對安置殘疾人就業(yè)單位稅收優(yōu)惠政策的調(diào)研

1、對落實安臵殘疾人就業(yè)單位稅收優(yōu)惠政策的調(diào)研安臵殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策是國家為了更好地發(fā)揮稅收政策促進殘疾人就業(yè)的作用,努力拓寬殘疾人就業(yè)渠道,讓有能力的殘疾人都能通過自身的努力過上美好生活,推進社會主義和諧社會建設而出臺的一項重要措施。目前,殘疾人稅收優(yōu)惠政策得到了各級稅務機關(guān)強有效的執(zhí)行,促進了地方經(jīng)濟發(fā)展、保護了弱勢人群,維護了社會穩(wěn)定,為殘疾人事業(yè)的發(fā)展做出了重要的貢獻。隨著安臵殘疾人稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整變化,稅務機關(guān)如何發(fā)揮好稅收經(jīng)濟杠桿的調(diào)節(jié)作用,怎樣才能落實好稅收優(yōu)惠政策已成為一個亟待研究的問題。一、安殘單位稅收優(yōu)惠政策變化的沿革2007年7月1日實行至今的安臵殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

2、,始于20世紀80年代的民政福利企業(yè)先征后退稅收優(yōu)惠政策,原政策與現(xiàn)行的安臵殘疾人就業(yè)單位即征即退的稅收優(yōu)惠政策在享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍和安臵殘疾人就業(yè)的范圍、退稅資格認定、退稅方式、退稅限額、審批程序、相關(guān)比例等方面有了很大程度的變化。首先,在享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍和安臵殘疾人就業(yè)的范圍及資格認定上,原民政福利企業(yè)確定為由民政部門、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的福利企業(yè),且須經(jīng)省級民政部門和主管稅務機關(guān)嚴格審查批準?，F(xiàn)安臵殘疾人就業(yè)單位范圍擴大到由社會各種投資主體設立的各類所有制企業(yè),并將外資企業(yè)也納入到政策適用范圍中,而且僅需當?shù)乜h級以上人民政府的民政部門認定即可。同時,享受就業(yè)機會的殘疾人由原

3、來的“四殘”(盲、聾、啞、肢體殘疾人員,擴大為“六殘”人員,新增了智力殘疾和精神殘疾兩類人員。僅此三項變化就簡化了認定層級,擴大了殘疾人就業(yè)范圍,體現(xiàn)了政策的人性化,同時也明確了安臵殘疾人就業(yè)單位的認定無需主管稅務機關(guān)審核,極大了方便了納稅人。其次,退稅方式由先前的民政福利企業(yè)先征收后全額退還的方式改變?yōu)榘才Z殘疾人就業(yè)單位的按每人每年 3.5萬元的最高退稅限額辦理增值稅的退還。退稅限額的變更雖然在一定程度上降低了退稅額度,但是更體現(xiàn)出稅收政策的嚴肅性。在審批程序上,民政福利企業(yè)實行先審批后退稅,現(xiàn)在根據(jù)國家稅務總局公告2011年第60號公告,安臵殘疾人就業(yè)單位享受先退稅后評估的工作模式,無需事

4、前審批,公告讓安臵殘疾人稅收優(yōu)惠政策更理性化、和諧化,更加體現(xiàn)出了對殘疾人事業(yè)發(fā)展的支持。相關(guān)管理比例降低了設定門檻,民政福利企業(yè)確定的殘疾人安臵比例為35%,而安臵殘疾人就業(yè)單位為25%、10人以上,比例的變化將更加有力地推動安臵殘疾人就業(yè)單位的發(fā)展,拓寬殘疾人就業(yè)渠道。通過上述稅收優(yōu)惠政策的變化,我們不難看出,安臵殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策較以前的民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策更加體現(xiàn)出了稅收優(yōu)惠政策的人性化、合理化、和諧化。但正是因為稅收優(yōu)惠政策向柔性的轉(zhuǎn)變,導致了一些安臵殘疾人就業(yè)單位在享受稅收優(yōu)惠政策的過程中出現(xiàn)了一些引人深思的問題。二、落實稅收優(yōu)惠政策中發(fā)現(xiàn)的問題只“安臵”不“就業(yè)”目前,安

