審計(jì)定價(jià)影響因素研究分析會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)

1、審計(jì)定價(jià)影響因素研究【摘要】審計(jì)服務(wù)是企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的關(guān)鍵，是審計(jì)研究的重要對(duì)象。近年來(lái)，隨著中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)逐漸成熟，研究審計(jì)定價(jià)相關(guān)理論的學(xué)者也日益增多。審計(jì)定價(jià)的影響因素越來(lái)越成為審計(jì)理論和實(shí)踐中的重要課題。本文主要對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響近幾年來(lái)國(guó)內(nèi)外的研究，在研究過(guò)程中總結(jié)的因素似乎影響審計(jì)定價(jià)影響因素的分類和影響因素出現(xiàn)在與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和各種不可抗拒因素影響審計(jì)定價(jià)的發(fā)展層出不窮，本文將重新整理、歸類和總結(jié)了這些因素的影響，并一一進(jìn)行具體的解釋和說(shuō)明，對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響因素的進(jìn)一步分析提供依據(jù)?！娟P(guān)鍵詞】審計(jì)定價(jià)；主觀因素；客觀因素Abstract：Audit service is t

2、he key to the economic connection between enterprises and certified public accountants. In recent years, with the gradual maturity of China's audit market, there are more and more scholars studying the theory of auditing pricing. The influence factors of audit pricing are becoming an important s

3、ubject in auditing theory and practice. In this paper, the main effects on audit pricing research at home and abroad in recent years, summarizes the factors in the process of research seems to affect audit pricing and classification and influencing factors in the influence factor of economic growth

4、and an irresistible factors affect the development of the audit pricing emerge in endlessly, this article will reorganize, the influence of these factors are summarized and classified, and in specific explanation and illustration, to provide basis for the further analysis of the influence factors of

5、 audit pricing.Key words：Auditing Pricing ; Subjective factors ; Objective factors目錄摘要1一、引言5二、主觀層面影響因素5(一)事務(wù)所規(guī)模5(二)審計(jì)成本6(三)審計(jì)報(bào)告6(四)審計(jì)人員資歷6(五)審計(jì)周期6(六)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)7(七)事務(wù)所聲譽(yù)8(八)提供其他非鑒證服務(wù)8三、客觀層面影響因素9(一)被審計(jì)方，即客戶情況91.客戶規(guī)模92.行業(yè)差異93.對(duì)審計(jì)質(zhì)量的需求程度104.議價(jià)能力115.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性程度116.更換事務(wù)所或?qū)徲?jì)師11(二)社會(huì)環(huán)境12(三)地域經(jīng)濟(jì)差異12(四)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手13(五)監(jiān)管制度1

6、3四、結(jié)論14五、致謝16參考文獻(xiàn)：17一、 引言審計(jì)定價(jià)，顧名思義，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)所設(shè)定的價(jià)格。從審計(jì)公司的角度來(lái)看，也可以稱之為審計(jì)費(fèi)用。從被審計(jì)單位或客戶的角度看，被審計(jì)單位是審計(jì)服務(wù)的對(duì)象，審計(jì)定價(jià)可以稱為審計(jì)收費(fèi)。改革開放以來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的中國(guó)特色的快速發(fā)展，資本市場(chǎng)也開始產(chǎn)生了許多變化，從審核制到注冊(cè)制在中國(guó)IPO制度、法人治理結(jié)構(gòu)的權(quán)利進(jìn)一步擴(kuò)大，這也從側(cè)面反映了獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的重要性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與相關(guān)審計(jì)工作單位，審計(jì)定價(jià)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)單位之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，甚至審計(jì)定價(jià)也會(huì)直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量的高低，提供審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和審計(jì)獨(dú)立

7、性。近年來(lái)，審計(jì)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是激烈的，審計(jì)定價(jià)是審計(jì)市場(chǎng)的審計(jì)定價(jià)起著至關(guān)重要的作用，需要適當(dāng)?shù)?，否則，審計(jì)定價(jià)太低或太高，這可能是因?yàn)橘M(fèi)用的限制，無(wú)法進(jìn)行合理、充分的審計(jì)程序，不出版合理公正的審計(jì)意見或有購(gòu)買審計(jì)意見的現(xiàn)象最終造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告中虛假信息的市場(chǎng)轉(zhuǎn)移到投資者發(fā)行，損害投資者的利益。全球很多的研究人員都對(duì)審計(jì)定價(jià)的干擾因素進(jìn)行了大量的研究，并形成了各種研究成果。本文中借助于參考文獻(xiàn)找出影響審計(jì)定價(jià)的干擾因素，然后以此為基礎(chǔ)，對(duì)目前干擾審計(jì)定價(jià)的原因進(jìn)行了簡(jiǎn)要的總結(jié)、歸納和重新總結(jié)，并從以下幾個(gè)方面進(jìn)行了總結(jié)。二、 主觀層面影響因素(一) 事務(wù)所規(guī)模針對(duì)規(guī)模較大的會(huì)計(jì)事務(wù)機(jī)

8、構(gòu)而言，通常其擁有很多專業(yè)素質(zhì)較高的從業(yè)人員，并且在全國(guó)很多城市都有自己的分支機(jī)構(gòu)，所以，其能夠提供更多相關(guān)的服務(wù)項(xiàng)目，并且還能夠滿足對(duì)不同地區(qū)的審計(jì)服務(wù)需要。在審計(jì)企業(yè)中建立良好影響，就會(huì)慢慢地使得其審計(jì)服務(wù)得到客戶的認(rèn)同，如此就會(huì)使得事務(wù)所的規(guī)模不斷擴(kuò)大。一旦達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可以借助于低價(jià)的審計(jì)定價(jià)來(lái)吸納更多的客戶。并且顧客通常情況下認(rèn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模決定了其審計(jì)品質(zhì)，此外也在某種意義上對(duì)事務(wù)所進(jìn)行了等級(jí)劃分。事務(wù)所規(guī)模越大，其所提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量越好，等級(jí)也就越高，相應(yīng)地審計(jì)收費(fèi)也越高。(二) 審計(jì)成本針對(duì)審計(jì)成本，其干擾因素非常多，通常情況下主要包括審計(jì)地點(diǎn)、效率等等。其中，審計(jì)條

