)立核算原則或獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費(fèi)用應(yīng)按照無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)業(yè)之間發(fā)生的收入和費(fèi)用應(yīng)按照無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行交易所體現(xiàn)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的精神進(jìn)行分配，企業(yè)之行交易所體現(xiàn)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的精神進(jìn)行分配，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系不能影響利潤(rùn)在二者之間的合理分配。間的關(guān)聯(lián)關(guān)系不能影響利潤(rùn)在二者之間的合理分配。l優(yōu)點(diǎn)：較為公平合理優(yōu)點(diǎn)：較為公平合理l缺點(diǎn)：執(zhí)行中也存在

46、很多困難缺點(diǎn)：執(zhí)行中也存在很多困難7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)l1市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)l2比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)l3組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)l4成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l1市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)l市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)是指以非關(guān)聯(lián)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)在市場(chǎng)上進(jìn)行同類(lèi)交易市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)是指以非關(guān)聯(lián)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)在市場(chǎng)上進(jìn)行同類(lèi)交易的市場(chǎng)價(jià)格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行交易所應(yīng)使用的價(jià)格。的市場(chǎng)價(jià)格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行交易所應(yīng)使用的價(jià)格。l可比非受控價(jià)格法可比非受控價(jià)格法（順

47、算）（順?biāo)悖﹍案例：甲國(guó)案例：甲國(guó)A A公司與乙國(guó)公司與乙國(guó)B B 公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系，公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A A公司以公司以100100美元的單價(jià)美元的單價(jià)向向B B公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，但甲國(guó)稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，但甲國(guó)稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)A A公司向關(guān)聯(lián)的公司向關(guān)聯(lián)的C C公司銷(xiāo)公司銷(xiāo)售售同類(lèi)產(chǎn)品同類(lèi)產(chǎn)品所使用的單價(jià)為所使用的單價(jià)為150150美元，這時(shí)甲國(guó)稅務(wù)部門(mén)就可認(rèn)定本美元，這時(shí)甲國(guó)稅務(wù)部門(mén)就可認(rèn)定本國(guó)國(guó)A A公司向乙國(guó)公司向乙國(guó)B B公司出售產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格過(guò)低，并有權(quán)按公司出售產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格過(guò)低，并有權(quán)按A A公司向公司向C C公公司銷(xiāo)售產(chǎn)品的單價(jià)重新確定司銷(xiāo)售產(chǎn)品的單價(jià)重新確定A A公司的

48、銷(xiāo)售利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l2比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)l在無(wú)法得到關(guān)聯(lián)企業(yè)間所進(jìn)行交易的市場(chǎng)價(jià)格的情況下，以在無(wú)法得到關(guān)聯(lián)企業(yè)間所進(jìn)行交易的市場(chǎng)價(jià)格的情況下，以購(gòu)入方的關(guān)聯(lián)企業(yè)將該貨物再出售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的市場(chǎng)銷(xiāo)購(gòu)入方的關(guān)聯(lián)企業(yè)將該貨物再出售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，減去這筆再出售應(yīng)得的合理銷(xiāo)售毛利后的余額（比售價(jià)格，減去這筆再出售應(yīng)得的合理銷(xiāo)售毛利后的余額（比照市場(chǎng)價(jià)格），作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間該項(xiàng)交易應(yīng)使用的價(jià)格照市場(chǎng)價(jià)格），作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間該項(xiàng)交易應(yīng)使用的價(jià)格 。（倒算）（倒算）l再銷(xiāo)售價(jià)格法再銷(xiāo)售

49、價(jià)格法比照市場(chǎng)價(jià)格比照市場(chǎng)價(jià)格=購(gòu)入企業(yè)的市場(chǎng)銷(xiāo)價(jià)格（購(gòu)入企業(yè)的市場(chǎng)銷(xiāo)價(jià)格（1合理毛利率）合理毛利率）合理毛利率：購(gòu)入企業(yè)所在地非關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷(xiāo)售同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售毛利率合理毛利率：購(gòu)入企業(yè)所在地非關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷(xiāo)售同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售毛利率7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l案例案例l甲國(guó)的母公司把一批產(chǎn)品以甲國(guó)的母公司把一批產(chǎn)品以1000010000美元的轉(zhuǎn)讓價(jià)格美元的轉(zhuǎn)讓價(jià)格銷(xiāo)售給乙國(guó)子公司，乙國(guó)子公司再以銷(xiāo)售給乙國(guó)子公司，乙國(guó)子公司再以1500015000美元的美元的市場(chǎng)價(jià)格在當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售出去。乙國(guó)當(dāng)?shù)責(zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同市場(chǎng)價(jià)格在當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售出去。乙國(guó)當(dāng)?shù)責(zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)