5、臵殘疾人就業(yè)單位多集中在工業(yè)企業(yè)中的初加工行業(yè),此類行業(yè)對員工學歷及操作技能要求不高,故可以大力解決殘疾人就業(yè)問題。安臵殘疾人就業(yè)單位在享受稅收優(yōu)惠政策的同時,也可以為企業(yè)帶來一定的附加經(jīng)濟利益。以安臵一個殘疾人為例,安臵一個殘疾人年發(fā)放工資10800元,購買“四險”約4500元,那么安臵一個殘疾人就可以為企業(yè)帶來近20000元的附加經(jīng)濟利益,同時向殘疾人發(fā)放的工資在申報企業(yè)所得稅時還可以享受工資加計扣除的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。由此可見安臵殘疾人不僅為企業(yè)帶來了社會效益,更多地是帶來了附加經(jīng)濟利益及稅收優(yōu)惠利益。為此,許多企業(yè)為了經(jīng)濟利益最大化,就在安臵殘疾人的人數(shù)上大做文章,大量吸收殘疾人到本

6、企業(yè)就業(yè),除按規(guī)定發(fā)放最低工資標準的工資,購買“四險”后根本就未安排殘疾人在本單位從事任何工作,或者直接是只掛名而不實際上崗工作,與殘疾人口頭約定殘疾人證的月使用價值,根本就不安排殘疾人就業(yè),而在工資發(fā)放時,通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式將應按規(guī)定發(fā)放的工資劃轉(zhuǎn)至納稅人私人賬戶上,規(guī)避稅收風險。為此,稅務機關(guān)在日常管理工作中除了能夠查閱殘疾人相關(guān)證件資料外,根本無法準確核實殘疾人到崗工作情況,這樣就造成了我們稅務機關(guān)在執(zhí)行稅收政策上的一個困惑局面。難道只“安臵”不“就業(yè)”嗎?這是否與國家出臺安臵殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的宗旨背道而馳呢?增值稅稅負偏高工業(yè)初加工行業(yè)附加值較低,一些企業(yè)為了自身經(jīng)濟利益的需求,

7、多采取人為不取得增值稅進項稅抵扣發(fā)票的行為,因為按規(guī)定取得增值稅進項稅發(fā)票的原材料進貨價格比未取得發(fā)票的原材料進貨價格高,將直接導致企業(yè)生產(chǎn)成本增加,產(chǎn)品利潤空間狹小,故一些安臵殘疾人就業(yè)單位就人為地不取得發(fā)票,導致企業(yè)增值稅稅負偏高。但是增值稅稅負偏高的納稅人在安臵殘疾人就業(yè)比例較高的情況下還可以為企業(yè)帶來更多的退稅收益。目前,增值稅稅收政策對安臵殘疾人就業(yè)單位未按規(guī)定取得取得增值稅進項稅抵扣發(fā)票的行為未予以任何形式上的界定,導致一些企業(yè)主觀故意地提高增值稅稅負,獲取退稅收益,而我們稅務機關(guān)對此卻束手無策。經(jīng)統(tǒng)計,湖北省2011年度個別安臵殘疾人就業(yè)單位增值稅稅負最高達到17%,與法定稅率一

8、致。同時,安臵殘疾人就業(yè)單位未按規(guī)定取得發(fā)票的行為,在一定意義上也造成稅收的流失。由于安臵殘疾人就業(yè)單位享受稅收優(yōu)惠,導致一些納稅人未按規(guī)定取得發(fā)票,這就直接導致了向此類企業(yè)供應原材料的上一個增值稅鏈條上的納稅人也就未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票,這些未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票的納稅人是否將這些未開票收入及時、足額辦理了增值稅納稅申報呢?應開具而未開具的發(fā)票又如何處理的呢?這就不得而知了。存在虛開增值稅發(fā)票的行為從我國推行增值稅制度以來,各級稅務、司法機關(guān)就始終將嚴厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為放在嚴格增值稅管理的重要位臵。但是不論怎么管理和打擊,總有那么一些人在利益的驅(qū)使下通過虛開增值稅專用

9、發(fā)票獲取非法利益,安臵殘疾人就業(yè)單位也未能幸免。安臵殘疾人就業(yè)單位存在著虛開增值稅專用發(fā)票的天然土壤,因為此類納稅人可以享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策。為此,一些安臵殘疾人就業(yè)單位也“兼營”虛開增值稅專用發(fā)票的副業(yè),獲取“價外費用”中的手續(xù)費收入。財務核算制度不健全納稅人財務管理制度健全、核算工作的準確是我們稅務機關(guān)一直以來的納稅輔導項目,對于安臵殘疾人就業(yè)單位,我們各級主管稅務機關(guān)更是傾注了大量的心血。就目前來看,大部分安臵殘疾人就業(yè)單位財務管理制度健全且核算規(guī)范,但是仍有部分納稅人未按規(guī)定進行財務核算,如產(chǎn)廢收入不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入、購進貨物憑白條入賬等。在一次年度安臵殘疾人增值稅減免稅清