9、件會(huì)對(duì)審計(jì)定價(jià)造成一定的干擾。審計(jì)地點(diǎn)也許干擾聘用審計(jì)人員的費(fèi)用。除此之外，在審計(jì)流程中，審計(jì)效率取決于審計(jì)人員及被審計(jì)用戶努力的統(tǒng)一性。雞舍顧客人員經(jīng)常的變換，審計(jì)師就會(huì)增加額外的費(fèi)用，所以，顧客人員的變換與審計(jì)定價(jià)提高有很大關(guān)系。(三) 審計(jì)報(bào)告毛鐘紅（2008）研究發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重、凈資產(chǎn)收益率（ROE）、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和受到監(jiān)管部門的處罰或譴責(zé)與否等對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響不顯著，但是上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、審計(jì)意見的類型、存貨占總資產(chǎn)比重以及是否為ST類公司等是影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素，但是伍利娜（2003）并未發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見類型與審計(jì)收費(fèi)有非常大的關(guān)系；會(huì)計(jì)從業(yè)人員出現(xiàn)開具虛假審計(jì)

10、意見等違法行為時(shí)，就算被發(fā)現(xiàn)也僅僅是基于口頭警告或者經(jīng)濟(jì)處罰，這均使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生的違規(guī)成本與收益不一致，所以，審計(jì)機(jī)構(gòu)在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)通常會(huì)更加看重當(dāng)前的利益，而不會(huì)顧及職業(yè)操守及有關(guān)的法律法規(guī)。國(guó)內(nèi)的審計(jì)服務(wù)上也有一些灰色交易，例如購(gòu)買審計(jì)意見等等。在此類情況下，審計(jì)收費(fèi)通常要比市場(chǎng)平均水平高很多。(四) 審計(jì)人員資歷在承接某些審計(jì)項(xiàng)目之前，審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要對(duì)顧客進(jìn)行深入的認(rèn)識(shí)，并且合理的對(duì)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)，并且充分考慮進(jìn)行該項(xiàng)工作需要什么能力的審計(jì)人員。除此之外，因客戶特殊的行業(yè)性質(zhì)和業(yè)務(wù)特征，國(guó)家允許可以考慮本事務(wù)所以外的其他專業(yè)會(huì)計(jì)師。在審計(jì)計(jì)劃過(guò)程，上述的一些原因在進(jìn)行審計(jì)定價(jià)時(shí)都需

11、要加以考慮。通常情況下，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)越豐富、資歷越老，那么其所收的費(fèi)用也就越高。(五) 審計(jì)周期通常來(lái)講，很多的審計(jì)事務(wù)機(jī)構(gòu)在收取服務(wù)費(fèi)的時(shí)都是通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)所耗費(fèi)的時(shí)間作為收費(fèi)的依據(jù)。對(duì)整個(gè)的審計(jì)時(shí)間來(lái)講，其通常包括兩個(gè)部分，分別是，審計(jì)所需要的外在時(shí)間，為了保證審計(jì)質(zhì)量而需要耗費(fèi)的復(fù)查時(shí)間，其他后期事項(xiàng)所造成的期后審計(jì)時(shí)間，審計(jì)報(bào)告的種類等等。假設(shè)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間限制非常短，而公司財(cái)政年度非常長(zhǎng)則審計(jì)單位可能會(huì)要求繳納更多的審計(jì)資金，并且對(duì)于那些審計(jì)報(bào)告非常符合被審企業(yè)希望的審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)公司需要支出更多的審計(jì)費(fèi)用。除此之外，審計(jì)機(jī)構(gòu)為了搜集到充足的審計(jì)材料、形成公正、客觀的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)職

12、員則需要消耗很多的資源老提取有效的審計(jì)資料、執(zhí)行適當(dāng)有用的審計(jì)流程。因此，在給出設(shè)計(jì)價(jià)格的時(shí)候應(yīng)該講此類活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償。(六) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從宏觀來(lái)講，通常專業(yè)人員對(duì)審計(jì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以總結(jié)為對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。其具體的內(nèi)容指的是公司的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)嚴(yán)重的錯(cuò)誤或者漏報(bào)，而相關(guān)專業(yè)財(cái)務(wù)人員審計(jì)后提出不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議的可能性，通常囊括固有、控制、檢查等風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下降到一定可接受的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，一定要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，采用給適當(dāng)、專業(yè)的評(píng)價(jià)方法對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，并且制定并實(shí)施與之對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序。所以，很早的審計(jì)定價(jià)理論指出，在某個(gè)極具競(jìng)爭(zhēng)力的市場(chǎng)中，在進(jìn)行審計(jì)

13、定價(jià)的流程中，審計(jì)與被審計(jì)方都應(yīng)該適當(dāng)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的費(fèi)用考慮在內(nèi)，從而使最后的審計(jì)服務(wù)費(fèi)用可以在某種意義上映射出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有研究表明：在審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于審計(jì)人員對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估能力不斷提升，其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也在相應(yīng)的提升。更深入的研究發(fā)現(xiàn)，該費(fèi)用的提升是因?yàn)閷徲?jì)耗費(fèi)的工作時(shí)間增多而產(chǎn)生的。假設(shè)被審計(jì)企業(yè)規(guī)模龐大、需要審計(jì)的業(yè)務(wù)非常繁重，那么久需要審計(jì)人員投入更多的審計(jì)時(shí)間，從而使得審計(jì)費(fèi)用提升，最終導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)比率增加。當(dāng)專業(yè)人員在接受某個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，其會(huì)對(duì)被審計(jì)的對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，假設(shè)發(fā)現(xiàn)其重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)非常高，那么其進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)并且開具最終的意見報(bào)告時(shí)就可能擔(dān)負(fù)更高的