50、售毛利率是類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售毛利率是20%20%，此時(shí)，按照比照市場(chǎng)，此時(shí)，按照比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)，甲國(guó)的稅務(wù)部門(mén)就要把母公司的銷(xiāo)售額調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，甲國(guó)的稅務(wù)部門(mén)就要把母公司的銷(xiāo)售額調(diào)整為為1200012000美元。美元。l比照市場(chǎng)價(jià)格比照市場(chǎng)價(jià)格=15000=15000（1-20%1-20%）=12000=12000美元美元7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l3組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)l該標(biāo)準(zhǔn)含義為，用成本加上利潤(rùn)所計(jì)算出的組成市該標(biāo)準(zhǔn)含義為，用成本加上利潤(rùn)所計(jì)算出的組成市場(chǎng)價(jià)格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的正常價(jià)格依據(jù)。場(chǎng)價(jià)格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的正常價(jià)格依據(jù)。（順?biāo)悖標(biāo)?/p>

51、） l成本加利潤(rùn)法成本加利潤(rùn)法關(guān)聯(lián)企業(yè)從事專(zhuān)有技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)從事專(zhuān)有技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)組成市場(chǎng)價(jià)格組成市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用 1-合理利潤(rùn)率合理利潤(rùn)率 轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用分?jǐn)偮兽D(zhuǎn)出企業(yè)研究和開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用分?jǐn)偮?-合理利潤(rùn)率合理利潤(rùn)率對(duì)一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓對(duì)一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓同時(shí)對(duì)幾個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓同時(shí)對(duì)幾個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓=關(guān)聯(lián)企業(yè)之間從事銷(xiāo)售工業(yè)產(chǎn)品業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間從事銷(xiāo)售工業(yè)產(chǎn)品業(yè)務(wù) 工業(yè)產(chǎn)品工業(yè)產(chǎn)品組成市場(chǎng)價(jià)格組成市場(chǎng)價(jià)格=轉(zhuǎn)出企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接成本轉(zhuǎn)出企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接成本+間接成本間接成本1合理毛利率合理毛利率7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、

52、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l案例案例l甲國(guó)甲國(guó)A A公司向乙國(guó)公司向乙國(guó)B B關(guān)聯(lián)公司提供一批特制零部件，這批關(guān)聯(lián)公司提供一批特制零部件，這批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1000010000美元，美元，A A公司向公司向B B公司的銷(xiāo)售價(jià)公司的銷(xiāo)售價(jià)格也為格也為1000010000美元，即按成本價(jià)格銷(xiāo)售。由于市場(chǎng)上沒(méi)美元，即按成本價(jià)格銷(xiāo)售。由于市場(chǎng)上沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品，甲國(guó)稅務(wù)部門(mén)只能依照組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)審核有同類(lèi)產(chǎn)品，甲國(guó)稅務(wù)部門(mén)只能依照組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)審核這筆業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否合理，根據(jù)甲國(guó)稅務(wù)部門(mén)掌握這筆業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否合理，根據(jù)甲國(guó)稅務(wù)部門(mén)掌握的資料，當(dāng)?shù)氐暮侠砻蕿榈馁Y

53、料，當(dāng)?shù)氐暮侠砻蕿?0%20%，因此，這批產(chǎn)品的，因此，這批產(chǎn)品的組成市場(chǎng)價(jià)格為組成市場(chǎng)價(jià)格為1250012500美元。按照該價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。美元。按照該價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。l組成市場(chǎng)價(jià)格組成市場(chǎng)價(jià)格=10000（120%）7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l4成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)l成本標(biāo)準(zhǔn)是指以實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間正成本標(biāo)準(zhǔn)是指以實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間正常計(jì)價(jià)收費(fèi)的依據(jù)，其基本特征是只考慮成本費(fèi)用，常計(jì)價(jià)收費(fèi)的依據(jù)，其基本特征是只考慮成本費(fèi)用，而不包括利潤(rùn)因素在內(nèi)，反映的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的某而不包括利潤(rùn)因素在內(nèi)，反映的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的某種實(shí)際業(yè)務(wù)

54、往來(lái)關(guān)系，而不是一般的商品交易關(guān)系。種實(shí)際業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，而不是一般的商品交易關(guān)系。l對(duì)于跨國(guó)公司的母公司或總公司的一般行政管理費(fèi)用對(duì)于跨國(guó)公司的母公司或總公司的一般行政管理費(fèi)用可否按照成本標(biāo)準(zhǔn)在它們的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?，可否按照成本?biāo)準(zhǔn)在它們的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)偅嘘P(guān)國(guó)家政府的觀(guān)點(diǎn)不盡一致。有關(guān)國(guó)家政府的觀(guān)點(diǎn)不盡一致。 7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l三、三、 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法l1可比非受控價(jià)格法可比非受控價(jià)格法l2再銷(xiāo)售價(jià)格法再銷(xiāo)售價(jià)格法l3成本加利潤(rùn)法成本加利潤(rùn)法l4其他合理方法其他合理方法l5調(diào)整方法的使用順序調(diào)整方法的使