10、算工作中,清算人員發(fā)現(xiàn)某納稅人在納稅年度內(nèi)的賬務處理內(nèi)容全年一致,且每月憑證處理內(nèi)容與憑證號碼一致,僅僅是數(shù)據(jù)不一致而已,真是讓人哭笑不得,這是明顯的“閉門造車”式的財務處理方式,其納稅申報的真實性難以讓人信服。三、稅收優(yōu)惠政策的延續(xù)管理問題在安臵殘疾人就業(yè)單位中,來料加工業(yè)務是此類納稅人主要的經(jīng)營項目,但是來料加工業(yè)務中除了納稅人未按規(guī)定取得增值稅進項抵扣發(fā)票導致稅負偏高外,還可以人為搭建避稅的怪圈。如果安臵殘疾人就業(yè)單位將本屬于自己經(jīng)濟合同所涉及的應進貨事宜轉(zhuǎn)由關(guān)聯(lián)企業(yè)進貨申報抵扣進項稅額,自己另外根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的原材料進行來料加工、申報退稅的業(yè)務處理,這樣在自己享受安臵殘疾人就業(yè)單位稅

11、收優(yōu)惠的同時,人為的為關(guān)聯(lián)企業(yè)降低了增值稅稅負,因為關(guān)聯(lián)企業(yè)除了抵扣因提供來料加工原材料所對應的增值稅進項稅金外,還可以依據(jù)安臵殘疾人就業(yè)單位根據(jù)所謂的來料加工業(yè)務所開具的增值稅專用發(fā)票抵扣一部分加工業(yè)務的進項稅金,這樣通過兩次進項稅金的抵扣,關(guān)聯(lián)企業(yè)的增值稅稅負被人為的降低。從目前增值稅政策管理上對此類行為尚未出臺相應的管理措施,這樣就存在了一個人為避稅的怪圈。作為安臵殘疾人就業(yè)單位稅收優(yōu)惠政策的延續(xù)管理來看,這是我們稅務機關(guān)不得不面對的事實。在對安臵殘疾人就業(yè)單位的日常征收管理工作中,我們就接觸到這樣一個案例,某公司為安臵殘疾人就業(yè)單位,其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務主要為其關(guān)聯(lián)公司加工生產(chǎn)汽車零配件產(chǎn)品

12、,生產(chǎn)所需原材料大部分由關(guān)聯(lián)公司提供,而且該公司的企業(yè)名稱與關(guān)聯(lián)公司的企業(yè)名稱基本一致,僅僅是地區(qū)性的區(qū)別。在日常巡查時,稅收管理員對其主要為關(guān)聯(lián)公司加工生產(chǎn)產(chǎn)品的行為提出了質(zhì)疑,納稅人解釋為購貨方只認可關(guān)聯(lián)公司,所以其只有為關(guān)聯(lián)公司生產(chǎn)產(chǎn)品,再由關(guān)聯(lián)公司向購貨方供貨。但是,稅收管理員在檢查企業(yè)賬簿時未發(fā)現(xiàn)委托加工原材料的賬簿及相關(guān)資料,而納稅人卻提供了相應的委托加工合同書,讓稅收管理員無法再進一步核實。四、加強對安殘單位稅收優(yōu)惠政策管理的幾點建議抓住重點,強化日常管理基層稅源管理部門應加強日常巡查工作力度,輔導納稅人健全財務核算制度,規(guī)范財務處理方法,必要時可以委托稅務代理等中介機構(gòu)代理納稅

13、人的財務處理,保證納稅人申報納稅的真實性。在日常巡查工作中,我們還應通過巡查工作及時獲取納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況、生產(chǎn)銷售情況、資金流動情況、安臵殘疾人就業(yè)信息、財務核算等涉稅信息,只有及時掌握上述信息才能確保政策執(zhí)行的精準度。在日常巡查工作中,應重點注意一下兩個方面:第一,掌握納稅人的投入產(chǎn)出比,根據(jù)電耗、燃料的耗用測算納稅人的生產(chǎn)能力,通過測算的生產(chǎn)能力與納稅人的銷售收入進行對比分析。第二,實地查看納稅人的存貨數(shù)量,通過分析同類貨物的市場價格確定存貨的金額,并與納稅人存貨賬簿相核對。稅源管理部門應根據(jù)巡查情況制作安臵殘疾人就業(yè)單位巡查工作報告,記載巡查工作內(nèi)容。上述工作的目的就是核實納稅人銷售收