14、風(fēng)險(xiǎn)。在這種條件下，只有審計(jì)人員收取的費(fèi)用能夠完全抵償該風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)才有可能承擔(dān)該業(yè)務(wù)。換句話說(shuō)，審計(jì)價(jià)格和重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系。有效、適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)治理體系可以提升公司內(nèi)部控制的品質(zhì)，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用下降，提升審計(jì)品質(zhì)，最終是審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)用下降。然而，從另外一面來(lái)看，企業(yè)的治理體系更是完善，那么公司的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)就更加愿意希望審計(jì)機(jī)構(gòu)擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)容，如此就會(huì)使得審計(jì)費(fèi)用不斷提升。審計(jì)企業(yè)因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)錯(cuò)誤的表述了已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)價(jià)，給公司造成了額外的損失，那么審計(jì)機(jī)構(gòu)就必須要擔(dān)負(fù)這部分的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)如今，隨著企業(yè)擔(dān)負(fù)額外損失的水平不斷下降，那么審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)這種額外風(fēng)險(xiǎn)的可能性就不斷提升。因?yàn)椋?/p>

15、風(fēng)險(xiǎn)的存在，審計(jì)機(jī)構(gòu)的職員可能由于法律敗訴而給自身帶來(lái)經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)上的損失，為了能夠使這部分風(fēng)險(xiǎn)得到補(bǔ)償，所以在審計(jì)定價(jià)過(guò)程中一定要將這部分風(fēng)險(xiǎn)囊括在內(nèi)，由于這種原因造成的審計(jì)費(fèi)用與風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出正相關(guān)。(七) 事務(wù)所聲譽(yù)關(guān)于事務(wù)所規(guī)模及聲譽(yù)對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響，國(guó)內(nèi)學(xué)者得出了較為一致的正相關(guān)的結(jié)論。2004年漆江娜等研究者得出“四大”在本地的審計(jì)定價(jià)要比其他同地區(qū)的審計(jì)機(jī)構(gòu)更高，并且其對(duì)于規(guī)模更小企業(yè)都收取規(guī)模溢價(jià)。因?yàn)閷徲?jì)隸屬于無(wú)法觀察的委托行為，在審計(jì)過(guò)程中很有可能出現(xiàn)代理費(fèi)用的問(wèn)題，然而市場(chǎng)名譽(yù)能夠使得專業(yè)會(huì)計(jì)是的道德問(wèn)題得到降低。全球許多的研究顯示，擁有更好名聲的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其審計(jì)的質(zhì)量更好，并

16、且被審計(jì)企業(yè)擁有更好的盈余反應(yīng)系數(shù)，更小的首次公開募股折價(jià)等。上述的這些研究都證明，擁有更好名聲的審計(jì)機(jī)構(gòu)往往對(duì)十分的注重審計(jì)品質(zhì)，然而為了使得自身的名譽(yù)等到更好的維護(hù)必定會(huì)投入更多的費(fèi)用，借助于收取比市場(chǎng)更高的審計(jì)成本能夠補(bǔ)償該費(fèi)用。所以，通常擁有更好名聲的審計(jì)機(jī)構(gòu)其審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)往往高于市場(chǎng)價(jià)格。我國(guó)的研究人員同樣發(fā)現(xiàn)“四大”國(guó)內(nèi)“十大”的審計(jì)收費(fèi)中都加入了一部分的溢價(jià)費(fèi)。聲譽(yù)投資理論表示，對(duì)于規(guī)模非常大的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自身的名譽(yù)更加看重，也更加注重本身的法律風(fēng)險(xiǎn)。由于，假設(shè)產(chǎn)生違法違規(guī)情況，他們?cè)馐艿膿p失通常要不規(guī)模較小的設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)更大；此外，這種大規(guī)模的審計(jì)機(jī)構(gòu)通常是經(jīng)過(guò)很長(zhǎng)時(shí)間的積累才有了當(dāng)

17、前的壯大發(fā)展，規(guī)模的逐漸加大，在某種意義上講與更少的行政處罰、更少的法律敗訴、良好的名譽(yù)吸引的穩(wěn)定客戶等有很大關(guān)系。針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大的企業(yè)而言，大規(guī)模的審計(jì)機(jī)構(gòu)通常需要耗費(fèi)更多的精力，審計(jì)更大的范圍，來(lái)找出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中可能具有的重大錯(cuò)報(bào)，進(jìn)而為被設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有重大錯(cuò)報(bào)提供強(qiáng)有力的支撐，如此就會(huì)使得這些審計(jì)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)更高。此外，這些審計(jì)機(jī)構(gòu)還經(jīng)常會(huì)借助于收取風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)來(lái)補(bǔ)償期后可能出現(xiàn)的損失。相反，對(duì)于規(guī)模很小的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)講，其通常不會(huì)注重自身的聲譽(yù)，更在乎的是獲得更多的審計(jì)客戶，其通常收取很低的審計(jì)費(fèi)用，有時(shí)借助于惡性的手段來(lái)獲得審計(jì)客戶資源，其不管是哪方面的費(fèi)用收取都要比規(guī)模大的審計(jì)