55、用順序7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l可比非受控價(jià)格法可比非受控價(jià)格法l根據(jù)相同的交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行同類(lèi)交易時(shí)所使用的非根據(jù)相同的交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行同類(lèi)交易時(shí)所使用的非受控價(jià)格來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法。市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)受控價(jià)格來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法。市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用，被各國(guó)廣泛使用。的具體運(yùn)用，被各國(guó)廣泛使用。l再銷(xiāo)售價(jià)格法再銷(xiāo)售價(jià)格法l以關(guān)聯(lián)企業(yè)間的買(mǎi)方將購(gòu)進(jìn)的貨物再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷(xiāo)售價(jià)以關(guān)聯(lián)企業(yè)間的買(mǎi)方將購(gòu)進(jìn)的貨物再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷(xiāo)售價(jià)格扣除合理利潤(rùn)后的余額為依據(jù)來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的不

56、合理格扣除合理利潤(rùn)后的余額為依據(jù)來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的不合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用，主要用于商品交易轉(zhuǎn)讓定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用，主要用于商品交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。價(jià)的調(diào)整。l成本加利潤(rùn)法成本加利潤(rùn)法l以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的總成本加上合理利潤(rùn)后的金額為依據(jù)，來(lái)調(diào)整以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的總成本加上合理利潤(rùn)后的金額為依據(jù)，來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用。主關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用。主要用于特制商品銷(xiāo)售的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中。要用于特制商品銷(xiāo)售的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中。7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l其他

57、合理方法其他合理方法l1. 可比利潤(rùn)法（可比利潤(rùn)法（CPM）l2. 利潤(rùn)分割法（利潤(rùn)分割法（PSM）l3. 交易凈利潤(rùn)率法（交易凈利潤(rùn)率法（TNMM）7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l可比利潤(rùn)法可比利潤(rùn)法CPMl在可比情況下，按非受控納稅人（可比方）與其他非受控納在可比情況下，按非受控納稅人（可比方）與其他非受控納稅人從事同樣的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收益（利潤(rùn)水平指數(shù)），推稅人從事同樣的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收益（利潤(rùn)水平指數(shù)），推算出受控納稅人（被檢查方）從事交易的獨(dú)立成交結(jié)果。如算出受控納稅人（被檢查方）從事交易的獨(dú)立成交結(jié)果。如果被檢查方的利潤(rùn)水平指數(shù)與那些非受控

58、納稅人的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)果被檢查方的利潤(rùn)水平指數(shù)與那些非受控納稅人的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是一致的，那么被檢查方的利潤(rùn)數(shù)額將被確認(rèn)為獨(dú)立成交結(jié)是一致的，那么被檢查方的利潤(rùn)數(shù)額將被確認(rèn)為獨(dú)立成交結(jié)果；如果被檢查方的利潤(rùn)水平指數(shù)與可比方的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)不一果；如果被檢查方的利潤(rùn)水平指數(shù)與可比方的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)不一致，則要按可比方的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)對(duì)被檢查方的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)致，則要按可比方的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)對(duì)被檢查方的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。主要用于對(duì)整。主要用于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，目前在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，目前在美國(guó)和新美國(guó)和新西蘭西蘭實(shí)施。實(shí)施。7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l例如：甲國(guó)一公司例如：

59、甲國(guó)一公司S S從其設(shè)在乙國(guó)的母公司從其設(shè)在乙國(guó)的母公司P P購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，然購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，然后在本國(guó)批發(fā)出售，該產(chǎn)品由母公司制造，其他公司也生后在本國(guó)批發(fā)出售，該產(chǎn)品由母公司制造，其他公司也生產(chǎn)同類(lèi)產(chǎn)品，但都是向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售，所以沒(méi)有這種產(chǎn)品產(chǎn)同類(lèi)產(chǎn)品，但都是向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售，所以沒(méi)有這種產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格。由于找不到該產(chǎn)品的可比非受控交易，而且的市場(chǎng)價(jià)格。由于找不到該產(chǎn)品的可比非受控交易，而且使用再銷(xiāo)售價(jià)格法和成本加利潤(rùn)法的資料難以取得，所以使用再銷(xiāo)售價(jià)格法和成本加利潤(rùn)法的資料難以取得，所以甲國(guó)稅務(wù)部門(mén)決定用甲國(guó)稅務(wù)部門(mén)決定用可比利潤(rùn)法可比利潤(rùn)法來(lái)對(duì)來(lái)對(duì)S S公司公司20022002年從年從P P公司公

60、司購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行審核。購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行審核。S S公司近三年的經(jīng)營(yíng)情況如下公司近三年的經(jīng)營(yíng)情況如下表表6-16-1所示：所示：7.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法2000年年 2001年年 2002年年平均平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)營(yíng)業(yè)資產(chǎn)銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)310000 310000 310000500000 560000 500000393000 412400 40000080000 110000 104600 27000 37600 （4600）3100005200004010009820020000表表6-1 S公司近