14、入的真實性,避免虛開增值稅專用發(fā)票行為的發(fā)生。在日常管理工作中,稅源管理部門還應加大對殘疾人的約談工作力度,對于存在聽力障礙的殘疾人,稅源管理部門可以通過發(fā)放問卷的形式開展約談工作。約談工作的重點應側(cè)重殘疾人工作崗位的安排及有效的工作時間、工資發(fā)放的金額及方式等。通過對殘疾人工作崗位的安排及有效工作時間的約談核實納稅人是否被合理安排了工作崗位,實現(xiàn)了真正意義上的就業(yè)。通過對殘疾人工資發(fā)放的金額及方式的約談可以獲取納稅人是否按規(guī)定向殘疾人發(fā)放了足額工資,購買了“四險”。同時,各級主管稅務機關(guān)應要求安臵殘疾人就業(yè)單位建立殘疾人工作崗位示意圖,明確殘疾人的工種安排,并將殘疾人工作崗位示意圖報主管稅務

15、機關(guān)備案,備案后,納稅人還應及時將殘疾人工作崗位的變化向主管稅務機關(guān)報告。稅源管理部門應采取不定期實地抽查的工作方式核實殘疾人到崗工作情況。通過上述約談工作及不定期抽查工作,可以核實安臵殘疾人就業(yè)單位是否符合稅收優(yōu)惠政策的管理要求,避免出現(xiàn)只“安臵”不“就業(yè)”的不符合退稅條件的情況。嚴格審核規(guī)范發(fā)票管理稅源管理部門應堅持對安臵殘疾人就業(yè)單位開具的發(fā)票開展發(fā)票檢查工作。在檢查工作中應根據(jù)納稅人生產(chǎn)的產(chǎn)品種類、銷售價格等數(shù)據(jù)與發(fā)票開具內(nèi)容進行比對,審核納稅人產(chǎn)品銷售種類與生產(chǎn)產(chǎn)品一致性,避免納稅人發(fā)生虛開增值稅專用發(fā)票的行為。同時,還應重點核實已向業(yè)務往來單位開具增值稅裝用發(fā)票、已申報銷售收入但應

16、收取款項長期掛賬的經(jīng)濟業(yè)務,除了約談納稅人、查閱購銷合同、核對賬簿外,還應開展外調(diào)工作,核實銷售業(yè)務的真實性。對于安臵殘疾人就業(yè)單位不取得發(fā)票的行為,主管稅務機關(guān)應積極開展政策宣傳,提高納稅人主動索取發(fā)票的意識。對于納稅人明顯不合常理未取得扣稅憑證的行為,主管稅務機關(guān)應按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定及時給予稅務行政處罰,維護稅收政策的規(guī)范性與嚴肅性。另外,除了對納稅人未按規(guī)定取得發(fā)票的行為進行稅務行政處罰外,主管稅務機關(guān)應責成納稅人提供明晰的原材料購貨渠道及供應方的涉稅信息,由主管稅務機關(guān)向原材料供應方主管稅務機關(guān)發(fā)函調(diào)查供應方的申報納稅情況,由原材料供應方主管稅務機關(guān)根據(jù)調(diào)查結(jié)果對供應方進行相應的稅

17、務處理,杜絕增值稅征收環(huán)節(jié)“掉鏈子”,堵塞因供應方未按規(guī)定開具發(fā)票而產(chǎn)生的稅收漏洞。多方協(xié)作獲取三方信息主管稅務機關(guān)應重視第三方信息的獲取與運用工作,積極與民政部門、殘疾人聯(lián)合會、勞動社會保障部門、金融機構(gòu)等單位建立定期信息獲取制度,形成工作常態(tài),通過獲取的第三方信息,加大日常征收管理工作的力度。主管稅務機關(guān)應向勞動社會保障部門獲取安臵殘疾人就業(yè)單位是否為殘疾人按月足額繳納所在縣級人民政府規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。應向金融機構(gòu)獲取安臵殘疾人就業(yè)單位是否通過銀行等金融機構(gòu)向安臵的每位殘疾人員實際支付不低于企業(yè)所在縣(市適用的最低工資標準的工資。特別應向民政部門、殘疾人聯(lián)合會獲取殘疾人被安臵就業(yè)情況,簽訂的勞動合同是否真實有效等信息。主管稅務機關(guān)的稅政管理部門應根據(jù)獲取的信息按季建立本區(qū)域內(nèi)殘疾人就業(yè)情況登記臺賬,記載殘疾人聯(lián)合會提供的已安臵就業(yè)殘疾人的工作去向及被安臵單位明細情況,并由稅源管理部門根據(jù)臺賬記載情況逐戶開展跟蹤管理,防止安臵殘疾人就業(yè)單位出現(xiàn)一證多用、偽造或重復使用殘疾人證的現(xiàn)象。上述信息的獲取是充分落實好安臵殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的客觀需要,也是提高稅務機關(guān)管理效率的需要。區(qū)域協(xié)查辨別業(yè)務真?zhèn)伟才Z殘疾人就業(yè)單位利用來料加工業(yè)務與關(guān)聯(lián)企業(yè)的 經(jīng)濟往來