18、機(jī)構(gòu)低，因此其整個(gè)的審計(jì)定價(jià)自然而然的就少。除此之外，規(guī)模大的審計(jì)機(jī)構(gòu)借助于收取更加的費(fèi)用來(lái)補(bǔ)償由于長(zhǎng)期投資而獲得的聲譽(yù)?？蛻粢话阏J(rèn)為事務(wù)所規(guī)模代表了審計(jì)質(zhì)量，規(guī)模大的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)職員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)投入了大量的資金，從而提升了其業(yè)務(wù)素質(zhì)，所以，高品質(zhì)的審計(jì)服務(wù)肯定也會(huì)收取更高的審計(jì)費(fèi)用。(八) 提供其他非鑒證服務(wù)目前，對(duì)于大多數(shù)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)而言，其有一個(gè)共同的特點(diǎn)就是機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)所得大部分來(lái)源于非審計(jì)業(yè)務(wù)，例如管理咨詢、稅務(wù)代繳等能夠有效使會(huì)計(jì)專業(yè)人員綜合能力得到發(fā)揮的服務(wù)類業(yè)務(wù)。因?yàn)檫@些類別的項(xiàng)目，這些機(jī)構(gòu)把控了顧客的內(nèi)在信息，擁有很大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。所以，為了構(gòu)建持續(xù)穩(wěn)定的協(xié)作聯(lián)系，審計(jì)費(fèi)用能夠合理

19、的調(diào)低。針對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)某家公司同時(shí)提供審計(jì)、非審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)不會(huì)出現(xiàn)知識(shí)溢出情況，進(jìn)而干擾審計(jì)價(jià)格這個(gè)問(wèn)題，研究也沒有統(tǒng)一的看法。研究結(jié)論是:上述的兩種業(yè)務(wù)的費(fèi)用具有正比例關(guān)系。同時(shí)需要進(jìn)行非審計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)的公司付給審計(jì)機(jī)構(gòu)的價(jià)格要比進(jìn)行單一業(yè)務(wù)服務(wù)的價(jià)格高。然而，二者之間正比例關(guān)系無(wú)法給知識(shí)溢出提供直接、強(qiáng)有力的證明。1986年，Palmrose等研究人員審計(jì)成本與（非）同任期審計(jì)費(fèi)用都擁有很大的關(guān)系，且這種關(guān)系是正相關(guān)的。這個(gè)研究結(jié)果使得知識(shí)溢出的說(shuō)服力明顯降低。因?yàn)榉峭纹诘姆菍徲?jì)服務(wù)是沒有辦法導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生溢出的。除此之外，1994年，O' Keefe,et al.等研究人員也沒

20、有找到有利的證據(jù)證明二者有任何的關(guān)系。三、 客觀層面影響因素(一) 被審計(jì)方，即客戶情況1. 客戶規(guī)模事務(wù)所在做審計(jì)的時(shí)候，如果因?yàn)榭蛻粢?guī)模較大，審計(jì)業(yè)務(wù)較復(fù)雜，就會(huì)投入更多工作時(shí)間做審計(jì)，加大了審計(jì)成本，從而提高審計(jì)收費(fèi)。如果選擇較大規(guī)模的事務(wù)所做集團(tuán)統(tǒng)一審計(jì)的費(fèi)用會(huì)比小事務(wù)所低，因?yàn)樾〉氖聞?wù)所可能會(huì)以犧牲獨(dú)立性為籌碼增加審計(jì)費(fèi)用。若以強(qiáng)制審計(jì)客戶保持一定的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一種風(fēng)險(xiǎn)控制策略，事務(wù)所就會(huì)收取更低費(fèi)用。2. 行業(yè)差異對(duì)于國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)機(jī)構(gòu)而言，其并沒有構(gòu)成因?yàn)樾袠I(yè)專長(zhǎng)而誘發(fā)的業(yè)務(wù)費(fèi)用提升，表明因?yàn)閲?guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)激烈程度的不斷加大，即使擁有行業(yè)專長(zhǎng)也沒有辦法提升審計(jì)成分；除

21、此之外，行業(yè)的密度及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)靈敏性造成的行業(yè)差距也沒有造成審計(jì)成本的改變，表明審計(jì)機(jī)構(gòu)在承接項(xiàng)目的時(shí)候都企業(yè)及行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素欠考慮，會(huì)計(jì)專業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意思需要進(jìn)一步提高。因?yàn)椴灰粯拥男袠I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在很大的不同，其資產(chǎn)構(gòu)成也存在很大的差距，進(jìn)而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不一樣，最終導(dǎo)致審計(jì)成本也有差別。不一樣的行業(yè)企業(yè)有著自身獨(dú)特的特征。針對(duì)那些流動(dòng)性非常好的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)而言，所存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較小，因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)用比較低。相反，對(duì)于流動(dòng)性較差的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)而言，其固定資產(chǎn)所占的比重非常大，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中需要投資更多的資金，十分容易產(chǎn)生資金鏈斷裂，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因而，這種類型資金結(jié)構(gòu)的企業(yè)，審計(jì)成本肯定會(huì)提升。通常情況下，普通

22、的企業(yè)、商業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目要比金融類企業(yè)簡(jiǎn)單的多，二者對(duì)比而言，對(duì)審計(jì)的工作量及審計(jì)工作人員的專業(yè)水平要求不同，除此之外，存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是不一樣的。審計(jì)人員只有對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬的行業(yè)十分了解的條件下，才可以制定出有效、合理的審計(jì)方案，有效評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為合理給出審計(jì)價(jià)格提供了可靠的根據(jù)。3. 對(duì)審計(jì)質(zhì)量的需求程度在國(guó)內(nèi)的證券市場(chǎng)中，上市企業(yè)的審計(jì)報(bào)告通常的審計(jì)意見包括五種類別，分別是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無(wú)保留、（標(biāo)準(zhǔn)無(wú)）保留、否定、無(wú)法表示意見等等。一般而言，審計(jì)意見類別可以分為非標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)兩種類別。審計(jì)意見指的是審計(jì)機(jī)構(gòu)借助于一連串的審計(jì)流程后，對(duì)被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)狀況等各個(gè)層面進(jìn)行的一種綜合有

23、用的鑒定。在金融市場(chǎng)上，上市企業(yè)為了是本公司得到更好的發(fā)展，需要借助于金融市場(chǎng)向外進(jìn)行籌、融資。然而市場(chǎng)上的投資人員在進(jìn)行投資決策時(shí)通常會(huì)參考審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)意見。所以，高品質(zhì)的審計(jì)意見，能夠有效的向外界傳送公司的真實(shí)信息，使公司的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不斷提升，并以此為公司發(fā)展保駕護(hù)航；反過(guò)來(lái)，品質(zhì)低的審計(jì)意見，往往會(huì)給公司造成不良影響，從而導(dǎo)致公司的正常發(fā)展受到干擾?；谏鲜鲈颍鲜泄究赡軙?huì)在將來(lái)利益的誘導(dǎo)下，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)意見提出特定的要求，有時(shí)候利用支付更高的審計(jì)費(fèi)用的方式想審計(jì)機(jī)構(gòu)獲取高品質(zhì)的審計(jì)意見。也就是說(shuō)，審計(jì)費(fèi)用高也有可能是通過(guò)購(gòu)買高品質(zhì)審計(jì)意見所導(dǎo)致的的。固然，這里所上的現(xiàn)象在

24、國(guó)內(nèi)越來(lái)越成熟的證券市場(chǎng)中非常的少見，然而被審計(jì)企業(yè)對(duì)審計(jì)意見的需求給審計(jì)費(fèi)用的干擾也有可能是下面的因素：被審計(jì)企業(yè)為了得到高品質(zhì)審計(jì)意見，會(huì)與審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)聯(lián)系、交流，如此就會(huì)使得審計(jì)人員的工作量大大增加，因而也就導(dǎo)致了更高的審計(jì)費(fèi)用。除此之外，被審計(jì)機(jī)構(gòu)自認(rèn)為本公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好，財(cái)務(wù)情況良好，可以得到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，然而經(jīng)過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，卻沒有獲得，則被審計(jì)企業(yè)就提出對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)，如此也會(huì)造成審計(jì)成本的提升。對(duì)于顧客而言，由于外在條件的不足，上市企業(yè)對(duì)審計(jì)品質(zhì)的需求并不是非常高，也是造成許多的審計(jì)機(jī)構(gòu)減少審計(jì)內(nèi)容及流程來(lái)降低審計(jì)費(fèi)用，進(jìn)而使審計(jì)費(fèi)用降低。4. 議價(jià)能力在外國(guó)，審計(jì)周期是審計(jì)費(fèi)

25、用高低的關(guān)鍵因素。然而審計(jì)時(shí)間通常由于被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類別、規(guī)模大小、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有非常顯著的正相關(guān)關(guān)系。然而，在國(guó)內(nèi)，審計(jì)費(fèi)用的確定，通常是審計(jì)費(fèi)用是通過(guò)雙方討價(jià)還價(jià)以后得出的，盡管是在當(dāng)?shù)刎?cái)政或者物價(jià)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)下指定的，以仍然未有一致的標(biāo)準(zhǔn)。在許多的研究中，往往都對(duì)審計(jì)費(fèi)用確定過(guò)程中的討價(jià)還價(jià)水平進(jìn)行研究。假設(shè)被審計(jì)用戶對(duì)審計(jì)人員的服務(wù)能力進(jìn)行估值，則審計(jì)人員由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手較少而在討價(jià)還價(jià)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。審計(jì)成本是二者商討確定的，假設(shè)顧客的議價(jià)水平非常強(qiáng)，那么在審計(jì)費(fèi)用最終的確定中其就會(huì)占據(jù)很大的作用，與此同時(shí)，假設(shè)被審計(jì)單位議價(jià)水平較低，那么最終的審計(jì)費(fèi)用就只能是由審計(jì)人員決定了。有相關(guān)的研究

26、顯示，公司規(guī)模的情況與議價(jià)水平有很大聯(lián)系，并且表現(xiàn)出正相關(guān)。就審計(jì)人員來(lái)講，與規(guī)模大的客戶比較而言，小客戶的重要性就顯得比較低，那么其只能是審計(jì)費(fèi)用的接受者。而大客戶是能夠參與最終審計(jì)費(fèi)用確定的?？蛻舻淖h價(jià)能力較高時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)定價(jià)隨之波動(dòng)。5. 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性程度在當(dāng)代的審計(jì)中，內(nèi)部控制對(duì)于審計(jì)費(fèi)用控制、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低有著十分重要的作用。所以，在審計(jì)定價(jià)中，內(nèi)部控制也是其重要的決定因素。按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在對(duì)某個(gè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)之前，相關(guān)的專業(yè)人員一定要對(duì)公司的內(nèi)部控制機(jī)制有十分清楚的認(rèn)識(shí)；在審計(jì)過(guò)程中，要對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行實(shí)際性分析，并按照分析結(jié)論搜集審計(jì)證據(jù)。所以，公司內(nèi)部控制機(jī)制更完善，

27、就更能夠獲得有效的實(shí)施，從而就會(huì)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下降、審計(jì)費(fèi)用降低；反過(guò)來(lái)，假設(shè)公司內(nèi)部控制機(jī)制不完善，風(fēng)險(xiǎn)較大，為了規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就需要搜集更多的材料，如此就會(huì)造成審計(jì)費(fèi)用提升，最終導(dǎo)致審計(jì)定價(jià)提高。假設(shè)顧客擁有更強(qiáng)的獨(dú)立性，運(yùn)行更加有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且經(jīng)過(guò)審計(jì)專業(yè)人員檢查合理地認(rèn)為在某種程度上信賴，那么在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作的基礎(chǔ)上對(duì)其保持一定的審計(jì)關(guān)注就行了，這樣就能夠使得審計(jì)工作量下降，風(fēng)險(xiǎn)降低，審計(jì)定價(jià)也就能夠相應(yīng)的減少。6. 更換事務(wù)所或?qū)徲?jì)師由于審計(jì)人員聘用期限在不斷增加，審計(jì)人員對(duì)某個(gè)特定的審計(jì)單位的審計(jì)效率也在不斷的提升，從而使得審計(jì)學(xué)習(xí)中的費(fèi)用大大減少，并將該部分節(jié)約費(fèi)

28、用讓渡給顧客，也就是說(shuō)審計(jì)定價(jià)與審計(jì)人員的在崗時(shí)間呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)。2002年，王振林等相關(guān)的研究也得出了類似的結(jié)論，即審計(jì)機(jī)構(gòu)第一年實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的費(fèi)用要比后續(xù)年度的審計(jì)費(fèi)用少。(二) 社會(huì)環(huán)境當(dāng)前，國(guó)內(nèi)的證券市場(chǎng)系統(tǒng)還非常的不足，相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的有關(guān)制度、措施還有欠缺，在這樣的條件下，為國(guó)內(nèi)審計(jì)定價(jià)等問(wèn)題的研究提供了非常特殊的條件。第一，國(guó)內(nèi)的實(shí)際市場(chǎng)還不完善，審計(jì)對(duì)象的差距性等問(wèn)題，而國(guó)外“四大”擁有優(yōu)質(zhì)的客戶資源并在市場(chǎng)中占據(jù)著很大的優(yōu)勢(shì)，這些對(duì)給我國(guó)打來(lái)了更大的挑戰(zhàn)。(三) 地域經(jīng)濟(jì)差異中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)具有明顯的地域特征。2003年，李訓(xùn)等研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)機(jī)構(gòu)所處的位置不一樣，可以帶來(lái)

29、更低的審計(jì)定價(jià)，這是中國(guó)證券市場(chǎng)上“低價(jià)攬客現(xiàn)狀的表現(xiàn)。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)規(guī)模大的審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為造成了該市場(chǎng)出現(xiàn)對(duì)異地顧客的低價(jià)狀況，而并非國(guó)內(nèi)十大審計(jì)機(jī)構(gòu)顧客的所處位置對(duì)審計(jì)定價(jià)沒有太大的影響，國(guó)外四大審計(jì)事務(wù)則都是同等看待所有的客戶。因?yàn)閷徲?jì)表現(xiàn)出一定的地區(qū)性，某個(gè)區(qū)域的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越劇烈，審計(jì)機(jī)構(gòu)為了占據(jù)更多的市場(chǎng)份額，通常以較低的價(jià)格來(lái)吸引顧客。從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況來(lái)看，全國(guó)有很大的差距，東西部地區(qū)不平衡發(fā)展仍然存在；從GDP來(lái)看，這兩個(gè)地區(qū)存在非常大的差距，在我國(guó)的東部區(qū)域，特別是在長(zhǎng)江三角洲等地區(qū)，其GDP要明顯比西部區(qū)域高很多；從人民的消費(fèi)狀況看，兩個(gè)區(qū)域的人民也存在很大的

30、差距，表現(xiàn)為東部區(qū)域總體消費(fèi)能力、個(gè)人消費(fèi)能力要比西部區(qū)域高很多。也可以這樣來(lái)講，位于不同區(qū)域的人們，對(duì)于產(chǎn)品的價(jià)格接受水平也有很大不同。在國(guó)內(nèi)，不同地區(qū)分布著許多大大小小的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，在不同經(jīng)濟(jì)水平的地區(qū)，他們付出同等勞動(dòng)所得到的審計(jì)費(fèi)用也是有很大差距的，在經(jīng)濟(jì)較好的地區(qū)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠得到更高的審計(jì)定價(jià)，而對(duì)于那些地處偏遠(yuǎn)地區(qū)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其得到的審計(jì)定價(jià)就相對(duì)低很多。所以，在進(jìn)行國(guó)內(nèi)上市公司審定價(jià)干擾原因問(wèn)題的研究上，一定要經(jīng)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r加入到研究的范圍中，這樣的考量是以我國(guó)的基本國(guó)情出發(fā)的，與此同時(shí)，也希望借助于這個(gè)因素來(lái)證明我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡對(duì)國(guó)內(nèi)上市企業(yè)審計(jì)定價(jià)造成的干擾

31、情況。(四) 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手“低價(jià)進(jìn)人式審計(jì)定價(jià)策略”講的是審計(jì)人員在首次進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)借助于比市場(chǎng)審計(jì)定價(jià)低的價(jià)格來(lái)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的措施，通常也稱作低價(jià)攬客。在1982年，由DeAngelo第一個(gè)給出了" low-balling”模型，并且其認(rèn)為，起初審計(jì)中的低價(jià)情況是審計(jì)人員估計(jì)可能得到將來(lái)準(zhǔn)租金的一種競(jìng)爭(zhēng)性表現(xiàn)，而且這類低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)方式不會(huì)給審計(jì)自身的獨(dú)立性造成干擾。1991年，Dye等研究人員，指出交易成本不會(huì)導(dǎo)致定價(jià)折扣。起始審計(jì)的定價(jià)折扣是因?yàn)闇?zhǔn)租金的無(wú)法察看而產(chǎn)生的，此外這種因素所造成的定價(jià)折扣會(huì)給審計(jì)獨(dú)立性造成傷害。比較上述兩人的觀點(diǎn)，后者認(rèn)為，在審計(jì)費(fèi)不公開的狀況下折扣才會(huì)產(chǎn)生，前

32、者認(rèn)為起始定價(jià)折扣任何狀況下都是存在的。(五) 監(jiān)管制度 截止當(dāng)前，國(guó)家已經(jīng)制定并且出臺(tái)了許許多多非常詳細(xì)的法律、政策，來(lái)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入加以限制。具體限制條件包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的從業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)人員的道德標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)資質(zhì)等等。借助于限定手段，能夠使得審計(jì)機(jī)構(gòu)從業(yè)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)、專業(yè)性得到保障，規(guī)避因?yàn)闄C(jī)構(gòu)水平欠缺或者從業(yè)人員專業(yè)水平不足而導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象。按照公平競(jìng)爭(zhēng)理論，在某一類型的行業(yè)中，不同的對(duì)手之間已經(jīng)采取相同的競(jìng)爭(zhēng)條件，并且每個(gè)對(duì)手都應(yīng)該擁有平等的競(jìng)爭(zhēng)權(quán)利及義務(wù)，要不然該市場(chǎng)就可以看做是一個(gè)不正常的市場(chǎng)。所以，為了確保審計(jì)品質(zhì)，保持審計(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定、有序，政府機(jī)構(gòu)就一定要為統(tǒng)一行業(yè)進(jìn)行

33、公平性競(jìng)爭(zhēng)提供強(qiáng)有力的保障。就當(dāng)前狀況看，國(guó)家先后出臺(tái)了一序列的措施，并且在某種意義上強(qiáng)化了同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性。除此之外，為了使得審計(jì)市場(chǎng)能夠保持有序、健康發(fā)展，國(guó)家相關(guān)單位還要不定期對(duì)該市場(chǎng)的一些機(jī)構(gòu)進(jìn)行隨機(jī)檢查，再一次對(duì)相關(guān)人員的資質(zhì)進(jìn)行查驗(yàn)，針對(duì)那些存在違法相關(guān)規(guī)定的會(huì)計(jì)從業(yè)人員及機(jī)構(gòu)給予嚴(yán)肅處罰，有時(shí)可以責(zé)令其退出本市場(chǎng)或者不準(zhǔn)繼續(xù)從事本行業(yè)。相反，對(duì)于那些嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和個(gè)人應(yīng)該給予充分的肯定和物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)，進(jìn)而從源頭上使得國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)得到提升。價(jià)格監(jiān)管。價(jià)格監(jiān)管有利于提升審計(jì)業(yè)務(wù)的品質(zhì)、保障被審計(jì)機(jī)構(gòu)的合法利益，有利于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康、有序發(fā)展。在20

34、09年，國(guó)家多個(gè)部門聯(lián)合下發(fā)了有關(guān)文件，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)服務(wù)、審計(jì)相關(guān)服務(wù)等收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了界定。在本文件下發(fā)不久之后，2020年，上述聯(lián)合部門又聯(lián)合下發(fā)了改進(jìn)意見，正式確定了審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)的執(zhí)行辦法。針對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)所經(jīng)營(yíng)的審計(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)服務(wù)，國(guó)內(nèi)審計(jì)定價(jià)的方式主要有下面幾種，具體是：第一，協(xié)商定價(jià)；第二，投標(biāo)報(bào)價(jià)。針對(duì)前一種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，盡管在文件中給出了一些審計(jì)收費(fèi)的辦法，然而因?yàn)樵趯?shí)際的協(xié)商過(guò)程中，審計(jì)人員與委托人存在非常大的主觀性，審計(jì)機(jī)構(gòu)為了拓展業(yè)務(wù)，委托人為了支付更少的審計(jì)成本，就很可能造成審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)用較低的現(xiàn)象。所以，國(guó)家相關(guān)單位對(duì)于不一樣大小企業(yè)制定了收費(fèi)最小下限，來(lái)保障審計(jì)品質(zhì)。而對(duì)于

35、后一種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)而言，其報(bào)價(jià)方式是公開化的，相關(guān)部門監(jiān)督也非常的容易，所以，審計(jì)定價(jià)相對(duì)比較得當(dāng)，質(zhì)量也能夠得到有效保證。服務(wù)質(zhì)量監(jiān)管。從法律、規(guī)范來(lái)講，國(guó)家針對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)違規(guī)行為的處罰比較傾向于行政、刑事方面的，而對(duì)與民事方面的較低，并且處罰力度非常的不夠。除此之外，國(guó)家對(duì)于這方面的監(jiān)管出現(xiàn)多頭監(jiān)督的情況，不同部門在實(shí)施監(jiān)管過(guò)程匯總經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生沖突。所以，第一，國(guó)家相關(guān)單位一定要對(duì)相關(guān)的制度、措施進(jìn)行完善，例如對(duì)惡性競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的強(qiáng)退措施和懲處制度進(jìn)行完善；第二，構(gòu)建相關(guān)的監(jiān)控分析系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)督上市企業(yè)的審計(jì)報(bào)告，并且特別對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所容易出現(xiàn)問(wèn)題的區(qū)域給予更加深度的關(guān)注，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行定時(shí)

36、或者不定時(shí)的檢查，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)時(shí)監(jiān)督與分析評(píng)估。四、 結(jié)論充分的對(duì)全球?qū)徲?jì)收費(fèi)現(xiàn)狀進(jìn)行研究對(duì)國(guó)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)干擾原因的分析具有十分關(guān)鍵的作用：從理論方面而言，本文的研究能夠使我們對(duì)審計(jì)定價(jià)機(jī)制構(gòu)成有更加深入的理解與認(rèn)識(shí)；就實(shí)際作用而言，該研究能夠有利于引導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)定價(jià)、提高其在行業(yè)內(nèi)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，有利于保障我國(guó)審計(jì)工作的品質(zhì)及提升工作效率；從政策、法律及監(jiān)管層面來(lái)看，該研究對(duì)于更加深入的認(rèn)識(shí)市場(chǎng)，為完善我國(guó)的相關(guān)法律、措施提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。自從2001年我國(guó)出來(lái)第一部相關(guān)的文件開始，經(jīng)歷短短的幾十年的時(shí)間，我國(guó)出現(xiàn)了許多有關(guān)審計(jì)定價(jià)研究。然而，國(guó)內(nèi)最開始的研究?jī)?nèi)容多數(shù)是停留在國(guó)外

37、的研究成果是否能夠有效的滿足我國(guó)的實(shí)際情況，研究的方式比較簡(jiǎn)單，選取的數(shù)據(jù)非常的粗糙，所得到的結(jié)論也各不相同。比如，在我國(guó)的許多研究分析中，與國(guó)際研究結(jié)果一致的大概只有在客戶規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、盈余管理跡象等方面，但是在其他的因素對(duì)于審計(jì)定價(jià)的干擾所得出的結(jié)果各不相同。分析產(chǎn)生這些的因素，首先，也許是某些研究中沒有將我國(guó)的實(shí)際情況考慮在內(nèi)，僅僅是按照國(guó)際上已有的審計(jì)定價(jià)模型進(jìn)行分析，進(jìn)而獲得的關(guān)于我國(guó)的影響審計(jì)定價(jià)的因素的結(jié)論可能存在偏差；其次，現(xiàn)有研究對(duì)審計(jì)定價(jià)影響因素的考慮仍然不夠深入，盡管國(guó)內(nèi)很多的研究人員開始進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)定價(jià)的干擾，然而在研究中通常關(guān)注的是被審計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而

38、往往忽略了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)僅僅是眾多影響審計(jì)定價(jià)各種風(fēng)險(xiǎn)中的一個(gè)；最后，研究思路與方法單一，國(guó)內(nèi)的研究人員也應(yīng)該換一個(gè)層面，嘗試著從機(jī)構(gòu)內(nèi)部來(lái)對(duì)審計(jì)定價(jià)的構(gòu)成過(guò)程進(jìn)行研究。另外，國(guó)內(nèi)的研究人員在研究過(guò)程中多數(shù)是借助于檔案研究法來(lái)進(jìn)行的，但是審計(jì)定價(jià)隸屬于討價(jià)還價(jià)的過(guò)程，在研究過(guò)程中可以借助于其他一些方法，例如實(shí)驗(yàn)法等來(lái)對(duì)其進(jìn)行研究。通過(guò)上面的分析，當(dāng)前，我國(guó)對(duì)于審計(jì)定價(jià)的研究已經(jīng)獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展與進(jìn)步，然而與國(guó)外比較而言，在個(gè)別研究上還表現(xiàn)的補(bǔ)助，有待于更加深入的研究，此外，在極個(gè)別問(wèn)題上，我國(guó)對(duì)其研究還處于空白階段。隨著公司管理內(nèi)容及方向的持續(xù)改變，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司進(jìn)行項(xiàng)目服務(wù)也發(fā)生

39、著很大的變化，例如，審計(jì)業(yè)務(wù)的比重不斷降低，非審計(jì)業(yè)務(wù)的比重不斷擴(kuò)大，因此，在今后的研究中，我們可以將非審計(jì)業(yè)務(wù)等方面的因素納入進(jìn)去一起考慮。在內(nèi)控方面，內(nèi)控作為企業(yè)治理非常重要的構(gòu)成成分，其內(nèi)在的完善程度是不一樣的，并且內(nèi)部控制在不同的企業(yè)當(dāng)中有很大的差距，因此在研究中，我們需要搜尋一個(gè)替代量來(lái)將其納入審計(jì)計(jì)價(jià)的研究中，從而為國(guó)內(nèi)這方面的研究開辟新的途徑。除此之外，還要不斷的提升會(huì)計(jì)師的法律意識(shí)，首先風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升，能夠使的審計(jì)質(zhì)量得到提高；其次，信息利用者要增強(qiáng)對(duì)已審財(cái)務(wù)信息的信任，進(jìn)而推動(dòng)資本市場(chǎng)有序、穩(wěn)定、永續(xù)發(fā)展。五、 致謝歲月如梭，四年本科生的學(xué)習(xí)生活即將結(jié)束，這幾年的學(xué)習(xí)生活讓我

40、受益匪淺。經(jīng)過(guò)這一年多的努力，我的畢業(yè)論文終于完稿，回顧一年多來(lái)，在收集、整理、修改、思考、停滯不前、再修改直到最終完稿的過(guò)程中，我得到了很多人的支持和幫助，我要向他們表達(dá)最誠(chéng)摯的謝意。首先，我要深深地感謝我的論文指導(dǎo)老師胡曉明教授，在我論文撰寫期間給予了我細(xì)心全面的指導(dǎo)和幫助。不管是在收集文獻(xiàn)還是撰寫論文的過(guò)程中，胡老師都給予了我非常多的幫助和引導(dǎo)，就很多學(xué)術(shù)問(wèn)題給出許多有效的建議和意見，使我在學(xué)習(xí)和生活上都受益頗多，也令我的畢業(yè)論文能夠更加順利的完成。其次，我也非常感謝學(xué)校的老師們和各位授課老師們對(duì)我的指導(dǎo)和幫助，因?yàn)樗麄兾以趯W(xué)習(xí)的道路上走的更穩(wěn)更自信。也感謝在這四年間對(duì)我提供了熱情的關(guān)心

41、和照顧的同學(xué)們，這個(gè)集體的團(tuán)結(jié)和溫暖我將一直銘記。最后，我也要感謝各位論文評(píng)審和答辯的老師，為了我們順利畢業(yè)他們不惜犧牲自己的休息時(shí)間或協(xié)調(diào)好自己的工作任務(wù)，而且在答辯過(guò)程中他們盡心盡力，提出諸多寶貴意見，使我有機(jī)會(huì)全面的審視自己的發(fā)展方向，幫助我明確了目標(biāo)。在此，感謝這些可敬可愛的人們，并真誠(chéng)的祝福他們?cè)诮窈蟮纳睢W(xué)習(xí)、工作中都一帆風(fēng)順!參考文獻(xiàn)：1Simunic, Dan A.The Pricing of Audit Services: Theory and Evidence J.Journal of Accounting Research,1980,18(1):161-190.2Fra

42、ncis, Jere R.The Effect of Audit Finn Size on Auditor Prices: A Study of the Australian Market J. Journal of Accounting and Economics,1984,6(1): 133-151.3Anderson, Teresa, and Zeghal, Daniel.The Pricing of Audit Services: Further Evidence from The Canadian Market J.Accounting and Business Research,

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